消費(fèi)稅稅收籌劃

1、消費(fèi)稅稅收籌劃消費(fèi)稅稅收籌劃消費(fèi)稅回顧消費(fèi)稅回顧消費(fèi)稅是對(duì)消費(fèi)品和特定的消費(fèi)行為按消費(fèi)消費(fèi)稅是對(duì)消費(fèi)品和特定的消費(fèi)行為按消費(fèi)流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅。流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅。征收范圍具有選擇性征收范圍具有選擇性征稅環(huán)節(jié)具有單一性征稅環(huán)節(jié)具有單一性平均稅率水平高且稅負(fù)差異大平均稅率水平高且稅負(fù)差異大征收方法具有靈活性征收方法具有靈活性征稅范圍征稅范圍生產(chǎn)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品零售應(yīng)稅消費(fèi)品（金銀首飾、鉑金首飾和零售應(yīng)稅消費(fèi)品（金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石制品）鉆石及鉆石制品）批發(fā)應(yīng)稅消費(fèi)品（卷煙）批發(fā)應(yīng)稅消費(fèi)品（卷煙）稅目

2、稅目自自20152015年年2 2月月1 1日起對(duì)電池、涂料征收消費(fèi)稅日起對(duì)電池、涂料征收消費(fèi)稅, ,現(xiàn)階段消費(fèi)稅的稅目共現(xiàn)階段消費(fèi)稅的稅目共1515個(gè)。個(gè)。煙、酒、鞭炮及焰火、化妝品、貴重首飾及煙、酒、鞭炮及焰火、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、高爾夫球及球具、高檔手表、摩珠寶玉石、高爾夫球及球具、高檔手表、摩托車(chē)、小汽車(chē)、游艇、成品油、木制一次性托車(chē)、小汽車(chē)、游艇、成品油、木制一次性筷子、實(shí)木地板、電池、涂料?？曜?、實(shí)木地板、電池、涂料。比例稅率比例稅率：應(yīng)納稅額銷(xiāo)售額比例稅率應(yīng)納稅額銷(xiāo)售額比例稅率定額稅率定額稅率: :啤酒、黃酒、成品油啤酒、黃酒、成品油應(yīng)納稅額銷(xiāo)售數(shù)量定額稅率應(yīng)納稅額銷(xiāo)售數(shù)

3、量定額稅率比例稅率比例稅率+ +定額稅率：卷煙、白酒定額稅率：卷煙、白酒應(yīng)納稅額銷(xiāo)售數(shù)量定額稅率應(yīng)納稅額銷(xiāo)售數(shù)量定額稅率+ +銷(xiāo)售額銷(xiāo)售額比例稅率比例稅率稅率稅率l下列說(shuō)法正確的是（下列說(shuō)法正確的是（ ）A.A.凡是征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品都征收增值稅凡是征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品都征收增值稅B.B.凡是征收增值稅的貨物都征收消費(fèi)稅凡是征收增值稅的貨物都征收消費(fèi)稅C.C.應(yīng)稅消費(fèi)品征收增值稅的，其稅基含有消費(fèi)應(yīng)稅消費(fèi)品征收增值稅的，其稅基含有消費(fèi)稅稅D.D.應(yīng)稅消費(fèi)品征收消費(fèi)稅的，其稅基不含增值應(yīng)稅消費(fèi)品征收消費(fèi)稅的，其稅基不含增值稅稅增值稅是價(jià)外稅，消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅。增值稅是價(jià)外稅，消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅。納稅人通

4、過(guò)自設(shè)非獨(dú)立門(mén)市部銷(xiāo)售的自產(chǎn)應(yīng)稅納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立門(mén)市部銷(xiāo)售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按門(mén)市部對(duì)外銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量消費(fèi)品，應(yīng)按門(mén)市部對(duì)外銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量計(jì)算征收消費(fèi)稅。計(jì)算征收消費(fèi)稅。某化妝品生產(chǎn)企業(yè)系增值稅一般納稅人，本月某化妝品生產(chǎn)企業(yè)系增值稅一般納稅人，本月以成本價(jià)轉(zhuǎn)給統(tǒng)一核算的門(mén)市部一批高檔化妝以成本價(jià)轉(zhuǎn)給統(tǒng)一核算的門(mén)市部一批高檔化妝品，成本價(jià)為品，成本價(jià)為6 6萬(wàn)元，門(mén)市部當(dāng)月全部售出，萬(wàn)元，門(mén)市部當(dāng)月全部售出，開(kāi)具普通發(fā)票上注明貨款金額開(kāi)具普通發(fā)票上注明貨款金額7488074880元，已知元，已知化妝品適用消費(fèi)稅率為化妝品適用消費(fèi)稅率為30%30%，計(jì)算本月企業(yè)應(yīng)，計(jì)算本月企業(yè)應(yīng)繳

5、納的消費(fèi)稅稅額。繳納的消費(fèi)稅稅額。煙：卷煙、雪茄煙、煙絲煙：卷煙、雪茄煙、煙絲卷煙按照每標(biāo)準(zhǔn)條（卷煙按照每標(biāo)準(zhǔn)條（200200支）調(diào)撥價(jià)格是否超支）調(diào)撥價(jià)格是否超過(guò)過(guò)7070元（不含增值稅）分為甲類(lèi)卷煙和乙類(lèi)元（不含增值稅）分為甲類(lèi)卷煙和乙類(lèi)卷煙。卷煙。卷煙都適用定額稅率卷煙都適用定額稅率0.0030.003元支，甲類(lèi)卷煙元支，甲類(lèi)卷煙的比例稅率為的比例稅率為56%56%，乙類(lèi)卷煙為，乙類(lèi)卷煙為36%36%。某卷煙廠為增值稅一般納稅人，本月將自產(chǎn)某卷煙廠為增值稅一般納稅人，本月將自產(chǎn)的的6060標(biāo)準(zhǔn)箱標(biāo)準(zhǔn)箱M M牌卷煙銷(xiāo)售給某卷煙批發(fā)公司，牌卷煙銷(xiāo)售給某卷煙批發(fā)公司，開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票顯示銷(xiāo)售額為開(kāi)

