資產(chǎn)負(fù)債表說(shuō)明

1、資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表（Balance Sheet）,亦稱(chēng)財(cái)務(wù)狀況表（ Statement of financial position ）按照有關(guān)統(tǒng)計(jì)，美國(guó)大約有93%的企業(yè)將這張報(bào)表稱(chēng)為資產(chǎn)負(fù)債表”（Balance Sheet ）,另外,還有極少數(shù)的企業(yè)稱(chēng)其為財(cái)務(wù)狀況表”（Statement of financial position ）什么是資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表表示企業(yè)在一定日期（通常為各會(huì)計(jì)期末）的財(cái)務(wù)狀況（即資產(chǎn)、負(fù)債和業(yè)主權(quán)益的狀況）的主要 會(huì)計(jì)報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表利用 會(huì)計(jì)平衡原則，將合乎 會(huì)計(jì)原則的資產(chǎn)、負(fù)債、股 東權(quán)益”交易科目分為 資產(chǎn)”和負(fù)債及股東權(quán)益”兩大區(qū)塊，在經(jīng)過(guò)分錄、轉(zhuǎn)帳

2、、 分類(lèi)帳、試算、 調(diào)整等等 會(huì)計(jì)程序 后，以特定日期的靜態(tài)企業(yè)情況為基準(zhǔn)，濃縮成一張報(bào)表。其報(bào)表功用除了企 業(yè)內(nèi)部除錯(cuò)、經(jīng)營(yíng)方向、防止弊端外，也可讓所有閱讀者于最短時(shí)間了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況。資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)：一般是按各種資產(chǎn)變化先后順序逐一列在表的左方，反映單位所有的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)、物資、債權(quán)和權(quán)利；所有的負(fù)債和業(yè)主權(quán)益則逐一列在表的右方。負(fù)債一般列于右 上方分別反映各種長(zhǎng)期和 短期負(fù)債 的項(xiàng)目，業(yè)主權(quán)益列在右下方，反映業(yè)主的資本和盈余。左右兩方的數(shù)額相等。資產(chǎn)負(fù)債表必須定期對(duì)外公布和報(bào)送外部與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的各個(gè)集團(tuán)（包括股票持有者，長(zhǎng)、短期債權(quán)人，政府有關(guān)機(jī)構(gòu)）。當(dāng)資產(chǎn)負(fù)債表列有上期期末數(shù)

3、時(shí)，稱(chēng)為比較資產(chǎn)負(fù)債表”，它通過(guò)前后期資產(chǎn)負(fù)債的比較，可以反映 企業(yè)財(cái)務(wù)變動(dòng)狀況。根據(jù) 股權(quán)有密切聯(lián)系的幾個(gè) 獨(dú)立企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表匯總編制的資產(chǎn)負(fù)債表，稱(chēng)為合并資產(chǎn)負(fù)債表它可以綜合反映本企業(yè)以及與其股權(quán)上有聯(lián)系的企業(yè)的全部 財(cái)務(wù)狀況。資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表根據(jù) 資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）之間的勾稽關(guān)系，按照一定的 分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)和順序，把企業(yè)一定日期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目予以適當(dāng)排列。它反映的是企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的總體規(guī)模和結(jié)構(gòu)。即，資產(chǎn)有多少；資產(chǎn)中，流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)各有多少；流動(dòng)資產(chǎn)中，貨幣資金 有多少，應(yīng)收賬款 有多少，存貨有多少，等等。所有者權(quán)益有多少；

4、所有者權(quán)益 中，實(shí)收資本（或股本，下同）有多少，資本公積 有多少，盈余公積有多少， 未分配利潤(rùn)有多少，等等。在資產(chǎn)負(fù)債表中，企業(yè)通常按資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益分類(lèi)分項(xiàng)反映。也就是說(shuō)，資產(chǎn)按流動(dòng)性大小進(jìn)行列示，具體分為 流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)；負(fù)債也按 流動(dòng)性大小進(jìn)行列示，具體分為 流動(dòng)負(fù)債、長(zhǎng)期負(fù)債等；所有者權(quán)益則按 實(shí)收資本、資本公積、 盈余公積、未分配利潤(rùn) 等項(xiàng)目分項(xiàng)列示。銀行 、 保險(xiǎn)公司 和 非銀行金融機(jī)構(gòu) 由于在經(jīng)營(yíng)內(nèi)容上不同于一般的工商企業(yè)，導(dǎo)致其 資產(chǎn) 、負(fù)債 、 所有者權(quán)益 的構(gòu)成項(xiàng)目也不同于一般的工商企業(yè)，具有特殊性。但是，在資產(chǎn)負(fù)債表上列示時(shí)，對(duì)于資

