制造業(yè)費(fèi)用要素的核算要點(diǎn)

1、第三章 制造業(yè)費(fèi)用要素的核算胡平浙江大學(xué)理工學(xué)院2009年2月第一節(jié)材料費(fèi)用的核算 一、材料費(fèi)用核算概述 （一）材料內(nèi)容 材料包括：原料、主要材料、輔助材料、 包裝材料、燃料、外購半成品和修理用備 件等。 材料按存放地點(diǎn)分為：在途材料、庫存材料和委托加工材料三大 類。（二）有關(guān)材料會計(jì)制度建立和健全發(fā)出材料的計(jì)量制度-永續(xù)盤存制期末結(jié)存數(shù)鼠=期初結(jié)存數(shù)最+本期收入 數(shù)量一本期發(fā)出數(shù)量-定期盤存制材料發(fā)出數(shù)最=期初結(jié)存數(shù)量+本期收入 數(shù)量一期末結(jié)存數(shù)量建立健全領(lǐng)、發(fā)料憑證制度-領(lǐng)料單-限額領(lǐng)料單建立健全材料退庫和盤點(diǎn)制度-假退料（三）材料采購成本的構(gòu)成 1.買價(jià)：不包括增值稅額 2 ,采購費(fèi)用

2、同時(shí)應(yīng)扣除商業(yè)折扣（四）外購材料的核算 1 .按實(shí)際成本計(jì)價(jià) 核克方法：先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別 確定法。核算程序及會計(jì)分錄 （1）采購材料時(shí) 借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅 貸：銀行存款、應(yīng)收賬款等 （2）材料驗(yàn)收入庫時(shí) 借：原材料 貸：在途物資2 .按計(jì)劃成本核算+月初結(jié)存材+本月收入材 材料成本一料成本差異一料成本差異 =x差異率 月初結(jié)存材本月收入材料計(jì)劃成本料計(jì)劃成本發(fā)出材料發(fā)出材料材料成本=X成本差異計(jì)劃成本差異率發(fā)出材料發(fā)出材料發(fā)出材料 = +實(shí)際成本計(jì)劃成本一成本差異按計(jì)劃成本核算程序及會計(jì)分錄（1）采購材料時(shí)借：材料采購（實(shí)際成本）應(yīng)交金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)

3、稅額）貸，銀行存款/虛付賬款等（2）材料驗(yàn)收入岸時(shí)借：原材料貸，材料采購（計(jì)劃成本）（3）若為超支匯算：借3材料成本差異貸：材料采購若為吊約差異:借：材料采購貸：材料成本蘢異聘成轅野儲裁核算材料的實(shí)際成本。實(shí)際成本的，異，超支差異用（五）材料發(fā)出核算 1 .實(shí)際成本計(jì)價(jià)，會計(jì)分錄如下： 借：基本生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 輔助生產(chǎn)成本 管理費(fèi)用 在建工程 貸：原材料 實(shí)例見P37表3-12 .按計(jì)劃成本計(jì)價(jià) 會計(jì)分錄如下： 借：基本生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 輔助生產(chǎn)成本 管理費(fèi)用 在建工程 貸：原材料 材料成本差異 實(shí)例見P39表32二、材料費(fèi)用的分配 （ 一）原材料費(fèi)用分配對象的確定 通常情況下，原材料費(fèi)

4、用分配是按用途、按部門 和受益對象來分配的。要視企業(yè).的牛產(chǎn)特點(diǎn)和管 理要求而定,不能隨意:確定。 1 .分配原則：構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體并能直接確定歸屬對 象的材料費(fèi)，應(yīng)宜接計(jì)入件產(chǎn)品成本明細(xì)帳的“宜接材料”成本項(xiàng)目:對于幾種產(chǎn)品共同耗費(fèi) 的間接材料費(fèi)，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入 各產(chǎn)品成木明細(xì)帳的“直接材料”成本項(xiàng)目。（二）原材料費(fèi)用分配方法 1 .成果類，例如產(chǎn)品的重量、 體積、面積、產(chǎn)量、產(chǎn)值等； 2.消耗類,例如生產(chǎn)工時(shí)、機(jī) 器工時(shí)、原材料的消耗量、原 材料費(fèi)用等； 3.定額類，例如定額消耗量、 定額費(fèi)用、定額工時(shí)等。（三）材料定額耗用量比例法 ）材料定爨耗用量比例分配法,就照以厚材料定題耗

5、用量 %分配標(biāo)猛 分配原封料費(fèi)用的 第方疙?；?jì)算程宓是: （1）計(jì)算各種產(chǎn)品原材料的定額耗用最： （ 2）以原材料定額耗用量為分配標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)兌原材料費(fèi)用 分配率： （ 3）計(jì)算各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費(fèi)用。 計(jì)兌公式如卜： 某種產(chǎn)品材料定額消耗成 =該種產(chǎn)乂實(shí)際產(chǎn)吊x單位產(chǎn)品材料消耗定 額 材料消耗量分配率=材料實(shí)際總消耗盤子各產(chǎn)品材料定額消耗量之和 冬種產(chǎn)品應(yīng)分配材料數(shù)該產(chǎn)品材科定額消耗值x材料消耗M分配價(jià)某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=該種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)X材料單【例1】2004年8月企業(yè)為生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn) 品共同耗用甲材料12500千克，單價(jià)8元， 共計(jì)100000元。兩種產(chǎn)品的投產(chǎn)量分別為

6、200件和400件。兩種產(chǎn)品的甲種材料單耗 定額分別為40千克和30千克。按定額耗用 量比例法在A、B兩種產(chǎn)品之間分配共同耗 用的材料費(fèi)用。會計(jì)處理 (1)計(jì)算A、B產(chǎn)品的材料定額耗用量 A產(chǎn)品的材料定額耗用最= 200X40=8000千克 B產(chǎn)品的材料定額耗用貨=400X30=12000千克 (2)材料耗用泣分配率= 12500/ (8000+12000)= 0.625 (3) A產(chǎn)品應(yīng)分配材料數(shù)收= 8000X 0.625=5000克 B產(chǎn)品應(yīng)分配材料數(shù)量= 12000 X 0.625=7500千克 (4) A產(chǎn)乩應(yīng)分配材料費(fèi)用=5000 X8=40000/e B產(chǎn)品應(yīng)分配材料費(fèi)用=750

7、0 x8=60000/l共耗材料費(fèi)用分配表材料名稱：甲種材料2期年8月他ttA r93w wn3D40 1)4DU0IIft4U)UBIhouai今價(jià)A詢5100 會計(jì)分錄借：基本生產(chǎn)成木一A產(chǎn)品40000 基本生產(chǎn)成本一B產(chǎn)品60000 貸：原材料100000材料定額耗用量簡化核算方法 為了簡便計(jì)算，可采用按定額消耗量的比 例直接分配材料費(fèi)用的方法。公式如卜.： 某種產(chǎn)品材料定額消耗量=該種產(chǎn)品實(shí)際 產(chǎn)量X單位產(chǎn)品材料消耗定額 材料費(fèi)用分配率=材料實(shí)際消耗量總額/各 產(chǎn)品材料定額消耗量之和 某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用=該產(chǎn)品材料定 額消耗量X材料消耗量分配率前例簡便計(jì)算 (1)計(jì)算A、B產(chǎn)品的材