6、具專(zhuān)用發(fā)票顯示銷(xiāo)售額為600600萬(wàn)元，請(qǐng)問(wèn)該萬(wàn)元，請(qǐng)問(wèn)該卷煙廠應(yīng)繳納多少消費(fèi)稅？卷煙廠應(yīng)繳納多少消費(fèi)稅？每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格為每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格為400400元，為甲類(lèi)卷煙。元，為甲類(lèi)卷煙。適用適用56%56%的比例稅率和的比例稅率和0.0030.003元支的定額稅元支的定額稅率。率。應(yīng)納消費(fèi)稅稅額應(yīng)納消費(fèi)稅稅額6000000600000056%56%60602502502002000.0030.00333690003369000（元）（元）卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征5%5%的消費(fèi)稅。的消費(fèi)稅。納稅人銷(xiāo)售給納稅人以外的單位和個(gè)人的卷納稅人銷(xiāo)售給納稅人以外的單位和個(gè)人的卷煙于銷(xiāo)售的時(shí)候納稅

7、；納稅人之間銷(xiāo)售的卷煙煙于銷(xiāo)售的時(shí)候納稅；納稅人之間銷(xiāo)售的卷煙不繳納消費(fèi)稅。不繳納消費(fèi)稅。某卷煙批發(fā)企業(yè)本月從卷煙生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)卷某卷煙批發(fā)企業(yè)本月從卷煙生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)卷煙后批發(fā)銷(xiāo)售，開(kāi)具的普通發(fā)票注明價(jià)款煙后批發(fā)銷(xiāo)售，開(kāi)具的普通發(fā)票注明價(jià)款93.693.6萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算銷(xiāo)售時(shí)應(yīng)繳納的增值稅和消費(fèi)稅。萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算銷(xiāo)售時(shí)應(yīng)繳納的增值稅和消費(fèi)稅。酒：白酒、黃酒、啤酒、其他酒。酒：白酒、黃酒、啤酒、其他酒。白酒適用比例稅率白酒適用比例稅率20%20%，定額稅率每，定額稅率每500500克克（每斤）（每斤）0.50.5元元某白酒生產(chǎn)企業(yè)本月銷(xiāo)售白酒某白酒生產(chǎn)企業(yè)本月銷(xiāo)售白酒5050噸，取得不噸，取得不含增值

8、稅的銷(xiāo)售額含增值稅的銷(xiāo)售額200200萬(wàn)元，計(jì)算該項(xiàng)業(yè)務(wù)萬(wàn)元，計(jì)算該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。l啤酒按每噸出廠價(jià)（含包裝物及包裝物押啤酒按每噸出廠價(jià)（含包裝物及包裝物押金）是否超過(guò)金）是否超過(guò)30003000元分為甲類(lèi)啤酒和乙類(lèi)元分為甲類(lèi)啤酒和乙類(lèi)啤酒。啤酒。l某啤酒廠，增值稅一般納稅人，銷(xiāo)售某啤酒廠，增值稅一般納稅人，銷(xiāo)售A A型啤型啤酒酒1010噸給某賓館，開(kāi)具普通發(fā)票取得收入噸給某賓館，開(kāi)具普通發(fā)票取得收入3426034260元，請(qǐng)計(jì)算該啤酒廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。元，請(qǐng)計(jì)算該啤酒廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。l應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額1010220=2200220=2200（元）（元）某啤酒廠某啤酒

9、廠20152015年年4 4月銷(xiāo)售月銷(xiāo)售10001000噸啤酒，取得不噸啤酒，取得不含增值稅銷(xiāo)售額含增值稅銷(xiāo)售額295295萬(wàn)元，增值稅稅款萬(wàn)元，增值稅稅款50.1550.15萬(wàn)元，另收取包裝物押金萬(wàn)元，另收取包裝物押金23.423.4萬(wàn)元，請(qǐng)計(jì)算萬(wàn)元，請(qǐng)計(jì)算4 4月該啤酒廠應(yīng)繳納的增值稅和消費(fèi)稅稅額。月該啤酒廠應(yīng)繳納的增值稅和消費(fèi)稅稅額。應(yīng)納增值稅稅額應(yīng)納增值稅稅額50.1550.15（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）每噸出廠價(jià)（每噸出廠價(jià)（295+23.4295+23.41+17%1+17%）10000100001000=31501000=3150（元），屬于甲類(lèi)啤酒。（元），屬于甲類(lèi)啤酒。應(yīng)納消費(fèi)稅稅額應(yīng)

10、納消費(fèi)稅稅額10001000250=250000250=250000（元）（元）金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石制品在零金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石制品在零售環(huán)節(jié)征稅，適用售環(huán)節(jié)征稅，適用5 5的稅率，其余貴重首飾的稅率，其余貴重首飾及珠寶玉石在零售環(huán)節(jié)不征稅。及珠寶玉石在零售環(huán)節(jié)不征稅。某金店采取某金店采取“以舊換新以舊換新”方式銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售24k24k純金純金項(xiàng)鏈五條，新項(xiàng)鏈對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格項(xiàng)鏈五條，新項(xiàng)鏈對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格80008000元，酒元，酒項(xiàng)鏈作價(jià)項(xiàng)鏈作價(jià)15001500元，從消費(fèi)者手中收取差價(jià)款元，從消費(fèi)者手中收取差價(jià)款6 6500500元，請(qǐng)計(jì)算此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的增值稅及元，請(qǐng)計(jì)算此項(xiàng)

11、業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的增值稅及消費(fèi)稅稅款。消費(fèi)稅稅款。（一）生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算（一）生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算直接對(duì)外銷(xiāo)售直接對(duì)外銷(xiāo)售自產(chǎn)自用自產(chǎn)自用用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，不納稅。用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，不納稅。用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)，提供勞務(wù)，以及用于饋贈(zèng)、門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)，提供勞務(wù)，以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面，在移送使用時(shí)納稅。等方面，在移送使用時(shí)納稅。納稅人生產(chǎn)的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)稅。納稅人生產(chǎn)的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)稅。如果當(dāng)月同類(lèi)消費(fèi)品各期銷(xiāo)售價(jià)格高