5、產(chǎn)而言，通常也按流動(dòng)性大小進(jìn)行列示 ，具體分為 流動(dòng)資產(chǎn) 、 長(zhǎng)期投資 、 固定資產(chǎn) 、無(wú)形資產(chǎn) 及其他資產(chǎn)；對(duì)于負(fù)債而言，也按流動(dòng)性大小列示，具體分為流動(dòng)負(fù)債 、 長(zhǎng)期負(fù)債 等；對(duì)于所有者權(quán)益而言，也是按實(shí)收資本 、 資本公積 、 盈余公積 、 未分配利潤(rùn) 等項(xiàng)目分項(xiàng)列示。資產(chǎn)負(fù)債表的作用資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。例如，公歷每年12 月 31 日的財(cái)務(wù)狀況，由于它反映的是某一時(shí)點(diǎn)的情況，所以，又稱(chēng)為 靜態(tài)報(bào)表 。資產(chǎn)負(fù)債表主要提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況方面的信息。 通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表， 可以提供某一日期資產(chǎn)的總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)擁有或控制的 資源 及其分布情況，即，有多少資源

6、是流動(dòng)資產(chǎn)、有多少資源是長(zhǎng)期投資、有多少資源是固定資產(chǎn)，等等；可以提供某一日期的 負(fù)債總額 及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)未來(lái)需要用多少資產(chǎn)或勞務(wù)清償債務(wù) 以及清償時(shí)間，即，流動(dòng)負(fù)債有多少、長(zhǎng)期負(fù)債有多少、長(zhǎng)期負(fù)債中有多少需要用當(dāng)期 流動(dòng)資金 進(jìn)行償還，等等；可以反映所有者所擁有的權(quán)益，據(jù)以判斷資本保值 、增值的情況以及對(duì)負(fù)債的保障程度。 資產(chǎn)負(fù)債表還可以提供進(jìn)行財(cái)務(wù)分析 的基本資料，如將流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債進(jìn)行比較，計(jì)算出 流動(dòng)比率 ；將 速動(dòng)資產(chǎn) 與流動(dòng)負(fù)債進(jìn)行比較，計(jì)算出 速動(dòng)比率 等，可以表明企業(yè)的 變現(xiàn)能力 、 償債能力 和資金周轉(zhuǎn)能力，從而有助于會(huì)計(jì) 報(bào)表使用者作出 經(jīng)濟(jì)決策 。資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)

7、1. 資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)按照 資產(chǎn) 、 負(fù)債 和所有者權(quán)益分類(lèi)列示。2. 在資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)當(dāng)將 流動(dòng)資產(chǎn) 和 非流動(dòng)資產(chǎn) 、 流動(dòng)負(fù)債 和 非流動(dòng)負(fù)債分別列示。金融企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債，按照流動(dòng)性列示能夠提供可靠且更相關(guān)信息的， 可以按照其流動(dòng)性順序 列示。3. 流動(dòng)資產(chǎn) 與 非流動(dòng)資產(chǎn) 的區(qū)分符合下列條件之一的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)歸類(lèi)為 流動(dòng)資產(chǎn) ：(1) 預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期 中變現(xiàn) 、 出售或耗用 ;(經(jīng)營(yíng)周期 是指從購(gòu)買(mǎi)用于加工 的資產(chǎn)到其收回現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物 的這段時(shí)間 );(2) 主要為交易目的而持有的 ;(3) 預(yù)期在自 資產(chǎn)負(fù)債表日 起 1 年內(nèi)變現(xiàn)的 ;(4) 在自資產(chǎn)負(fù)債表日起1 年

8、內(nèi)， 交換 其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等 價(jià)物。流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)歸類(lèi)為 非流動(dòng)資產(chǎn) 。非流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照 長(zhǎng)期投資 、 固定資產(chǎn) 、 無(wú)形資產(chǎn) 及 其他資產(chǎn) 等分類(lèi)列示。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 的上述規(guī)定便于財(cái)務(wù)報(bào)表 編制者更好地掌握流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)之間的劃分，避免以單一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判斷。4. 流動(dòng)負(fù)債 與 非流動(dòng)負(fù)債 的區(qū)分。負(fù)債滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類(lèi)為 流動(dòng)負(fù)債 ：(1) 預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中清償 ;(2) 主要為交易目的而持有;(3) 在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償 ;(4) 企業(yè)無(wú)權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。例如， 應(yīng)付賬款 或 應(yīng)付工

9、資 ，構(gòu)成了企業(yè)正常的 經(jīng)營(yíng)周期 中 營(yíng)運(yùn)資金 不可缺少的一部分，這 些項(xiàng)目應(yīng)劃分為 流動(dòng)負(fù)債 ，即使它們?cè)谫Y產(chǎn)負(fù)債表日后超過(guò)12 個(gè)月才到期清償。當(dāng)沒(méi)有可靠證據(jù)表明企業(yè)的 營(yíng)業(yè)周期 超過(guò)一年 ， 或者同行業(yè)大多數(shù)企業(yè)的營(yíng)業(yè)周期均不超過(guò)一年時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以一年作為劃分流動(dòng)資產(chǎn) 與 非流動(dòng)資產(chǎn) 、 流動(dòng)負(fù)債 與 非流動(dòng)負(fù)債 的標(biāo)準(zhǔn)。流動(dòng)負(fù)債以外的 負(fù)債 ，應(yīng)當(dāng)歸類(lèi)為 非流動(dòng)負(fù)債。 非流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照 長(zhǎng)期負(fù)債 的性質(zhì)分類(lèi)列示。準(zhǔn)則還根據(jù)實(shí)務(wù)中經(jīng)常出現(xiàn)的 貸款展期 、 債務(wù)人 違反貸款協(xié)議條款等情況， 分別對(duì)這些情況 下如何劃分流動(dòng)負(fù)債與非流動(dòng)負(fù)債進(jìn)行了規(guī)定：A. 對(duì)于在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)

