第二章審計(jì)技術(shù)和方法

1、第二章第二章 審計(jì)技術(shù)和審計(jì)技術(shù)和方法方法授課教師：史冬梅授課教師：史冬梅第二章第二章 審計(jì)技術(shù)和方法審計(jì)技術(shù)和方法v第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)技術(shù)審計(jì)技術(shù)v第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)方法審計(jì)方法v第三節(jié)第三節(jié) 審計(jì)抽樣審計(jì)抽樣v第四節(jié)第四節(jié) 審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)技術(shù)審計(jì)技術(shù)v一、一、賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)v(一一) 賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的形成賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的形成v1賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的含義賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的含義v賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也稱為賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)，它是基于查錯(cuò)賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也稱為賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)，它是基于查錯(cuò)防弊的審計(jì)目標(biāo)，對(duì)所有會(huì)計(jì)事項(xiàng)都加以審查的傳防弊的審計(jì)目標(biāo)，對(duì)所有會(huì)計(jì)事項(xiàng)都加以審查的傳統(tǒng)審計(jì)，是將審計(jì)工作建立在

2、對(duì)被審計(jì)單位的具體統(tǒng)審計(jì)，是將審計(jì)工作建立在對(duì)被審計(jì)單位的具體賬目進(jìn)行詳細(xì)檢查基礎(chǔ)上的一種審計(jì)模式。賬目進(jìn)行詳細(xì)檢查基礎(chǔ)上的一種審計(jì)模式。v2賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的原因賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的原因v賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的根本原因是賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的根本原因是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的分離及由此形成的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任管理權(quán)的分離及由此形成的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。v在賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生之時(shí)在賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生之時(shí),受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任主要集中表受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任主要集中表現(xiàn)在不舞弊、不中飽私囊方面。此時(shí)，審計(jì)的主要現(xiàn)在不舞弊、不中飽私囊方面。此時(shí)，審計(jì)的主要目標(biāo)是查錯(cuò)揭弊。目標(biāo)是查錯(cuò)揭弊。v賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是圍繞著會(huì)

3、計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制圍繞著會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制過(guò)程過(guò)程來(lái)進(jìn)行審計(jì)的，通過(guò)對(duì)賬表上的數(shù)字進(jìn)行詳細(xì)來(lái)進(jìn)行審計(jì)的，通過(guò)對(duì)賬表上的數(shù)字進(jìn)行詳細(xì)核實(shí)來(lái)判斷是否存在舞弊行為或技術(shù)性錯(cuò)誤。核實(shí)來(lái)判斷是否存在舞弊行為或技術(shù)性錯(cuò)誤。v其其重點(diǎn)是以交易為基礎(chǔ)的詳細(xì)審查重點(diǎn)是以交易為基礎(chǔ)的詳細(xì)審查，以交易為基礎(chǔ)，以交易為基礎(chǔ)的全部審計(jì)工作都是圍繞著交易過(guò)程來(lái)進(jìn)行的。的全部審計(jì)工作都是圍繞著交易過(guò)程來(lái)進(jìn)行的。v3賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的發(fā)展過(guò)程賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的發(fā)展過(guò)程v（1）形式審計(jì)也稱為數(shù)據(jù)稽核形式審計(jì)也稱為數(shù)據(jù)稽核。它是以檢查賬簿記錄、賬。它是以檢查賬簿記錄、賬戶余額與結(jié)賬報(bào)表的數(shù)據(jù)是否一致及其計(jì)算是否正確為目的戶余額

4、與結(jié)賬報(bào)表的數(shù)據(jù)是否一致及其計(jì)算是否正確為目的。德國(guó)在。德國(guó)在18世紀(jì)以前盛行形式審計(jì)。世紀(jì)以前盛行形式審計(jì)。v（2）賬簿審計(jì)賬簿審計(jì)。賬簿審計(jì)檢查賬簿記錄的內(nèi)容和金額，以。賬簿審計(jì)檢查賬簿記錄的內(nèi)容和金額，以確定其是否按規(guī)定程序處理。其具體做法是：核對(duì)憑證單據(jù)確定其是否按規(guī)定程序處理。其具體做法是：核對(duì)憑證單據(jù)與登記簿上的記錄；檢查有關(guān)賬戶之間的過(guò)賬情況；驗(yàn)證各與登記簿上的記錄；檢查有關(guān)賬戶之間的過(guò)賬情況；驗(yàn)證各賬簿中的數(shù)字計(jì)算。賬簿中的數(shù)字計(jì)算。v（3）詳細(xì)審計(jì)也稱為完全審計(jì)、全部審計(jì)詳細(xì)審計(jì)也稱為完全審計(jì)、全部審計(jì)。它要對(duì)一定時(shí)。它要對(duì)一定時(shí)期內(nèi)的所有會(huì)計(jì)事項(xiàng)，檢驗(yàn)其有關(guān)憑證、賬簿和報(bào)表

5、，確認(rèn)期內(nèi)的所有會(huì)計(jì)事項(xiàng)，檢驗(yàn)其有關(guān)憑證、賬簿和報(bào)表，確認(rèn)是否存在錯(cuò)誤和弊端。詳細(xì)審計(jì)一般審查下列資料的正確性是否存在錯(cuò)誤和弊端。詳細(xì)審計(jì)一般審查下列資料的正確性：試算表，總分類賬中的控制賬戶與其輔助賬戶；應(yīng)收票據(jù)：試算表，總分類賬中的控制賬戶與其輔助賬戶；應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付票據(jù)和證券等的明細(xì)表；銀行對(duì)賬單和來(lái)自債權(quán)人的、應(yīng)付票據(jù)和證券等的明細(xì)表；銀行對(duì)賬單和來(lái)自債權(quán)人的對(duì)賬單；付訖銀行支票和所有的憑單；應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備；對(duì)賬單；付訖銀行支票和所有的憑單；應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備；盤存明細(xì)表等。盤存明細(xì)表等。v（4）資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)）資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)。資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)是查證企業(yè)資產(chǎn)負(fù)。資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)是查證企業(yè)資

6、產(chǎn)負(fù)債表各個(gè)項(xiàng)目的內(nèi)容和金額是否正確的審計(jì)。債表各個(gè)項(xiàng)目的內(nèi)容和金額是否正確的審計(jì)。20世紀(jì)初，美世紀(jì)初，美國(guó)的資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)主要審查下列內(nèi)容：國(guó)的資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)主要審查下列內(nèi)容：確認(rèn)在一定日期所確認(rèn)在一定日期所列的全部資產(chǎn)實(shí)際上確實(shí)存在；確認(rèn)有無(wú)應(yīng)該列賬而未列賬列的全部資產(chǎn)實(shí)際上確實(shí)存在；確認(rèn)有無(wú)應(yīng)該列賬而未列賬的其他資產(chǎn)；確認(rèn)在一定日期所記載的債務(wù)是真正的負(fù)債；的其他資產(chǎn)；確認(rèn)在一定日期所記載的債務(wù)是真正的負(fù)債；確認(rèn)所有負(fù)債是否已經(jīng)反映在資產(chǎn)負(fù)債表上；確認(rèn)所列負(fù)債確認(rèn)所有負(fù)債是否已經(jīng)反映在資產(chǎn)負(fù)債表上；確認(rèn)所列負(fù)債的發(fā)生是否正當(dāng)。的發(fā)生是否正當(dāng)。v（5）全面財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)）全面財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。

7、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)的擴(kuò)展。報(bào)表范圍擴(kuò)大，適應(yīng)范圍也擴(kuò)大，審計(jì)的目標(biāo)由單的擴(kuò)展。報(bào)表范圍擴(kuò)大，適應(yīng)范圍也擴(kuò)大，審計(jì)的目標(biāo)由單純?yōu)樗姓卟檎冶锥撕湾e(cuò)誤轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)社會(huì)的公證，在審計(jì)方純?yōu)樗姓卟檎冶锥撕湾e(cuò)誤轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)社會(huì)的公證，在審計(jì)方法上由詳查轉(zhuǎn)變?yōu)檫x定項(xiàng)目測(cè)試法上由詳查轉(zhuǎn)變?yōu)檫x定項(xiàng)目測(cè)試(抽查抽查)。v綜上所述，各個(gè)階段的審計(jì)形式都是以審查賬面上的會(huì)計(jì)事綜上所述，各個(gè)階段的審計(jì)形式都是以審查賬面上的會(huì)計(jì)事項(xiàng)為主線，所以稱為賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)項(xiàng)為主線，所以稱為賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。v(二二) 賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特征賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特征v1、賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以會(huì)計(jì)事項(xiàng)為主線賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

