第二章審計技術(shù)和方法

1、第二章第二章 審計技術(shù)和審計技術(shù)和方法方法授課教師：史冬梅授課教師：史冬梅第二章第二章 審計技術(shù)和方法審計技術(shù)和方法v第一節(jié)第一節(jié) 審計技術(shù)審計技術(shù)v第二節(jié)第二節(jié) 審計方法審計方法v第三節(jié)第三節(jié) 審計抽樣審計抽樣v第四節(jié)第四節(jié) 審計程序?qū)徲嫵绦虻谝还?jié)第一節(jié) 審計技術(shù)審計技術(shù)v一、一、賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲嬞~項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲媣(一一) 賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲嫷男纬少~項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲嫷男纬蓈1賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲嫷暮x賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲嫷暮xv賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲嬕卜Q為賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計，它是基于查錯賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲嬕卜Q為賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計，它是基于查錯防弊的審計目標(biāo)，對所有會計事項(xiàng)都加以審查的傳防弊的審計目標(biāo)，對所有會計事項(xiàng)都加以審查的傳統(tǒng)審計，是將審計工作建立在

2、對被審計單位的具體統(tǒng)審計，是將審計工作建立在對被審計單位的具體賬目進(jìn)行詳細(xì)檢查基礎(chǔ)上的一種審計模式。賬目進(jìn)行詳細(xì)檢查基礎(chǔ)上的一種審計模式。v2賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生的原因賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生的原因v賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生的根本原因是賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生的根本原因是財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)的分離及由此形成的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任管理權(quán)的分離及由此形成的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。v在賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生之時在賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生之時,受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任主要集中表受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任主要集中表現(xiàn)在不舞弊、不中飽私囊方面。此時，審計的主要現(xiàn)在不舞弊、不中飽私囊方面。此時，審計的主要目標(biāo)是查錯揭弊。目標(biāo)是查錯揭弊。v賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲嬍琴~項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲嬍菄@著會

3、計賬簿、財務(wù)報表的編制圍繞著會計賬簿、財務(wù)報表的編制過程過程來進(jìn)行審計的，通過對賬表上的數(shù)字進(jìn)行詳細(xì)來進(jìn)行審計的，通過對賬表上的數(shù)字進(jìn)行詳細(xì)核實(shí)來判斷是否存在舞弊行為或技術(shù)性錯誤。核實(shí)來判斷是否存在舞弊行為或技術(shù)性錯誤。v其其重點(diǎn)是以交易為基礎(chǔ)的詳細(xì)審查重點(diǎn)是以交易為基礎(chǔ)的詳細(xì)審查，以交易為基礎(chǔ)，以交易為基礎(chǔ)的全部審計工作都是圍繞著交易過程來進(jìn)行的。的全部審計工作都是圍繞著交易過程來進(jìn)行的。v3賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲嫷陌l(fā)展過程賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲嫷陌l(fā)展過程v（1）形式審計也稱為數(shù)據(jù)稽核形式審計也稱為數(shù)據(jù)稽核。它是以檢查賬簿記錄、賬。它是以檢查賬簿記錄、賬戶余額與結(jié)賬報表的數(shù)據(jù)是否一致及其計算是否正確為目的戶余額

4、與結(jié)賬報表的數(shù)據(jù)是否一致及其計算是否正確為目的。德國在。德國在18世紀(jì)以前盛行形式審計。世紀(jì)以前盛行形式審計。v（2）賬簿審計賬簿審計。賬簿審計檢查賬簿記錄的內(nèi)容和金額，以。賬簿審計檢查賬簿記錄的內(nèi)容和金額，以確定其是否按規(guī)定程序處理。其具體做法是：核對憑證單據(jù)確定其是否按規(guī)定程序處理。其具體做法是：核對憑證單據(jù)與登記簿上的記錄；檢查有關(guān)賬戶之間的過賬情況；驗(yàn)證各與登記簿上的記錄；檢查有關(guān)賬戶之間的過賬情況；驗(yàn)證各賬簿中的數(shù)字計算。賬簿中的數(shù)字計算。v（3）詳細(xì)審計也稱為完全審計、全部審計詳細(xì)審計也稱為完全審計、全部審計。它要對一定時。它要對一定時期內(nèi)的所有會計事項(xiàng)，檢驗(yàn)其有關(guān)憑證、賬簿和報表

5、，確認(rèn)期內(nèi)的所有會計事項(xiàng)，檢驗(yàn)其有關(guān)憑證、賬簿和報表，確認(rèn)是否存在錯誤和弊端。詳細(xì)審計一般審查下列資料的正確性是否存在錯誤和弊端。詳細(xì)審計一般審查下列資料的正確性：試算表，總分類賬中的控制賬戶與其輔助賬戶；應(yīng)收票據(jù)：試算表，總分類賬中的控制賬戶與其輔助賬戶；應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付票據(jù)和證券等的明細(xì)表；銀行對賬單和來自債權(quán)人的、應(yīng)付票據(jù)和證券等的明細(xì)表；銀行對賬單和來自債權(quán)人的對賬單；付訖銀行支票和所有的憑單；應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備；對賬單；付訖銀行支票和所有的憑單；應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備；盤存明細(xì)表等。盤存明細(xì)表等。v（4）資產(chǎn)負(fù)債表審計）資產(chǎn)負(fù)債表審計。資產(chǎn)負(fù)債表審計是查證企業(yè)資產(chǎn)負(fù)。資產(chǎn)負(fù)債表審計是查證企業(yè)資

6、產(chǎn)負(fù)債表各個項(xiàng)目的內(nèi)容和金額是否正確的審計。債表各個項(xiàng)目的內(nèi)容和金額是否正確的審計。20世紀(jì)初，美世紀(jì)初，美國的資產(chǎn)負(fù)債表審計主要審查下列內(nèi)容：國的資產(chǎn)負(fù)債表審計主要審查下列內(nèi)容：確認(rèn)在一定日期所確認(rèn)在一定日期所列的全部資產(chǎn)實(shí)際上確實(shí)存在；確認(rèn)有無應(yīng)該列賬而未列賬列的全部資產(chǎn)實(shí)際上確實(shí)存在；確認(rèn)有無應(yīng)該列賬而未列賬的其他資產(chǎn)；確認(rèn)在一定日期所記載的債務(wù)是真正的負(fù)債；的其他資產(chǎn)；確認(rèn)在一定日期所記載的債務(wù)是真正的負(fù)債；確認(rèn)所有負(fù)債是否已經(jīng)反映在資產(chǎn)負(fù)債表上；確認(rèn)所列負(fù)債確認(rèn)所有負(fù)債是否已經(jīng)反映在資產(chǎn)負(fù)債表上；確認(rèn)所列負(fù)債的發(fā)生是否正當(dāng)。的發(fā)生是否正當(dāng)。v（5）全面財務(wù)報表審計）全面財務(wù)報表審計。

7、財務(wù)報表審計是資產(chǎn)負(fù)債表審計。財務(wù)報表審計是資產(chǎn)負(fù)債表審計的擴(kuò)展。報表范圍擴(kuò)大，適應(yīng)范圍也擴(kuò)大，審計的目標(biāo)由單的擴(kuò)展。報表范圍擴(kuò)大，適應(yīng)范圍也擴(kuò)大，審計的目標(biāo)由單純?yōu)樗姓卟檎冶锥撕湾e誤轉(zhuǎn)變?yōu)閷ι鐣墓C，在審計方純?yōu)樗姓卟檎冶锥撕湾e誤轉(zhuǎn)變?yōu)閷ι鐣墓C，在審計方法上由詳查轉(zhuǎn)變?yōu)檫x定項(xiàng)目測試法上由詳查轉(zhuǎn)變?yōu)檫x定項(xiàng)目測試(抽查抽查)。v綜上所述，各個階段的審計形式都是以審查賬面上的會計事綜上所述，各個階段的審計形式都是以審查賬面上的會計事項(xiàng)為主線，所以稱為賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲嬳?xiàng)為主線，所以稱為賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲嫛(二二) 賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲嫷奶卣髻~項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲嫷奶卣鱲1、賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲嬍且詴嬍马?xiàng)為主線賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?/p>

