報表審計風險及控制

1、報表審計風險及控制論文導讀：第一層次是：未能察覺出重大錯誤的風險而發(fā)表了一個不適當?shù)囊庖姷娘L險。第二層次是：審計風險可以理解為審計主體損失的可能性。固有風險(InherentRisk)是指沒有內(nèi)部控制時，偏離實體和環(huán)境的特性的可能性。關鍵詞：審計，風險，控制1.審計風險表述1.1 審計風險的概念結合實務的發(fā)展，認為審計風險本身有更廣泛的含義，可以從三個層次上來說明：第一層次是：未能察覺出重大錯誤的風險而發(fā)表了一個不適當?shù)囊庖姷娘L險。第二層次是：審計風險可以理解為審計主體損失的可能性。論文檢測。論文檢測。除了第一層外，雖然審計人員為某一客戶提供的審計報告正確無誤，但審計人員(或承擔審計的會計師事

2、務所)卻由于一種客戶關系而受到傷害的風險。第三層次是：審計風險是指在特定的環(huán)境下，由CPA不恰當?shù)膶徲嬓袨橐?、并給審計主體帶來損失的可能性。審計風險的來源是不恰當?shù)膶徲嬓袨?，但是，對“不恰當?shù)膶徲嬓袨椤钡恼J定離不開“特定的環(huán)境”審計風險的基本特征1.2 審計風險的成因現(xiàn)將其成因概括為主觀和客觀兩個方面，分述如下：1.2.1 審計風險形成的客觀原因?qū)徲嬶L險形成的客觀原因是指審計活動所處社會經(jīng)濟環(huán)境方面的原因，它具體包括以下幾個方面：法律環(huán)境的變化、現(xiàn)代審計對象的復雜性和審計內(nèi)容的廣泛性、審計報告的影響、期望差距的存在。1.2.2 審計風險形成的主觀原因?qū)徲嬋藛T能力的有限性；審計人員工作責任心和

3、職業(yè)關注狀況；審計人員所采用的現(xiàn)代審計方法本身存在著缺陷等等。2.審計風險模型21 審計風險要素審計風險的要素是什么，有關專業(yè)文獻中對風險要素的概念很多，其中亞當斯(RogerAdams)對風險要素的定義就有代表性：固有風險(Inherent Risk)是指沒有內(nèi)部控制時，偏離實體和環(huán)境的特性的可能性；控制風險(Control Risk)是指內(nèi)部控制未能防止或檢查出重大差錯的風險；檢查風險(DetectionRisk)是指審計人員的實質(zhì)性程序和財務報表的檢查未能察覺重大差錯的風險。三個風險要素對審計風險總體的影響是：只有三者同時發(fā)生時才構成審計風險，即只有那些既存在固有風險，又未予有效控制，在

4、審計過程中又未予發(fā)現(xiàn)的項目才最終形成審計風險。2.2審計風險模型的總結（1）A定義下的審計風險模型。審計理論界將“審計風險”與這三種風險要素的關系表述為如下模型：審計風險固有風險控制風險檢查風險（2）B定義下審計風險要素及模。式中的審計風險實際上是發(fā)表不恰當審計意見的概率，我們將修改為：發(fā)表不恰當審計意見的概率=固有風險控制風險檢查風險（3）C定義下審計風險要素及模型。論文檢測。由于C定義全面考慮了引起審計風險的原因，審計風險模型B也已不再適應C定義，必須增加新的風險要素。為此我們將與環(huán)境因素密切相關的審計風險要素定義為環(huán)境風險(經(jīng)營風險)，它是指在特定的法律文化和人文背景下，審計主體由于自身

5、的審計行為而產(chǎn)生的意外損失。我們將B定義下的審計風險定義為意見風險，因此，CPA最終承擔的審計風險為意見風險與環(huán)境風險之和，即：審計風險= 意見風險+環(huán)境風險(丙)在這里，因為“環(huán)境風險”對“意見風險”幾乎沒有影響，因此它們之間只能表現(xiàn)為“和”的關系而不可能是“積”的關系。3.審計風險評估在審計實務中，可以根據(jù)審計風險模型對其進行評估。通常，首先確定一個可接受的審計風險水平。其次對固有風險和控制風險進行評估，然后根據(jù)固有風險和控制風險的評估結果，確定檢查風險的高低，以便使審計風險保持在既定的可接受水平上。3.1 固有風險的評估評估財務報表的固有風險時應考慮的因素有：（1）客戶經(jīng)營結果受經(jīng)濟環(huán)境