8、是以會(huì)計(jì)事項(xiàng)為主線。在審查會(huì)計(jì)事項(xiàng)的。在審查會(huì)計(jì)事項(xiàng)的基礎(chǔ)上開展審計(jì)工作，其工作量比較大，適應(yīng)早期審計(jì)的需基礎(chǔ)上開展審計(jì)工作，其工作量比較大，適應(yīng)早期審計(jì)的需要。要。v2、賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的主要目標(biāo)是糾弊查錯(cuò)賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的主要目標(biāo)是糾弊查錯(cuò)，但不審查內(nèi)部牽，但不審查內(nèi)部牽制制度，不對(duì)內(nèi)部牽制制度發(fā)表評(píng)價(jià)意見。制制度，不對(duì)內(nèi)部牽制制度發(fā)表評(píng)價(jià)意見。v3、賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要采用查賬的方法賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要采用查賬的方法，其中資產(chǎn)負(fù)債表審，其中資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)雖然采用測(cè)試的方法，但不采用符合性測(cè)試和統(tǒng)計(jì)抽樣方計(jì)雖然采用測(cè)試的方法，但不采用符合性測(cè)試和統(tǒng)計(jì)抽樣方法，僅憑經(jīng)驗(yàn)或隨意選擇部分項(xiàng)目測(cè)試，是減少工作量的

9、權(quán)法，僅憑經(jīng)驗(yàn)或隨意選擇部分項(xiàng)目測(cè)試，是減少工作量的權(quán)宜之計(jì)，所以科學(xué)性較差。宜之計(jì)，所以科學(xué)性較差。v4、賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)沒(méi)有區(qū)分步驟賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)沒(méi)有區(qū)分步驟，在著手審計(jì)之前無(wú)所謂準(zhǔn)，在著手審計(jì)之前無(wú)所謂準(zhǔn)備階段，只要求了解被審計(jì)單位的概況和搜集試算表、總賬備階段，只要求了解被審計(jì)單位的概況和搜集試算表、總賬、明細(xì)賬等會(huì)計(jì)資料。即使是當(dāng)時(shí)的資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)，審計(jì)、明細(xì)賬等會(huì)計(jì)資料。即使是當(dāng)時(shí)的資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)，審計(jì)過(guò)程也只是按照資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的排列順序，逐筆查證。過(guò)程也只是按照資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的排列順序，逐筆查證。v (三三) 賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的局限性賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的局限性v1、費(fèi)時(shí)費(fèi)力，審計(jì)成本高。費(fèi)時(shí)費(fèi)

10、力，審計(jì)成本高。在賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，對(duì)每一筆在賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，對(duì)每一筆交易從原始憑證的記錄到與交易有關(guān)的各類會(huì)計(jì)文件的形成交易從原始憑證的記錄到與交易有關(guān)的各類會(huì)計(jì)文件的形成及其在會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)的周轉(zhuǎn)過(guò)程均要進(jìn)行詳細(xì)檢查，完成這項(xiàng)及其在會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)的周轉(zhuǎn)過(guò)程均要進(jìn)行詳細(xì)檢查，完成這項(xiàng)繁重復(fù)雜的工作，會(huì)耗費(fèi)大量的人力、物力、財(cái)力和時(shí)間。繁重復(fù)雜的工作，會(huì)耗費(fèi)大量的人力、物力、財(cái)力和時(shí)間。v2、進(jìn)行抽查時(shí)容易遺漏含有重大問(wèn)題項(xiàng)目的事件進(jìn)行抽查時(shí)容易遺漏含有重大問(wèn)題項(xiàng)目的事件。在賬項(xiàng)。在賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，如進(jìn)行抽查，由于對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的不了解，容易導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，如進(jìn)行抽查，由于對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的不了解，容易遺漏重大有問(wèn)題

11、項(xiàng)目的事件。遺漏重大有問(wèn)題項(xiàng)目的事件。v3、不容易發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作中的程序性錯(cuò)誤不容易發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作中的程序性錯(cuò)誤。由于在以交易為。由于在以交易為基礎(chǔ)的審計(jì)工作中，主要都是圍繞著交易來(lái)進(jìn)行的，因此不基礎(chǔ)的審計(jì)工作中，主要都是圍繞著交易來(lái)進(jìn)行的，因此不容易發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作中的程序性錯(cuò)誤，對(duì)于會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的缺陷容易發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作中的程序性錯(cuò)誤，對(duì)于會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的缺陷和不合理現(xiàn)象也很難發(fā)現(xiàn)，這樣即使查出了技術(shù)性錯(cuò)誤或舞和不合理現(xiàn)象也很難發(fā)現(xiàn)，這樣即使查出了技術(shù)性錯(cuò)誤或舞弊的情況，也不能追根溯源。弊的情況，也不能追根溯源。v二、系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)二、系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)v（一）系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的形成（一）系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的形成1. 系統(tǒng)導(dǎo)

12、向?qū)徲?jì)的含義系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的含義v系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也稱為制度基礎(chǔ)審計(jì)，它是為了證實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表也稱為制度基礎(chǔ)審計(jì)，它是為了證實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性，以內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)為導(dǎo)向的審計(jì)模式。的公允性，以內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)為導(dǎo)向的審計(jì)模式。v2系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的原因系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的原因v企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中建立起內(nèi)部控制系統(tǒng)，這就促使注冊(cè)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中建立起內(nèi)部控制系統(tǒng)，這就促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師把注意力轉(zhuǎn)移到與會(huì)計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制系統(tǒng)的控制功會(huì)計(jì)師把注意力轉(zhuǎn)移到與會(huì)計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制系統(tǒng)的控制功能上來(lái)，能上來(lái)，審計(jì)的第一層次對(duì)象將是內(nèi)部控制制度，它需要確審計(jì)的第一層次對(duì)象將是內(nèi)部控制制度，它需要確定的首

13、先是這個(gè)控制系統(tǒng)究竟可以信賴到什么程度定的首先是這個(gè)控制系統(tǒng)究竟可以信賴到什么程度。作為內(nèi)。作為內(nèi)部控制制度所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)結(jié)果的財(cái)務(wù)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料則部控制制度所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)結(jié)果的財(cái)務(wù)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料則退居為審計(jì)的第二層次對(duì)象。著眼于對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控退居為審計(jì)的第二層次對(duì)象。著眼于對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)評(píng)價(jià)的系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，正是建立在這種觀點(diǎn)之上制系統(tǒng)評(píng)價(jià)的系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，正是建立在這種觀點(diǎn)之上的。的。v3系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的發(fā)展過(guò)程系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的發(fā)展過(guò)程v現(xiàn)代意義上的內(nèi)部控制誕生于現(xiàn)代意義上的內(nèi)部控制誕生于20世紀(jì)世紀(jì)40年代至年代至70年代的美年代的美國(guó)企業(yè)。國(guó)企業(yè)。v最初的內(nèi)部牽制

14、實(shí)踐，可以追溯到公元前最初的內(nèi)部牽制實(shí)踐，可以追溯到公元前3600年前的美索年前的美索不達(dá)米亞文化時(shí)期。不達(dá)米亞文化時(shí)期。古埃及人古埃及人通過(guò)讓兩個(gè)官吏同時(shí)對(duì)稅收加通過(guò)讓兩個(gè)官吏同時(shí)對(duì)稅收加以記錄來(lái)進(jìn)行簡(jiǎn)單的控制。如果沒(méi)有簽發(fā)的支出令單，任何以記錄來(lái)進(jìn)行簡(jiǎn)單的控制。如果沒(méi)有簽發(fā)的支出令單，任何東西都不能出庫(kù)。東西都不能出庫(kù)。在古羅馬時(shí)代在古羅馬時(shí)代，存在利用內(nèi)部牽制來(lái)審查，存在利用內(nèi)部牽制來(lái)審查有無(wú)記賬差錯(cuò)或舞弊行為，進(jìn)而達(dá)到控制財(cái)產(chǎn)收支的目的。有無(wú)記賬差錯(cuò)或舞弊行為，進(jìn)而達(dá)到控制財(cái)產(chǎn)收支的目的。掌握現(xiàn)金的財(cái)務(wù)官?zèng)]有擅自批準(zhǔn)支出的權(quán)限，只有出具書面掌握現(xiàn)金的財(cái)務(wù)官?zèng)]有擅自批準(zhǔn)支出的權(quán)限，只有出