8、是以會計事項(xiàng)為主線。在審查會計事項(xiàng)的。在審查會計事項(xiàng)的基礎(chǔ)上開展審計工作，其工作量比較大，適應(yīng)早期審計的需基礎(chǔ)上開展審計工作，其工作量比較大，適應(yīng)早期審計的需要。要。v2、賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲嫷闹饕繕?biāo)是糾弊查錯賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲嫷闹饕繕?biāo)是糾弊查錯，但不審查內(nèi)部牽，但不審查內(nèi)部牽制制度，不對內(nèi)部牽制制度發(fā)表評價意見。制制度，不對內(nèi)部牽制制度發(fā)表評價意見。v3、賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲嬛饕捎貌橘~的方法賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲嬛饕捎貌橘~的方法，其中資產(chǎn)負(fù)債表審，其中資產(chǎn)負(fù)債表審計雖然采用測試的方法，但不采用符合性測試和統(tǒng)計抽樣方計雖然采用測試的方法，但不采用符合性測試和統(tǒng)計抽樣方法，僅憑經(jīng)驗(yàn)或隨意選擇部分項(xiàng)目測試，是減少工作量的

9、權(quán)法，僅憑經(jīng)驗(yàn)或隨意選擇部分項(xiàng)目測試，是減少工作量的權(quán)宜之計，所以科學(xué)性較差。宜之計，所以科學(xué)性較差。v4、賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲嫑]有區(qū)分步驟賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲嫑]有區(qū)分步驟，在著手審計之前無所謂準(zhǔn)，在著手審計之前無所謂準(zhǔn)備階段，只要求了解被審計單位的概況和搜集試算表、總賬備階段，只要求了解被審計單位的概況和搜集試算表、總賬、明細(xì)賬等會計資料。即使是當(dāng)時的資產(chǎn)負(fù)債表審計，審計、明細(xì)賬等會計資料。即使是當(dāng)時的資產(chǎn)負(fù)債表審計，審計過程也只是按照資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的排列順序，逐筆查證。過程也只是按照資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的排列順序，逐筆查證。v (三三) 賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲嫷木窒扌再~項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲嫷木窒扌詖1、費(fèi)時費(fèi)力，審計成本高。費(fèi)時費(fèi)

10、力，審計成本高。在賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲嬛校瑢γ恳还P在賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲嬛?，對每一筆交易從原始憑證的記錄到與交易有關(guān)的各類會計文件的形成交易從原始憑證的記錄到與交易有關(guān)的各類會計文件的形成及其在會計系統(tǒng)內(nèi)的周轉(zhuǎn)過程均要進(jìn)行詳細(xì)檢查，完成這項(xiàng)及其在會計系統(tǒng)內(nèi)的周轉(zhuǎn)過程均要進(jìn)行詳細(xì)檢查，完成這項(xiàng)繁重復(fù)雜的工作，會耗費(fèi)大量的人力、物力、財力和時間。繁重復(fù)雜的工作，會耗費(fèi)大量的人力、物力、財力和時間。v2、進(jìn)行抽查時容易遺漏含有重大問題項(xiàng)目的事件進(jìn)行抽查時容易遺漏含有重大問題項(xiàng)目的事件。在賬項(xiàng)。在賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲嬛?，如進(jìn)行抽查，由于對會計系統(tǒng)的不了解，容易導(dǎo)向?qū)徲嬛校邕M(jìn)行抽查，由于對會計系統(tǒng)的不了解，容易遺漏重大有問題

11、項(xiàng)目的事件。遺漏重大有問題項(xiàng)目的事件。v3、不容易發(fā)現(xiàn)會計工作中的程序性錯誤不容易發(fā)現(xiàn)會計工作中的程序性錯誤。由于在以交易為。由于在以交易為基礎(chǔ)的審計工作中，主要都是圍繞著交易來進(jìn)行的，因此不基礎(chǔ)的審計工作中，主要都是圍繞著交易來進(jìn)行的，因此不容易發(fā)現(xiàn)會計工作中的程序性錯誤，對于會計系統(tǒng)中的缺陷容易發(fā)現(xiàn)會計工作中的程序性錯誤，對于會計系統(tǒng)中的缺陷和不合理現(xiàn)象也很難發(fā)現(xiàn)，這樣即使查出了技術(shù)性錯誤或舞和不合理現(xiàn)象也很難發(fā)現(xiàn)，這樣即使查出了技術(shù)性錯誤或舞弊的情況，也不能追根溯源。弊的情況，也不能追根溯源。v二、系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫸?、系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲媣（一）系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫷男纬桑ㄒ唬┫到y(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫷男纬?. 系統(tǒng)導(dǎo)

12、向?qū)徲嫷暮x系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫷暮xv系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬒到y(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬕卜Q為制度基礎(chǔ)審計，它是為了證實(shí)財務(wù)報表也稱為制度基礎(chǔ)審計，它是為了證實(shí)財務(wù)報表的公允性，以內(nèi)部控制制度的評價為導(dǎo)向的審計模式。的公允性，以內(nèi)部控制制度的評價為導(dǎo)向的審計模式。v2系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生的原因系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生的原因v企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中建立起內(nèi)部控制系統(tǒng)，這就促使注冊企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中建立起內(nèi)部控制系統(tǒng)，這就促使注冊會計師把注意力轉(zhuǎn)移到與會計相關(guān)的內(nèi)部控制系統(tǒng)的控制功會計師把注意力轉(zhuǎn)移到與會計相關(guān)的內(nèi)部控制系統(tǒng)的控制功能上來，能上來，審計的第一層次對象將是內(nèi)部控制制度，它需要確審計的第一層次對象將是內(nèi)部控制制度，它需要確定的首

13、先是這個控制系統(tǒng)究竟可以信賴到什么程度定的首先是這個控制系統(tǒng)究竟可以信賴到什么程度。作為內(nèi)。作為內(nèi)部控制制度所產(chǎn)生的會計結(jié)果的財務(wù)報表和其他會計資料則部控制制度所產(chǎn)生的會計結(jié)果的財務(wù)報表和其他會計資料則退居為審計的第二層次對象。著眼于對被審計單位的內(nèi)部控退居為審計的第二層次對象。著眼于對被審計單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)評價的系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?，正是建立在這種觀點(diǎn)之上制系統(tǒng)評價的系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?，正是建立在這種觀點(diǎn)之上的。的。v3系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫷陌l(fā)展過程系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫷陌l(fā)展過程v現(xiàn)代意義上的內(nèi)部控制誕生于現(xiàn)代意義上的內(nèi)部控制誕生于20世紀(jì)世紀(jì)40年代至年代至70年代的美年代的美國企業(yè)。國企業(yè)。v最初的內(nèi)部牽制

14、實(shí)踐，可以追溯到公元前最初的內(nèi)部牽制實(shí)踐，可以追溯到公元前3600年前的美索年前的美索不達(dá)米亞文化時期。不達(dá)米亞文化時期。古埃及人古埃及人通過讓兩個官吏同時對稅收加通過讓兩個官吏同時對稅收加以記錄來進(jìn)行簡單的控制。如果沒有簽發(fā)的支出令單，任何以記錄來進(jìn)行簡單的控制。如果沒有簽發(fā)的支出令單，任何東西都不能出庫。東西都不能出庫。在古羅馬時代在古羅馬時代，存在利用內(nèi)部牽制來審查，存在利用內(nèi)部牽制來審查有無記賬差錯或舞弊行為，進(jìn)而達(dá)到控制財產(chǎn)收支的目的。有無記賬差錯或舞弊行為，進(jìn)而達(dá)到控制財產(chǎn)收支的目的。掌握現(xiàn)金的財務(wù)官沒有擅自批準(zhǔn)支出的權(quán)限，只有出具書面掌握現(xiàn)金的財務(wù)官沒有擅自批準(zhǔn)支出的權(quán)限，只有出

15、具書面證明才能從國庫提取貨幣。財政記錄官負(fù)責(zé)記錄所有的經(jīng)濟(jì)證明才能從國庫提取貨幣。財政記錄官負(fù)責(zé)記錄所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，財務(wù)官負(fù)責(zé)對全部的政府財政事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督和審查。業(yè)務(wù)，財務(wù)官負(fù)責(zé)對全部的政府財政事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督和審查。v在我國西周時代，內(nèi)部牽制制度己基本形成在我國西周時代，內(nèi)部牽制制度己基本形成。周王朝周王朝統(tǒng)治者統(tǒng)治者為了防止掌管財物的官吏貪污盜竊或弄虛作假，對其實(shí)施了為了防止掌管財物的官吏貪污盜竊或弄虛作假，對其實(shí)施了嚴(yán)密的分工牽制和交互考核等方法，它基本是以查錯防弊為嚴(yán)密的分工牽制和交互考核等方法，它基本是以查錯防弊為目的，以職務(wù)分離和賬目核對為手段，以錢、賬、物等為主目的，以職務(wù)分離和賬目