12、低不同，如果當(dāng)月同類(lèi)消費(fèi)品各期銷(xiāo)售價(jià)格高低不同，應(yīng)按銷(xiāo)售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。應(yīng)按銷(xiāo)售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。如果當(dāng)月無(wú)銷(xiāo)售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同如果當(dāng)月無(wú)銷(xiāo)售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類(lèi)消費(fèi)品上月或者最近月份的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算類(lèi)消費(fèi)品上月或者最近月份的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅。納稅。沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格納稅。格納稅。組成計(jì)稅價(jià)格（成本利潤(rùn)）（組成計(jì)稅價(jià)格（成本利潤(rùn)）（1-1-消費(fèi)稅消費(fèi)稅比例稅率）比例稅率）應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格比例稅率應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格比例稅率組成計(jì)稅價(jià)格（成本利潤(rùn)自產(chǎn)自用數(shù)量組成計(jì)稅價(jià)格（成本利潤(rùn)自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）（定額稅率）（

13、1-1-比例稅率）比例稅率）應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格比例稅率自產(chǎn)自應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格比例稅率自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率用數(shù)量定額稅率某酒廠以自產(chǎn)特制白酒某酒廠以自產(chǎn)特制白酒20002000斤用于廠慶慶祝斤用于廠慶慶?；顒?dòng)，每斤白酒成本活動(dòng)，每斤白酒成本1212元，無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品售價(jià)，元，無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品售價(jià)，已知成本利潤(rùn)率為已知成本利潤(rùn)率為10%10%，計(jì)算該業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的，計(jì)算該業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。消費(fèi)稅。某啤酒廠自產(chǎn)啤酒某啤酒廠自產(chǎn)啤酒1010噸，無(wú)償提供給某啤酒噸，無(wú)償提供給某啤酒節(jié)，已知每噸成本節(jié)，已知每噸成本10001000元，無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品售價(jià)，元，無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品售價(jià)，已知成本利潤(rùn)率為已知成本利潤(rùn)率為10%1

14、0%，計(jì)算該業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的，計(jì)算該業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的增值稅和消費(fèi)稅。增值稅和消費(fèi)稅。（二）委托加工環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算（二）委托加工環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原材料和主委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方代收代繳消費(fèi)稅；受委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方代收代繳消費(fèi)稅；受托方為個(gè)人（含個(gè)體工商戶(hù)）的，由委托方收回后托方為個(gè)人（含個(gè)體工商戶(hù)）的，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。繳納消費(fèi)稅。受托方只需就其加工勞務(wù)繳納增值稅。受托方只需就其加工

15、勞務(wù)繳納增值稅。組成計(jì)稅價(jià)格（材料成本加工費(fèi)）（組成計(jì)稅價(jià)格（材料成本加工費(fèi)）（1-1-消費(fèi)消費(fèi)稅比例稅率）稅比例稅率）應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格比例稅率應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格比例稅率組成計(jì)稅價(jià)格（材料成本加工費(fèi)委托加工數(shù)組成計(jì)稅價(jià)格（材料成本加工費(fèi)委托加工數(shù)量定額稅率）（量定額稅率）（1-1-比例稅率）比例稅率）應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格比例稅率委托加工數(shù)應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格比例稅率委托加工數(shù)量定額稅率量定額稅率某化妝品廠受托加工一批化妝品，委托方提某化妝品廠受托加工一批化妝品，委托方提供原材料成本供原材料成本3000030000元，該廠收取加工費(fèi)元，該廠收取加工費(fèi)10 10 000000元、代墊輔助材料

16、款元、代墊輔助材料款50005000元，該廠沒(méi)有元，該廠沒(méi)有同類(lèi)化妝品銷(xiāo)售價(jià)格。以上款項(xiàng)均不含增值同類(lèi)化妝品銷(xiāo)售價(jià)格。以上款項(xiàng)均不含增值稅，請(qǐng)計(jì)算該廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅稅額。稅，請(qǐng)計(jì)算該廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅稅額。組成計(jì)稅價(jià)格（組成計(jì)稅價(jià)格（30000+10000+500030000+10000+5000）（1-30%1-30%）64285.7164285.71（元）（元）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額64285.7164285.7130%30%19285.7119285.71（元）（元）受托方若沒(méi)有履行代收代繳義務(wù)的，對(duì)受托受托方若沒(méi)有履行代收代繳義務(wù)的，對(duì)受托方處于應(yīng)代收代繳稅款方處于應(yīng)代收代繳稅款50%

17、50%以上以上3 3倍以下的罰倍以下的罰款（委托方為個(gè)人的除外）?？睿ㄎ蟹綖閭€(gè)人的除外）。由委托方補(bǔ)繳稅款，其計(jì)稅依據(jù)是：收回的由委托方補(bǔ)繳稅款，其計(jì)稅依據(jù)是：收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已經(jīng)直接銷(xiāo)售的，按銷(xiāo)售額計(jì)稅；應(yīng)稅消費(fèi)品已經(jīng)直接銷(xiāo)售的，按銷(xiāo)售額計(jì)稅；若尚未銷(xiāo)售或不能直接銷(xiāo)售的，按組成計(jì)稅若尚未銷(xiāo)售或不能直接銷(xiāo)售的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。價(jià)格計(jì)稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)，張某委托本地個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)，張某委托本地個(gè)體戶(hù)李某加工實(shí)木地板。張某已將實(shí)木地板收體戶(hù)李某加工實(shí)木地板。張某已將實(shí)木地板收回并銷(xiāo)售，但未入賬，也不能出示消費(fèi)稅完稅回并銷(xiāo)售，但未入賬，也不能出示消費(fèi)稅完稅證明，以下表述正