8、料定額耗用量 A產(chǎn)出的材料定額耗用量=200 X 40=8000千克 B產(chǎn)品的材料定額耗用用=400X30=12000千克 (2)材料耗用量分配率100000/ (8000+12000) =5 (3) A產(chǎn)品應(yīng)分配材料費(fèi)用=8000 X 5=40000 元 B產(chǎn)品應(yīng)分配材料費(fèi)用= 12000 X5=60000;c例2： 2004年8月如果該企業(yè)除上述A、B產(chǎn) 品共耗材料10000元外,A產(chǎn)品單獨(dú)耗用材 料160000元,B產(chǎn)品單獨(dú)耗用材料40000元, 基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用機(jī)物料2500元，機(jī)修車 間領(lǐng)用備件3000元，企管部門領(lǐng)用材料 1500元。根據(jù)資料編制“材料費(fèi)用分配匯 總表”。材料費(fèi)用分

9、配表2001年8月 MHHnt HIGMx X*It HI It，人RAMitow240000Xino( cm4UDaIMOttJUOOicutno拳。mornl0SlongMinno2 5001SMI3000?xw2 我1 SOOISttl*許MgloiianKI7材料費(fèi)用分配表的編制及其帳務(wù)處理 (1)在實(shí)際.作中，材料費(fèi)用的分配是通過編制 材料費(fèi)用分配表進(jìn)行的。 (2)帳務(wù)處理：直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各種原材料費(fèi)用，應(yīng)記入 “基本生產(chǎn)成本”總帳及其所屬明細(xì)帳的“直接 材料”成木項(xiàng)目：用于輔助生產(chǎn)的原材料費(fèi)用， 應(yīng)記入“輔助生:產(chǎn)成本”總帳及其所屬明細(xì)帳的 費(fèi)用(或成本)項(xiàng)目；基本生產(chǎn)車間管理

10、耗用的 原材料費(fèi)用，應(yīng)記入“制造費(fèi)用”總帳及乂所屬 明細(xì)帳：廠部管理耗用的原材料費(fèi)用，記入“管 理費(fèi)用”帳戶;產(chǎn)品銷售耗用的原材料費(fèi)用，記 入“營業(yè)費(fèi)用”帳戶 根據(jù)【例2】“材料費(fèi)用分配表”作出會計(jì)分 錄。 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 300000 輔助生產(chǎn)成本3000 制造費(fèi)用菸木生產(chǎn)車間2500 管理費(fèi)用1500 貸：原材料307000（四）材料定額費(fèi)用比例法翩膈觥靖夠好火糕濾熄定額費(fèi)用為分配標(biāo)準(zhǔn)（1）計(jì)算各種產(chǎn)品原材料的定額費(fèi)用，（2）以原材料定額費(fèi)用為分配標(biāo)準(zhǔn)計(jì)兌原材料費(fèi)川分配率:（3）計(jì)筌各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費(fèi)用計(jì)算公式如下3某種產(chǎn)品原材料的定額黃川該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)盤X蝕何產(chǎn)品原材料費(fèi)

11、 用定顓某種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費(fèi)用,該種產(chǎn)品原材料的定額費(fèi)用X原材料 費(fèi)用分配率仍以例1為例計(jì)算如下： （1）A材料的定額費(fèi)用=200 X 40 X8=64000元 B材料的定額費(fèi)用二400 X30 x8=9600076 （2）材料費(fèi)用分配率=100000/ （64000+96000）= 0.625 （3） A產(chǎn)乩應(yīng)分配的原材料費(fèi)川=64000 X 0.625= 40000元 B產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費(fèi)用=96000 X 0.625=60000元三、燃料費(fèi)用的分配 其程序和方法與材料費(fèi)用分配基本相同。 1、在燃料費(fèi)用占產(chǎn)品成本比成較大的情況下, 產(chǎn)品成本明細(xì)帳中應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“燃料及動(dòng)力”成 木項(xiàng)目：

12、存貨核兌應(yīng)增設(shè)“燃料”-一級帳戶：燃 料費(fèi)用分配表應(yīng)單獨(dú)編制。 2、在燃料費(fèi)用占產(chǎn)品成本比重較小的情況下， 產(chǎn)品成本明細(xì)帳中無需單獨(dú)設(shè)“燃料及動(dòng)力”成 本項(xiàng)目，應(yīng)將燃料費(fèi)用直接記入“直接材料”成 本項(xiàng)目；存貨核算中“燃料”可作為“原材料” 帳戶的二級帳戶進(jìn)行核算：燃料費(fèi)用分配可在材 料費(fèi)用分配表中加以反映。四、包裝物攤銷的核算( )含義及核前范圍他紙：按,購品 箱油、物。炒品而核范 、如盒裝等K物也戶算 桶 ,紙包箱限裝經(jīng)賬核 如通、的木年包品”的 ，流袋進(jìn)、用的而：湖 器品紙購?fù)笆沟魹樯萄b： 容 而如而佚，耗作心物 裝隨昔、小消：咋于裝 包不IX處桶人就支“屬包 種 ,消業(yè)木值次升在才的 各

13、用性企、價(jià).用應(yīng)物分 O 的之次為袋按用貨物裝部 物 備品作麻應(yīng)使入巷成 裝 儲商被是如；列堂組.；包 而存品的，器n2H品物物的 品 潴曲有川容核用林產(chǎn)裝裝用 產(chǎn)為扎：使的亂使收用為包包使 業(yè)專包等轉(zhuǎn)用耗,業(yè)使作的的獨(dú) 企周乩易算畬品價(jià)價(jià)也 本 仃的料次商周產(chǎn)4 H位 裝 ,行筆多存低普次裝獨(dú)獨(dú)單 包務(wù).、血儲或包；買 了很等皮通為產(chǎn)科包通以而不購 為類F詼流專資材，流用竹售給 指。種壇、品，定為物品中出出借 苦的酒統(tǒng)商定同作裝而出品品出 要物、鐵隨規(guī)以時(shí)北過產(chǎn)產(chǎn)或 裝、裝和、的廢別進(jìn)的仃產(chǎn)同同租 微包糖繩有制分購進(jìn)只生隨隨出(二)包裝物的核算 1 .生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物 企業(yè)生產(chǎn)部門需要領(lǐng)用包裝

14、物，需填列“包裝 物領(lǐng)用單”，物資保管部門憑以發(fā)出，財(cái)會部門 憑以轉(zhuǎn)賬，作會計(jì)分錄如下： 借：基本生產(chǎn)成本 貸：包裝物 如屬領(lǐng)用可供多次周轉(zhuǎn)使用的包裝物，可不作 賬務(wù)處理。若按計(jì)劃成本核算.，月末還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)包裝物應(yīng)負(fù)擔(dān) 的材料成本差異。2 .隨貨出售隨貨出化包裝物,可分為單獨(dú)計(jì)價(jià)和不單獨(dú)計(jì)價(jià)兩種隨貨出件單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物,在出仰時(shí),應(yīng)在發(fā)貨票上分別列出商 品和包裝物的代價(jià),同時(shí)計(jì)兌應(yīng)交納的增值稅,其核算與包裝物單獨(dú) 出包精同。您3：某企業(yè)住廣外地商品 批,售價(jià)“20 000心 防貨出仰包裝 木箱20只，耳只50兀，計(jì)價(jià)1000元。木交增值稅釣7%,計(jì)3570兀， 該批包裝木箱賬面價(jià)值為年只45幾，