10、債， 企業(yè)預(yù)計(jì)能夠自主地將清償義務(wù)展期至資產(chǎn)負(fù)債表日起一年以上的，應(yīng)當(dāng)歸類(lèi)為非流動(dòng)負(fù)債;B. 不能自主地將清償義務(wù)展期的， 即使在資產(chǎn)負(fù)債表日后、 財(cái)務(wù)報(bào)告 批準(zhǔn)報(bào)出日前簽訂了 重新安排清償計(jì)劃協(xié)議，該項(xiàng)負(fù)債仍應(yīng)歸類(lèi)為流動(dòng)負(fù)債。C. 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前違反了 長(zhǎng)期借款 協(xié)議， 導(dǎo)致貸款人可隨時(shí)要求清償?shù)呢?fù)債， 應(yīng) 當(dāng)歸類(lèi)為流動(dòng)負(fù)債。D. 貸款人在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前同意提供在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年以上的寬限期 ， 企業(yè)能夠在 此期限內(nèi)改正違約行為 ，且貸款人不能要求隨時(shí)清償，該項(xiàng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類(lèi)為非流動(dòng)負(fù)債。其他長(zhǎng)期負(fù)債存在類(lèi)似情況的，比照前述兩款處理。5. 資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)類(lèi)至少應(yīng)當(dāng)包括以下單

11、列項(xiàng)目：(1) 貨幣資金 ;(2)應(yīng)收款項(xiàng) 及預(yù)付款項(xiàng) ;(3)交易性投資;(4)存貨 ;(5)持有至到期投資;(6)長(zhǎng)期股權(quán)投資 ;(7)投資性房地產(chǎn) ;(8) 固定資產(chǎn) ;(9)生物資產(chǎn) ;(10) 遞延所得稅資產(chǎn) ;(11) 無(wú)形資產(chǎn) 。資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)類(lèi)至少應(yīng)當(dāng)包括流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)的合計(jì)項(xiàng)目。6. 資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債類(lèi)至少應(yīng)當(dāng)包括以下單列項(xiàng)目：(1) 短期借款 ;(2)應(yīng)付款項(xiàng) 及預(yù)收款項(xiàng) ;(3)應(yīng)交稅金 ;(4)應(yīng)付職工薪酬 ;(5)預(yù)計(jì)負(fù)債 ;(6)長(zhǎng)期借 款;(7) 長(zhǎng)期應(yīng)付款;(8)應(yīng)付債券 ;(9)遞延所得稅負(fù)債。資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債類(lèi)至少應(yīng)當(dāng)包括流動(dòng)負(fù)債、 非流動(dòng)負(fù)債

12、和負(fù)債合計(jì)等主要類(lèi)別的小計(jì)項(xiàng)目。7. 資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益類(lèi)至少應(yīng)當(dāng)包括以下單列項(xiàng)目：(1) 實(shí)收資本 或股本 ， (下同);(2)資本公積 ;(3) 盈余公積 ;(4)未分配利潤(rùn) 。在 合并 合并資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)當(dāng)在所有者權(quán)益類(lèi)單獨(dú)列示 少數(shù)股東權(quán)益。8. 資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)列示資產(chǎn) 總計(jì)項(xiàng)目， 負(fù)債和 所有者權(quán)益總計(jì)項(xiàng)目。如果國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度要求，或者有助于真實(shí)、完整地反映企業(yè)的 財(cái)務(wù)狀況 時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表上增加單列的 項(xiàng)目、標(biāo)題或小計(jì)項(xiàng)目。編制資產(chǎn)負(fù)債表的注意事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表的編制格式有賬戶式、報(bào)告式和財(cái)務(wù)狀況式三種。其中，賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表分為左右兩方，左方列示資產(chǎn)項(xiàng)目，右方列示