15、具書面證明才能從國(guó)庫(kù)提取貨幣。財(cái)政記錄官負(fù)責(zé)記錄所有的經(jīng)濟(jì)證明才能從國(guó)庫(kù)提取貨幣。財(cái)政記錄官負(fù)責(zé)記錄所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)官負(fù)責(zé)對(duì)全部的政府財(cái)政事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督和審查。業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)官負(fù)責(zé)對(duì)全部的政府財(cái)政事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督和審查。v在我國(guó)西周時(shí)代，內(nèi)部牽制制度己基本形成在我國(guó)西周時(shí)代，內(nèi)部牽制制度己基本形成。周王朝周王朝統(tǒng)治者統(tǒng)治者為了防止掌管財(cái)物的官吏貪污盜竊或弄虛作假，對(duì)其實(shí)施了為了防止掌管財(cái)物的官吏貪污盜竊或弄虛作假，對(duì)其實(shí)施了嚴(yán)密的分工牽制和交互考核等方法，它基本是以查錯(cuò)防弊為嚴(yán)密的分工牽制和交互考核等方法，它基本是以查錯(cuò)防弊為目的，以職務(wù)分離和賬目核對(duì)為手段，以錢、賬、物等為主目的，以職務(wù)分離和賬目

16、核對(duì)為手段，以錢、賬、物等為主要控制對(duì)象，其主要特點(diǎn)是以任何個(gè)人或部門不能單獨(dú)控制要控制對(duì)象，其主要特點(diǎn)是以任何個(gè)人或部門不能單獨(dú)控制任何一項(xiàng)或一部分業(yè)務(wù)權(quán)力的方式進(jìn)行組織上的責(zé)任分工，任何一項(xiàng)或一部分業(yè)務(wù)權(quán)力的方式進(jìn)行組織上的責(zé)任分工，每項(xiàng)業(yè)務(wù)要通過(guò)交互檢查或控制。每項(xiàng)業(yè)務(wù)要通過(guò)交互檢查或控制。v隨著資本主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展隨著資本主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)化大生產(chǎn)程度日益提高，企，社會(huì)化大生產(chǎn)程度日益提高，企業(yè)內(nèi)部分工不斷細(xì)化，企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)逐漸加劇，企業(yè)內(nèi)外要業(yè)內(nèi)部分工不斷細(xì)化，企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)逐漸加劇，企業(yè)內(nèi)外要求加強(qiáng)管理的呼聲漸趨高漲，以科學(xué)管理為先導(dǎo)，進(jìn)行管理求加強(qiáng)管理的呼聲漸趨高漲，以科學(xué)管理為先

17、導(dǎo)，進(jìn)行管理嘗試與創(chuàng)新的實(shí)踐活動(dòng)日益推進(jìn)和展開，并促使以職務(wù)分工嘗試與創(chuàng)新的實(shí)踐活動(dòng)日益推進(jìn)和展開，并促使以職務(wù)分工和賬戶核對(duì)為主要內(nèi)容的和賬戶核對(duì)為主要內(nèi)容的內(nèi)部牽制逐漸發(fā)展成為內(nèi)部牽制逐漸發(fā)展成為由組織結(jié)構(gòu)由組織結(jié)構(gòu)、職務(wù)分離、業(yè)務(wù)程序、處理手續(xù)等構(gòu)成的、職務(wù)分離、業(yè)務(wù)程序、處理手續(xù)等構(gòu)成的內(nèi)部控制系統(tǒng)內(nèi)部控制系統(tǒng)。v第二次世界大戰(zhàn)后，資本主義經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展第二次世界大戰(zhàn)后，資本主義經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，促使內(nèi)部，促使內(nèi)部控制從對(duì)單項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行獨(dú)立控制為主，向?qū)θ拷?jīng)濟(jì)活控制從對(duì)單項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行獨(dú)立控制為主，向?qū)θ拷?jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行系統(tǒng)控制為主演變，動(dòng)進(jìn)行系統(tǒng)控制為主演變，進(jìn)而形成進(jìn)而形成了包

18、括內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)的了包括內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)的涵蓋范圍更廣、運(yùn)行機(jī)制涵蓋范圍更廣、運(yùn)行機(jī)制更為有效的嚴(yán)密的控制系統(tǒng)更為有效的嚴(yán)密的控制系統(tǒng)。注冊(cè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師從開展審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際需要出發(fā)，將內(nèi)部控制從企業(yè)會(huì)計(jì)師從開展審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際需要出發(fā)，將內(nèi)部控制從企業(yè)管理活動(dòng)中抽象出來(lái)，進(jìn)行專門的研究與評(píng)價(jià)。管理活動(dòng)中抽象出來(lái)，進(jìn)行專門的研究與評(píng)價(jià)。v縱觀內(nèi)部控制的演變歷史，可以發(fā)現(xiàn)促進(jìn)內(nèi)部控制發(fā)展的動(dòng)縱觀內(nèi)部控制的演變歷史，可以發(fā)現(xiàn)促進(jìn)內(nèi)部控制發(fā)展的動(dòng)因主要有兩個(gè)：因主要有兩個(gè)：一是企業(yè)內(nèi)部管理的壓力；二是外部審計(jì)開一是企業(yè)內(nèi)部管理的壓力；二是外部審計(jì)開展的推動(dòng)。展的推動(dòng)。v（二）系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特征（二）系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)?/p>

19、計(jì)的特征v1、審計(jì)目標(biāo)主要是證實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性審計(jì)目標(biāo)主要是證實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性，而查，而查錯(cuò)糾弊退居次要地位。錯(cuò)糾弊退居次要地位。v2、研究和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的導(dǎo)向性目標(biāo)，即、研究和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的導(dǎo)向性目標(biāo)，即首首先先了解、記錄和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度，了解、記錄和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度，確定內(nèi)部控制確定內(nèi)部控制制度的優(yōu)點(diǎn)和弱點(diǎn)，然后確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的重點(diǎn)和制度的優(yōu)點(diǎn)和弱點(diǎn)，然后確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的重點(diǎn)和范圍。范圍。v3、審計(jì)測(cè)試主要包括、審計(jì)測(cè)試主要包括符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試。v4、研究和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度、研究和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度主要涉及內(nèi)部會(huì)計(jì)控主要涉及內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制，很少涉及內(nèi)

20、部管理控制，忽視對(duì)控制環(huán)境的研，很少涉及內(nèi)部管理控制，忽視對(duì)控制環(huán)境的研究和評(píng)價(jià)。究和評(píng)價(jià)。 v(三三)系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)程序系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)程序v1初步了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制初步了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制v系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以被審計(jì)單位存在內(nèi)部控制為前提，系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以被審計(jì)單位存在內(nèi)部控制為前提，如果被審如果被審計(jì)單位現(xiàn)行的內(nèi)部控制極為有限又軟弱無(wú)力，就不宜采用系計(jì)單位現(xiàn)行的內(nèi)部控制極為有限又軟弱無(wú)力，就不宜采用系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，應(yīng)該采用賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。因此，應(yīng)該采用賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。因此，在對(duì)在對(duì)被審單位的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試之前，應(yīng)首先確定是否值得測(cè)被審單位的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試

21、之前，應(yīng)首先確定是否值得測(cè)試。試。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)了解和測(cè)試被審計(jì)單位的內(nèi)部控制如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)了解和測(cè)試被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，認(rèn)為其內(nèi)部控制設(shè)計(jì)基本完善且能夠被有效執(zhí)行，進(jìn)而可，認(rèn)為其內(nèi)部控制設(shè)計(jì)基本完善且能夠被有效執(zhí)行，進(jìn)而可以確定采取范圍較小的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序來(lái)測(cè)試賬戶余額。以確定采取范圍較小的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序來(lái)測(cè)試賬戶余額。v注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制的了解，可以從兩方面進(jìn)行：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制的了解，可以從兩方面進(jìn)行：一是一是了了解每一控制要素的政策和程序的設(shè)計(jì)；解每一控制要素的政策和程序的設(shè)計(jì)；二是二是這些政策和程序這些政策和程序是否已得到執(zhí)行。在了解內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)合理利用以往的是否