18、確的是（證明，以下表述正確的是（ ）。）。 A. A.要求李某補(bǔ)繳稅款要求李某補(bǔ)繳稅款 B. B.要求張某補(bǔ)繳稅款要求張某補(bǔ)繳稅款 C. C.對(duì)張某處以未繳消費(fèi)稅稅額對(duì)張某處以未繳消費(fèi)稅稅額0.50.5倍至倍至3 3倍的罰倍的罰款款 D. D.對(duì)李某處以未代收代繳消費(fèi)稅稅額對(duì)李某處以未代收代繳消費(fèi)稅稅額0.50.5倍至倍至3 3倍的罰款倍的罰款委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時(shí)已委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅，委托方收回后直接銷(xiāo)售的，代收代繳消費(fèi)稅，委托方收回后直接銷(xiāo)售的，不再征收消費(fèi)稅。不再征收消費(fèi)稅。委托方收回后以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售委托方收回后以高于受托方的計(jì)

19、稅價(jià)格出售的，不屬于直接銷(xiāo)售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納的，不屬于直接銷(xiāo)售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。繳的消費(fèi)稅。l甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，本月接受委托加工一批甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，本月接受委托加工一批藥酒，甲企業(yè)自行提供原材料的成本為藥酒，甲企業(yè)自行提供原材料的成本為3500035000元，代元，代墊輔助材料墊輔助材料20002000元，發(fā)生加工支出元，發(fā)生加工支出40004000元；甲企業(yè)當(dāng)元；甲企業(yè)當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為340340元，成本利潤(rùn)率元，成本利潤(rùn)率5%5%，藥，藥酒消費(fèi)稅稅率

20、為酒消費(fèi)稅稅率為10%10%。下述表述正確的是（。下述表述正確的是（ ）A.A.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅甲企業(yè)應(yīng)納增值稅7791.677791.67元，應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅元，應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅4 4555.56555.56元元B.B.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅甲企業(yè)應(yīng)納增值稅7 7404.44404.44元，應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅元，應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅4 4783.33783.33元元C.C.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅甲企業(yè)應(yīng)納增值稅7 7791.67791.67元，應(yīng)納消費(fèi)稅元，應(yīng)納消費(fèi)稅4 4783.33783.33元元D.D.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅甲企業(yè)應(yīng)納增值稅7 7404.44404.44元，應(yīng)納消費(fèi)稅元，應(yīng)納消費(fèi)稅4 4555

21、.56555.56元元（三）已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算（三）已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算為了避免重復(fù)征稅，稅法規(guī)定將外購(gòu)的以及為了避免重復(fù)征稅，稅法規(guī)定將外購(gòu)的以及委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于銷(xiāo)售的，可以扣除己繳納的消費(fèi)稅。費(fèi)品用于銷(xiāo)售的，可以扣除己繳納的消費(fèi)稅。按當(dāng)期按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算可以扣除的已納消計(jì)算可以扣除的已納消費(fèi)稅稅款。費(fèi)稅稅款。外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾和珠寶玉石外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾和珠寶玉石外購(gòu)已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)

22、的鞭炮、焰火外購(gòu)已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火外購(gòu)已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球外購(gòu)已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿桿外購(gòu)已稅木質(zhì)一次性筷子生產(chǎn)的木質(zhì)一次性筷子外購(gòu)已稅木質(zhì)一次性筷子生產(chǎn)的木質(zhì)一次性筷子外購(gòu)已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板外購(gòu)已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板外購(gòu)的已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤(rùn)滑油外購(gòu)的已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤(rùn)滑油用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油外購(gòu)已稅摩托車(chē)?yán)^續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅摩托車(chē)外購(gòu)已稅摩托車(chē)?yán)^續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅摩托車(chē)以委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙以委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙以委托加工收回的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品以委

23、托加工收回的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品以委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾和珠寶以委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾和珠寶玉石玉石以委托加工收回的已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火以委托加工收回的已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿高爾夫球桿以委托加工收回的已稅木質(zhì)一次性筷子生產(chǎn)的木質(zhì)一次以委托加工收回的已稅木質(zhì)一次性筷子生產(chǎn)的木質(zhì)一次性筷子性筷子以委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板以委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板以委托加工收回的已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、以

24、委托加工收回的已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤(rùn)滑油用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油潤(rùn)滑油用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油以委托加工收回的已稅摩托車(chē)?yán)^續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅摩托車(chē)以委托加工收回的已稅摩托車(chē)?yán)^續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅摩托車(chē)酒類(lèi)產(chǎn)品、小汽車(chē)、高檔手表、游艇、電池、酒類(lèi)產(chǎn)品、小汽車(chē)、高檔手表、游艇、電池、涂料涂料6 6項(xiàng)不得扣除已納消費(fèi)稅稅額。項(xiàng)不得扣除已納消費(fèi)稅稅額。納稅人用外購(gòu)的或委托加工收回的已稅珠寶納稅人用外購(gòu)的或委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾（鑲嵌飾品），在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除首飾（鑲嵌飾品），在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除外購(gòu)珠寶玉石的已納稅款。外購(gòu)珠寶玉石

25、的已納稅款。按照現(xiàn)行消費(fèi)稅制度規(guī)定，納稅人外購(gòu)下按照現(xiàn)行消費(fèi)稅制度規(guī)定，納稅人外購(gòu)下列已稅消費(fèi)品可以從應(yīng)稅銷(xiāo)售額中扣除的列已稅消費(fèi)品可以從應(yīng)稅銷(xiāo)售額中扣除的有（）。有（）。 A. A.外購(gòu)已稅煙絲為原料生產(chǎn)的雪茄煙外購(gòu)已稅煙絲為原料生產(chǎn)的雪茄煙 B. B.外購(gòu)已稅散裝白酒裝瓶出售的白酒外購(gòu)已稅散裝白酒裝瓶出售的白酒 C. C.外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品D.D.外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的金銀首飾外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的金銀首飾當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款= =當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)或數(shù)量當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)或數(shù)