15、商品己發(fā)運(yùn)，貨款及包裝物價(jià)款 己辦.委托銀行收款戶續(xù)，作會計(jì)分隸如卜.：(1)辦妥托收貸款手續(xù)時(shí):借：應(yīng)收賬款X X單位.24 570貸：商乩銷件收入20 000K他業(yè)務(wù)收入1 000應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(銷頊額)3 570(2)按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)包裝木箱成本時(shí)：借：K他業(yè)務(wù)成本900貸：包裝物木箱900隨我出州不用獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物,在出售時(shí)如屬購厚時(shí)是單獨(dú)計(jì)價(jià)的. 以“外管物用一包裝費(fèi)”： 住 ,如限購進(jìn)時(shí)不單獨(dú)il價(jià)的.則不需 要進(jìn)行單獨(dú)核克。3 .出租出借包裝物 出租出借包裝物的成本攤銷根據(jù)出庫包裝 物的價(jià)值高低采用不同的價(jià)值攤銷方法O 包裝物的價(jià)值攤銷方法主要行次攤銷法、 分期攤銷法和五五攤

16、銷法。 出租包裝物攤銷的價(jià)值記入“其他業(yè)務(wù)支 出”賬戶，出借包裝物攤銷的價(jià)值記入“銷售費(fèi)用”帳戶。一次攤銷法 一次攤銷法也稱為一次轉(zhuǎn)銷法，-次記入法，是 蟹髓勰翳注將其價(jià)值一次性全部計(jì) 以出租為例 發(fā)出時(shí)： 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：包裝物 殘料入庫： 借:原材料 貸：其他業(yè)務(wù)支出出租包裝物五五攤銷法也稱為五成攤銷法，是指包裝物在領(lǐng)用時(shí) 即攤銷其價(jià)值的50%,到報(bào)廢時(shí)再攤銷剩 余的50%,適用于,每月領(lǐng)用和報(bào)廢比較均 衡的情況o應(yīng)設(shè)置明細(xì)科目：庫存未用包裝物、庫存 已用包裝物、出借包裝物、出租包裝物、 包裝物攤銷。五五攤銷法賬務(wù)處理 領(lǐng)用新的包奘物：借：包奘物出租包裝物 貸：包裝物,庫存未用包袋物

17、徒用舊的包裝物：借：包裝物出租包裝物 貸：包裝物庫存己用包裝物 押銷新包裝物 卡的價(jià)你X借x K他業(yè)務(wù)支出 貸，包裝物.包裝物抻銷 分?jǐn)偛町?借：其他業(yè)務(wù)支出 貸，材料成本差異 包裝弼收網(wǎng)：借：包裝物庫存已用包裝物 貸：包裝物出租包裝物 包奘物旗理費(fèi)在當(dāng)月核。：借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：限行存款 報(bào)廢搏銷用一半價(jià)值,借：1他業(yè)務(wù)支出 貸：包裝物，包裝物捧倚 報(bào)廢時(shí)殘科入庫X借：原材料 貸，北他業(yè)務(wù)支出 注俯報(bào)廢的包裝物及攤倩額：借：包裝物,.包裝物推箱 貸:包裝物.出租包裝物 注：出借整裝物的核W9出租包裝物相似，出刖包裝物通過其他業(yè)務(wù)支出核 算,出借包袋物通過產(chǎn)品銷化紡用核也五、低值易耗品攤銷的

18、核算(-)含義及類型.槊魅癱倦野娥篇限境年限較短， 按用途分為 1 .一般工具 2.專用工具 3.替換設(shè)備 4 .管理用具 5.勞保用品 6.其他價(jià)值較低,使用年限較短的低值易耗品。(二)攤銷額處理領(lǐng)用時(shí)，其價(jià)位損耗應(yīng)計(jì)入成本、費(fèi)用中。 因其攤銷金額較小，無需專設(shè)成本項(xiàng)目， 因此，產(chǎn)品生產(chǎn)用的低值易耗品攤銷額記 入“制造費(fèi)用”帳戶；廠部管理用的低值 易耗品攤銷額記入“管理費(fèi)用”帳戶;輔 助生產(chǎn)用的低值易耗品攤銷額記入“輔助 生產(chǎn)成本”帳戶。1、攤銷方法 一次攤銷法、五五攤銷法 （1） 一次攤銷法（適于單位價(jià)值較低、使川期 限較短的低值易耗品） 領(lǐng)用時(shí)，其價(jià)值一次計(jì)入當(dāng)期成本、費(fèi)用。 即借記“制

19、造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“輔助生 產(chǎn)成本”等帳戶，貸記”低值易耗品”帳戶。 報(bào)廢時(shí)，其殘料價(jià)值沖減有關(guān)成本、費(fèi)用。即借記“原材料”等帳戶，貸記“制造費(fèi)用”、 “管理費(fèi)用”等帳戶。 （2）五五攤銷法（適于單位價(jià)值較高、使 用期限較長的低值易耗品） 特點(diǎn)：低值易耗品的價(jià)值按K使用期限分 月攤?cè)氤杀?、費(fèi)用。攤銷期限在一年以內(nèi) 的，轉(zhuǎn)作“待攤費(fèi)用”，分月攤銷；攤銷 期限在一年以上的，轉(zhuǎn)作“長期待攤費(fèi)用” 或“遞延資產(chǎn)”，分月攤銷。五五攤銷法財(cái)務(wù)處理 應(yīng)在包裝物及低值易耗乩總賬下開設(shè)三個(gè)明細(xì)賬賬戶：住 庫低值易耗品、在用低值易耗品、低值易耗品攤銷。 領(lǐng)用低值易耗品時(shí)： 借：低但易耗品一在用低值易耗品 貸

20、：低值易耗品一在沖低值易耗品 月末，攤銷其價(jià)值的50%： 借：低值易耗品一低值易耗品攤銷 原材料（回收的殘料） 其他應(yīng)收款（應(yīng)收的賠償） 制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本（補(bǔ)提攤銷額） 貸：低值易耗品 【例4】2004年8月初,領(lǐng)用勞動(dòng)保護(hù)用品一批, 計(jì)21000元。其中基本生產(chǎn)車間15000元，機(jī)修車 間6000元，分三個(gè)月攤銷。 領(lǐng)用時(shí)記帳。 借：待攤費(fèi)用D攤銷21000 貸：低值易耗品21000 2004年8月末，攤銷勞保用品費(fèi)7000兀，其中堪 木生產(chǎn)車間5000元，機(jī)修車間2000元。 借：制造費(fèi)用一基木生產(chǎn)車間5000輔助生產(chǎn)車間2000 貸：待攤費(fèi)用D攤銷7000第二節(jié)工資和福利

