2019新個(gè)稅介紹及簡(jiǎn)單案例說(shuō)明

1、新個(gè)稅介紹及簡(jiǎn)單案例說(shuō)明新個(gè)稅法將于 2019年1月1日起施行，2018年10月1日起施行最新起征點(diǎn)和稅率。以下是根據(jù)相關(guān)法規(guī)整理的新個(gè)稅測(cè)算的要點(diǎn)，分享給各位同事參考。一、居民與非居民概念在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住滿(mǎn)一百八十三天的個(gè)人，為 居民個(gè)人，其從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或者無(wú)住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住不滿(mǎn)一百八十三天的個(gè)人，為非居民個(gè)人，其從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。居民個(gè)人和非居民個(gè)人的概念比較序號(hào)住所納稅人類(lèi)別納稅范圍備注1有居民個(gè)人中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得納稅年

2、度，自公歷12無(wú)一個(gè)納稅年度內(nèi)中國(guó)境內(nèi)居住滿(mǎn)183天居民個(gè)人中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得月1日起至12月313無(wú)一個(gè)納稅年度內(nèi)中國(guó)境內(nèi)居住不滿(mǎn)183天非居民個(gè)人中國(guó)境內(nèi)取得的所得日止二、所得項(xiàng)目的基本分類(lèi)1. 個(gè)人所得納稅項(xiàng)目分類(lèi)根據(jù)新法規(guī)定，個(gè)人所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目分為9個(gè)明細(xì)項(xiàng)目，即：工資、薪金所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；經(jīng)營(yíng)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得； 偶然所得。根據(jù)新個(gè)稅的計(jì)算方式，將個(gè)稅分為三類(lèi)：（1 ）綜合所得：具體包括工資、薪金所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得四 個(gè)項(xiàng)目所得。（2）經(jīng)營(yíng)所得：將經(jīng)營(yíng)所得一項(xiàng)實(shí)行單獨(dú)的計(jì)算。（3 ）

3、特定所得：新法對(duì)利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得四 項(xiàng)歸類(lèi)一起，采用比例稅率，但沒(méi)有歸集名稱(chēng)，根據(jù)其都是針對(duì)特定性質(zhì)的所得項(xiàng)目的特點(diǎn)，簡(jiǎn)稱(chēng) 為特定所得。2. 稅率的基本適用（1）綜合所得，適用百分之三至百分之四十五的超額累進(jìn)稅率；（2）經(jīng)營(yíng)所得，適用百分之五至百分之三十五的超額累進(jìn)稅率；（3）特定所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。三、綜合所得的計(jì)算表新個(gè)稅法將個(gè)人所得稅納稅人分為居民個(gè)人和非居民個(gè)人兩大類(lèi)，且計(jì)稅有所不同。1. 居民個(gè)人居民個(gè)人的綜合所得，是以自公歷1月1日起至12月31日止的每一納稅年度進(jìn)行計(jì)稅，并在日常由扣繳義務(wù)人按月（如基本的工資薪金等按月發(fā)

4、放的個(gè)人所得）或者按次（如稿酬等）進(jìn)行扣 繳稅款。這里值得注意的是，新法中的表述是預(yù)扣預(yù)繳，與原來(lái)有所不同，并明確需要辦理匯算清 繳的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)辦理匯算清繳。居民個(gè)人綜合所得方面的應(yīng)納稅所得額額基本計(jì)算公式是：納稅年度應(yīng)納稅所得額=年度收入額-準(zhǔn)予扣除額準(zhǔn)予扣除額=基本扣除費(fèi)用 60000元+專(zhuān)項(xiàng)扣除+專(zhuān)項(xiàng)附加扣除+依法確定的其他扣除 綜合所得年度稅率和速算扣除數(shù)表：個(gè)人所得稅稅率表（綜合所得適用）級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（）速算扣除數(shù)1不超過(guò)36000元的302超過(guò)36000元至144000元的部分1025203超過(guò)144000元至300000元的部分201

5、69204超過(guò)300000元至420000元的部分25319205超過(guò)420000元至660000元的部分30529206超過(guò)660000元至960000元的部分35859207超過(guò)960000元的部分451819202. 非居民個(gè)人非居民個(gè)人的綜合所得與居民個(gè)人有所不同，根據(jù)取得的收入的不同特點(diǎn)，分別計(jì)算：工資、 薪金所得按月計(jì)算應(yīng)納稅所得額；勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得常按次計(jì)算應(yīng)納稅 所得額。有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款，不辦理匯算清繳。注意與居民個(gè) 人的區(qū)別。月應(yīng)納稅所得額=當(dāng)月收入額一費(fèi)用5000元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得的應(yīng)納稅所

6、得額=每次收入額非居民個(gè)人取得上述所得依照下表按月?lián)Q算后計(jì)算應(yīng)納稅額。個(gè)人所得稅稅率表（綜合所得適用）級(jí)數(shù)月度應(yīng)納稅所得額稅率（）速算扣除數(shù)1不超過(guò)3000元的302超過(guò)3000元至12000元的部分102103超過(guò)12000元至25000元的部分2014104超過(guò)25000元至35000元的部分2526605超過(guò)350000元至55000元的部分3044106超過(guò)55000元至80000元的部分3571607超過(guò)80000元的部分4515160四、經(jīng)營(yíng)所得的計(jì)算表經(jīng)營(yíng)所得是指?jìng)€(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織（不包括法人分支機(jī)構(gòu)）從 事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食