22、已得到執(zhí)行。在了解內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)合理利用以往的經(jīng)驗(yàn)。對(duì)于重要的內(nèi)部控制，通常還可實(shí)施詢問(wèn)、檢查、觀經(jīng)驗(yàn)。對(duì)于重要的內(nèi)部控制，通常還可實(shí)施詢問(wèn)、檢查、觀察及穿行測(cè)試等程序。察及穿行測(cè)試等程序。v2描述內(nèi)部控制制度描述內(nèi)部控制制度v注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于調(diào)查了解的內(nèi)部控制情況，必須采用一定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于調(diào)查了解的內(nèi)部控制情況，必須采用一定的方法，以書面的形式，正確地記錄或描述出來(lái)。方法，以書面的形式，正確地記錄或描述出來(lái)。描述的方法描述的方法主要有調(diào)查表法、流程圖法和文字說(shuō)明法。主要有調(diào)查表法、流程圖法和文字說(shuō)明法。v3初步評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制初步評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制v采用系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的優(yōu)越性

23、采用系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的優(yōu)越性就在于通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控就在于通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的研究與評(píng)價(jià)，減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量，提高審計(jì)工作制的研究與評(píng)價(jià)，減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量，提高審計(jì)工作效率。為了保證這種研究和評(píng)價(jià)工作的質(zhì)量，必須對(duì)上一步效率。為了保證這種研究和評(píng)價(jià)工作的質(zhì)量，必須對(duì)上一步驟的工作結(jié)果即記錄下來(lái)的內(nèi)部控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià)，確定內(nèi)驟的工作結(jié)果即記錄下來(lái)的內(nèi)部控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià)，確定內(nèi)部控制制度的健全性和合理性，以便確認(rèn)是否值得對(duì)內(nèi)部控部控制制度的健全性和合理性，以便確認(rèn)是否值得對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測(cè)試。制進(jìn)行符合性測(cè)試。如果內(nèi)部控制制度不可以信賴，就要對(duì)如果內(nèi)部控制制度不可以信賴，就要對(duì)

24、賬簿進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試；如果內(nèi)部控制制度可以信賴，則進(jìn)行賬簿進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試；如果內(nèi)部控制制度可以信賴，則進(jìn)行符合性測(cè)試。符合性測(cè)試。v4進(jìn)行符合性測(cè)試進(jìn)行符合性測(cè)試v符合性測(cè)試是在了解內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，來(lái)確定其設(shè)計(jì)和執(zhí)符合性測(cè)試是在了解內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，來(lái)確定其設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性。經(jīng)過(guò)符合性測(cè)試后，行的有效性。經(jīng)過(guò)符合性測(cè)試后，如果滿意，可進(jìn)行有限的如果滿意，可進(jìn)行有限的實(shí)質(zhì)性測(cè)試實(shí)質(zhì)性測(cè)試；如果不滿意如果不滿意，應(yīng)了解有無(wú)適當(dāng)?shù)难a(bǔ)救措施。如，應(yīng)了解有無(wú)適當(dāng)?shù)难a(bǔ)救措施。如果有，可以進(jìn)行有限的實(shí)質(zhì)性測(cè)試；如果沒(méi)有，則應(yīng)果有，可以進(jìn)行有限的實(shí)質(zhì)性測(cè)試；如果沒(méi)有，則應(yīng)進(jìn)行廣進(jìn)行廣泛的實(shí)質(zhì)性測(cè)試泛的實(shí)質(zhì)性

25、測(cè)試。v5評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)v注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行符合性測(cè)試以后，應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行重新評(píng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行符合性測(cè)試以后，應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行重新評(píng)價(jià)，根據(jù)再次評(píng)價(jià)的控制風(fēng)險(xiǎn)水平，重新考慮和推算檢查風(fēng)價(jià)，根據(jù)再次評(píng)價(jià)的控制風(fēng)險(xiǎn)水平，重新考慮和推算檢查風(fēng)險(xiǎn)的水平，從而可以確定將要執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的性質(zhì)險(xiǎn)的水平，從而可以確定將要執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。、時(shí)間和范圍。v6制定并實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序制定并實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序v實(shí)質(zhì)性測(cè)試就是為了直接查證各種具體數(shù)據(jù)、結(jié)論的真實(shí)、實(shí)質(zhì)性測(cè)試就是為了直接查證各種具體數(shù)據(jù)、結(jié)論的真實(shí)、公允性而執(zhí)行的審計(jì)程序公允性而執(zhí)行的審計(jì)程序，它能為判斷各項(xiàng)數(shù)據(jù)和

26、結(jié)論的真它能為判斷各項(xiàng)數(shù)據(jù)和結(jié)論的真實(shí)性和公允性提供直接證據(jù)。實(shí)性和公允性提供直接證據(jù)。v(四四)系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的局限性系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的局限性v1、即使是設(shè)計(jì)最完美的內(nèi)部控制制度，也可能因?yàn)閳?zhí)行人、即使是設(shè)計(jì)最完美的內(nèi)部控制制度，也可能因?yàn)閳?zhí)行人員的粗心大意、判斷失誤等原因造成控制失效。員的粗心大意、判斷失誤等原因造成控制失效。內(nèi)部控制制內(nèi)部控制制度可能因員工的串通舞弊而形同虛設(shè)，特別是由于內(nèi)部控制度可能因員工的串通舞弊而形同虛設(shè)，特別是由于內(nèi)部控制無(wú)法制約最高管理層的行為，他們可以很輕松地超越控制的無(wú)法制約最高管理層的行為，他們可以很輕松地超越控制的限制。限制。v2、被審計(jì)單位管理層的確存在著提

27、供虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的動(dòng)因被審計(jì)單位管理層的確存在著提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的動(dòng)因，隨著企業(yè)組織形式和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜化，這種舞弊的動(dòng)因，隨著企業(yè)組織形式和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜化，這種舞弊的動(dòng)因更強(qiáng)。更強(qiáng)。v例如，公司集團(tuán)內(nèi)部的眾多關(guān)聯(lián)方交易，融資、投資方式和例如，公司集團(tuán)內(nèi)部的眾多關(guān)聯(lián)方交易，融資、投資方式和經(jīng)營(yíng)方式的創(chuàng)新，企業(yè)內(nèi)部激勵(lì)方式的創(chuàng)新等，可供企業(yè)管經(jīng)營(yíng)方式的創(chuàng)新，企業(yè)內(nèi)部激勵(lì)方式的創(chuàng)新等，可供企業(yè)管理層舞弊造假的空間和手法都擴(kuò)大和增加了理層舞弊造假的空間和手法都擴(kuò)大和增加了。v一旦被審計(jì)單位的高級(jí)管理人員串通舞弊，或最高管理層超一旦被審計(jì)單位的高級(jí)管理人員串通舞弊，或最高管理層超越控制而蓄意造假，從表

28、面上看內(nèi)部控制依然存在并良好運(yùn)越控制而蓄意造假，從表面上看內(nèi)部控制依然存在并良好運(yùn)行，但實(shí)際上內(nèi)部控制所要求的相互制約已經(jīng)不再存在，而行，但實(shí)際上內(nèi)部控制所要求的相互制約已經(jīng)不再存在，而且有可能做到掩蓋舞弊造假跡象。此時(shí)，檢查內(nèi)部控制制度且有可能做到掩蓋舞弊造假跡象。此時(shí)，檢查內(nèi)部控制制度往往無(wú)法發(fā)現(xiàn)這種刻意隱瞞的舞弊造假行為。往往無(wú)法發(fā)現(xiàn)這種刻意隱瞞的舞弊造假行為。v(五五)系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的比較系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的比較v1、賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以會(huì)計(jì)事項(xiàng)為主線，在審查會(huì)計(jì)事項(xiàng)的、賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以會(huì)計(jì)事項(xiàng)為主線，在審查會(huì)計(jì)事項(xiàng)的基礎(chǔ)上開展審計(jì)工作?；A(chǔ)上開展審計(jì)工作。系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

29、則是在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則是在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)上確定審計(jì)的重點(diǎn)和范圍，目的是降低詳細(xì)測(cè)試的統(tǒng)的基礎(chǔ)上確定審計(jì)的重點(diǎn)和范圍，目的是降低詳細(xì)測(cè)試的工作量。工作量。v2、賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的主要目標(biāo)是糾弊查錯(cuò)，但不審查內(nèi)部控、賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的主要目標(biāo)是糾弊查錯(cuò)，但不審查內(nèi)部控制制度，不發(fā)表評(píng)價(jià)意見。制制度，不發(fā)表評(píng)價(jià)意見。系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的主要目標(biāo)是確認(rèn)系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的主要目標(biāo)是確認(rèn)財(cái)務(wù)報(bào)表的公正表述，揭露錯(cuò)誤和弊端的原因只是由于錯(cuò)誤財(cái)務(wù)報(bào)表的公正表述，揭露錯(cuò)誤和弊端的原因只是由于錯(cuò)誤和弊端會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性。此外，系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)必須和弊端會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性。此外，系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)必須詳細(xì)檢查內(nèi)部