21、費(fèi)的核算一、資費(fèi)用概述內(nèi)統(tǒng) 期、豕足 招規(guī) 定照的 一按成 缶組 成錨額 組通總總： 資各神資成 .1施.組 及額動(dòng)F分 資H賽美部 匚%個(gè) ，匚的六 3職布列 (職部發(fā)下 （1）計(jì)時(shí)工資： （2）計(jì)件工資： （3）獎(jiǎng)金： （4）津貼和補(bǔ)貼: （5）加班加點(diǎn)工資： （6）特殊情況下支付的1資。工資總額不包括哪些內(nèi)容?（1）按照山務(wù)院發(fā)布的石乂規(guī)定做發(fā)的創(chuàng)抵發(fā)叨獎(jiǎng)、。然網(wǎng)學(xué)獎(jiǎng)、，4學(xué)技術(shù)遏步獎(jiǎng)和 支付的合理化建議和技術(shù)改迸獎(jiǎng)以及支付價(jià)運(yùn)動(dòng)員.教冰員的黃金，（2）行關(guān)勞動(dòng)保險(xiǎn)和職I制利方面的各項(xiàng)費(fèi)用如表養(yǎng)執(zhí)情救濟(jì)費(fèi);（3）有關(guān)由體、返休,退職人員侍旭的川項(xiàng)支出:（4）勞動(dòng)保護(hù)的各項(xiàng)支出 tsi I

22、作K 解感劑、清涼飲H費(fèi)用等： 稿費(fèi)、講課費(fèi)及其他專門工作報(bào)制,（6）出差伙自補(bǔ)助費(fèi)、誤餐撲助、調(diào)動(dòng)I巾的旅費(fèi)和安家費(fèi)：（7）的門帶l具、性ih來企業(yè)作職I所支付的兒 牲if用的補(bǔ)保費(fèi)通8）實(shí)行租優(yōu)約營單位的水租人的風(fēng)心性伊收入,9I，出（10）勞動(dòng)合同制職工”除勞動(dòng)合同時(shí)出企業(yè)支村的氏行仆助黃.生活，卜助伊舟（11）BMMKH I以外向提供勞劉力單位支U的：、，；！生（12）支付給家挺I人的加I費(fèi)和按加工訂貨辦法支付價(jià)承包單位的發(fā)包啟用;（13）支付給參加企業(yè)為功的在校學(xué)生的補(bǔ)貼：（14）計(jì)劃生育獨(dú)生f女補(bǔ)貼.繇感髓匿好線詫黑瑞翻髀列入.總這些確,相關(guān)的收（二）工資費(fèi)用核算的基礎(chǔ)工作 1 .

23、制定合理的工資標(biāo)準(zhǔn) 2.建立健全考勤制度，加強(qiáng)考勤管理 3.做好職工工作量的統(tǒng)計(jì)工作 4 .建立健全監(jiān)督管理體制二、工資的計(jì)算 （一）計(jì)時(shí):資的計(jì)兌.鏢擊髀勰默魏成谿雀膜涌照規(guī)定的匚資標(biāo)準(zhǔn) 翼 1資標(biāo)準(zhǔn)有年匚資標(biāo)準(zhǔn)、月匚資標(biāo)準(zhǔn)、H I：資標(biāo)準(zhǔn)及小時(shí)I：資標(biāo) 1.應(yīng)月按30天計(jì)克 全年 365/12=30.42 = 30 大 HL資率=月工資標(biāo)準(zhǔn)730 缺勤期間有節(jié)假II和雙假U，應(yīng)扣除相應(yīng)I：資 2.每月按21天計(jì)克（365-10-104） /12-21XII .資率= I.資標(biāo)準(zhǔn)/21缺勤期間有節(jié)假日和雙假日,不應(yīng)扣除相應(yīng)資例P4950（二）計(jì)件工資的計(jì)算計(jì)件T資是根據(jù)產(chǎn)量和T時(shí)記錄中登記的

24、每一生 產(chǎn)工人（或某一生產(chǎn)班組）完成的工作量，按照 事前規(guī)定的相應(yīng)產(chǎn)品的推位工作量工資（或稱計(jì) 件單價(jià)）計(jì)算的。應(yīng)付計(jì)件工資=計(jì)件單價(jià)xg （合格品數(shù)量+料廢 品數(shù)量） 計(jì)件單價(jià)=該產(chǎn)品匚時(shí)定額X該級別職工的小時(shí) 工資率 工廢品不納入完工產(chǎn)品中，不應(yīng)計(jì)入工資 例:P50三、工資費(fèi)用的分配則本 ,成 產(chǎn) 資生 入本工本 費(fèi)的居 附一員“ H ,工人入壩 央行史 費(fèi)按所配成 Lf(外分R 人“以末用需人月費(fèi)宜 收工造為 r細(xì)產(chǎn)含分 怖生打“可 %除品也 貫括邊球途 資產(chǎn)包賬細(xì)用用 rt 細(xì)明費(fèi)按 人本資明本資， In ; I 資 產(chǎn)的的所產(chǎn)的工 t品員和t員的或入總品輔明 品記產(chǎn)的 產(chǎn)先木似助：=

25、應(yīng)衢生生 賬員* 父依 理“當(dāng) a笞入法 成網(wǎng)步產(chǎn)生配理產(chǎn)產(chǎn)生 生產(chǎn)長生*助 助乍未沖助助輔 輔助豆輔輔“ “輔。,”設(shè)入 入“集”而不記 記“*，可部 應(yīng)項(xiàng)幺品,全 ,木根產(chǎn)作的 資成賬，品接 1”.曲仃也 人IM5資提化I黑人與人謖的接翦含的產(chǎn)應(yīng)理皴生相管的分產(chǎn)人資曙間用品車員品的花產(chǎn)1 的生例L產(chǎn)賬車費(fèi)產(chǎn)上產(chǎn)人產(chǎn)賬細(xì)生時(shí)所 用人生的殳產(chǎn)居助大理力細(xì)M助間 費(fèi)基產(chǎn)屬從一 訕助管二I!，!士人條木“和余出拈入賬從明貫輔單乍接的落果務(wù)產(chǎn)。 K務(wù)北如勞生賬 拿“賬或助細(xì)2.直接人匚費(fèi)用中間接計(jì)入費(fèi)用的分配接計(jì)入費(fèi)用。飄需踹耀繇露御嘯僦貼和補(bǔ)貼以及特殊情況卜支付的工資等.入費(fèi)用, 品將生產(chǎn)I氏機(jī)器

26、1了、部氣球r號 第一，以實(shí)際工時(shí)、定額工時(shí)、機(jī)器匚時(shí)等為標(biāo)準(zhǔn).計(jì)算工資費(fèi)用分 用率。 1：資費(fèi)用分配率=待分配的工資費(fèi)用總額/存種產(chǎn)品的生產(chǎn)L時(shí)之和 第：，計(jì)算各種產(chǎn)M應(yīng)分配的L資況用 某種產(chǎn)陸應(yīng)負(fù)擔(dān)計(jì)時(shí)匚資費(fèi)用,讀種產(chǎn)品生產(chǎn)I：時(shí)X匚費(fèi)費(fèi)用分配率7案例工資費(fèi)用分配“KM本案情X dM公三生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品,生產(chǎn)工 人計(jì)件二資甲產(chǎn)品為19 600元，乙產(chǎn)品 為16 40。元；甲、乙兩種產(chǎn)品計(jì)時(shí)工費(fèi) 共Lk 80元.”K生產(chǎn)工M3甲產(chǎn)品72 OOCKj&t.乙 產(chǎn)品48 0由本.“K計(jì)算要求3采用生產(chǎn)工時(shí)比例分62 計(jì)邕甲、乙兩相產(chǎn)品各應(yīng)承擔(dān)的計(jì)時(shí)工 資費(fèi)用. 3K會計(jì)處理（1）甲,乙兩種產(chǎn)品