16、核對為手段，以錢、賬、物等為主要控制對象，其主要特點(diǎn)是以任何個人或部門不能單獨(dú)控制要控制對象，其主要特點(diǎn)是以任何個人或部門不能單獨(dú)控制任何一項(xiàng)或一部分業(yè)務(wù)權(quán)力的方式進(jìn)行組織上的責(zé)任分工，任何一項(xiàng)或一部分業(yè)務(wù)權(quán)力的方式進(jìn)行組織上的責(zé)任分工，每項(xiàng)業(yè)務(wù)要通過交互檢查或控制。每項(xiàng)業(yè)務(wù)要通過交互檢查或控制。v隨著資本主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展隨著資本主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會化大生產(chǎn)程度日益提高，企，社會化大生產(chǎn)程度日益提高，企業(yè)內(nèi)部分工不斷細(xì)化，企業(yè)之間競爭逐漸加劇，企業(yè)內(nèi)外要業(yè)內(nèi)部分工不斷細(xì)化，企業(yè)之間競爭逐漸加劇，企業(yè)內(nèi)外要求加強(qiáng)管理的呼聲漸趨高漲，以科學(xué)管理為先導(dǎo)，進(jìn)行管理求加強(qiáng)管理的呼聲漸趨高漲，以科學(xué)管理為先

17、導(dǎo)，進(jìn)行管理嘗試與創(chuàng)新的實(shí)踐活動日益推進(jìn)和展開，并促使以職務(wù)分工嘗試與創(chuàng)新的實(shí)踐活動日益推進(jìn)和展開，并促使以職務(wù)分工和賬戶核對為主要內(nèi)容的和賬戶核對為主要內(nèi)容的內(nèi)部牽制逐漸發(fā)展成為內(nèi)部牽制逐漸發(fā)展成為由組織結(jié)構(gòu)由組織結(jié)構(gòu)、職務(wù)分離、業(yè)務(wù)程序、處理手續(xù)等構(gòu)成的、職務(wù)分離、業(yè)務(wù)程序、處理手續(xù)等構(gòu)成的內(nèi)部控制系統(tǒng)內(nèi)部控制系統(tǒng)。v第二次世界大戰(zhàn)后，資本主義經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展第二次世界大戰(zhàn)后，資本主義經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，促使內(nèi)部，促使內(nèi)部控制從對單項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行獨(dú)立控制為主，向?qū)θ拷?jīng)濟(jì)活控制從對單項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行獨(dú)立控制為主，向?qū)θ拷?jīng)濟(jì)活動進(jìn)行系統(tǒng)控制為主演變，動進(jìn)行系統(tǒng)控制為主演變，進(jìn)而形成進(jìn)而形成了包

18、括內(nèi)部審計在內(nèi)的了包括內(nèi)部審計在內(nèi)的涵蓋范圍更廣、運(yùn)行機(jī)制涵蓋范圍更廣、運(yùn)行機(jī)制更為有效的嚴(yán)密的控制系統(tǒng)更為有效的嚴(yán)密的控制系統(tǒng)。注冊。注冊會計師從開展審計業(yè)務(wù)的實(shí)際需要出發(fā)，將內(nèi)部控制從企業(yè)會計師從開展審計業(yè)務(wù)的實(shí)際需要出發(fā)，將內(nèi)部控制從企業(yè)管理活動中抽象出來，進(jìn)行專門的研究與評價。管理活動中抽象出來，進(jìn)行專門的研究與評價。v縱觀內(nèi)部控制的演變歷史，可以發(fā)現(xiàn)促進(jìn)內(nèi)部控制發(fā)展的動縱觀內(nèi)部控制的演變歷史，可以發(fā)現(xiàn)促進(jìn)內(nèi)部控制發(fā)展的動因主要有兩個：因主要有兩個：一是企業(yè)內(nèi)部管理的壓力；二是外部審計開一是企業(yè)內(nèi)部管理的壓力；二是外部審計開展的推動。展的推動。v（二）系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫷奶卣鳎ǘ┫到y(tǒng)導(dǎo)向?qū)?/p>

19、計的特征v1、審計目標(biāo)主要是證實(shí)財務(wù)報表的公允性審計目標(biāo)主要是證實(shí)財務(wù)報表的公允性，而查，而查錯糾弊退居次要地位。錯糾弊退居次要地位。v2、研究和評價內(nèi)部控制制度的導(dǎo)向性目標(biāo)，即、研究和評價內(nèi)部控制制度的導(dǎo)向性目標(biāo)，即首首先先了解、記錄和評價內(nèi)部控制制度，了解、記錄和評價內(nèi)部控制制度，確定內(nèi)部控制確定內(nèi)部控制制度的優(yōu)點(diǎn)和弱點(diǎn)，然后確定實(shí)質(zhì)性測試的重點(diǎn)和制度的優(yōu)點(diǎn)和弱點(diǎn)，然后確定實(shí)質(zhì)性測試的重點(diǎn)和范圍。范圍。v3、審計測試主要包括、審計測試主要包括符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試。v4、研究和評價內(nèi)部控制制度、研究和評價內(nèi)部控制制度主要涉及內(nèi)部會計控主要涉及內(nèi)部會計控制制，很少涉及內(nèi)

20、部管理控制，忽視對控制環(huán)境的研，很少涉及內(nèi)部管理控制，忽視對控制環(huán)境的研究和評價。究和評價。 v(三三)系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫷膶徲嫵绦蛳到y(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫷膶徲嫵绦騰1初步了解被審計單位的內(nèi)部控制初步了解被審計單位的內(nèi)部控制v系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬕员粚徲媶挝淮嬖趦?nèi)部控制為前提，系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬕员粚徲媶挝淮嬖趦?nèi)部控制為前提，如果被審如果被審計單位現(xiàn)行的內(nèi)部控制極為有限又軟弱無力，就不宜采用系計單位現(xiàn)行的內(nèi)部控制極為有限又軟弱無力，就不宜采用系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?，統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?，?yīng)該采用賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ健Ｒ虼?，?yīng)該采用賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ健Ｒ虼?，在對在對被審單位的?nèi)部控制進(jìn)行測試之前，應(yīng)首先確定是否值得測被審單位的內(nèi)部控制進(jìn)行測試

21、之前，應(yīng)首先確定是否值得測試。試。如果注冊會計師通過了解和測試被審計單位的內(nèi)部控制如果注冊會計師通過了解和測試被審計單位的內(nèi)部控制，認(rèn)為其內(nèi)部控制設(shè)計基本完善且能夠被有效執(zhí)行，進(jìn)而可，認(rèn)為其內(nèi)部控制設(shè)計基本完善且能夠被有效執(zhí)行，進(jìn)而可以確定采取范圍較小的實(shí)質(zhì)性測試程序來測試賬戶余額。以確定采取范圍較小的實(shí)質(zhì)性測試程序來測試賬戶余額。v注冊會計師對內(nèi)部控制的了解，可以從兩方面進(jìn)行：注冊會計師對內(nèi)部控制的了解，可以從兩方面進(jìn)行：一是一是了了解每一控制要素的政策和程序的設(shè)計；解每一控制要素的政策和程序的設(shè)計；二是二是這些政策和程序這些政策和程序是否已得到執(zhí)行。在了解內(nèi)部控制時，應(yīng)當(dāng)合理利用以往的是否

22、已得到執(zhí)行。在了解內(nèi)部控制時，應(yīng)當(dāng)合理利用以往的經(jīng)驗(yàn)。對于重要的內(nèi)部控制，通常還可實(shí)施詢問、檢查、觀經(jīng)驗(yàn)。對于重要的內(nèi)部控制，通常還可實(shí)施詢問、檢查、觀察及穿行測試等程序。察及穿行測試等程序。v2描述內(nèi)部控制制度描述內(nèi)部控制制度v注冊會計師對于調(diào)查了解的內(nèi)部控制情況，必須采用一定的注冊會計師對于調(diào)查了解的內(nèi)部控制情況，必須采用一定的方法，以書面的形式，正確地記錄或描述出來。方法，以書面的形式，正確地記錄或描述出來。描述的方法描述的方法主要有調(diào)查表法、流程圖法和文字說明法。主要有調(diào)查表法、流程圖法和文字說明法。v3初步評價被審計單位的內(nèi)部控制初步評價被審計單位的內(nèi)部控制v采用系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?yōu)越性