30、控制系統(tǒng)并提出評(píng)價(jià)意見。詳細(xì)檢查內(nèi)部控制系統(tǒng)并提出評(píng)價(jià)意見。v3、賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要采用查賬的方法，其中資產(chǎn)負(fù)債表審、賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要采用查賬的方法，其中資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)雖然采用測(cè)試的方法，但不采用符合性測(cè)試和統(tǒng)計(jì)抽樣方計(jì)雖然采用測(cè)試的方法，但不采用符合性測(cè)試和統(tǒng)計(jì)抽樣方法，只憑經(jīng)驗(yàn)選擇部分項(xiàng)目測(cè)試，所以科學(xué)性較差。法，只憑經(jīng)驗(yàn)選擇部分項(xiàng)目測(cè)試，所以科學(xué)性較差。系統(tǒng)導(dǎo)系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要采用符合性測(cè)試，適用統(tǒng)計(jì)抽樣，并且吸收系統(tǒng)向?qū)徲?jì)主要采用符合性測(cè)試，適用統(tǒng)計(jì)抽樣，并且吸收系統(tǒng)工程中的系統(tǒng)分析法進(jìn)行審計(jì)。工程中的系統(tǒng)分析法進(jìn)行審計(jì)。 v4、賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)沒(méi)有區(qū)分階段、步驟賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)沒(méi)有區(qū)分階段、步驟

31、，在著手審，在著手審計(jì)之前無(wú)所謂準(zhǔn)備階段，只要求了解被查單位的概計(jì)之前無(wú)所謂準(zhǔn)備階段，只要求了解被查單位的概況和搜集試算表、總賬、明細(xì)賬等會(huì)計(jì)資料。況和搜集試算表、總賬、明細(xì)賬等會(huì)計(jì)資料。v即使是當(dāng)時(shí)比較先進(jìn)的資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)，其審計(jì)過(guò)即使是當(dāng)時(shí)比較先進(jìn)的資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)，其審計(jì)過(guò)程也只是按照資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的排列順序，逐一予程也只是按照資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的排列順序，逐一予以查證以查證。v系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)已形成標(biāo)準(zhǔn)化的程序步驟，重視準(zhǔn)備系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)已形成標(biāo)準(zhǔn)化的程序步驟，重視準(zhǔn)備(計(jì)劃計(jì)劃)階段，把評(píng)審內(nèi)部控制系統(tǒng)列為關(guān)鍵階段。階段，把評(píng)審內(nèi)部控制系統(tǒng)列為關(guān)鍵階段。v可以說(shuō)，賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是財(cái)務(wù)審計(jì)的初級(jí)階段

32、，系可以說(shuō)，賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是財(cái)務(wù)審計(jì)的初級(jí)階段，系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展的高一級(jí)階段。統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展的高一級(jí)階段。v三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)v（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的產(chǎn)生（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的產(chǎn)生 v1. 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的含義風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的含義v所謂的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所謂的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是在賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和系統(tǒng)導(dǎo)向是在賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的一種審計(jì)模式，是指審計(jì)人審計(jì)基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的一種審計(jì)模式，是指審計(jì)人員員在對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制充分了解和評(píng)價(jià)的基在對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制充分了解和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上礎(chǔ)上，分析、判斷被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)所在及其風(fēng)險(xiǎn)，分析、判斷被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)所在

33、及其風(fēng)險(xiǎn)程度，把審計(jì)資源集中于高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域，針對(duì)程度，把審計(jì)資源集中于高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域，針對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)因素狀況、程度采取相應(yīng)的審計(jì)策略，加不同風(fēng)險(xiǎn)因素狀況、程度采取相應(yīng)的審計(jì)策略，加強(qiáng)對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，強(qiáng)對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，其根本目標(biāo)是將審計(jì)其根本目標(biāo)是將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平。風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平。v 2.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的原因風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的原因v審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的急劇增加是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的直接原審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的急劇增加是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的直接原因因v隨著現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模越隨著現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模越來(lái)越大，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)日趨復(fù)雜和多樣化。來(lái)越大，經(jīng)營(yíng)活

34、動(dòng)日趨復(fù)雜和多樣化。如果注冊(cè)會(huì)如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師只注重對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的評(píng)審，就可能計(jì)師只注重對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的評(píng)審，就可能承接不應(yīng)接受的審計(jì)委托，掉入承接不應(yīng)接受的審計(jì)委托，掉入“審計(jì)陷阱審計(jì)陷阱”；也；也可能錯(cuò)誤確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，不利于審計(jì)質(zhì)量；也可能錯(cuò)誤確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，不利于審計(jì)質(zhì)量；也可能使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)失控，使審計(jì)得不償失?？赡苁箤徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)失控，使審計(jì)得不償失。于是，風(fēng)于是，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在彌補(bǔ)日益擴(kuò)大的審計(jì)期望差距的社會(huì)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在彌補(bǔ)日益擴(kuò)大的審計(jì)期望差距的社會(huì)因素中應(yīng)運(yùn)而生。因素中應(yīng)運(yùn)而生。v(2)系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)在缺陷及其解決需要風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)在缺陷及其解決需要風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向

35、審計(jì)審計(jì)v系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是在對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行符合性測(cè)試系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是在對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行符合性測(cè)試的基礎(chǔ)上進(jìn)行的的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，它只考慮內(nèi)部控制制度，其中主，它只考慮內(nèi)部控制制度，其中主要是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，忽略內(nèi)部控制系統(tǒng)以外的其他要是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，忽略內(nèi)部控制系統(tǒng)以外的其他重要方面，這樣重要方面，這樣在企業(yè)內(nèi)部控制失效的情況下，系在企業(yè)內(nèi)部控制失效的情況下，系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式實(shí)際上已經(jīng)不能存在了統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式實(shí)際上已經(jīng)不能存在了。而。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式向?qū)徲?jì)模式將客戶置于一個(gè)行業(yè)、法律、企業(yè)經(jīng)營(yíng)將客戶置于一個(gè)行業(yè)、法律、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、內(nèi)部控制、資金、生產(chǎn)技術(shù)，甚至企業(yè)的經(jīng)管理、內(nèi)部控制、資

36、金、生產(chǎn)技術(shù)，甚至企業(yè)的經(jīng)營(yíng)哲學(xué)等環(huán)境中，營(yíng)哲學(xué)等環(huán)境中，從各個(gè)方面研究環(huán)境對(duì)審計(jì)的影從各個(gè)方面研究環(huán)境對(duì)審計(jì)的影響響；內(nèi)部控制系統(tǒng)僅僅是其中一個(gè)方面而已。；內(nèi)部控制系統(tǒng)僅僅是其中一個(gè)方面而已。v（3）成本效益的原則要求系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式發(fā)展為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)）成本效益的原則要求系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式發(fā)展為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式向?qū)徲?jì)模式v審計(jì)組織，審計(jì)組織，一方面一方面要滿足有關(guān)方面的需求，搜集充分適當(dāng)?shù)囊獫M足有關(guān)方面的需求，搜集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，提出恰如其分的審計(jì)意見，審計(jì)證據(jù)，提出恰如其分的審計(jì)意見，另一方面另一方面又要使搜集又要使搜集審計(jì)證據(jù)的成本最低化。審計(jì)證據(jù)的成本最低化。v系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)雖然

37、在安排雖然在安排審計(jì)力量審計(jì)力量時(shí)也要進(jìn)行時(shí)也要進(jìn)行合理分配合理分配，然，然而，那而，那是根據(jù)內(nèi)部控制的強(qiáng)弱，而不是根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師將要是根據(jù)內(nèi)部控制的強(qiáng)弱，而不是根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師將要承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)大小承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)大小。因而，就有可能發(fā)生對(duì)低風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)項(xiàng)目審。因而，就有可能發(fā)生對(duì)低風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)過(guò)量和高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)不足的現(xiàn)象，從而計(jì)過(guò)量和高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)不足的現(xiàn)象，從而達(dá)不到審計(jì)達(dá)不到審計(jì)的最佳效果和審計(jì)資源的最合理利用。的最佳效果和審計(jì)資源的最合理利用。v風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)從可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出發(fā)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)從可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出發(fā)，通過(guò)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)，通過(guò)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，以確定檢查風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)評(píng)價(jià)的