27、的生產(chǎn)現(xiàn) 甲產(chǎn)品：72 00例擊,乙產(chǎn)品：48000 小改.共計(jì)120。8小時(shí).-I（2）計(jì)茸工免費(fèi)用分配不分酉2率手d 002 ： 120 000=0.7（3）計(jì)甲、乙產(chǎn)品應(yīng)分配的工咨費(fèi)用 甲產(chǎn)品i 72 000 X 0, 7=50 400（元） 乙產(chǎn)品，48 000X0. 7=33 62（元）【名副的“肥宣用*配及eqj an- 1i MUAein r vvhimka. 1.-m i- MMIi( f TMttMFI成本或 普川項(xiàng) 1!出技計(jì) 入分配”入E 用介計(jì)廿I 時(shí)分配金戳 （分配牛 0.7）基本 生產(chǎn)或A甲產(chǎn)品H報(bào)人1：I96CNI72 WO50 44M7(1000乙產(chǎn)品fill

28、A r16-UMI4H33 600$0000小計(jì)J6KHI12000084120制造優(yōu) 用 優(yōu)用帙生產(chǎn) 產(chǎn)不同資N(MM)NOW修助 生產(chǎn) h“供電車間自技人 L4 (MM)4(MM供水卒間fl ft A r2 0no2 0no小計(jì)6 00()6CNX賃1200012000業(yè)用r.R3 00()5 000應(yīng)付根收費(fèi)匚費(fèi)6 00()6 000ft it73 000IM 000157 000根據(jù)表33,應(yīng)編制卜列會計(jì)分錄: 借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品70 000 乙產(chǎn)品50 000 制造費(fèi)用一屐本生產(chǎn)車間8 000 輔助生產(chǎn)成本供電車間4 000 供水車間2 000 管理費(fèi)用12 000 營業(yè)費(fèi)用5

29、000 應(yīng)付福利費(fèi)6 000 貸：應(yīng)付工資157 000四、福利費(fèi)的核算職福利費(fèi),是指企業(yè)用上職I一個(gè)人福利方面的開支。職工福利費(fèi)是根據(jù)按職 I； I資總微一定比例從成本費(fèi)M小提取的. 1.按麥從小產(chǎn)品生產(chǎn)牛產(chǎn)人I資計(jì)提的職1幅利歸應(yīng)記入“基本生產(chǎn) 成木”舞和相應(yīng)產(chǎn)用的味本正產(chǎn)成本涵窿的“直接人工”成本項(xiàng)目. 2、技基本4產(chǎn)不間管理人見I資（包括除1 斗所仃人月的1 捉的職I福利如 則記入“制造費(fèi)用”總賬和所屈明細(xì)也進(jìn)行心爾 月末分配 記入“從木勺戶成本”總麻和相應(yīng)rM舟從木土產(chǎn)成本明細(xì)張的制造責(zé)川” 成本項(xiàng)n. 3.按軸助生產(chǎn)車間人員工資計(jì)提的職工福利費(fèi)按”接從卡產(chǎn)品生產(chǎn)I人I資計(jì)提的職I.

30、福利如 應(yīng)記入“輔助生小成本” 出他和相應(yīng)戶品或勞務(wù)的明細(xì)凜的11接人I ”成本項(xiàng)II.軸助生產(chǎn)，間鐘網(wǎng) 工員的1資計(jì)提的職 福利費(fèi)先記入“制造費(fèi)用”總賬和所城明細(xì)利而先打第 月末分配記入1輔助生產(chǎn)成本”總張和所屬明細(xì)賬的“制造費(fèi)用”成采項(xiàng)FU 這種處抨方法與基本比產(chǎn)類似. 1:，制助n ！外提供商J 二、血”抻助彳同11：八 或勞務(wù)單時(shí).輔助生產(chǎn)個(gè)例所仃人員的計(jì)收的職I福利班全部記入“輔助生 產(chǎn)成本”總賬和相應(yīng)的明細(xì)賬。 L銅件機(jī)構(gòu).行政管理部門人員的計(jì)提的職工福利費(fèi) ;：部門人法的 汁提的職I打相費(fèi).應(yīng)分別記入“轉(zhuǎn)業(yè) 加用”、.管理我用”總賬和所屬明細(xì)醫(yī)做為期間責(zé)用傳入“本年利潤” 賬戶沖

31、城當(dāng)期損益C需要指出：企業(yè)提取的職匚福利贄是企業(yè)的 項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債，只能用于職J2個(gè)人福利方面的開支, 而不能用戶企業(yè)職工福利設(shè)施的建設(shè)，企業(yè)職_L 福利設(shè)施應(yīng)用公益金興建。計(jì)提職工福利費(fèi)的 工資總額與國家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定的工資總額組成口徑 是一致的，不必作任何扣除。職工福利費(fèi)的分 配去向和工資費(fèi)用的分配去向基本致，只是由 于企業(yè)醫(yī)務(wù)等福利部門人員的工資費(fèi)用是由職_ 福利費(fèi)開支，所以按醫(yī)務(wù)等福利部門人員工資總 額計(jì)提的職工福利費(fèi)不能再由職T福利費(fèi)開支， 而應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。5.編制職工福利費(fèi)分配表并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理傅,八取NI 8*1W付配A應(yīng)僑利II成本或分川”11L貴總副職.福H費(fèi)*本 生產(chǎn) 成本甲

32、產(chǎn)470 (MX)9 s()0乙/站ftltAX50 0007M小it12000016劇由制力費(fèi)用基本生產(chǎn)不間橄利費(fèi)8 0001 120助 廿供電車間4 000560供水車間真接人工20002W小il6MO情理分用糕利費(fèi)IB 0002 520背業(yè)費(fèi)用福利費(fèi)SOOO700介計(jì)157 00021 9W) 根據(jù)我 3-4.應(yīng)編制下列會計(jì)分總 借：從木生產(chǎn)成木一甲產(chǎn)品9 800 乙產(chǎn)拈7 000 制造責(zé)用一叢木生產(chǎn)年間1120 輔助生產(chǎn)成本供電4間560供水不問280 管理枷I 2 520 營業(yè)黃用700 貸：應(yīng)付福利費(fèi)21 980 rti計(jì)提的職r福利費(fèi)根據(jù)工資 表中已經(jīng)分野露觴田猱矍畸然翻?為軸界