23、采用系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?yōu)越性就在于通過對被審計單位內(nèi)部控就在于通過對被審計單位內(nèi)部控制的研究與評價，減少實(shí)質(zhì)性測試的工作量，提高審計工作制的研究與評價，減少實(shí)質(zhì)性測試的工作量，提高審計工作效率。為了保證這種研究和評價工作的質(zhì)量，必須對上一步效率。為了保證這種研究和評價工作的質(zhì)量，必須對上一步驟的工作結(jié)果即記錄下來的內(nèi)部控制進(jìn)行初步評價，確定內(nèi)驟的工作結(jié)果即記錄下來的內(nèi)部控制進(jìn)行初步評價，確定內(nèi)部控制制度的健全性和合理性，以便確認(rèn)是否值得對內(nèi)部控部控制制度的健全性和合理性，以便確認(rèn)是否值得對內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測試。制進(jìn)行符合性測試。如果內(nèi)部控制制度不可以信賴，就要對如果內(nèi)部控制制度不可以信賴，就要對

24、賬簿進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試；如果內(nèi)部控制制度可以信賴，則進(jìn)行賬簿進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試；如果內(nèi)部控制制度可以信賴，則進(jìn)行符合性測試。符合性測試。v4進(jìn)行符合性測試進(jìn)行符合性測試v符合性測試是在了解內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，來確定其設(shè)計和執(zhí)符合性測試是在了解內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，來確定其設(shè)計和執(zhí)行的有效性。經(jīng)過符合性測試后，行的有效性。經(jīng)過符合性測試后，如果滿意，可進(jìn)行有限的如果滿意，可進(jìn)行有限的實(shí)質(zhì)性測試實(shí)質(zhì)性測試；如果不滿意如果不滿意，應(yīng)了解有無適當(dāng)?shù)难a(bǔ)救措施。如，應(yīng)了解有無適當(dāng)?shù)难a(bǔ)救措施。如果有，可以進(jìn)行有限的實(shí)質(zhì)性測試；如果沒有，則應(yīng)果有，可以進(jìn)行有限的實(shí)質(zhì)性測試；如果沒有，則應(yīng)進(jìn)行廣進(jìn)行廣泛的實(shí)質(zhì)性測試泛的實(shí)質(zhì)性

25、測試。v5評價控制風(fēng)險評價控制風(fēng)險v注冊會計師執(zhí)行符合性測試以后，應(yīng)對內(nèi)部控制進(jìn)行重新評注冊會計師執(zhí)行符合性測試以后，應(yīng)對內(nèi)部控制進(jìn)行重新評價，根據(jù)再次評價的控制風(fēng)險水平，重新考慮和推算檢查風(fēng)價，根據(jù)再次評價的控制風(fēng)險水平，重新考慮和推算檢查風(fēng)險的水平，從而可以確定將要執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性測試程序的性質(zhì)險的水平，從而可以確定將要執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性測試程序的性質(zhì)、時間和范圍。、時間和范圍。v6制定并實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試程序制定并實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試程序v實(shí)質(zhì)性測試就是為了直接查證各種具體數(shù)據(jù)、結(jié)論的真實(shí)、實(shí)質(zhì)性測試就是為了直接查證各種具體數(shù)據(jù)、結(jié)論的真實(shí)、公允性而執(zhí)行的審計程序公允性而執(zhí)行的審計程序，它能為判斷各項(xiàng)數(shù)據(jù)和

26、結(jié)論的真它能為判斷各項(xiàng)數(shù)據(jù)和結(jié)論的真實(shí)性和公允性提供直接證據(jù)。實(shí)性和公允性提供直接證據(jù)。v(四四)系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫷木窒扌韵到y(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫷木窒扌詖1、即使是設(shè)計最完美的內(nèi)部控制制度，也可能因?yàn)閳?zhí)行人、即使是設(shè)計最完美的內(nèi)部控制制度，也可能因?yàn)閳?zhí)行人員的粗心大意、判斷失誤等原因造成控制失效。員的粗心大意、判斷失誤等原因造成控制失效。內(nèi)部控制制內(nèi)部控制制度可能因員工的串通舞弊而形同虛設(shè)，特別是由于內(nèi)部控制度可能因員工的串通舞弊而形同虛設(shè)，特別是由于內(nèi)部控制無法制約最高管理層的行為，他們可以很輕松地超越控制的無法制約最高管理層的行為，他們可以很輕松地超越控制的限制。限制。v2、被審計單位管理層的確存在著提

27、供虛假財務(wù)報表的動因被審計單位管理層的確存在著提供虛假財務(wù)報表的動因，隨著企業(yè)組織形式和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜化，這種舞弊的動因，隨著企業(yè)組織形式和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜化，這種舞弊的動因更強(qiáng)。更強(qiáng)。v例如，公司集團(tuán)內(nèi)部的眾多關(guān)聯(lián)方交易，融資、投資方式和例如，公司集團(tuán)內(nèi)部的眾多關(guān)聯(lián)方交易，融資、投資方式和經(jīng)營方式的創(chuàng)新，企業(yè)內(nèi)部激勵方式的創(chuàng)新等，可供企業(yè)管經(jīng)營方式的創(chuàng)新，企業(yè)內(nèi)部激勵方式的創(chuàng)新等，可供企業(yè)管理層舞弊造假的空間和手法都擴(kuò)大和增加了理層舞弊造假的空間和手法都擴(kuò)大和增加了。v一旦被審計單位的高級管理人員串通舞弊，或最高管理層超一旦被審計單位的高級管理人員串通舞弊，或最高管理層超越控制而蓄意造假，從表

28、面上看內(nèi)部控制依然存在并良好運(yùn)越控制而蓄意造假，從表面上看內(nèi)部控制依然存在并良好運(yùn)行，但實(shí)際上內(nèi)部控制所要求的相互制約已經(jīng)不再存在，而行，但實(shí)際上內(nèi)部控制所要求的相互制約已經(jīng)不再存在，而且有可能做到掩蓋舞弊造假跡象。此時，檢查內(nèi)部控制制度且有可能做到掩蓋舞弊造假跡象。此時，檢查內(nèi)部控制制度往往無法發(fā)現(xiàn)這種刻意隱瞞的舞弊造假行為。往往無法發(fā)現(xiàn)這種刻意隱瞞的舞弊造假行為。v(五五)系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬇c賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲嫷谋容^系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬇c賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲嫷谋容^v1、賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲嬍且詴嬍马?xiàng)為主線，在審查會計事項(xiàng)的、賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲嬍且詴嬍马?xiàng)為主線，在審查會計事項(xiàng)的基礎(chǔ)上開展審計工作?；A(chǔ)上開展審計工作。系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?/p>

29、則是在評價內(nèi)部控制系系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲媱t是在評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)上確定審計的重點(diǎn)和范圍，目的是降低詳細(xì)測試的統(tǒng)的基礎(chǔ)上確定審計的重點(diǎn)和范圍，目的是降低詳細(xì)測試的工作量。工作量。v2、賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲嫷闹饕繕?biāo)是糾弊查錯，但不審查內(nèi)部控、賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲嫷闹饕繕?biāo)是糾弊查錯，但不審查內(nèi)部控制制度，不發(fā)表評價意見。制制度，不發(fā)表評價意見。系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫷闹饕繕?biāo)是確認(rèn)系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫷闹饕繕?biāo)是確認(rèn)財務(wù)報表的公正表述，揭露錯誤和弊端的原因只是由于錯誤財務(wù)報表的公正表述，揭露錯誤和弊端的原因只是由于錯誤和弊端會影響財務(wù)報表的公允性。此外，系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫳仨毢捅锥藭绊懾攧?wù)報表的公允性。此外，系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫳仨氃敿?xì)檢查內(nèi)部