26、量外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率。外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)或數(shù)量當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)或數(shù)量= =期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)或數(shù)量期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)或數(shù)量+ +當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)或數(shù)量當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)或數(shù)量- -期末期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)或數(shù)量庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)或數(shù)量。某卷煙生產(chǎn)企業(yè)，某月初庫(kù)存外購(gòu)應(yīng)稅煙絲某卷煙生產(chǎn)企業(yè)，某月初庫(kù)存外購(gòu)應(yīng)稅煙絲金額金額5050萬(wàn)元，當(dāng)月又外購(gòu)應(yīng)稅煙絲金額萬(wàn)元，當(dāng)月又外購(gòu)應(yīng)稅煙絲金額500500萬(wàn)元（不含增值稅），月末庫(kù)存煙絲金額萬(wàn)元（不含增值稅），月末庫(kù)存煙絲金額3030萬(wàn)

27、元，其余被當(dāng)月生產(chǎn)卷煙領(lǐng)用，已知煙絲萬(wàn)元，其余被當(dāng)月生產(chǎn)卷煙領(lǐng)用，已知煙絲適用的消費(fèi)稅稅率為適用的消費(fèi)稅稅率為30%30%，則卷煙廠當(dāng)月準(zhǔn)，則卷煙廠當(dāng)月準(zhǔn)許扣除的外購(gòu)煙絲已繳納的消費(fèi)稅稅額。許扣除的外購(gòu)煙絲已繳納的消費(fèi)稅稅額。（5 50 0500-30500-30）20%20%156156（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款已納稅款= =期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款費(fèi)品已納稅款+ +當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款稅消費(fèi)品已納稅款- -期末庫(kù)存的委托加期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款

28、工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款征收管理征收管理納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，為納稅人提貨納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，為納稅人提貨的當(dāng)天。的當(dāng)天。納稅期限納稅期限納稅地點(diǎn)納稅地點(diǎn) 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方向機(jī)構(gòu)所在地或居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解由受托方向機(jī)構(gòu)所在地或居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款。繳消費(fèi)稅稅款。稅收籌劃一、稅率的稅收籌劃一、稅率的稅收籌劃u指納稅人同時(shí)經(jīng)營(yíng)兩種或兩種以上不同稅率指納稅人同時(shí)經(jīng)營(yíng)兩種或兩種以上不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品的，若未分別銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量的應(yīng)稅消費(fèi)品的，若未分別銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量的

29、，從高適用稅率。的，從高適用稅率。納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品以及適用納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的，稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的，從高適用稅率。從高適用稅率。某酒廠主要生產(chǎn)白酒和其他酒，單獨(dú)出售時(shí)某酒廠主要生產(chǎn)白酒和其他酒，單獨(dú)出售時(shí)白酒白酒120120元元/ /斤，藥酒斤，藥酒8 80 0元元/ /斤，現(xiàn)將白酒和斤，現(xiàn)將白酒和藥酒各藥酒各1 1斤組裝套裝，每套不含稅價(jià)格為斤組裝套裝，每套不含稅價(jià)格為200200元，本月共售出元，本月共售出10001000個(gè)套裝。已知藥酒適用個(gè)套裝。已知藥酒適用1010的稅率，白酒適用比例稅率

30、的稅率，白酒適用比例稅率20%20%，定額，定額稅率每斤稅率每斤0.50.5元。元。1 1. .請(qǐng)計(jì)算該酒廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。請(qǐng)計(jì)算該酒廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。2.2.假設(shè)此包裝屬于簡(jiǎn)易包裝，包裝費(fèi)可以忽假設(shè)此包裝屬于簡(jiǎn)易包裝，包裝費(fèi)可以忽略不計(jì)，那么該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行稅收籌劃？略不計(jì)，那么該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行稅收籌劃？應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額2 2100010000.5+2000.5+2001000100020%20% 4100041000（元）（元）企業(yè)可以采取企業(yè)可以采取“先銷(xiāo)售后包裝先銷(xiāo)售后包裝”的方式，將上的方式，將上述糧食白酒和藥酒分品種銷(xiāo)售給零售商，然后述糧食白酒和藥酒分品種銷(xiāo)售給零售商，然后

31、由零售商包裝成套裝消費(fèi)品后對(duì)外銷(xiāo)售。由零售商包裝成套裝消費(fèi)品后對(duì)外銷(xiāo)售。應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額1000100080801 10%0%1000100012012020%20%100010000.50.53250032500（元）（元）n企業(yè)兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品或非應(yīng)稅消費(fèi)企業(yè)兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品或非應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，能單獨(dú)核算的要盡量單獨(dú)核算。品時(shí)，能單獨(dú)核算的要盡量單獨(dú)核算。n企業(yè)應(yīng)盡量避免將不同稅率或不同納稅義務(wù)企業(yè)應(yīng)盡量避免將不同稅率或不同納稅義務(wù)的商品組成成套商品銷(xiāo)售。的商品組成成套商品銷(xiāo)售。n如果必須組成成套商品出售的，可以采用如果必須組成成套商品出售的，可以采用“先銷(xiāo)售后包裝先銷(xiāo)售后包裝”

32、的方式來(lái)避免非稅產(chǎn)品納稅的方式來(lái)避免非稅產(chǎn)品納稅和低稅率商品從高適用稅率。和低稅率商品從高適用稅率。二、包裝物的稅收籌劃二、包裝物的稅收籌劃 u稅法規(guī)定：應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷(xiāo)售的，無(wú)稅法規(guī)定：應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷(xiāo)售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)以及在會(huì)計(jì)上如何核算，論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)以及在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中按其所包裝應(yīng)稅均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中按其所包裝應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。u包裝物租金應(yīng)視為價(jià)外費(fèi)用，并入應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物租金應(yīng)視為價(jià)外費(fèi)用，并入應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售額征稅。銷(xiāo)售額征稅。u包裝物押金則應(yīng)視不同情況加以區(qū)分：包裝物押金

33、則應(yīng)視不同情況加以區(qū)分：如果在規(guī)定期限內(nèi)（一年為限）收回包裝物并如果在規(guī)定期限內(nèi)（一年為限）收回包裝物并退還押金的，此項(xiàng)押金在收取時(shí)暫不并入應(yīng)稅退還押金的，此項(xiàng)押金在收取時(shí)暫不并入應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售額中征稅；消費(fèi)品銷(xiāo)售額中征稅；如果逾期未收回包裝物并不再退還或已收取一如果逾期未收回包裝物并不再退還或已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售額按所年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售額按所包裝貨物的適用稅率計(jì)征消費(fèi)稅包裝貨物的適用稅率計(jì)征消費(fèi)稅 。某日用品生產(chǎn)企業(yè)某主要從事化妝品的某日用品生產(chǎn)企業(yè)某主要從事化妝品的生產(chǎn)。本月銷(xiāo)售化妝品生產(chǎn)。本月銷(xiāo)售化妝品10001000套，每套售套，每套售價(jià)為價(jià)為25