38、結(jié)果安排審計(jì)計(jì)險(xiǎn)的評(píng)估，以確定檢查風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)評(píng)價(jià)的結(jié)果安排審計(jì)計(jì)劃，確定審計(jì)的重點(diǎn)和審計(jì)的性質(zhì)、范圍、時(shí)間、程序，最劃，確定審計(jì)的重點(diǎn)和審計(jì)的性質(zhì)、范圍、時(shí)間、程序，最終滿足審計(jì)目標(biāo)要求，并終滿足審計(jì)目標(biāo)要求，并使注冊(cè)會(huì)計(jì)師所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)控制在使注冊(cè)會(huì)計(jì)師所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的水平。可接受的水平。v（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特征（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特征v1、審計(jì)目標(biāo)是證實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性，同時(shí)考慮、審計(jì)目標(biāo)是證實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性，同時(shí)考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平。v2、以評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向性目標(biāo)以評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向性目標(biāo)并指導(dǎo)審計(jì)的全并指導(dǎo)審計(jì)的全

39、過(guò)程。過(guò)程。v3、審計(jì)測(cè)試包括審計(jì)測(cè)試包括：了解內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、控制測(cè)試：了解內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、控制測(cè)試、交易業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試、分析性程序、余額詳細(xì)、交易業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試、分析性程序、余額詳細(xì)測(cè)試。測(cè)試。v4、在該模式下，、在該模式下，對(duì)內(nèi)部控制的研究范圍有所擴(kuò)展對(duì)內(nèi)部控制的研究范圍有所擴(kuò)展，由系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的二分法（內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，由系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的二分法（內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制），擴(kuò)展到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的和內(nèi)部管理控制），擴(kuò)展到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的三分法（控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序），然后三分法（控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序），然后又?jǐn)U展到五分法（控制環(huán)境、管理部門的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)又?jǐn)U展

40、到五分法（控制環(huán)境、管理部門的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、會(huì)計(jì)信息與傳遞系統(tǒng)、控制行為、監(jiān)督）。、會(huì)計(jì)信息與傳遞系統(tǒng)、控制行為、監(jiān)督）。 v(三三) 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)類型風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)類型v1.傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)v以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)檢查風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)”為基礎(chǔ)進(jìn)行的審計(jì)稱為傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法。為基礎(chǔ)進(jìn)行的審計(jì)稱為傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法。v這一審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型用于審計(jì)計(jì)劃的途徑有兩種：這一審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型用于審計(jì)計(jì)劃的途徑有兩種：v一是一是將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型用于協(xié)助注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)某項(xiàng)審計(jì)計(jì)劃將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型用于協(xié)助注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)某項(xiàng)審計(jì)計(jì)劃是否合理。

41、是否合理。v例如例如，在某一審計(jì)計(jì)劃中，審計(jì)人員認(rèn)為固有風(fēng)險(xiǎn)為，在某一審計(jì)計(jì)劃中，審計(jì)人員認(rèn)為固有風(fēng)險(xiǎn)為80，控制風(fēng)險(xiǎn)為控制風(fēng)險(xiǎn)為50，檢查風(fēng)險(xiǎn)為，檢查風(fēng)險(xiǎn)為10，則計(jì)算出的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，則計(jì)算出的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是就是4(即即805010)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該項(xiàng)目適。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該項(xiàng)目適宜的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)小于等于宜的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)小于等于4，所以此審計(jì)計(jì)劃是可以接受，所以此審計(jì)計(jì)劃是可以接受的的v上述審計(jì)計(jì)劃可幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師達(dá)到可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但上述審計(jì)計(jì)劃可幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師達(dá)到可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但是可能缺乏效率。是可能缺乏效率。v二是為了使審計(jì)計(jì)劃更有效率二是為了使審計(jì)計(jì)劃更有效率，注冊(cè)會(huì)計(jì)師，注冊(cè)會(huì)計(jì)師常

42、常利用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型來(lái)決定檢查風(fēng)險(xiǎn)以及常常利用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型來(lái)決定檢查風(fēng)險(xiǎn)以及應(yīng)收集審計(jì)證據(jù)的恰當(dāng)數(shù)量。應(yīng)收集審計(jì)證據(jù)的恰當(dāng)數(shù)量。v這時(shí)，可按以下形式運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：這時(shí)，可按以下形式運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：檢檢查風(fēng)險(xiǎn)查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（固有風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)）控制風(fēng)險(xiǎn)）,運(yùn)用這一形式的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型時(shí)，關(guān)鍵因素運(yùn)用這一形式的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型時(shí)，關(guān)鍵因素是檢查風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)闄z查風(fēng)險(xiǎn)決定需要收集的是檢查風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)闄z查風(fēng)險(xiǎn)決定需要收集的審計(jì)證據(jù)數(shù)量。審計(jì)證據(jù)數(shù)量。恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)數(shù)量與檢查恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)數(shù)量與檢查風(fēng)險(xiǎn)成反比，檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，要求的審計(jì)證風(fēng)險(xiǎn)成反比，檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，要求的審計(jì)證據(jù)就越多。據(jù)就越多。

43、v2經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)v經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，是指可能對(duì)被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，是指可能對(duì)被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和實(shí)施戰(zhàn)略的能力產(chǎn)生不利影響的重要狀況和實(shí)施戰(zhàn)略的能力產(chǎn)生不利影響的重要狀況、事項(xiàng)、情況、作為（或不作為）而導(dǎo)致的、事項(xiàng)、情況、作為（或不作為）而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，或由于制定不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略而導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)，或由于制定不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。致的風(fēng)險(xiǎn)。v經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型確定為二經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型確定為二要素，即：要素，即：v審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)v經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將審計(jì)業(yè)務(wù)流程分為：經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將審計(jì)業(yè)務(wù)流程分為：v(1

44、)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了解被審計(jì)單位。指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次及其環(huán)境，以識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（無(wú)論該錯(cuò)報(bào)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（無(wú)論該錯(cuò)報(bào)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致）而實(shí)施的審計(jì)程序。）而實(shí)施的審計(jì)程序。v(2)控制測(cè)試控制測(cè)試。即用于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并。即用于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性的審計(jì)程糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性的審計(jì)程序。序。v(3)實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序。即用于發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審。即用于發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序。計(jì)程序。實(shí)

45、質(zhì)性程序包括兩類程序?qū)嵸|(zhì)性程序包括兩類程序： 一是一是對(duì)各類交對(duì)各類交易、賬戶余額和披露的細(xì)節(jié)測(cè)試；易、賬戶余額和披露的細(xì)節(jié)測(cè)試；二是二是實(shí)質(zhì)性分析實(shí)質(zhì)性分析程序。程序。(2)、(3)稱為進(jìn)一步審計(jì)程序。稱為進(jìn)一步審計(jì)程序。v（四）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的利弊（四）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的利弊v1.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的優(yōu)點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的優(yōu)點(diǎn)v 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法有利于審計(jì)人員全面認(rèn)識(shí)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法有利于審計(jì)人員全面認(rèn)識(shí)被審計(jì)單位。審計(jì)人員從被審計(jì)單位某種認(rèn)定出發(fā)（如存在或發(fā)生、完審計(jì)人員從被審計(jì)單位某種認(rèn)定出發(fā)（如存在或發(fā)生、完整性、權(quán)利和義務(wù)、估價(jià)或分?jǐn)偤捅磉_(dá)與披露），通過(guò)整性、權(quán)利和義務(wù)、估價(jià)或分?jǐn)偤捅磉_(dá)