30、控制系統(tǒng)并提出評價意見。詳細(xì)檢查內(nèi)部控制系統(tǒng)并提出評價意見。v3、賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲嬛饕捎貌橘~的方法，其中資產(chǎn)負(fù)債表審、賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲嬛饕捎貌橘~的方法，其中資產(chǎn)負(fù)債表審計雖然采用測試的方法，但不采用符合性測試和統(tǒng)計抽樣方計雖然采用測試的方法，但不采用符合性測試和統(tǒng)計抽樣方法，只憑經(jīng)驗(yàn)選擇部分項(xiàng)目測試，所以科學(xué)性較差。法，只憑經(jīng)驗(yàn)選擇部分項(xiàng)目測試，所以科學(xué)性較差。系統(tǒng)導(dǎo)系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬛饕捎梅闲詼y試，適用統(tǒng)計抽樣，并且吸收系統(tǒng)向?qū)徲嬛饕捎梅闲詼y試，適用統(tǒng)計抽樣，并且吸收系統(tǒng)工程中的系統(tǒng)分析法進(jìn)行審計。工程中的系統(tǒng)分析法進(jìn)行審計。 v4、賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲嫑]有區(qū)分階段、步驟賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲嫑]有區(qū)分階段、步驟

31、，在著手審，在著手審計之前無所謂準(zhǔn)備階段，只要求了解被查單位的概計之前無所謂準(zhǔn)備階段，只要求了解被查單位的概況和搜集試算表、總賬、明細(xì)賬等會計資料。況和搜集試算表、總賬、明細(xì)賬等會計資料。v即使是當(dāng)時比較先進(jìn)的資產(chǎn)負(fù)債表審計，其審計過即使是當(dāng)時比較先進(jìn)的資產(chǎn)負(fù)債表審計，其審計過程也只是按照資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的排列順序，逐一予程也只是按照資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的排列順序，逐一予以查證以查證。v系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬕研纬蓸?biāo)準(zhǔn)化的程序步驟，重視準(zhǔn)備系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬕研纬蓸?biāo)準(zhǔn)化的程序步驟，重視準(zhǔn)備(計劃計劃)階段，把評審內(nèi)部控制系統(tǒng)列為關(guān)鍵階段。階段，把評審內(nèi)部控制系統(tǒng)列為關(guān)鍵階段。v可以說，賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲嬍秦攧?wù)審計的初級階段

32、，系可以說，賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲嬍秦攧?wù)審計的初級階段，系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬍秦攧?wù)審計發(fā)展的高一級階段。統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬍秦攧?wù)審計發(fā)展的高一級階段。v三、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬋?、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媣（一）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷漠a(chǎn)生（一）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷漠a(chǎn)生 v1. 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷暮x風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷暮xv所謂的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎^的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍窃谫~項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲嫼拖到y(tǒng)導(dǎo)向是在賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲嫼拖到y(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫽A(chǔ)上發(fā)展起來的一種審計模式，是指審計人審計基礎(chǔ)上發(fā)展起來的一種審計模式，是指審計人員員在對被審計單位的內(nèi)部控制充分了解和評價的基在對被審計單位的內(nèi)部控制充分了解和評價的基礎(chǔ)上礎(chǔ)上，分析、判斷被審計單位的風(fēng)險所在及其風(fēng)險，分析、判斷被審計單位的風(fēng)險所在

33、及其風(fēng)險程度，把審計資源集中于高風(fēng)險的審計領(lǐng)域，針對程度，把審計資源集中于高風(fēng)險的審計領(lǐng)域，針對不同風(fēng)險因素狀況、程度采取相應(yīng)的審計策略，加不同風(fēng)險因素狀況、程度采取相應(yīng)的審計策略，加強(qiáng)對高風(fēng)險點(diǎn)的實(shí)質(zhì)性測試，強(qiáng)對高風(fēng)險點(diǎn)的實(shí)質(zhì)性測試，其根本目標(biāo)是將審計其根本目標(biāo)是將審計風(fēng)險降低至可接受水平。風(fēng)險降低至可接受水平。v 2.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生的原因風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生的原因v審計風(fēng)險的急劇增加是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生的直接原審計風(fēng)險的急劇增加是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生的直接原因因v隨著現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模越隨著現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模越來越大，經(jīng)營活動日趨復(fù)雜和多樣化。來越大，經(jīng)營活

34、動日趨復(fù)雜和多樣化。如果注冊會如果注冊會計師只注重對被審計單位內(nèi)部控制的評審，就可能計師只注重對被審計單位內(nèi)部控制的評審，就可能承接不應(yīng)接受的審計委托，掉入承接不應(yīng)接受的審計委托，掉入“審計陷阱審計陷阱”；也；也可能錯誤確定重點(diǎn)審計領(lǐng)域，不利于審計質(zhì)量；也可能錯誤確定重點(diǎn)審計領(lǐng)域，不利于審計質(zhì)量；也可能使審計風(fēng)險失控，使審計得不償失?？赡苁箤徲嬶L(fēng)險失控，使審計得不償失。于是，風(fēng)于是，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趶浹a(bǔ)日益擴(kuò)大的審計期望差距的社會險導(dǎo)向?qū)徲嬙趶浹a(bǔ)日益擴(kuò)大的審計期望差距的社會因素中應(yīng)運(yùn)而生。因素中應(yīng)運(yùn)而生。v(2)系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?nèi)在缺陷及其解決需要風(fēng)險導(dǎo)向系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?nèi)在缺陷及其解決需要風(fēng)險導(dǎo)向

35、審計審計v系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬍窃趯?nèi)部控制制度進(jìn)行符合性測試系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬍窃趯?nèi)部控制制度進(jìn)行符合性測試的基礎(chǔ)上進(jìn)行的的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，它只考慮內(nèi)部控制制度，其中主，它只考慮內(nèi)部控制制度，其中主要是內(nèi)部會計控制，忽略內(nèi)部控制系統(tǒng)以外的其他要是內(nèi)部會計控制，忽略內(nèi)部控制系統(tǒng)以外的其他重要方面，這樣重要方面，這樣在企業(yè)內(nèi)部控制失效的情況下，系在企業(yè)內(nèi)部控制失效的情況下，系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綄?shí)際上已經(jīng)不能存在了統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綄?shí)際上已經(jīng)不能存在了。而。而風(fēng)險導(dǎo)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较驅(qū)徲嬆Ｊ綄⒖蛻糁糜谝粋€行業(yè)、法律、企業(yè)經(jīng)營將客戶置于一個行業(yè)、法律、企業(yè)經(jīng)營管理、內(nèi)部控制、資金、生產(chǎn)技術(shù)，甚至企業(yè)的經(jīng)管理、內(nèi)部控制、資

36、金、生產(chǎn)技術(shù)，甚至企業(yè)的經(jīng)營哲學(xué)等環(huán)境中，營哲學(xué)等環(huán)境中，從各個方面研究環(huán)境對審計的影從各個方面研究環(huán)境對審計的影響響；內(nèi)部控制系統(tǒng)僅僅是其中一個方面而已。；內(nèi)部控制系統(tǒng)僅僅是其中一個方面而已。v（3）成本效益的原則要求系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ桨l(fā)展為風(fēng)險導(dǎo)）成本效益的原則要求系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ桨l(fā)展為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较驅(qū)徲嬆Ｊ絭審計組織，審計組織，一方面一方面要滿足有關(guān)方面的需求，搜集充分適當(dāng)?shù)囊獫M足有關(guān)方面的需求，搜集充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，提出恰如其分的審計意見，審計證據(jù)，提出恰如其分的審計意見，另一方面另一方面又要使搜集又要使搜集審計證據(jù)的成本最低化。審計證據(jù)的成本最低化。v系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬒到y(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬰m然

37、在安排雖然在安排審計力量審計力量時也要進(jìn)行時也要進(jìn)行合理分配合理分配，然，然而，那而，那是根據(jù)內(nèi)部控制的強(qiáng)弱，而不是根據(jù)注冊會計師將要是根據(jù)內(nèi)部控制的強(qiáng)弱，而不是根據(jù)注冊會計師將要承擔(dān)的風(fēng)險大小承擔(dān)的風(fēng)險大小。因而，就有可能發(fā)生對低風(fēng)險審計項(xiàng)目審。因而，就有可能發(fā)生對低風(fēng)險審計項(xiàng)目審計過量和高風(fēng)險審計項(xiàng)目審計不足的現(xiàn)象，從而計過量和高風(fēng)險審計項(xiàng)目審計不足的現(xiàn)象，從而達(dá)不到審計達(dá)不到審計的最佳效果和審計資源的最合理利用。的最佳效果和審計資源的最合理利用。v風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃目山邮艿膶徲嬶L(fēng)險出發(fā)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃目山邮艿膶徲嬶L(fēng)險出發(fā)，通過對重大錯報風(fēng)，通過對重大錯報風(fēng)險的評估，以確定檢查風(fēng)險，并根據(jù)評價的