34、0250元（不含增值稅價(jià)格），每套耗元（不含增值稅價(jià)格），每套耗用一個(gè)包裝物，每個(gè)包裝物的價(jià)格為用一個(gè)包裝物，每個(gè)包裝物的價(jià)格為5 5元元。已知化妝品的消費(fèi)稅稅率為。已知化妝品的消費(fèi)稅稅率為3 30 0% %。請(qǐng)問(wèn)。請(qǐng)問(wèn)，如何進(jìn)行該企業(yè)的消費(fèi)稅稅收籌劃？，如何進(jìn)行該企業(yè)的消費(fèi)稅稅收籌劃？u如果企業(yè)將包裝物作價(jià)連同化妝品一起銷(xiāo)售，如果企業(yè)將包裝物作價(jià)連同化妝品一起銷(xiāo)售，包裝物應(yīng)并入化妝品售價(jià)一并征稅。應(yīng)納消費(fèi)稅包裝物應(yīng)并入化妝品售價(jià)一并征稅。應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：稅額為：2502505/5/（1+17%1+17%） 100010003 30 0% %76282.0576282.05（元）（元） u如

35、果企業(yè)不將包裝物并入化妝品售價(jià)中作價(jià)如果企業(yè)不將包裝物并入化妝品售價(jià)中作價(jià)銷(xiāo)售，而是采取收取押金的形式，每個(gè)包裝物銷(xiāo)售，而是采取收取押金的形式，每個(gè)包裝物押金為押金為5 5元，則包裝物押金不并入銷(xiāo)售額中征元，則包裝物押金不并入銷(xiāo)售額中征收消費(fèi)稅。此時(shí)，企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：收消費(fèi)稅。此時(shí)，企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：250250100010003 30 0% %7500075000（元）（元）對(duì)于包裝物的回收，考慮以下兩種情況：對(duì)于包裝物的回收，考慮以下兩種情況： 如果包裝物在規(guī)定期限內(nèi)（一般為一年）收回，企如果包裝物在規(guī)定期限內(nèi)（一般為一年）收回，企業(yè)退還押金，則此項(xiàng)押金不必繳納消費(fèi)稅，企業(yè)可節(jié)業(yè)

36、退還押金，則此項(xiàng)押金不必繳納消費(fèi)稅，企業(yè)可節(jié)稅：稅：76282.0576282.0575000750001282.051282.05（元）（元） 如果包裝物在規(guī)定期限內(nèi)（一年為限）未能收回，企如果包裝物在規(guī)定期限內(nèi)（一年為限）未能收回，企業(yè)無(wú)論是否退還押金，此項(xiàng)押金都要納入銷(xiāo)售額征稅業(yè)無(wú)論是否退還押金，此項(xiàng)押金都要納入銷(xiāo)售額征稅。企業(yè)應(yīng)就該押金補(bǔ)繳的消費(fèi)稅：。企業(yè)應(yīng)就該押金補(bǔ)繳的消費(fèi)稅：5/5/（1+17%1+17%）100010003 30 0% %1282.051282.05（元）（元） 但企業(yè)可以將該筆稅款推遲一年繳納，企業(yè)仍可以獲但企業(yè)可以將該筆稅款推遲一年繳納，企業(yè)仍可以獲得該筆補(bǔ)繳

37、稅款的時(shí)間價(jià)值。得該筆補(bǔ)繳稅款的時(shí)間價(jià)值。u如果承擔(dān)包裝任務(wù)的主體是廠家，企業(yè)應(yīng)采取收取如果承擔(dān)包裝任務(wù)的主體是廠家，企業(yè)應(yīng)采取收取“押金押金”的形式，這樣就可將包裝物的價(jià)值排除在稅基之的形式，這樣就可將包裝物的價(jià)值排除在稅基之外。外。u企業(yè)也可以采用企業(yè)也可以采用“先銷(xiāo)售后包裝先銷(xiāo)售后包裝”的方式讓商家成的方式讓商家成為承擔(dān)包裝任務(wù)的主體，為承擔(dān)包裝任務(wù)的主體， 將包裝的任務(wù)轉(zhuǎn)嫁給商家。將包裝的任務(wù)轉(zhuǎn)嫁給商家。這種方式更多的適用于成套消費(fèi)品的出售。這種方式更多的適用于成套消費(fèi)品的出售。 u對(duì)酒類(lèi)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售酒類(lèi)產(chǎn)品（黃酒、啤酒除對(duì)酒類(lèi)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售酒類(lèi)產(chǎn)品（黃酒、啤酒除外）而收取的包裝

38、物押金，無(wú)論押金是否返還，均需外）而收取的包裝物押金，無(wú)論押金是否返還，均需并入酒類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售額中征收消費(fèi)稅。并入酒類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售額中征收消費(fèi)稅。酒類(lèi)產(chǎn)品包裝物酒類(lèi)產(chǎn)品包裝物的籌劃關(guān)鍵在于盡量節(jié)省包裝物成本，以減少稅基。的籌劃關(guān)鍵在于盡量節(jié)省包裝物成本，以減少稅基。自行生產(chǎn)加工方式自行生產(chǎn)加工方式完全委托加工方式直接對(duì)外銷(xiāo)售完全委托加工方式直接對(duì)外銷(xiāo)售部分委托加工方式部分委托加工方式繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品 委托加工收回后的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅委托加工收回后的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的，準(zhǔn)予扣除已納稅款。消費(fèi)品的，準(zhǔn)予扣除已納稅款。三、不同生產(chǎn)加工方式的稅收籌劃三、不同生產(chǎn)加工