6、影響的敏感程度；（2）客戶的獲利能力和財務狀況；（3）客戶的持續(xù)經(jīng)營問題；固有風險測試時，則應將控制風險估計為100%。3.2 控制風險的評估審計人員對內(nèi)部控制制度進行評估時，應當執(zhí)行以下步驟：（1）了解內(nèi)部控制結構，包括控制壞境、會計制度、管理制度等；（2）初步評估控制風險水平；（3）針對每個業(yè)務循環(huán)進行控制測試，以評價每個控制環(huán)節(jié)是否有效；（4）確定內(nèi)部控制風險水平，內(nèi)部控制結構越有效，控制風險水平越低，反之則高。在控制風險的評估中，審計人員的專業(yè)判斷至關重要。3.3 檢查風險的評估與固有風險和控制風險不同，檢查風險是根據(jù)審計風險模型推導和計算得出的，檢查風險的計算公式如下：檢查風險=審計

7、風險/(固有風險控制風險)4.審計風險的控制隨著我國加入WTO，大量外資會計師事務所進入國內(nèi)審計市場，中國會計師行業(yè)體會出：在面臨如此窘迫的情況下，維護財務報表信息的可靠性與完整性，仍責無旁貸。同時社會投資大眾也對會計師行業(yè)仍寄予厚望。4.1 審計風險的宏觀控制合理降低CPA的審計風險不是單個或幾個CPA或事務所就能夠辦到的，而是需要整個職業(yè)界乃至整個社會的共同努力。4.1.1落實新審計準則我國于2006年2月15日對審計風險模型和相應的審計程序進行了修訂和調(diào)整。新準則在執(zhí)行過程中都不同程度地存在問題，解決當前問題應該加強后期培訓工作，真正落實，為財會人員排憂解難，及時出臺一些具有實際操作性的

8、指導文件，認真做好新舊審計準則的接軌。1.2.2 更加有效地培訓報表讀者目前，相當一部分會計師事務所不能很好執(zhí)行新審計準則，尤其是風險導向。而且新準則引入了管理學的思想,這是新準則的一大飛躍。這些都要求更加有效的培訓報表讀者，擴展他們的知識面。1.2.3 設立商業(yè)保險會計公司可通過投保商業(yè)保險來降低審計風險。即在對審計風險綜合評價的基礎上，會計公司可投保審計風險商業(yè)保險，通過支付保費的形式，將會計公司的審計風險轉移到保險公司，從而將社會轉移到會計公司和CPA的風險再度轉移到社會。5. 審計風險的微觀控制5.1財務報告虛飾現(xiàn)狀根據(jù)美國Treadway Commission對財務報告虛飾所做的研究

9、結果，揭示這些虛驕報告的最常用的技巧包括：不適當?shù)氖找嬲J列方法(47%)，蓄意地溢列資產(chǎn)(38%)，及不適當?shù)貙斊谫M用加以遞延(16%)；在45%控告會計師的案件中，證監(jiān)會發(fā)現(xiàn)由于公司內(nèi)部控制失靈而導致有舞弊存在。因此，會計師事務所在承接業(yè)務時必須慎之又慎。5.2評估管理當局誠信度評估管理當局的誠正，有三種方法可行：對于現(xiàn)有客戶可設立記分卡，對管理當局過去的言行加以記錄；對于新客戶可以通過銀行、律師或征信調(diào)查機構獲得有關管理當局的信用資料：最直接的方法是與公司管理當局的平時直接接觸。5.3衡量內(nèi)部控制結構注冊會計師除了對個別控制制度加以評估外，對于客戶整體的控制環(huán)境因素，諸如公司組織結構、信息與溝通、政策及程序的監(jiān)督、內(nèi)部稽核活動等，也應加以討論，以合理保證內(nèi)部控制目的的達成。5.4評估客戶經(jīng)濟情況了解客戶內(nèi)外在的因素有助于審計人員評估客戶財務報表有無遭受重大錯誤或舞弊的可能性，判斷在審計過程中可能遭遇的困難程度。6.結論在對上述理論深入研究的基礎上得出：在構成審計總風險的三個基本要素中最重要的是檢查風險，其次是控制風險，再次是固有風險。這一結論可以指導會計師事務所在審計實踐中界定審計項目的哪些方面應該給予重點關注，哪些方面可以少花點時間和精力，這對