38、結(jié)果安排審計計險的評估，以確定檢查風(fēng)險，并根據(jù)評價的結(jié)果安排審計計劃，確定審計的重點(diǎn)和審計的性質(zhì)、范圍、時間、程序，最劃，確定審計的重點(diǎn)和審計的性質(zhì)、范圍、時間、程序，最終滿足審計目標(biāo)要求，并終滿足審計目標(biāo)要求，并使注冊會計師所承擔(dān)的風(fēng)險控制在使注冊會計師所承擔(dān)的風(fēng)險控制在可接受的水平?？山邮艿乃健（二）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶卣鳎ǘ╋L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶卣鱲1、審計目標(biāo)是證實(shí)財務(wù)報表的公允性，同時考慮、審計目標(biāo)是證實(shí)財務(wù)報表的公允性，同時考慮審計風(fēng)險，審計風(fēng)險，將審計風(fēng)險降低至可接受水平將審計風(fēng)險降低至可接受水平。v2、以評價審計風(fēng)險為導(dǎo)向性目標(biāo)以評價審計風(fēng)險為導(dǎo)向性目標(biāo)并指導(dǎo)審計的全并指導(dǎo)審計的全

39、過程。過程。v3、審計測試包括審計測試包括：了解內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、控制測試：了解內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、控制測試、交易業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)性測試、分析性程序、余額詳細(xì)、交易業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)性測試、分析性程序、余額詳細(xì)測試。測試。v4、在該模式下，、在該模式下，對內(nèi)部控制的研究范圍有所擴(kuò)展對內(nèi)部控制的研究范圍有所擴(kuò)展，由系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较碌亩址ǎ▋?nèi)部會計控制，由系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较碌亩址ǎ▋?nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制），擴(kuò)展到風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较碌暮蛢?nèi)部管理控制），擴(kuò)展到風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较碌娜址ǎ刂骗h(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序），然后三分法（控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序），然后又?jǐn)U展到五分法（控制環(huán)境、管理部門的風(fēng)險評價又?jǐn)U展

40、到五分法（控制環(huán)境、管理部門的風(fēng)險評價、會計信息與傳遞系統(tǒng)、控制行為、監(jiān)督）。、會計信息與傳遞系統(tǒng)、控制行為、監(jiān)督）。 v(三三) 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶徲嬵愋惋L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶徲嬵愋蛌1.傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媯鹘y(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媣以審計風(fēng)險模型以審計風(fēng)險模型“審計風(fēng)險審計風(fēng)險=固有風(fēng)險固有風(fēng)險控制風(fēng)險控制風(fēng)險檢查風(fēng)檢查風(fēng)險險”為基礎(chǔ)進(jìn)行的審計稱為傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ā榛A(chǔ)進(jìn)行的審計稱為傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?。v這一審計風(fēng)險模型用于審計計劃的途徑有兩種：這一審計風(fēng)險模型用于審計計劃的途徑有兩種：v一是一是將審計風(fēng)險模型用于協(xié)助注冊會計師評價某項(xiàng)審計計劃將審計風(fēng)險模型用于協(xié)助注冊會計師評價某項(xiàng)審計計劃是否合理。

41、是否合理。v例如例如，在某一審計計劃中，審計人員認(rèn)為固有風(fēng)險為，在某一審計計劃中，審計人員認(rèn)為固有風(fēng)險為80，控制風(fēng)險為控制風(fēng)險為50，檢查風(fēng)險為，檢查風(fēng)險為10，則計算出的審計風(fēng)險，則計算出的審計風(fēng)險就是就是4(即即805010)。注冊會計師認(rèn)為該項(xiàng)目適。注冊會計師認(rèn)為該項(xiàng)目適宜的審計風(fēng)險應(yīng)小于等于宜的審計風(fēng)險應(yīng)小于等于4，所以此審計計劃是可以接受，所以此審計計劃是可以接受的的v上述審計計劃可幫助注冊會計師達(dá)到可接受的審計風(fēng)險，但上述審計計劃可幫助注冊會計師達(dá)到可接受的審計風(fēng)險，但是可能缺乏效率。是可能缺乏效率。v二是為了使審計計劃更有效率二是為了使審計計劃更有效率，注冊會計師，注冊會計師常

42、常利用審計風(fēng)險模型來決定檢查風(fēng)險以及常常利用審計風(fēng)險模型來決定檢查風(fēng)險以及應(yīng)收集審計證據(jù)的恰當(dāng)數(shù)量。應(yīng)收集審計證據(jù)的恰當(dāng)數(shù)量。v這時，可按以下形式運(yùn)用審計風(fēng)險模型：這時，可按以下形式運(yùn)用審計風(fēng)險模型：檢檢查風(fēng)險查風(fēng)險=審計風(fēng)險（固有風(fēng)險審計風(fēng)險（固有風(fēng)險控制風(fēng)險）控制風(fēng)險）,運(yùn)用這一形式的審計風(fēng)險模型時，關(guān)鍵因素運(yùn)用這一形式的審計風(fēng)險模型時，關(guān)鍵因素是檢查風(fēng)險，因?yàn)闄z查風(fēng)險決定需要收集的是檢查風(fēng)險，因?yàn)闄z查風(fēng)險決定需要收集的審計證據(jù)數(shù)量。審計證據(jù)數(shù)量。恰當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)數(shù)量與檢查恰當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)數(shù)量與檢查風(fēng)險成反比，檢查風(fēng)險越低，要求的審計證風(fēng)險成反比，檢查風(fēng)險越低，要求的審計證據(jù)就越多。據(jù)就越多。

43、v2經(jīng)營風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫿?jīng)營風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媣經(jīng)營風(fēng)險經(jīng)營風(fēng)險，是指可能對被審計單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，是指可能對被審計單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和實(shí)施戰(zhàn)略的能力產(chǎn)生不利影響的重要狀況和實(shí)施戰(zhàn)略的能力產(chǎn)生不利影響的重要狀況、事項(xiàng)、情況、作為（或不作為）而導(dǎo)致的、事項(xiàng)、情況、作為（或不作為）而導(dǎo)致的風(fēng)險，或由于制定不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略而導(dǎo)風(fēng)險，或由于制定不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略而導(dǎo)致的風(fēng)險。致的風(fēng)險。v經(jīng)營風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽徲嬶L(fēng)險模型確定為二經(jīng)營風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽徲嬶L(fēng)險模型確定為二要素，即：要素，即：v審計風(fēng)險審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險重大錯報風(fēng)險檢查風(fēng)險檢查風(fēng)險v經(jīng)營風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽徲嫎I(yè)務(wù)流程分為：經(jīng)營風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽徲嫎I(yè)務(wù)流程分為：v(1

44、)風(fēng)險評估程序風(fēng)險評估程序。指注冊會計師為了解被審計單位。指注冊會計師為了解被審計單位及其環(huán)境，以識別和評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次及其環(huán)境，以識別和評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險（無論該錯報由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險（無論該錯報由于舞弊或錯誤導(dǎo)致）而實(shí)施的審計程序。）而實(shí)施的審計程序。v(2)控制測試控制測試。即用于評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并。即用于評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯報方面的運(yùn)行有效性的審計程糾正認(rèn)定層次重大錯報方面的運(yùn)行有效性的審計程序。序。v(3)實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序。即用于發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯報的審。即用于發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯報的審計程序。計程序。實(shí)