39、方式的稅收籌劃 已知已知A A卷煙廠購(gòu)買(mǎi)一批煙葉，賬面價(jià)值為卷煙廠購(gòu)買(mǎi)一批煙葉，賬面價(jià)值為100100萬(wàn)元萬(wàn)元，假設(shè)將煙葉加工成煙絲所需的加工費(fèi)為，假設(shè)將煙葉加工成煙絲所需的加工費(fèi)為7575萬(wàn)元萬(wàn)元，煙絲加工成卷煙所需加工費(fèi)為，煙絲加工成卷煙所需加工費(fèi)為9595萬(wàn)元。該批卷萬(wàn)元。該批卷煙共計(jì)煙共計(jì)400400標(biāo)準(zhǔn)箱，本月全部銷(xiāo)售，取得不含稅銷(xiāo)標(biāo)準(zhǔn)箱，本月全部銷(xiāo)售，取得不含稅銷(xiāo)售價(jià)格為售價(jià)格為75750 0萬(wàn)元。萬(wàn)元。 以下三種生產(chǎn)加工方式銷(xiāo)售卷煙以下三種生產(chǎn)加工方式銷(xiāo)售卷煙: :1 1、委托他方加工煙絲，收回后在本企業(yè)繼續(xù)加工成、委托他方加工煙絲，收回后在本企業(yè)繼續(xù)加工成卷煙銷(xiāo)售。卷煙銷(xiāo)售。2

40、 2、委托他方直接加工成卷煙，收回后直接對(duì)外銷(xiāo)售。、委托他方直接加工成卷煙，收回后直接對(duì)外銷(xiāo)售。3 3、企業(yè)購(gòu)入煙葉后，自行加工成卷煙對(duì)外銷(xiāo)售。、企業(yè)購(gòu)入煙葉后，自行加工成卷煙對(duì)外銷(xiāo)售。已知煙絲適用的消費(fèi)稅稅率為已知煙絲適用的消費(fèi)稅稅率為30%30%。不考慮城建稅等附加稅費(fèi)，請(qǐng)問(wèn)企業(yè)從稅不考慮城建稅等附加稅費(fèi)，請(qǐng)問(wèn)企業(yè)從稅負(fù)最小化、利潤(rùn)最大化的角度出發(fā)應(yīng)選擇負(fù)最小化、利潤(rùn)最大化的角度出發(fā)應(yīng)選擇哪一種加工方式？哪一種加工方式？如果不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的前提下，這三如果不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的前提下，這三種方式企業(yè)需要繳納的消費(fèi)稅（種方式企業(yè)需要繳納的消費(fèi)稅（426426萬(wàn)元）萬(wàn)元）及獲得的稅后利潤(rùn)（及

41、獲得的稅后利潤(rùn)（40.540.5萬(wàn)元）是一樣的，萬(wàn)元）是一樣的，不存在最優(yōu)方式。不存在最優(yōu)方式。在在20122012年年9 9月之前，委托加工收回的、已由受月之前，委托加工收回的、已由受托方代收代繳了消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，只要不托方代收代繳了消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，只要不再加工而直接銷(xiāo)售就為直接出售，不需再納消再加工而直接銷(xiāo)售就為直接出售，不需再納消費(fèi)稅，這樣就產(chǎn)生了一個(gè)納稅籌劃空間。費(fèi)稅，這樣就產(chǎn)生了一個(gè)納稅籌劃空間。委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，以不高于受托方委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，為直接出售，不再繳納消的計(jì)稅價(jià)格出售的，為直接出售，不再繳納消費(fèi)稅；委托方以高于受托

42、方的計(jì)稅價(jià)格出售的，費(fèi)稅；委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。采用完全委托加工方式，仍然先由受托方代采用完全委托加工方式，仍然先由受托方代收代繳消費(fèi)稅，但是出售時(shí)多流轉(zhuǎn)一次，可收代繳消費(fèi)稅，但是出售時(shí)多流轉(zhuǎn)一次，可以按不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格先出售給自己以按不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格先出售給自己的關(guān)聯(lián)企業(yè)如獨(dú)立的銷(xiāo)售子公司，則根據(jù)規(guī)的關(guān)聯(lián)企業(yè)如獨(dú)立的銷(xiāo)售子公司，則根據(jù)規(guī)定不需再交納消費(fèi)稅。定不需再交納消費(fèi)稅。再由關(guān)聯(lián)公司以包含利潤(rùn)的正

43、常價(jià)格對(duì)外銷(xiāo)再由關(guān)聯(lián)公司以包含利潤(rùn)的正常價(jià)格對(duì)外銷(xiāo)售，這樣對(duì)外售價(jià)高于計(jì)稅價(jià)格的部分，無(wú)售，這樣對(duì)外售價(jià)高于計(jì)稅價(jià)格的部分，無(wú)須計(jì)算繳納消費(fèi)稅，降低了企業(yè)的稅負(fù)。須計(jì)算繳納消費(fèi)稅，降低了企業(yè)的稅負(fù)。注意受托方企業(yè)是否有同種或同類(lèi)產(chǎn)品的銷(xiāo)售注意受托方企業(yè)是否有同種或同類(lèi)產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格，以避免需要利用受托方的同種或同類(lèi)應(yīng)價(jià)格，以避免需要利用受托方的同種或同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)算由受托方代收代繳的消費(fèi)稅消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)算由受托方代收代繳的消費(fèi)稅，而無(wú)法利用相對(duì)較低的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅稅，而無(wú)法利用相對(duì)較低的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅的情況。的情況。注意委托加工費(fèi)的可接受底線(xiàn)，委托加工費(fèi)超注意委托加工費(fèi)的可接受底線(xiàn)