46、與披露），通過(guò)調(diào)查調(diào)查了解、收集證據(jù)，從各個(gè)角度逐步地驗(yàn)證某項(xiàng)認(rèn)定是否正確了解、收集證據(jù)，從各個(gè)角度逐步地驗(yàn)證某項(xiàng)認(rèn)定是否正確，形成審計(jì)意見?？陀^地講，審計(jì)人員的認(rèn)識(shí)過(guò)程應(yīng)該是一，形成審計(jì)意見。客觀地講，審計(jì)人員的認(rèn)識(shí)過(guò)程應(yīng)該是一個(gè)由表及里、逐步深入的過(guò)程。個(gè)由表及里、逐步深入的過(guò)程。v 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法注重在保證質(zhì)量的前提下提高效率。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法注重在保證質(zhì)量的前提下提高效率。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法中，對(duì)被審計(jì)單位的了解，對(duì)內(nèi)部控制在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法中，對(duì)被審計(jì)單位的了解，對(duì)內(nèi)部控制的研究與評(píng)價(jià)，分析性測(cè)試（復(fù)核）均屬于效率較高的審計(jì)的研究與評(píng)價(jià)，分析性測(cè)試（復(fù)核）均屬于效率較高的審計(jì)手段，

47、可以有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并有效地減少效率較低的手段，可以有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并有效地減少效率較低的細(xì)節(jié)測(cè)試工作。細(xì)節(jié)測(cè)試工作。v 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法有助于合理確定重要性水平。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法有助于合理確定重要性水平。審計(jì)風(fēng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低往往取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要性水平的判斷和確定險(xiǎn)的高低往往取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要性水平的判斷和確定，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的重要性水平較低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)增，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的重要性水平較低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)增加。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須通過(guò)實(shí)施有關(guān)審計(jì)程序以降低審加。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須通過(guò)實(shí)施有關(guān)審計(jì)程序以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。v2.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的缺點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的缺點(diǎn)v

48、把控制風(fēng)險(xiǎn)要素作為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的乘積因子藏把控制風(fēng)險(xiǎn)要素作為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的乘積因子藏有隱患有隱患理論上認(rèn)為，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師能把控制風(fēng)險(xiǎn)理論上認(rèn)為，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師能把控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估得比較低就可以大大減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量評(píng)估得比較低就可以大大減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量。這樣就可能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)埋下了一個(gè)很大。這樣就可能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)埋下了一個(gè)很大的隱患。的隱患?？刂茰y(cè)試得到的是內(nèi)部證據(jù)，既然是內(nèi)部控制測(cè)試得到的是內(nèi)部證據(jù)，既然是內(nèi)部證據(jù)就可以被管理當(dāng)局操縱。證據(jù)就可以被管理當(dāng)局操縱。v 不能用于財(cái)務(wù)報(bào)表整體，無(wú)法滿足對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審不能用于財(cái)務(wù)報(bào)表整體，無(wú)法滿足對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的把握和控

49、制。計(jì)整體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的把握和控制。理論上認(rèn)為，審計(jì)理論上認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型不是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體上使用的，因?yàn)檫@無(wú)風(fēng)險(xiǎn)模型不是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體上使用的，因?yàn)檫@無(wú)助于做出審計(jì)證據(jù)的決策，而必須在每一種業(yè)務(wù)循助于做出審計(jì)證據(jù)的決策，而必須在每一種業(yè)務(wù)循環(huán)，每一個(gè)賬戶，并且經(jīng)常是每一個(gè)審計(jì)目標(biāo)上進(jìn)環(huán)，每一個(gè)賬戶，并且經(jīng)常是每一個(gè)審計(jì)目標(biāo)上進(jìn)行分析計(jì)算。行分析計(jì)算。第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)方法審計(jì)方法v一審查書面資料的方法一審查書面資料的方法v二證實(shí)客觀事物的方法二證實(shí)客觀事物的方法 v三、審計(jì)方法的選用三、審計(jì)方法的選用一、審查書面資料的方法一、審查書面資料的方法v這類方法審查的對(duì)象主要是這類方法審查的對(duì)象主要是

50、賬、證、表，賬、證、表，因此也叫因此也叫查賬法查賬法。v分類：分類： 1 1、按審查書面資料的內(nèi)容可分為審閱法、核、按審查書面資料的內(nèi)容可分為審閱法、核對(duì)法、查詢法、比較法和分析法。對(duì)法、查詢法、比較法和分析法。 2 2、按審查書面資料的順序可以分為順查法和、按審查書面資料的順序可以分為順查法和逆查法。逆查法。3 3、按審查書面資料的范圍可以分為詳查法和、按審查書面資料的范圍可以分為詳查法和抽查法。抽查法。 1 1、按審查書面資料的內(nèi)容可分為審閱法、核對(duì)法、按審查書面資料的內(nèi)容可分為審閱法、核對(duì)法、查詢法、比較法和分析法。查詢法、比較法和分析法。 v(1)(1)審閱法審閱法：審閱法是通過(guò)對(duì)被審

51、單位有關(guān)：審閱法是通過(guò)對(duì)被審單位有關(guān)書面資料進(jìn)行審查和翻閱來(lái)取得書面證據(jù)書面資料進(jìn)行審查和翻閱來(lái)取得書面證據(jù)的的種審計(jì)方法。種審計(jì)方法。審閱法通常包括對(duì)憑證、賬簿、報(bào)表、合同、審閱法通常包括對(duì)憑證、賬簿、報(bào)表、合同、預(yù)算等資料的審閱，其中又預(yù)算等資料的審閱，其中又以憑證的審閱和賬簿以憑證的審閱和賬簿的審閱最為重要的審閱最為重要。運(yùn)用審閱法，一方面可取得一些直接證據(jù)，同運(yùn)用審閱法，一方面可取得一些直接證據(jù)，同時(shí)還可取得一些間接證據(jù)，通過(guò)審閱找出可能存時(shí)還可取得一些間接證據(jù)，通過(guò)審閱找出可能存在的問(wèn)題和疑點(diǎn)，搜集書面證據(jù)。在的問(wèn)題和疑點(diǎn)，搜集書面證據(jù)。v1 1）對(duì)原始憑證的審閱對(duì)原始憑證的審閱，格

52、式和內(nèi)容，格式和內(nèi)容v2 2）對(duì)記賬憑證的審閱對(duì)記賬憑證的審閱注注：原始憑證和記賬憑證的審閱在審計(jì)實(shí)務(wù)中可以同原始憑證和記賬憑證的審閱在審計(jì)實(shí)務(wù)中可以同時(shí)進(jìn)行。時(shí)進(jìn)行。v3 3）對(duì)賬簿的審閱對(duì)賬簿的審閱，以明細(xì)賬和日記賬審閱為主。，以明細(xì)賬和日記賬審閱為主。v4 4）對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的審閱對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的審閱v注注：（1 1）對(duì)其他文件資料的審閱。例如，有關(guān)投資協(xié)議、）對(duì)其他文件資料的審閱。例如，有關(guān)投資協(xié)議、借款合同借款合同（2 2）其他審閱內(nèi)容，如組織的控制制度、各種規(guī)章制）其他審閱內(nèi)容，如組織的控制制度、各種規(guī)章制度、組織的計(jì)劃、預(yù)算和經(jīng)濟(jì)合同、組織的業(yè)務(wù)規(guī)范度、組織的計(jì)劃、預(yù)算和經(jīng)濟(jì)合同、組織的

53、業(yè)務(wù)規(guī)范和技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等等。和技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等等。 v奇異數(shù)字奇異數(shù)字v每個(gè)數(shù)字本身都不能認(rèn)定是奇異數(shù)字，只有每個(gè)數(shù)字本身都不能認(rèn)定是奇異數(shù)字，只有將某個(gè)數(shù)字與特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相聯(lián)系時(shí)，將某個(gè)數(shù)字與特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相聯(lián)系時(shí)，才能確定其是否為奇異數(shù)字。才能確定其是否為奇異數(shù)字。v 如如 單價(jià)單價(jià)50005000元，如屬固定資產(chǎn)賬中的記錄元，如屬固定資產(chǎn)賬中的記錄是正常的，而若是低值易耗品賬中的記錄便是正常的，而若是低值易耗品賬中的記錄便是奇異數(shù)字。是奇異數(shù)字。 v 如如 某企業(yè)某企業(yè)1-111-11月份各月營(yíng)業(yè)收入總額在月份各月營(yíng)業(yè)收入總額在500000-550000500000-550000