45、質(zhì)性程序包括兩類程序?qū)嵸|(zhì)性程序包括兩類程序： 一是一是對各類交對各類交易、賬戶余額和披露的細(xì)節(jié)測試；易、賬戶余額和披露的細(xì)節(jié)測試；二是二是實(shí)質(zhì)性分析實(shí)質(zhì)性分析程序。程序。(2)、(3)稱為進(jìn)一步審計程序。稱為進(jìn)一步審計程序。v（四）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦祝ㄋ模╋L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦譾1.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?yōu)點(diǎn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?yōu)點(diǎn)v 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄓ欣趯徲嬋藛T全面認(rèn)識被審計單位風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄓ欣趯徲嬋藛T全面認(rèn)識被審計單位。審計人員從被審計單位某種認(rèn)定出發(fā)（如存在或發(fā)生、完審計人員從被審計單位某種認(rèn)定出發(fā)（如存在或發(fā)生、完整性、權(quán)利和義務(wù)、估價或分?jǐn)偤捅磉_(dá)與披露），通過整性、權(quán)利和義務(wù)、估價或分?jǐn)偤捅磉_(dá)

46、與披露），通過調(diào)查調(diào)查了解、收集證據(jù)，從各個角度逐步地驗(yàn)證某項(xiàng)認(rèn)定是否正確了解、收集證據(jù)，從各個角度逐步地驗(yàn)證某項(xiàng)認(rèn)定是否正確，形成審計意見。客觀地講，審計人員的認(rèn)識過程應(yīng)該是一，形成審計意見?？陀^地講，審計人員的認(rèn)識過程應(yīng)該是一個由表及里、逐步深入的過程。個由表及里、逐步深入的過程。v 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄗ⒅卦诒ＷC質(zhì)量的前提下提高效率。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄗ⒅卦诒ＷC質(zhì)量的前提下提高效率。在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄖ?，對被審計單位的了解，對?nèi)部控制在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄖ?，對被審計單位的了解，對?nèi)部控制的研究與評價，分析性測試（復(fù)核）均屬于效率較高的審計的研究與評價，分析性測試（復(fù)核）均屬于效率較高的審計手段，

47、可以有效地降低審計風(fēng)險，并有效地減少效率較低的手段，可以有效地降低審計風(fēng)險，并有效地減少效率較低的細(xì)節(jié)測試工作。細(xì)節(jié)測試工作。v 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄓ兄诤侠泶_定重要性水平。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄓ兄诤侠泶_定重要性水平。審計風(fēng)審計風(fēng)險的高低往往取決于注冊會計師對重要性水平的判斷和確定險的高低往往取決于注冊會計師對重要性水平的判斷和確定，如果注冊會計師確定的重要性水平較低，審計風(fēng)險就會增，如果注冊會計師確定的重要性水平較低，審計風(fēng)險就會增加。所以，注冊會計師必須通過實(shí)施有關(guān)審計程序以降低審加。所以，注冊會計師必須通過實(shí)施有關(guān)審計程序以降低審計風(fēng)險。計風(fēng)險。v2.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷娜秉c(diǎn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷娜秉c(diǎn)v

48、把控制風(fēng)險要素作為審計風(fēng)險模型的乘積因子藏把控制風(fēng)險要素作為審計風(fēng)險模型的乘積因子藏有隱患有隱患理論上認(rèn)為，如果注冊會計師能把控制風(fēng)險理論上認(rèn)為，如果注冊會計師能把控制風(fēng)險評估得比較低就可以大大減少實(shí)質(zhì)性測試的工作量評估得比較低就可以大大減少實(shí)質(zhì)性測試的工作量。這樣就可能為注冊會計師的審計埋下了一個很大。這樣就可能為注冊會計師的審計埋下了一個很大的隱患。的隱患?？刂茰y試得到的是內(nèi)部證據(jù)，既然是內(nèi)部控制測試得到的是內(nèi)部證據(jù)，既然是內(nèi)部證據(jù)就可以被管理當(dāng)局操縱。證據(jù)就可以被管理當(dāng)局操縱。v 不能用于財務(wù)報表整體，無法滿足對財務(wù)報表審不能用于財務(wù)報表整體，無法滿足對財務(wù)報表審計整體審計風(fēng)險的把握和控

49、制。計整體審計風(fēng)險的把握和控制。理論上認(rèn)為，審計理論上認(rèn)為，審計風(fēng)險模型不是對財務(wù)報表整體上使用的，因?yàn)檫@無風(fēng)險模型不是對財務(wù)報表整體上使用的，因?yàn)檫@無助于做出審計證據(jù)的決策，而必須在每一種業(yè)務(wù)循助于做出審計證據(jù)的決策，而必須在每一種業(yè)務(wù)循環(huán)，每一個賬戶，并且經(jīng)常是每一個審計目標(biāo)上進(jìn)環(huán)，每一個賬戶，并且經(jīng)常是每一個審計目標(biāo)上進(jìn)行分析計算。行分析計算。第二節(jié)第二節(jié) 審計方法審計方法v一審查書面資料的方法一審查書面資料的方法v二證實(shí)客觀事物的方法二證實(shí)客觀事物的方法 v三、審計方法的選用三、審計方法的選用一、審查書面資料的方法一、審查書面資料的方法v這類方法審查的對象主要是這類方法審查的對象主要是

50、賬、證、表，賬、證、表，因此也叫因此也叫查賬法查賬法。v分類：分類： 1 1、按審查書面資料的內(nèi)容可分為審閱法、核、按審查書面資料的內(nèi)容可分為審閱法、核對法、查詢法、比較法和分析法。對法、查詢法、比較法和分析法。 2 2、按審查書面資料的順序可以分為順查法和、按審查書面資料的順序可以分為順查法和逆查法。逆查法。3 3、按審查書面資料的范圍可以分為詳查法和、按審查書面資料的范圍可以分為詳查法和抽查法。抽查法。 1 1、按審查書面資料的內(nèi)容可分為審閱法、核對法、按審查書面資料的內(nèi)容可分為審閱法、核對法、查詢法、比較法和分析法。查詢法、比較法和分析法。 v(1)(1)審閱法審閱法：審閱法是通過對被審

51、單位有關(guān)：審閱法是通過對被審單位有關(guān)書面資料進(jìn)行審查和翻閱來取得書面證據(jù)書面資料進(jìn)行審查和翻閱來取得書面證據(jù)的的種審計方法。種審計方法。審閱法通常包括對憑證、賬簿、報表、合同、審閱法通常包括對憑證、賬簿、報表、合同、預(yù)算等資料的審閱，其中又預(yù)算等資料的審閱，其中又以憑證的審閱和賬簿以憑證的審閱和賬簿的審閱最為重要的審閱最為重要。運(yùn)用審閱法，一方面可取得一些直接證據(jù)，同運(yùn)用審閱法，一方面可取得一些直接證據(jù)，同時還可取得一些間接證據(jù)，通過審閱找出可能存時還可取得一些間接證據(jù)，通過審閱找出可能存在的問題和疑點(diǎn)，搜集書面證據(jù)。在的問題和疑點(diǎn)，搜集書面證據(jù)。v1 1）對原始憑證的審閱對原始憑證的審閱，格

52、式和內(nèi)容，格式和內(nèi)容v2 2）對記賬憑證的審閱對記賬憑證的審閱注注：原始憑證和記賬憑證的審閱在審計實(shí)務(wù)中可以同原始憑證和記賬憑證的審閱在審計實(shí)務(wù)中可以同時進(jìn)行。時進(jìn)行。v3 3）對賬簿的審閱對賬簿的審閱，以明細(xì)賬和日記賬審閱為主。，以明細(xì)賬和日記賬審閱為主。v4 4）對會計報表的審閱對會計報表的審閱v注注：（1 1）對其他文件資料的審閱。例如，有關(guān)投資協(xié)議、）對其他文件資料的審閱。例如，有關(guān)投資協(xié)議、借款合同借款合同（2 2）其他審閱內(nèi)容，如組織的控制制度、各種規(guī)章制）其他審閱內(nèi)容，如組織的控制制度、各種規(guī)章制度、組織的計劃、預(yù)算和經(jīng)濟(jì)合同、組織的業(yè)務(wù)規(guī)范度、組織的計劃、預(yù)算和經(jīng)濟(jì)合同、組織的

53、業(yè)務(wù)規(guī)范和技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等等。和技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等等。 v奇異數(shù)字奇異數(shù)字v每個數(shù)字本身都不能認(rèn)定是奇異數(shù)字，只有每個數(shù)字本身都不能認(rèn)定是奇異數(shù)字，只有將某個數(shù)字與特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相聯(lián)系時，將某個數(shù)字與特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相聯(lián)系時，才能確定其是否為奇異數(shù)字。才能確定其是否為奇異數(shù)字。v 如如 單價單價50005000元，如屬固定資產(chǎn)賬中的記錄元，如屬固定資產(chǎn)賬中的記錄是正常的，而若是低值易耗品賬中的記錄便是正常的，而若是低值易耗品賬中的記錄便是奇異數(shù)字。是奇異數(shù)字。 v 如如 某企業(yè)某企業(yè)1-111-11月份各月營業(yè)收入總額在月份各月營業(yè)收入總額在500000-550000500000-550000