33、能躲罐舲 并婿制。第三節(jié)其他費(fèi)用的核算一、外購動(dòng)力費(fèi)用解懶潴翻黔般篇爵芬好等所支付（-）外購動(dòng)力府川的分配去向 1.基本生產(chǎn)乍間耗用的動(dòng)力魅霸胡蜩蹦般臉可分為直接用品生產(chǎn)工藝的動(dòng) 1）直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)工藝動(dòng)力用電.屬于直接燃料及動(dòng)力，應(yīng)記入“基木生產(chǎn)成本”總賬和相應(yīng)產(chǎn)品的基本生產(chǎn)成木明細(xì)賬的“燃料 及動(dòng)力”成本項(xiàng)百. （2）基本生產(chǎn)車間照明等用電,則記入“制造費(fèi)用”總賬和所同明 瓣顆嫡如瞬縮翻儲慕解本”總賬和相應(yīng)產(chǎn)品的基 2.軸助生產(chǎn)車間耗用的動(dòng)力,式翻落醒疑蝴淵腳腳哪于輔助產(chǎn)品生（1）直接用于輔助產(chǎn)品生產(chǎn)I藝動(dòng)力用電,應(yīng)記入“輔助生產(chǎn)成本” 總賬和相應(yīng)產(chǎn)品或勞務(wù)的明細(xì)賬的“然料及動(dòng)力”成本項(xiàng)

34、目用于加 助丕產(chǎn)生間照明用也先記入,制造費(fèi)用”總賬和所屬明細(xì)賬進(jìn)行歸集. 木分配記入“輔助生產(chǎn)成木”總賬和所屬明細(xì)賬的“制造費(fèi)用”成 lb這種處理方法與基本生產(chǎn)類似。 （2）如果輔助1、提供商品產(chǎn)品、而II輔助1間規(guī)模小、輔助產(chǎn)品或勞務(wù)單時(shí).為京化亙芽 的.可不設(shè)輔助牛產(chǎn)的 “制造費(fèi)用”科目.料助生產(chǎn)車網(wǎng)配用房行電力區(qū)接的筆部記入“輔 助牛/成本”總賬和相應(yīng)的明細(xì)賬。 3.銷售機(jī)構(gòu)、行政管理部門耗用的動(dòng)力 銷售機(jī)構(gòu)、行政管理部門耗用的電力，不 計(jì)入產(chǎn)品成本，而應(yīng)分別記入“營業(yè)費(fèi) 用”、“管理費(fèi)用”總賬和所屬明細(xì)賬， 做為期間費(fèi)用轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，沖 減當(dāng)期損益。（二）外購動(dòng)力費(fèi)用中間接計(jì)入

35、費(fèi)用的分配 企業(yè)各車間、部門通常都裝仃儀表，在仃 儀表記錄的情況下，應(yīng)根據(jù)儀表所示耗電 量及單價(jià)計(jì)算應(yīng)分配的外購動(dòng)力費(fèi)用：但 是，車間內(nèi)的生產(chǎn)工藝動(dòng)力用電，一般無 法按產(chǎn)品分別安裝電表，因而生產(chǎn)工藝動(dòng) 力用電的費(fèi)用屬于間接計(jì)入費(fèi)用，需耍在 各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。分配動(dòng)力費(fèi)用的 標(biāo)準(zhǔn)通常有：生產(chǎn)工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、機(jī)器 功率時(shí)數(shù)和定額耗電量等。人案例土&外他力汾用分fidK耳本室恬】,公司生產(chǎn)日、乙兩的存品. 共耗用外購電R 57。80度.岳度 電03元.計(jì)m 80元/1機(jī)器I時(shí)單產(chǎn)品556 80小 時(shí)：乙聲品30c ocod時(shí) K計(jì)第求】由于未分產(chǎn)品安 專電衰.要求采用機(jī)器工匕例分 配計(jì)片甲、乙兩

36、洋產(chǎn)品各位承投翁 外g電力筋用.一K會計(jì)處理人（1）小、乙兩樣戶品扣和零工時(shí)日產(chǎn)品：bbb網(wǎng)小翼.乙產(chǎn)品：900 OCO 共il 555 000d卡t. （2）計(jì)算外間就力信用公配奉 分配率=171 0J0 ： 85. 0CO=O.2a3）計(jì)五甲、乙產(chǎn)品立分配的夕期財(cái)力費(fèi)用， 目產(chǎn)品2555 000X0.2=111 000 （元）- 乙產(chǎn)品: 330 000X0. 2 60 000元， ）外購動(dòng)力費(fèi)用分配表并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理現(xiàn)列小M制造公司的雙M*斗費(fèi)用分配衣，見衣.&外吶動(dòng)力費(fèi)用分Z&M制造公司2（X）1“ X題借科U成本或 野川項(xiàng)11分配計(jì)入r A(Q機(jī)耕工時(shí) （分間率 0J）鷹敢 （分

37、配率 0J）基本 廿 成本甲產(chǎn)出仃技燃料及 動(dòng)力555 000III 000乙產(chǎn)M八技燃料及 動(dòng)力300 00060 000小計(jì)855 000570 000171 000制造費(fèi) 用 ftFfl從本生產(chǎn)乍 間 產(chǎn)+網(wǎng)機(jī)構(gòu)料酒兒75()0022 500Ml助 生產(chǎn) 成本供電車網(wǎng)MWHMH50 00015 000供水軍網(wǎng)機(jī)構(gòu)料消兒20 0006000小計(jì)70 00021 (XX)湃用費(fèi)用K他60 00018000曹業(yè)費(fèi)用包裝市20 0006 000合計(jì)795 000238 500 耦猾喘費(fèi)用分配表，編制外購動(dòng)力費(fèi)用分 借：基本生產(chǎn)最生甲產(chǎn)品111 000 乙產(chǎn)品60 000 制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間22

38、 500 輔助生產(chǎn)成本一供電車間15 000 供水車間6 000 管理費(fèi)用18 000 營業(yè)費(fèi)用6 000 貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款）238 500折卜費(fèi)的核算（）概念及注意界項(xiàng)H將鬻褶部咻冊甯馥解謬赳司定資產(chǎn)的折凡折舊費(fèi)應(yīng)該按計(jì)提的固定資產(chǎn)包括：層屋和建筑物：d川的川的機(jī)器設(shè)法：儀器儀衣:，用的固定資產(chǎn)：砸資租折III費(fèi)的核算彳j三點(diǎn)要注意 1 .在計(jì)算應(yīng)提折舊額時(shí),預(yù)計(jì)凈殘值使用的不足終值而是現(xiàn)值.企業(yè) 應(yīng)將固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值折現(xiàn)： 2.固定;份y開始他用的，當(dāng)月不計(jì)提折舊,月份內(nèi)減：停用的，節(jié)月仍計(jì)提折IH,從卜月起停止計(jì)提折舊固定資產(chǎn)提足折I日后, 不論是有繼續(xù)使用,不再計(jì)提點(diǎn)陽:提前

39、報(bào)廢的國定資產(chǎn)也不再補(bǔ)提 3.以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)和經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn), 豺戰(zhàn)護(hù)L對融資租出的固定資產(chǎn)和經(jīng)行租入的固定資產(chǎn).則不名詞解釋 融資和除 融資引7 (Financial Leasing) 乂稱設(shè)備租賃 (Equipment Leasing)或現(xiàn)代租賃(Modem Leasing)- 是指出租人根據(jù)3人對租貨物件的特定要求和對供貨人 的選擇，出資向供貨人購買租賃物件，并租給承租人使用, 承和人則分期向出租人支付租金,在租賃期內(nèi)租賃物件的 所有權(quán)屬于出租人所有,承租人擁有租賃物件的使用權(quán). 租期屆滿，租金支付完畢并且承租人根據(jù)融資租賃合同的 規(guī)定履行完全部義務(wù)后，對租賃物