7、業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng) 取得的所得。包括經(jīng)批準(zhǔn)，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢(xún)以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得；對(duì)企事業(yè)單 位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得。經(jīng)營(yíng)所得，采用按月度或者按季度進(jìn)行預(yù)繳稅口的納稅申報(bào)；在取得所得的次年3月31日前辦理匯算清繳。|年經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額=納稅年度的收入總額成本、費(fèi)用以及損失個(gè)人所得稅稅率表（經(jīng)營(yíng)所得適用）級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（）速算扣除數(shù)1不超過(guò)30000元的502超過(guò)30000元至90000元的部分1015003超過(guò)90000元至300000元的部分20105004超過(guò)300000元至500000元的部分30405005超過(guò)5

8、00000元的部分3565500五、特定所得的計(jì)算特定所得包括利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得。納稅人取得特定所 得，按月或者按次計(jì)算個(gè)人所得稅，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款。特定所 得適用比例稅率，稅率為 20%。（1）利息、股息、紅利所得的應(yīng)納稅所得額=每次收入額（2）按照每次收入的大小，區(qū)別情況計(jì)算： 每次收入不超過(guò)四千元的財(cái)產(chǎn)租賃所得的應(yīng)納稅所得額=每次收入-費(fèi)用800元 每次收入四千元以上的財(cái)產(chǎn)租賃所得的應(yīng)納稅所得額=每次收入X（1-20%）（3）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的應(yīng)納稅所得額=轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額-（財(cái)產(chǎn)原值+合理費(fèi)用）（4）偶然所得的應(yīng)納

9、稅所得額=每次收入額六、案例說(shuō)明若公司聘請(qǐng)某外籍人員 A作為技術(shù)顧問(wèn)，假設(shè) A在國(guó)外公司收入每年 10萬(wàn)美元，折合人民幣 約70萬(wàn)元，在我司收入顧問(wèn)費(fèi)每年 20萬(wàn)元，根據(jù)新個(gè)稅法規(guī)定，在扣除每年6萬(wàn)元的免征額，若不考慮其他抵扣項(xiàng)的情況下，則相關(guān)納稅比較如下表所示：A納稅比較分析序號(hào)年境內(nèi)應(yīng)納 稅金額（萬(wàn) 元）境內(nèi)是否有住所納稅人類(lèi)別納稅范圍年境外收入 （萬(wàn)美元）折合人民幣 L（萬(wàn)元）年境內(nèi)收入 （萬(wàn)元）年合計(jì)納稅 范圍（萬(wàn)元）備注1有居民個(gè)人中國(guó)境內(nèi)和 境外取得的 所得10702084可在應(yīng)納 稅額中扣 除已在境 外繳納的 個(gè)人所得 稅稅額2無(wú)住一個(gè)納稅 年度內(nèi)中 國(guó)境內(nèi)居主滿(mǎn)183天居民個(gè)人

10、中國(guó)境內(nèi)和 境外取得的 所得107020843無(wú)住一個(gè)納稅 年度內(nèi)中 國(guó)境內(nèi)居 主不滿(mǎn)18天3非居民個(gè)人中國(guó)境內(nèi)取 ”得的所得10702014按月或按 次繳納根據(jù)新個(gè)稅法規(guī)定，納稅義務(wù)人從中國(guó)境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額。但扣除額不得超過(guò)該納稅義務(wù)人境外所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。PS:由于A境外收入、境內(nèi)收入、境外納稅額、境內(nèi)居住天數(shù)以及各種抵扣項(xiàng)尚等不確定，故 本測(cè)算僅為供參考，具體計(jì)算需要確定各要素后，根據(jù)實(shí)際情況，按照新個(gè)稅法具體適用情況才能 算岀具體納稅額。新個(gè)稅法非居民個(gè)人的稅收要點(diǎn)一、認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或者無(wú)住所而一個(gè)納稅

11、年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)不滿(mǎn)一百八十三天的 個(gè)人，為非居民個(gè)人。二、征收模式非居民個(gè)人不適用綜合所得征收模式，仍實(shí)行分類(lèi)所得征收模式。具體來(lái)說(shuō)，非居民個(gè)人取得的工資 薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得四項(xiàng)所得，按月或者按次分項(xiàng)計(jì)算個(gè)人所得稅， 不涉及減除專(zhuān)項(xiàng)扣除、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除。三、工薪所得個(gè)稅1、 非居民個(gè)人的工資薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用5000元后的余額為應(yīng)納稅所得額。2、 非居民個(gè)人每月從我國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資薪金所得的，需要合并計(jì)稅，但僅扣除一次 5000基本減除費(fèi)用。前述非居民個(gè)人需要依法辦理自行納稅申報(bào)，但無(wú)需辦理匯算清繳。3、適用

12、稅率：非居民個(gè)人取得工資，依照綜合所得個(gè)稅稅率表按月?lián)Q算后計(jì)算應(yīng)納稅額。四、三類(lèi)所得個(gè)稅1、三類(lèi)所得是指勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得。2、三類(lèi)所得額的確定勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照每次收入額為應(yīng)納稅所得額；勞務(wù)報(bào)酬所得、稿 酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除20%勺費(fèi)用后的余額為收入額；稿酬所得的收入額減按70%十算。3、適用稅率：非居民個(gè)人取得三類(lèi)所得，依照綜合所得個(gè)稅稅率表按月?lián)Q算后計(jì)算應(yīng)納稅額。換言之，對(duì)于非居民個(gè)人而言，前述三類(lèi)所得雖不是綜合所得，但仍適用綜合所得個(gè)稅稅率表，當(dāng)然 要換算成按月計(jì)算。五、納稅申報(bào)方式、時(shí)間1、代扣代繳方式非居民個(gè)人取得工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，有扣繳義務(wù)人的，由 扣繳義務(wù)人按月按次代扣代繳稅款。需要說(shuō)明的是，代扣代繳非預(yù)扣預(yù)繳?？劾U義務(wù)人每月或每次代扣的 稅款，應(yīng)當(dāng)在次月15日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳個(gè)人所得稅申報(bào)