13、負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目，左右兩方的合計(jì)數(shù)保持平衡。這種格式的資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)用最廣，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定 ， 要求采用的就是這種格式的資產(chǎn)負(fù)債 表。不論是何種格式的資產(chǎn)負(fù)債表，在編制時(shí)，首先需要把所有項(xiàng)目按一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類(lèi)，并以適當(dāng)?shù)捻樞蚣右耘帕?。世界上大多?shù)國(guó)家所采用的就是按流動(dòng)性排序的資產(chǎn)負(fù)債表。 它首先把所有項(xiàng)目分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三個(gè)部分，并按項(xiàng)目的流動(dòng)性程度來(lái)決定其排列順序。資產(chǎn)項(xiàng)目按其流動(dòng)性排列，流動(dòng)性大的排在前，流動(dòng)性小的排在后；負(fù)債項(xiàng)目按其到期日的遠(yuǎn)近排列，到期日近的排在前，到期日遠(yuǎn)的排在后；所用者權(quán)益項(xiàng)目按其永久程度高低排列，永久程度高的排在前，永久程度低的排在后。資產(chǎn)負(fù)債

14、表的格式資產(chǎn)負(fù)債表一般有表首、正表兩部分。其中，表首概括地說(shuō)明報(bào)表名稱(chēng)、編制單位、編制日期、報(bào)表編號(hào)、貨幣名稱(chēng)、計(jì)量單位等。正表是資產(chǎn)負(fù)債表的主體，列示了用以說(shuō)明企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的各個(gè)項(xiàng)目。資產(chǎn)負(fù)債表正表的格式一般有兩種：報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表和賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表。報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表是上下結(jié)構(gòu)，上半部列示資產(chǎn)，下半部列示 負(fù)債 和 所有者權(quán)益 。具體排列形式又有兩種：一是按 “資產(chǎn) = 負(fù)債 +所有者權(quán)益”的原理排列；二是按 “資產(chǎn) -負(fù)債 =所有者權(quán)益”的原理排列。賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表是左右結(jié)構(gòu)，左邊列示資產(chǎn)，右邊列示負(fù)債和所有者權(quán)益。不管采取什么格式，資產(chǎn)各項(xiàng)目的合計(jì)等于負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目的合計(jì)這一等式

15、不變。在我國(guó)，資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式。每個(gè)項(xiàng)目又分為 “期末余額 ”和 “年初余額 ”兩欄分別填列。采用 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 的 非金融企業(yè) 的資產(chǎn)負(fù)債表格式如下：資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法（一）資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法會(huì)計(jì)報(bào)表的編制，主要是通過(guò)對(duì)日常會(huì)計(jì)核算 記錄的數(shù)據(jù)加以歸集、整理，使之成為有用的財(cái)務(wù)信息 。我國(guó)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目數(shù)據(jù)的來(lái)源，主要通過(guò)以下幾種方式取得：1 、根據(jù) 總賬 科目余額直接填列。如 “應(yīng)收票據(jù) ”項(xiàng)目，根據(jù) “應(yīng)收票據(jù) ”總賬科目的期末余額直 接填列； “短期借款 ”項(xiàng)目，根據(jù) “短期借款 ”總賬科目的期末余額直接填列。2 、根據(jù)總賬科目余額計(jì)算填列。如“貨幣資金 ”項(xiàng)目，根據(jù) “

16、現(xiàn)金 ”、 “銀行存款 ”、 “其他貨幣資金”科目的期末余額合計(jì)數(shù)計(jì)算填列。3 、根據(jù)明細(xì)科目余額計(jì)算填列。如 “應(yīng)付賬款 ”項(xiàng)目，根據(jù) “應(yīng)付賬款 ”、 “預(yù)付賬款 ”科目所屬 相關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額計(jì)算填列。4 、根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目余額分析計(jì)算填列。如“長(zhǎng)期借款 ”項(xiàng)目，根據(jù) “長(zhǎng)期借款 ”總賬科目期末余額，扣除 “長(zhǎng)期借款 ”科目所屬明細(xì)科目中反映的、將于一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款部分，分 析計(jì)算填列。5 、根據(jù)科目余額減去其備抵項(xiàng)目后的凈額填列。如“短期投資 ”項(xiàng)目，根據(jù) “短期投資 ”科目的期末余額 ， 減去 “短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 ”備抵科目余額后的凈額填列 ； 又如 ， “無(wú)形資產(chǎn)

17、 ”項(xiàng)目 ， 根據(jù) “無(wú) 形資產(chǎn) ”科目的期末余額，減去 “無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”備抵科目余額后的凈額填列。在我國(guó)，資產(chǎn)負(fù)債表的 “年初數(shù) ”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表 “期末數(shù) ”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字填列， “期末數(shù) ”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字根據(jù)會(huì)計(jì)期末各 總賬賬戶 及所屬 明細(xì)賬戶 的余額填列。如果當(dāng)年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱(chēng)和內(nèi)容同上年度不相一致， 則按編報(bào)當(dāng)年的口徑對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱(chēng)和數(shù)字進(jìn)行調(diào)整，填入本表 “年初數(shù) ”欄內(nèi)。（二）新舊會(huì)計(jì)制度比較與行業(yè)會(huì)計(jì)制度及股份有限公司 會(huì)計(jì)制度相比較， 資產(chǎn)負(fù)債表有的填列方法和內(nèi)容主要有兩個(gè)變化：一是改變了部分項(xiàng)目的填列方法；二是適當(dāng)增