40、的歸屬?zèng)]有約定的或者 約定不明的，可以協(xié)議補(bǔ)充：不能達(dá)成補(bǔ)充協(xié)議的，按照 合同有關(guān)條款或行交易習(xí)慣確定，仍然不能確定的，租賃 物件所有權(quán)歸出租人所有。 融資租賃是一種表外融資，非常適合中小企業(yè)。 經(jīng)營租賃：(operating lease)是 種短期租賃形式，它 是指出租人不僅要向承租人提供設(shè)備的使用權(quán)，還要向承 租人提供設(shè)備的保養(yǎng)、保險(xiǎn)、維修和其他專門性技術(shù)服務(wù) 的 種租賃形式(融資租賃不需要提而這個(gè)服務(wù))。經(jīng)營 租賃是:一項(xiàng)可撤消的、不完全支付的短期租賃業(yè)務(wù)(融 資租賃不得隨意撤銷)。 經(jīng)營租賃，乂稱為業(yè)務(wù)租賃，是融資租賃的為稱。為滿足 承租人臨時(shí)使用資產(chǎn)的需要而安排的“不完全支付”式租

41、賃。它是i種純粹的、傳統(tǒng)意義上的租賃。承租人租賃資 產(chǎn)只是為了滿足經(jīng)營上短期的、臨時(shí)的或季行性的需要. 并沒有添置資產(chǎn)上的企圖。（二）折舊的計(jì)算 1 .年限平均法（直線法）年折舊率=（1 預(yù)計(jì)凈殘值率）/預(yù)計(jì)使用年限月折舊率=固定資產(chǎn)年折I日率/12例P57 該法最大優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算簡單 缺點(diǎn)：不符合配比原則2 .工作量法（以每單位I：作量耗費(fèi)的固定資產(chǎn)價(jià)值相 等為前提）每單位作量折舊額=（固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù) 計(jì)凈殘位）/固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)可.完 成的總工作量某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng) 月工作量x單位工作量折舊額例：P583 .雙倍余額遞減法 （不號慮固定資產(chǎn)凈殘值的前提）年折舊率=2/

42、預(yù)計(jì)使用年限X100 %月折舊率=年折舊率”2由于預(yù)告沒有考慮固定資產(chǎn)殘值的情況,在固定月折舊額=固定資產(chǎn)帳而凈值X月折舊率資產(chǎn)到期前若年限內(nèi)，應(yīng)將固定資產(chǎn)凈值扣除 預(yù)計(jì)凈殘依花的茶額甲均攤銷。 該法的缺點(diǎn)：沒得把各期費(fèi)用真正建立在效用或 保供業(yè)務(wù)量遞減的基礎(chǔ)上，并不完全符合配比原 施。 例 P584.年數(shù)總和法（年限合計(jì)法） 年折舊率=（預(yù)計(jì)使用年限已使用年限） /預(yù)計(jì)使用年限義（預(yù)計(jì)使用年限+1） /2X100%月折舊率=年折舊率”2月折舊額=（固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值） X月折舊率 該法簡單易用，但缺乏理論依據(jù)，設(shè)備效 用不會隨使用年限等比例遞減 例：P59（三）折舊費(fèi)用的分配去向 1 .

43、基木生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用,黑輜翻蹄定建蓄就翻舷嬤黜建翻野2.輔助生產(chǎn)部門固定資產(chǎn)的折IH費(fèi)用 輔助生產(chǎn)部門固定資產(chǎn)的折111次用同基木生產(chǎn)不間 樣,也應(yīng)計(jì)入。 助生產(chǎn)部J的制造費(fèi)用，木的同其他制造費(fèi)用起分配“人相同情 牖霜能髏簫雌轆依單獨(dú)核.制造費(fèi)用.則其固定資產(chǎn) 3.企業(yè)行政管理部門和專設(shè)銷存機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用,麻倘勰解勰黑固繇儡鞅翳粉管理費(fèi)用“設(shè) 4.福利部分應(yīng)提出的折舊費(fèi),應(yīng)列入“應(yīng)付福利費(fèi)”科IL 5.出租固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊費(fèi),應(yīng)列入其他業(yè)務(wù)支出科目。1-二制折舊費(fèi)用分配分井京行和應(yīng)的*的處及折IH費(fèi)川的分配史通過城霸折IHt用分配&遇打的竹摳就編制會計(jì)分求,Gid“關(guān)總*

44、及所K明年眩坦利小造公u的折陽黃小分配&見&5& 折III費(fèi)用分M制選公川他儕科Hin5”網(wǎng)定 U產(chǎn)折 IUS耳布如固定 量產(chǎn)新出0S月M少州定 資產(chǎn)折舊本月冏心忌折舊虢制垃費(fèi)用荔本生產(chǎn)車 同9000()30 000200m1()0 000牖助 生產(chǎn) 成本供電車間13 000200()300012000供水乍問2 00020no小計(jì)15 00()2 00()300014000打政竹附加 n28OOO200()30000ft費(fèi)用。&鈍仲機(jī) 杓7000300010000fritI40UX)37 00023 (MX)154 000 根據(jù)表35,應(yīng)編制卜.列會計(jì)分錄： 借：制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間100

45、000 輔助生產(chǎn)成木供電車間12 000 供水車間2 000 管理費(fèi)用30 000 營業(yè)費(fèi)用10 000 貸：累計(jì)折舊154 000三、待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的核算 （一）含義和特點(diǎn) 待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)當(dāng)由本期和以 后各期分別負(fù)擔(dān)的、分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)（含1年） 的各項(xiàng)費(fèi)用，如低值易耗品和出租出借包裝物的 攤銷、預(yù)付財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付經(jīng)營租賃固定資產(chǎn) 租金、預(yù)付報(bào)刊訂閱費(fèi)、待攤固定資產(chǎn)修理費(fèi)用、 購買印花稅票和次繳納稅額較多且需要分月攤 銷的稅金等。 待攤費(fèi)用的特點(diǎn)是支付在前，受益、攤銷在后。預(yù)提費(fèi)用是指企業(yè)從成本費(fèi)用中預(yù)先列支 但尚未實(shí)際支付的各項(xiàng)費(fèi)用，如銀行借款 的利息費(fèi)用、預(yù)提的固定