54、元之間變化，而元之間變化，而1212月卻為月卻為900000900000元，那么此元，那么此900000900000元就表現(xiàn)為奇異數(shù)元就表現(xiàn)為奇異數(shù)字，因它大超出了該企業(yè)月營(yíng)業(yè)總額的正常字，因它大超出了該企業(yè)月營(yíng)業(yè)總額的正常變化范圍。又如某企業(yè)過(guò)去兩年的月資本金變化范圍。又如某企業(yè)過(guò)去兩年的月資本金利潤(rùn)率呈逐步遞增趨勢(shì)，若其中某個(gè)或某幾利潤(rùn)率呈逐步遞增趨勢(shì)，若其中某個(gè)或某幾個(gè)月發(fā)生嚴(yán)重遞減情況，就是反?，F(xiàn)象，將個(gè)月發(fā)生嚴(yán)重遞減情況，就是反常現(xiàn)象，將其視為奇異數(shù)字。其視為奇異數(shù)字。 v 如如 某張藥費(fèi)收據(jù)上的藥費(fèi)金額某張藥費(fèi)收據(jù)上的藥費(fèi)金額20002000元，工元，工資結(jié)算單上某人的工資資結(jié)算單

55、上某人的工資10001000元都應(yīng)視為奇異元都應(yīng)視為奇異數(shù)字，沒(méi)有達(dá)到適當(dāng)?shù)木_程度數(shù)字，沒(méi)有達(dá)到適當(dāng)?shù)木_程度( (當(dāng)然有可當(dāng)然有可能碰巧該兩項(xiàng)金額就是整數(shù)能碰巧該兩項(xiàng)金額就是整數(shù)) )v奇異時(shí)間奇異時(shí)間：反映在會(huì)計(jì)資料中的不正?；虿环悍从吃跁?huì)計(jì)資料中的不正常或不符合實(shí)際情況的有關(guān)時(shí)間。合實(shí)際情況的有關(guān)時(shí)間。 v 如如 某保險(xiǎn)公司為虛列理賠支出，在支出憑證上某保險(xiǎn)公司為虛列理賠支出，在支出憑證上標(biāo)明北京某單位標(biāo)明北京某單位20132013年年4 4月月1010日因大雨遭到廠房倒日因大雨遭到廠房倒塌，發(fā)生理賠支出塌，發(fā)生理賠支出6500065000元。元。4 4月的北京一般不會(huì)月的北京一般不

56、會(huì)下大雨，這便不符合特定的季節(jié)時(shí)間。后經(jīng)查詢下大雨，這便不符合特定的季節(jié)時(shí)間。后經(jīng)查詢當(dāng)?shù)貧庀蟛块T對(duì)這一天的氣象記錄，表明這天無(wú)當(dāng)?shù)貧庀蟛块T對(duì)這一天的氣象記錄，表明這天無(wú)雨。雨。 v 如如 對(duì)某企業(yè)應(yīng)收賬款超過(guò)一年或更長(zhǎng)的記錄金對(duì)某企業(yè)應(yīng)收賬款超過(guò)一年或更長(zhǎng)的記錄金額，應(yīng)進(jìn)行檢查分析，看其是否已形成壞賬。因額，應(yīng)進(jìn)行檢查分析，看其是否已形成壞賬。因它們?cè)跁r(shí)間上已屬奇異了，超過(guò)正常的時(shí)間界限。它們?cè)跁r(shí)間上已屬奇異了，超過(guò)正常的時(shí)間界限。 v奇異地點(diǎn)奇異地點(diǎn)：反映在會(huì)計(jì)資料中的不符合正常情況的地點(diǎn)。：反映在會(huì)計(jì)資料中的不符合正常情況的地點(diǎn)。 v 如如 北京糖煙酒公司若向山東濟(jì)南糖煙酒公司批發(fā)購(gòu)進(jìn)北

57、北京糖煙酒公司若向山東濟(jì)南糖煙酒公司批發(fā)購(gòu)進(jìn)北京紅星牌二鍋頭酒，便表現(xiàn)為購(gòu)銷雙方在地點(diǎn)上異常。京紅星牌二鍋頭酒，便表現(xiàn)為購(gòu)銷雙方在地點(diǎn)上異常。 v奇異往來(lái)單位奇異往來(lái)單位：在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不應(yīng)發(fā)生或一般不發(fā)生而：在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不應(yīng)發(fā)生或一般不發(fā)生而實(shí)際卻發(fā)生了業(yè)務(wù)往來(lái)的兩個(gè)或兩個(gè)以上的單位。實(shí)際卻發(fā)生了業(yè)務(wù)往來(lái)的兩個(gè)或兩個(gè)以上的單位。 v 如如 在檢查某屠宰廠會(huì)計(jì)資料時(shí)，發(fā)現(xiàn)一張購(gòu)進(jìn)生豬的發(fā)在檢查某屠宰廠會(huì)計(jì)資料時(shí)，發(fā)現(xiàn)一張購(gòu)進(jìn)生豬的發(fā)貨票，而其上所蓋公章卻是某吉普車制造廠貨票，而其上所蓋公章卻是某吉普車制造廠( (銷貨單位銷貨單位) )。吉普車制造廠不應(yīng)也不可能經(jīng)銷生豬，由其經(jīng)營(yíng)范圍可斷吉普車制造

58、廠不應(yīng)也不可能經(jīng)銷生豬，由其經(jīng)營(yíng)范圍可斷定他們構(gòu)成奇異的往來(lái)單位。后來(lái)查賬人員以此為線索進(jìn)定他們構(gòu)成奇異的往來(lái)單位。后來(lái)查賬人員以此為線索進(jìn)行追蹤檢查，證明被查單位為逃避控辦手續(xù)，利用讓銷貨行追蹤檢查，證明被查單位為逃避控辦手續(xù)，利用讓銷貨單位開假發(fā)票的形式購(gòu)進(jìn)一輛吉普車，并將其價(jià)款擠入了單位開假發(fā)票的形式購(gòu)進(jìn)一輛吉普車，并將其價(jià)款擠入了存貨成本，造成財(cái)務(wù)成果核算不真實(shí)、不正確，并違反了存貨成本，造成財(cái)務(wù)成果核算不真實(shí)、不正確，并違反了國(guó)家控制社會(huì)集團(tuán)購(gòu)買力的有關(guān)規(guī)定。國(guó)家控制社會(huì)集團(tuán)購(gòu)買力的有關(guān)規(guī)定。 v奇異的業(yè)務(wù)內(nèi)容及科目對(duì)應(yīng)關(guān)系奇異的業(yè)務(wù)內(nèi)容及科目對(duì)應(yīng)關(guān)系：記錄或反映在特定賬：記錄或反映

59、在特定賬戶中的不正常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后所涉及的科戶中的不正常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后所涉及的科目形成不正常對(duì)應(yīng)關(guān)系。目形成不正常對(duì)應(yīng)關(guān)系。 v 如如 某工業(yè)企業(yè)對(duì)于本企業(yè)行政管理部門耗用的自產(chǎn)的產(chǎn)某工業(yè)企業(yè)對(duì)于本企業(yè)行政管理部門耗用的自產(chǎn)的產(chǎn)品，編制如下記賬憑證：品，編制如下記賬憑證：v 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用v 貸：產(chǎn)成品貸：產(chǎn)成品v此處的兩賬戶便構(gòu)成奇異科目對(duì)應(yīng)關(guān)系。因耗用自產(chǎn)產(chǎn)品此處的兩賬戶便構(gòu)成奇異科目對(duì)應(yīng)關(guān)系。因耗用自產(chǎn)產(chǎn)品屬于銷售業(yè)務(wù)，應(yīng)作銷售處理，應(yīng)編制如下分錄：屬于銷售業(yè)務(wù)，應(yīng)作銷售處理，應(yīng)編制如下分錄：v 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用v 貸：產(chǎn)品銷售收入貸：產(chǎn)品銷

60、售收入v 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）v 借：銷售成本借：銷售成本v 貸：產(chǎn)成品貸：產(chǎn)成品v被查單位的錯(cuò)誤處理漏列銷售收入及利潤(rùn)，漏交有關(guān)稅款被查單位的錯(cuò)誤處理漏列銷售收入及利潤(rùn)，漏交有關(guān)稅款及其他款項(xiàng)。及其他款項(xiàng)。 v 如如 在審閱某商業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬款明細(xì)賬時(shí)，在審閱某商業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬款明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)某年發(fā)現(xiàn)某年1212月末在某不經(jīng)常發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)的月末在某不經(jīng)常發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)的客戶賬戶借記了客戶賬戶借記了300000300000元，調(diào)出會(huì)計(jì)憑證。元，調(diào)出會(huì)計(jì)憑證。v 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款300000300000v 貸：產(chǎn)品銷售收入貸：產(chǎn)品銷售收入30000030