18、加了部分項(xiàng)目。1 、改變了部分項(xiàng)目的填列方法主要表現(xiàn)為部分項(xiàng)目以其賬面價(jià)值 填列，而不是以其賬面余額填列。例如， “短期投資 ”、 “應(yīng)收賬款 ”、 “其他應(yīng)收款”、 “存貨 ”、 “長(zhǎng)期股權(quán)投資”、 “長(zhǎng)期債權(quán)投資”、 “在建工程 ”、 “無(wú)形資產(chǎn) ”等項(xiàng)目，都是以其賬面余額扣除計(jì)提 的 減值準(zhǔn)備 后的金額填列。需要注意的是，對(duì)于 “固定資產(chǎn) ”項(xiàng)目，應(yīng)分別 “固定資產(chǎn)原價(jià)”、 “累計(jì)折舊 ”、 “固定資產(chǎn)凈值” 、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備” 、 “固定資產(chǎn)凈額 ”等項(xiàng)目填列。對(duì)于 “長(zhǎng)期應(yīng)付款 ”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù) “長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目的期末余額，減去 “未確認(rèn)融資費(fèi)用 ”科目期末余額后的金額填列。2

19、、適當(dāng)增加了部分項(xiàng)目主要表現(xiàn)為適當(dāng)增加了 “預(yù)計(jì)負(fù)債 ”和 “已歸還投資”兩個(gè)項(xiàng)目，分別反映企業(yè)預(yù)計(jì)負(fù)債的期末余額和 中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)按合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資。資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的填列（1） 年初數(shù)字的填列報(bào)表中的 年初數(shù)欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表期末數(shù)欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表各個(gè)項(xiàng)目的名稱(chēng)和內(nèi)容同上年度不相一致， 則應(yīng)對(duì)上年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱(chēng)和數(shù)字按照本年度的口徑進(jìn)行調(diào)整，填入報(bào)表中的 年初數(shù) 欄內(nèi)。（2） 報(bào)表其他各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法：1 貨幣資金項(xiàng)目，反映企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金 、 銀行結(jié)算戶存款、 外埠存款 、 銀行匯票存款、 銀行本票存款和 在途資金 等

20、 貨幣資金 的合計(jì)數(shù)。2 短期投資項(xiàng)目，反映企業(yè)購(gòu)入的各種能隨時(shí)變現(xiàn)，持有時(shí)間不超過(guò)1 年的 有價(jià)證券 以及不超過(guò) 1 年的其他投資。3 應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目，反映企業(yè)收到的未到期收款也未向銀行 貼現(xiàn) 的應(yīng)收票據(jù)，包括商業(yè)承兌匯票 和 銀行承兌匯票。4 應(yīng)收帳款項(xiàng)目，反映企業(yè)因銷(xiāo)售產(chǎn)品和提供勞務(wù)等而應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)單位收取的各種款項(xiàng)。5 壞帳準(zhǔn)備項(xiàng)目，反映企業(yè)提取尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞帳準(zhǔn)備。6 預(yù)付帳款項(xiàng)目，反映企業(yè)預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。7 應(yīng)收補(bǔ)貼款項(xiàng)目，反映企業(yè)應(yīng)收的各種補(bǔ)貼款。8 其它應(yīng)收款項(xiàng)目，反映企業(yè)對(duì)其他單位和個(gè)人的應(yīng)收和暫付的款項(xiàng)。9 存貨項(xiàng)目，反映企業(yè)期末在庫(kù)、在途和在加工中的各項(xiàng)存貨 的 實(shí)際成本

21、，包括 原材料 、包裝物 、 低值易耗品、 自制半成品 、 產(chǎn)成品 、 分期收款發(fā)出商品 等。10 待攤費(fèi)用項(xiàng)目，反映企業(yè)已經(jīng)支付但應(yīng)由以后各期 分期攤銷(xiāo) 的 費(fèi)用 。企業(yè)的 開(kāi)辦費(fèi) 、租入固定資產(chǎn) 改良及大修理支出以及攤銷(xiāo)期限在1 年以上的其他待攤費(fèi)用 ，應(yīng)在本表遞延資產(chǎn)項(xiàng)目反映，不包括在該項(xiàng)目數(shù)字之內(nèi)。11 待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失項(xiàng)目，反映企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)中發(fā)現(xiàn)的尚待轉(zhuǎn)銷(xiāo)或作其他處理的流動(dòng)資產(chǎn)盤(pán)虧 、 流動(dòng)資產(chǎn)毀損扣除 流動(dòng)資產(chǎn)盤(pán)盈后的凈損失。12 其他流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目，反映企業(yè)除以上流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目外的其他流動(dòng)資產(chǎn)的實(shí)際成本。13 長(zhǎng)期投資 項(xiàng)目，反映企業(yè)不準(zhǔn)備在1 年內(nèi)變現(xiàn)的投資。長(zhǎng)期投資中將于1