44、，委托加工費(fèi)超出自行加工的費(fèi)用不能高于因此種方式可以帶出自行加工的費(fèi)用不能高于因此種方式可以帶來(lái)的節(jié)稅收益。來(lái)的節(jié)稅收益。四、征稅環(huán)節(jié)的稅收籌劃 u消費(fèi)稅是針對(duì)特定納稅人在單一環(huán)節(jié)征收的，消費(fèi)稅是針對(duì)特定納稅人在單一環(huán)節(jié)征收的，可以通過(guò)企業(yè)合并以遞延稅款繳納時(shí)間來(lái)達(dá)到可以通過(guò)企業(yè)合并以遞延稅款繳納時(shí)間來(lái)達(dá)到稅收籌劃的目的。稅收籌劃的目的。u若兩個(gè)合并企業(yè)之間存在著原材料供求關(guān)系，若兩個(gè)合并企業(yè)之間存在著原材料供求關(guān)系，且兩企業(yè)適用消費(fèi)稅稅率不一樣，則通過(guò)合并且兩企業(yè)適用消費(fèi)稅稅率不一樣，則通過(guò)合并就存在著減輕稅負(fù)的可能。就存在著減輕稅負(fù)的可能。1.1.合并合并某地區(qū)有兩家大型酒廠某地區(qū)有兩家大

45、型酒廠A A和和B B，它們都是獨(dú)立核算的，它們都是獨(dú)立核算的法人企業(yè)。企業(yè)法人企業(yè)。企業(yè)A A主要經(jīng)營(yíng)糧食類(lèi)主要經(jīng)營(yíng)糧食類(lèi)5050白酒，以當(dāng)?shù)厣拙?，以?dāng)?shù)厣a(chǎn)的大米和玉米為原料進(jìn)行釀造，按照消費(fèi)稅法規(guī)產(chǎn)的大米和玉米為原料進(jìn)行釀造，按照消費(fèi)稅法規(guī)定，應(yīng)該適用定，應(yīng)該適用20%20%的比例稅率和每斤的比例稅率和每斤0.50.5元的定額稅元的定額稅率。企業(yè)率。企業(yè)B B以企業(yè)以企業(yè)A A生產(chǎn)的白酒為原料，生產(chǎn)系列藥生產(chǎn)的白酒為原料，生產(chǎn)系列藥酒，按照稅法規(guī)定，適用酒，按照稅法規(guī)定，適用10%10%的稅率。企業(yè)的稅率。企業(yè)A A每年要每年要向企業(yè)向企業(yè)B B提供價(jià)值提供價(jià)值2 2億元，計(jì)億元，計(jì)5

46、0005000萬(wàn)千克的糧食酒。萬(wàn)千克的糧食酒。企業(yè)企業(yè)A A向企業(yè)向企業(yè)B B提供的糧食白酒，應(yīng)納稅款為：提供的糧食白酒，應(yīng)納稅款為： 消費(fèi)稅：消費(fèi)稅：200002000020%+500020%+50002 20.5=90000.5=9000（萬(wàn)（萬(wàn)元元）； 增值稅：增值稅：200002000017%=340017%=3400（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）A A和和B B可以采取合并的方式遞延部分稅款。這筆稅款可以采取合并的方式遞延部分稅款。這筆稅款一部分合并后可以遞延到藥酒銷(xiāo)售環(huán)節(jié)繳納，降低一部分合并后可以遞延到藥酒銷(xiāo)售環(huán)節(jié)繳納，降低了稅負(fù)，也獲得了遞延納稅好處；另一部分稅款了稅負(fù)，也獲得了遞延納稅好處；

47、另一部分稅款（從量計(jì)征的消費(fèi)稅稅款）則免于繳納了（從量計(jì)征的消費(fèi)稅稅款）則免于繳納了 。2.2.分立分立 u我國(guó)稅法對(duì)納稅人通過(guò)自設(shè)的非獨(dú)立核算門(mén)我國(guó)稅法對(duì)納稅人通過(guò)自設(shè)的非獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品有嚴(yán)格規(guī)定，而對(duì)通市部銷(xiāo)售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品有嚴(yán)格規(guī)定，而對(duì)通過(guò)設(shè)立的獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售自產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品如過(guò)設(shè)立的獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售自產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品如何納稅沒(méi)有具體的規(guī)定。何納稅沒(méi)有具體的規(guī)定。u利用征稅環(huán)節(jié)進(jìn)行籌劃的思路就在于利用獨(dú)利用征稅環(huán)節(jié)進(jìn)行籌劃的思路就在于利用獨(dú)立核算的經(jīng)銷(xiāo)部來(lái)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)。立核算的經(jīng)銷(xiāo)部來(lái)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)。 某酒廠主要生產(chǎn)糧食白酒，每年都有比較固某酒廠主要生產(chǎn)糧食白酒，每年都有比

48、較固定的本地商業(yè)零售戶(hù)、酒店、消費(fèi)者到工廠定的本地商業(yè)零售戶(hù)、酒店、消費(fèi)者到工廠直接購(gòu)買(mǎi)白酒，銷(xiāo)售量大約有直接購(gòu)買(mǎi)白酒，銷(xiāo)售量大約有1 1000000箱（每箱箱（每箱1212瓶，每瓶瓶，每瓶500500克），每箱對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格克），每箱對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格14140000元。以上價(jià)格均為不含稅價(jià)，請(qǐng)問(wèn)：如何進(jìn)元。以上價(jià)格均為不含稅價(jià)，請(qǐng)問(wèn)：如何進(jìn)行該廠的消費(fèi)稅籌劃？行該廠的消費(fèi)稅籌劃？ u 如果酒廠將白酒直接銷(xiāo)售給客戶(hù)，則應(yīng)納消費(fèi)稅如果酒廠將白酒直接銷(xiāo)售給客戶(hù)，則應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：稅額為：1 10000001414000020%20%1 100000012120.50.5286286000000（元）（元）u 該酒廠應(yīng)設(shè)立獨(dú)立核算的銷(xiāo)售部門(mén)，先以較低的該酒廠應(yīng)設(shè)立獨(dú)立核算的銷(xiāo)售部門(mén)，先以較低的價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售給其獨(dú)立核算的銷(xiāo)售部門(mén)，價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售給其獨(dú)立核算的銷(xiāo)售部門(mén)，則可以降低銷(xiāo)售額，從而減少應(yīng)納消費(fèi)稅稅款。則可以降低銷(xiāo)售額，從而減少應(yīng)納