54、元之間變化，而元之間變化，而1212月卻為月卻為900000900000元，那么此元，那么此900000900000元就表現(xiàn)為奇異數(shù)元就表現(xiàn)為奇異數(shù)字，因它大超出了該企業(yè)月營業(yè)總額的正常字，因它大超出了該企業(yè)月營業(yè)總額的正常變化范圍。又如某企業(yè)過去兩年的月資本金變化范圍。又如某企業(yè)過去兩年的月資本金利潤率呈逐步遞增趨勢，若其中某個或某幾利潤率呈逐步遞增趨勢，若其中某個或某幾個月發(fā)生嚴(yán)重遞減情況，就是反常現(xiàn)象，將個月發(fā)生嚴(yán)重遞減情況，就是反?，F(xiàn)象，將其視為奇異數(shù)字。其視為奇異數(shù)字。 v 如如 某張藥費(fèi)收據(jù)上的藥費(fèi)金額某張藥費(fèi)收據(jù)上的藥費(fèi)金額20002000元，工元，工資結(jié)算單上某人的工資資結(jié)算單

55、上某人的工資10001000元都應(yīng)視為奇異元都應(yīng)視為奇異數(shù)字，沒有達(dá)到適當(dāng)?shù)木_程度數(shù)字，沒有達(dá)到適當(dāng)?shù)木_程度( (當(dāng)然有可當(dāng)然有可能碰巧該兩項(xiàng)金額就是整數(shù)能碰巧該兩項(xiàng)金額就是整數(shù)) )v奇異時間奇異時間：反映在會計資料中的不正常或不符：反映在會計資料中的不正?；虿环蠈?shí)際情況的有關(guān)時間。合實(shí)際情況的有關(guān)時間。 v 如如 某保險公司為虛列理賠支出，在支出憑證上某保險公司為虛列理賠支出，在支出憑證上標(biāo)明北京某單位標(biāo)明北京某單位20132013年年4 4月月1010日因大雨遭到廠房倒日因大雨遭到廠房倒塌，發(fā)生理賠支出塌，發(fā)生理賠支出6500065000元。元。4 4月的北京一般不會月的北京一般不

56、會下大雨，這便不符合特定的季節(jié)時間。后經(jīng)查詢下大雨，這便不符合特定的季節(jié)時間。后經(jīng)查詢當(dāng)?shù)貧庀蟛块T對這一天的氣象記錄，表明這天無當(dāng)?shù)貧庀蟛块T對這一天的氣象記錄，表明這天無雨。雨。 v 如如 對某企業(yè)應(yīng)收賬款超過一年或更長的記錄金對某企業(yè)應(yīng)收賬款超過一年或更長的記錄金額，應(yīng)進(jìn)行檢查分析，看其是否已形成壞賬。因額，應(yīng)進(jìn)行檢查分析，看其是否已形成壞賬。因它們在時間上已屬奇異了，超過正常的時間界限。它們在時間上已屬奇異了，超過正常的時間界限。 v奇異地點(diǎn)奇異地點(diǎn)：反映在會計資料中的不符合正常情況的地點(diǎn)。：反映在會計資料中的不符合正常情況的地點(diǎn)。 v 如如 北京糖煙酒公司若向山東濟(jì)南糖煙酒公司批發(fā)購進(jìn)北

57、北京糖煙酒公司若向山東濟(jì)南糖煙酒公司批發(fā)購進(jìn)北京紅星牌二鍋頭酒，便表現(xiàn)為購銷雙方在地點(diǎn)上異常。京紅星牌二鍋頭酒，便表現(xiàn)為購銷雙方在地點(diǎn)上異常。 v奇異往來單位奇異往來單位：在經(jīng)濟(jì)活動中不應(yīng)發(fā)生或一般不發(fā)生而：在經(jīng)濟(jì)活動中不應(yīng)發(fā)生或一般不發(fā)生而實(shí)際卻發(fā)生了業(yè)務(wù)往來的兩個或兩個以上的單位。實(shí)際卻發(fā)生了業(yè)務(wù)往來的兩個或兩個以上的單位。 v 如如 在檢查某屠宰廠會計資料時，發(fā)現(xiàn)一張購進(jìn)生豬的發(fā)在檢查某屠宰廠會計資料時，發(fā)現(xiàn)一張購進(jìn)生豬的發(fā)貨票，而其上所蓋公章卻是某吉普車制造廠貨票，而其上所蓋公章卻是某吉普車制造廠( (銷貨單位銷貨單位) )。吉普車制造廠不應(yīng)也不可能經(jīng)銷生豬，由其經(jīng)營范圍可斷吉普車制造

58、廠不應(yīng)也不可能經(jīng)銷生豬，由其經(jīng)營范圍可斷定他們構(gòu)成奇異的往來單位。后來查賬人員以此為線索進(jìn)定他們構(gòu)成奇異的往來單位。后來查賬人員以此為線索進(jìn)行追蹤檢查，證明被查單位為逃避控辦手續(xù)，利用讓銷貨行追蹤檢查，證明被查單位為逃避控辦手續(xù)，利用讓銷貨單位開假發(fā)票的形式購進(jìn)一輛吉普車，并將其價款擠入了單位開假發(fā)票的形式購進(jìn)一輛吉普車，并將其價款擠入了存貨成本，造成財務(wù)成果核算不真實(shí)、不正確，并違反了存貨成本，造成財務(wù)成果核算不真實(shí)、不正確，并違反了國家控制社會集團(tuán)購買力的有關(guān)規(guī)定。國家控制社會集團(tuán)購買力的有關(guān)規(guī)定。 v奇異的業(yè)務(wù)內(nèi)容及科目對應(yīng)關(guān)系奇異的業(yè)務(wù)內(nèi)容及科目對應(yīng)關(guān)系：記錄或反映在特定賬：記錄或反映

59、在特定賬戶中的不正常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后所涉及的科戶中的不正常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后所涉及的科目形成不正常對應(yīng)關(guān)系。目形成不正常對應(yīng)關(guān)系。 v 如如 某工業(yè)企業(yè)對于本企業(yè)行政管理部門耗用的自產(chǎn)的產(chǎn)某工業(yè)企業(yè)對于本企業(yè)行政管理部門耗用的自產(chǎn)的產(chǎn)品，編制如下記賬憑證：品，編制如下記賬憑證：v 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用v 貸：產(chǎn)成品貸：產(chǎn)成品v此處的兩賬戶便構(gòu)成奇異科目對應(yīng)關(guān)系。因耗用自產(chǎn)產(chǎn)品此處的兩賬戶便構(gòu)成奇異科目對應(yīng)關(guān)系。因耗用自產(chǎn)產(chǎn)品屬于銷售業(yè)務(wù)，應(yīng)作銷售處理，應(yīng)編制如下分錄：屬于銷售業(yè)務(wù)，應(yīng)作銷售處理，應(yīng)編制如下分錄：v 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用v 貸：產(chǎn)品銷售收入貸：產(chǎn)品銷

60、售收入v 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）v 借：銷售成本借：銷售成本v 貸：產(chǎn)成品貸：產(chǎn)成品v被查單位的錯誤處理漏列銷售收入及利潤，漏交有關(guān)稅款被查單位的錯誤處理漏列銷售收入及利潤，漏交有關(guān)稅款及其他款項(xiàng)。及其他款項(xiàng)。 v 如如 在審閱某商業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬款明細(xì)賬時，在審閱某商業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬款明細(xì)賬時，發(fā)現(xiàn)某年發(fā)現(xiàn)某年1212月末在某不經(jīng)常發(fā)生業(yè)務(wù)往來的月末在某不經(jīng)常發(fā)生業(yè)務(wù)往來的客戶賬戶借記了客戶賬戶借記了300000300000元，調(diào)出會計憑證。元，調(diào)出會計憑證。v 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款300000300000v 貸：產(chǎn)品銷售收入貸：產(chǎn)品銷售收入30000030