22、 年內(nèi)到期的債券 ，應(yīng)在流動(dòng)資產(chǎn)類(lèi)下一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債券投資項(xiàng)目單獨(dú)反映。14 固定資產(chǎn)原價(jià)項(xiàng)目和累計(jì)折舊項(xiàng)目，反映企業(yè)的各種固定資產(chǎn) 原價(jià)及累計(jì)折舊。 融資租入 的 固定資產(chǎn) 在 產(chǎn)權(quán) 尚未確定之前 ，其原價(jià)及已提折舊 也包括在內(nèi)。 融資租入固定資產(chǎn) 原價(jià)并應(yīng)在本表下端補(bǔ)充資料內(nèi)另行反映。15 固定資產(chǎn)清理項(xiàng)目，反映企業(yè)因出售、毀損、報(bào)廢等原因轉(zhuǎn)入 清理 但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的凈值， 以及固定資產(chǎn)清理過(guò)程中所發(fā)生的 固定資產(chǎn)清理費(fèi)用 和 固定資產(chǎn)變價(jià)收入 等各項(xiàng)金額的差額。16 在建工程項(xiàng)目，反映企業(yè)期末各項(xiàng)未完工程的實(shí)際支出和尚未使用的工程物資的實(shí)際成本，包括交付安裝的設(shè)備價(jià)值，未完建

23、筑安裝工程已經(jīng)耗用的 材料 、 工資 和費(fèi)用支出、預(yù)付出包工程 的價(jià)款、已經(jīng)建筑安裝完畢但尚未交付使用的建筑安裝工程成本 、尚未使用的工程物資 的實(shí)際成本等。17 待處理固定資產(chǎn)凈損失項(xiàng)目，反映企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)中發(fā)現(xiàn)的尚待批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)或作其他處理的 固定資產(chǎn)盤(pán)虧 扣除 盤(pán)盈 后的凈損失。18 無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目，反映企業(yè)各項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn) 的原價(jià)扣除攤銷(xiāo) 后的凈額。19 遞延資產(chǎn)項(xiàng)目，反映企業(yè)尚未攤銷(xiāo)的 開(kāi)辦費(fèi) 、租入 固定資產(chǎn)改良及大修理支出以及攤銷(xiāo)期限在一年以上的其他待攤費(fèi)用。20 其它長(zhǎng)期資產(chǎn)項(xiàng)目，反映除以上資產(chǎn)以外的其他長(zhǎng)期資產(chǎn) 。21 遞延稅款借項(xiàng)項(xiàng)目，反映采用 納稅影響會(huì)計(jì)法 進(jìn)行 所得稅 會(huì)計(jì)核算

24、的企業(yè)，尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的 遞延稅款 金額。22 短期借款項(xiàng)目，反映企業(yè)借入尚未歸還的一年期以下的借款。23 應(yīng)付票據(jù)項(xiàng)目，反映企業(yè)為了 抵付貨款 等而開(kāi)出、 承兌 的尚未到期付款的 應(yīng)付票據(jù) ，包括 銀行承兌匯票和 商業(yè)承兌匯票24 應(yīng)付帳款項(xiàng)目，反映企業(yè)購(gòu)買(mǎi)原材料或接受勞務(wù)等供應(yīng)而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。25 預(yù)收帳款項(xiàng)目，反映企業(yè)預(yù)收購(gòu)買(mǎi)單位的貨款。26 其他應(yīng)付款項(xiàng)目，反映企業(yè)所有應(yīng)付和暫收其他單位和個(gè)人的款項(xiàng)，如應(yīng)付保險(xiǎn)費(fèi)存入保證金等。27 應(yīng)付工資項(xiàng)目，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工工資 。28 應(yīng)付福利費(fèi)項(xiàng)目，反映企業(yè)提取的 福利費(fèi) 的期末余額。29 未交稅金 項(xiàng)目 ，反映企業(yè)應(yīng)交未交的各種 稅金

25、 （多交或尚未抵扣的稅金以-號(hào)填列）30 未付利潤(rùn)項(xiàng)目，反映企業(yè)應(yīng)付未付給投資者及其他單位和個(gè)人的利潤(rùn) （多付數(shù)以 -號(hào)填列）。31 其他未交款項(xiàng)目，反映企業(yè)應(yīng)交未交的除稅金、應(yīng)付利潤(rùn) 以外的各種款項(xiàng)（多交數(shù)以-號(hào)填列）。32 預(yù)提費(fèi)用項(xiàng)目，反映企業(yè)所有已經(jīng)預(yù)提計(jì)入成本費(fèi)用 而尚未交付的各項(xiàng)費(fèi)用。33 其他流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目，反映除上述流動(dòng)負(fù)債以外的其他流動(dòng)負(fù)債。34 長(zhǎng)期借款項(xiàng)目，反映企業(yè)借入尚未歸還的一年期以上的借款本息 。35 應(yīng)付債券項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)行的尚未償還的各種長(zhǎng)期債券 的本息。36 長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)目，反映企業(yè)期末除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款如在采用 補(bǔ)償貿(mào)易 方式下引進(jìn)