46、資產(chǎn)修理費(fèi)用、 租金和保險(xiǎn)費(fèi)等。預(yù)提費(fèi)用的特點(diǎn)是受益、預(yù)提在前，支付 在后。（二）待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的區(qū)別1 .賬戶的性質(zhì)不同,賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類中.“待攤班川”屬于資產(chǎn) 心懿髓需胃晶螺ST躲縊醯I群表示期末某時(shí)點(diǎn)企業(yè)實(shí)際擁有的貴產(chǎn)數(shù)額?！邦A(yù)提費(fèi)用”屬負(fù)債 下支付的府用,成為企業(yè)的類賬戶因?yàn)樗且蛳忍崛?該支負(fù)偵。.該出現(xiàn)在噓盤翻蹩墉氟牖嬲歌矗度*2.兩種費(fèi)用的發(fā)生和記錄受益期的時(shí)間不一致:待搏責(zé)川是發(fā)生或支 付在先.攤?cè)胴骋嫫谠诤蠹?按實(shí)際數(shù)支付,按平均數(shù)在以后號益期 歌整麟肥喉轆麴跳漕期付費(fèi)用在均 3.填制會計(jì)報(bào)表的處理原則不同。待攤費(fèi)用限子費(fèi)用發(fā)生后據(jù)實(shí)攤俏,事先知道具體的分配標(biāo)準(zhǔn)及分配

47、金額.實(shí)務(wù)中不會出現(xiàn)貸力余額,功 I報(bào)表時(shí)不需要進(jìn)行調(diào)整:而預(yù)提費(fèi)用肘不獷要估算將要發(fā)生費(fèi)制會用的攤銷事前并丕知道具他的縫或標(biāo)準(zhǔn),所以實(shí)務(wù)中經(jīng)常出現(xiàn)今捉或少提的現(xiàn)象，容易出現(xiàn)借力余額。此時(shí). 殷不需要進(jìn)行賬 麻嶗哪覦假淵押入“待攤費(fèi)小項(xiàng)“視關(guān)于待攤費(fèi)用與預(yù)提費(fèi)用的命運(yùn)“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”歷來都是體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā) 生制原則最卜要的賬戶。財(cái)政部于2000年頒布的企業(yè)會計(jì)制度（以下簡稱“原制度”）中規(guī) 定的“兩費(fèi)”分別屬資產(chǎn)類和負(fù)債類科目，其 期末余額在資產(chǎn)負(fù)偵表中均仃專項(xiàng)列示?！靶聹?zhǔn) 則應(yīng)用指南”附錄“會計(jì)科II和主要賬務(wù)處理” 中刪除了 “待挑費(fèi)用” q “預(yù)提費(fèi)用”科目，并 在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債及中

48、也相應(yīng)取消了這兩個(gè)項(xiàng)目， 但未對原制度規(guī)定的待攤、預(yù)提有關(guān)業(yè)務(wù)的賬務(wù) 處理及報(bào)表列示作任何說明，也沒仃任何一處地 方明確表示允許待攤、預(yù)提。如何處理 這樣，就造成眾多執(zhí)行新準(zhǔn)則企業(yè)的會計(jì)人員對待攤費(fèi)用、 預(yù)提貨用的會計(jì)處理產(chǎn)生了困惑。在權(quán)威部門沒有作出說 明、學(xué)術(shù)界又各抒己見的情況下，許多企業(yè)便自行設(shè)法處 理，其會計(jì)處理方法可謂五花八門。 如：有的企業(yè)仍保留“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”科 目,期末將其反映在新準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資 產(chǎn)”和“其他流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目:有的企業(yè)通過“預(yù)付賬 款”、“其他應(yīng)收款”等科目代替“待攤費(fèi)用”科目,期 末將其反映在新準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債&中的“預(yù)付款項(xiàng)”或者“其他應(yīng)

49、收款”等項(xiàng)目；也有的通過“預(yù)收賬款”、“其 他應(yīng)付款”等科目代替“預(yù)提費(fèi)用”科目,期末將其反映 在新準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債表中的“預(yù)收款項(xiàng)”或者“其他應(yīng)付款” 等項(xiàng)目。由次材行材：銷 r多的搪 到夠產(chǎn)法周攤 劃能資銷他行和 業(yè)定攤其世 何企固/L和法川 中指為八架銷在 但是認(rèn)打手揶“ 解料確或腳次 住材小法、分R彳轉(zhuǎn)態(tài)銷板者昨 銷協(xié)周形轉(zhuǎn)模或在 攤即,初次木法“ 物/出實(shí),、情別 裝M指有用播分 包關(guān)南原采校日, 借舊指持節(jié)鈉”.關(guān)川保應(yīng)的、種 租在應(yīng)仍，法K Ihu則但品常按 和削準(zhǔn)值耗翳可 乩可新價(jià)易炎H用轉(zhuǎn)易 費(fèi)局檢 理” 精 管記值“ “貸價(jià)、 記，料。 借口妓本 科的成 爆可科產(chǎn) 價(jià)”材生面I

50、轉(zhuǎn)“ 賬施周、 其程廢“ 技工推 應(yīng)“按費(fèi) 時(shí)、應(yīng)理料精”揶施料成也 材撮提啟產(chǎn)搏科|輕生機(jī) 周按秤應(yīng)“周“12川 “時(shí).L時(shí)、廢、部在 記銷“廢”報(bào)”全 堂、報(bào)用按川銷- :“科費(fèi)費(fèi)H值目用華時(shí)理并材價(jià)科彷轉(zhuǎn)精G 賬庫銷。、“方“ 其在“ H-科貸等記按-、科木“ ,”貸 應(yīng)二成銷HL， 時(shí)II本銷產(chǎn)羿科施H 用” ,管川成柳生T等笈領(lǐng)用時(shí)“領(lǐng)轉(zhuǎn)產(chǎn)工”，賈廢昌周生-、料料“銷 的售的“料”材材、攤 法銷料，”法記、材立原” 銷“材”下銷貸”轉(zhuǎn)費(fèi)用“用-耗占。U騁科。撐 易加曾移低吊”n次 值衿核轉(zhuǎn)和 1 采窗 低門”漸物業(yè)以耳用 L苗科逐裝企可H明我“、包：周行 料用如銷等“進(jìn)施攤,物理“記

51、H 周等程他H費(fèi)“管記信方 下 19理記”貸,銷轉(zhuǎn) 用”記，值“周 ，力、采用“,信目價(jià)、 2.預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、經(jīng)營租賃的預(yù)付租金、預(yù)付報(bào)刊 雜志費(fèi) 對于預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、經(jīng)營租賃的預(yù)付租金、預(yù)付報(bào)刊雜志費(fèi)的處理,按預(yù)付的金額分別計(jì)入仃 關(guān)成本或損益類科目。屈于企業(yè)行政管理部門為 組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的計(jì)入管理 費(fèi)用;屬于企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品或 者提供勞務(wù)而發(fā)生的計(jì)入制造費(fèi)用：屬于企、也銷 售商品、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的計(jì)入銷售費(fèi)用。 預(yù)付上述款項(xiàng)時(shí)，借記“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi) 用”、“銷售費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款” 等科目。 3.季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)在停工期內(nèi)的費(fèi)用 新準(zhǔn)則應(yīng)用指南中規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的季節(jié)性的停工損失,借記“制造費(fèi)用”科目,貸記“原 材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”等科 目。 4.一次交納數(shù)額較大、需分?jǐn)偟挠』ǘ悓一次交納數(shù)額較大、需分?jǐn)偟膮n花稅的 處理，新準(zhǔn)則應(yīng)用指南規(guī)定，企業(yè)按規(guī)定計(jì)算確 定的應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、房產(chǎn)稅、乍船使用稅、 土地使用稅、印花稅，借記“