26、國(guó)外設(shè)備，尚未歸還外商的設(shè)備價(jià)款；在融資租賃 方式下，企業(yè)應(yīng)付未付的融資租入固定資產(chǎn)的 租賃費(fèi) 以及 住房周轉(zhuǎn)金等。37 其他長(zhǎng)期負(fù)債項(xiàng)目，反映除上述長(zhǎng)期負(fù)債項(xiàng)目以外的其他長(zhǎng)期負(fù)債。上述長(zhǎng)期負(fù)債各項(xiàng)目中將于一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債 ，應(yīng)在本表一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債項(xiàng)目?jī)?nèi)另行反映。38 實(shí)收資本項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)際收到的資本總額 。39 資本公積項(xiàng)目和盈余公積項(xiàng)目，分別反映企業(yè)資本公積 和 盈余公積 的期末余額。40 未分配利潤(rùn)項(xiàng)目，反映企業(yè)尚未分配的利潤(rùn)。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間 各項(xiàng) 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 的增減變動(dòng)情況的報(bào)表。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表包括在年度會(huì)計(jì)報(bào)表中，是資

27、產(chǎn)負(fù)債表的附表 ，是這次會(huì)計(jì)制度改革新增加 的。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù) 謹(jǐn)慎原則 的要求，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失 ，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng) 資產(chǎn)損失 計(jì)提減值準(zhǔn)備。在資產(chǎn)負(fù)債表中，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)是以其賬面價(jià)值列示的，即扣除了減值部分。為了全面反映企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的減值情況，給會(huì)計(jì)信息使用者提供決策有用的信息 ，便于深入分析 資產(chǎn)減值 情況，對(duì)企業(yè)的未來(lái)發(fā)展前景作出預(yù)測(cè)，要求企業(yè)編制資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表包括表首、正表兩部分。其中，表首說(shuō)明報(bào)表名稱(chēng)、編制單位、編制日期、報(bào)表編號(hào)、貨幣名稱(chēng)、計(jì)量單位等；正表是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

28、明細(xì)表的主體，具體說(shuō)明資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表的各項(xiàng)內(nèi)容 ， 包括 壞賬準(zhǔn)備 、 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 、 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、 長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 、 在建工程減值準(zhǔn)備 、 委托貸款減值準(zhǔn)備等內(nèi)容。每個(gè)項(xiàng)目中，又分為年初余額、本年增加數(shù)、本年轉(zhuǎn)回?cái)?shù)、年末余額四欄，分別列示其年度變化過(guò)程或結(jié)果。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表各項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”、 “壞賬準(zhǔn)備 ”、 “存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ”、 “長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”、 “固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”“在建工程減值準(zhǔn)備”、 “無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備” 、 “委托貸款 ”等科目的記錄分析填列。股東權(quán)益（所有者權(quán)益）增減變動(dòng)表股東權(quán)益增減變動(dòng)表（所有者

29、權(quán)益增減變動(dòng)表，下同） ，是反映企業(yè)在某一特定日期股東權(quán)益增減變動(dòng)情況的報(bào)表。 股東權(quán)益增減變動(dòng)表包括在年度會(huì)計(jì)報(bào)表中，是資產(chǎn)負(fù)債表的附表。股東權(quán)益增減變動(dòng)表全面反映了企業(yè)的股東權(quán)益在年度內(nèi)的變化情況， 便于 會(huì)計(jì)信息 使用者深入分析企業(yè)股東權(quán)益的增減變化情況，并進(jìn)而對(duì)企業(yè)的資本保值增值情況作出正確判斷，從而提供對(duì)決策有用的信息。股東權(quán)益增減變動(dòng)表包括表首、正表兩部分。其中，表首說(shuō)明報(bào)表名稱(chēng)、編制單位、編制日期、報(bào)表編號(hào)、貨幣名稱(chēng)、計(jì)量單位等；正表是股東權(quán)益增減變動(dòng)表的主體，具體說(shuō)明股東權(quán)益增減變動(dòng)表的各項(xiàng)內(nèi)容，包括股本 （實(shí)收資本 ） 、 資本公積 、 法定公積 和 任意盈余公積、 法定公益

30、金、 未分配利潤(rùn) 等。每個(gè)項(xiàng)目中，又分為年初余額、本年增加數(shù)、本年減少數(shù)、年末余額四小項(xiàng)，每個(gè)小項(xiàng)中，又分別具體情況列示其不同內(nèi)容。股東權(quán)益增減變動(dòng)表各項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “股本 ” 、 “資本公積 ”、 “盈余公積 ”、 “未分配利潤(rùn) ”等科目的發(fā)生額分析填列。閱讀資產(chǎn)負(fù)債表的幾個(gè)要點(diǎn)（一）瀏覽一下資產(chǎn)負(fù)債表主要內(nèi)容，由此，你就會(huì)對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債及股東權(quán)益的總額及其內(nèi)部各項(xiàng)目的構(gòu)成和增減變化有一個(gè)初步的認(rèn)識(shí) 。 由于企業(yè)總資產(chǎn)在一定程度上反映了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模，而它的增減變化與企業(yè)負(fù)債與股東權(quán)益的變化有極大的關(guān)系 ，當(dāng)企業(yè)股東權(quán)益的增長(zhǎng)幅度高于資產(chǎn)總額的增長(zhǎng)時(shí)，說(shuō)明企業(yè)的資金實(shí)力有了相對(duì)的提高； 反

31、之則說(shuō)明企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大償還債務(wù)的安全的主要原因是來(lái)自于負(fù)債的大規(guī)模上升 ，進(jìn)而說(shuō)明企業(yè)的資金實(shí)力在相對(duì)降低、性亦在下降。（二）對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的一些重要項(xiàng)目，尤其是期初與期末數(shù)據(jù)變化很大，或出現(xiàn)大額紅字的項(xiàng)目進(jìn)行進(jìn)一步分析，如流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債、固定資產(chǎn)、有代價(jià)或有息的負(fù)債（如短期銀行借款、長(zhǎng)期銀行借款、 應(yīng)付票據(jù) 等）、應(yīng)收帳款、貨幣資金以及股東權(quán)益中的具體項(xiàng)目等。例如，企業(yè)應(yīng)收帳款過(guò)多占總資產(chǎn)的比重過(guò)高，說(shuō)明該企業(yè)資金被占用的情況較為嚴(yán)重 ，而其 增長(zhǎng)速度過(guò)快，說(shuō)明該企業(yè)可能因產(chǎn)品的 市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng) 能力較弱或受 經(jīng)濟(jì)環(huán)境 的影響， 企業(yè)結(jié)算工作的質(zhì)量有所降低。此外，還應(yīng)對(duì)報(bào)表附注說(shuō)明中的 應(yīng)收帳款帳

32、齡 進(jìn)行分析，應(yīng)收帳款的帳齡越長(zhǎng)，其收回的可能性就越小。又如，企業(yè)年初及年末的負(fù)債較多，說(shuō)明企業(yè)每股的 利息 負(fù)擔(dān)較重，但如果企業(yè)在這種情況下仍然有較好的盈利水平，說(shuō)明 企業(yè)產(chǎn)品 的 獲利能力 較佳、 經(jīng)營(yíng)能力 較強(qiáng)， 管理者經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較強(qiáng)，魄力較大。再如，在企業(yè)股東權(quán)益中，如法定的資本公積金大大超過(guò)企業(yè)的股本總額，這預(yù)示著企業(yè)將有良好的 股利分配 政策。但在此同時(shí)，如果企業(yè)沒(méi)有充足的貨幣資金作保證，預(yù)計(jì)該企業(yè)將會(huì)選擇送配股增資 的分配方案而非采用發(fā)放 現(xiàn)金股利 的分配方案。另外，在對(duì)一些項(xiàng)目進(jìn)行分析評(píng)價(jià)時(shí)，還要結(jié)合行業(yè)的特點(diǎn)進(jìn)行。就房地產(chǎn)企業(yè)而言，如該企業(yè)擁有較多的存貨，意味著企業(yè)有可能

33、存在著較多的、正在開(kāi)發(fā)的 商品房 基地和項(xiàng)目，一旦這些項(xiàng)目完工，將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)很高的 經(jīng)濟(jì)效益 。（三）對(duì)一些基本財(cái)務(wù)指標(biāo) 進(jìn)行計(jì)算，計(jì)算財(cái)務(wù)指標(biāo)的數(shù)據(jù)來(lái)源主要有以下幾個(gè)方面：直接從資產(chǎn)負(fù)債表中取得，如 凈資產(chǎn)比率 ；直接從利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表 中取得，如 銷(xiāo)售利潤(rùn)率 ；同時(shí)來(lái)源于資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表，如 應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率 ；部分來(lái)源于企業(yè)的 帳簿 記錄，如利息支付能力 。在此主要介紹第一種情況中幾項(xiàng)主要財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算及其意義。1 、反映企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu) 是否合理的指標(biāo)有:（1） 凈資產(chǎn)比率=股東權(quán)益總額/總資產(chǎn)該指標(biāo)主要用來(lái)反映企業(yè)的資金實(shí)力和償債安全性。凈資產(chǎn)比率的高低與企業(yè)資金實(shí)力成正比，但

34、該比率過(guò)高，則說(shuō)明企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)不盡合理。該指標(biāo)一般應(yīng)在50% 左右，但對(duì)于一些特大型企業(yè)而言，該指標(biāo)的參照標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)有所降低。（2） 固定資產(chǎn)凈值率 = 固定資產(chǎn)凈值/固定資產(chǎn)原值該指標(biāo)反映的是企業(yè)固定資產(chǎn)的新舊程度和 生產(chǎn)能力，一般該指標(biāo)應(yīng)超過(guò)75% 為好。該指標(biāo)對(duì)于工業(yè)企業(yè) 生產(chǎn)能力的評(píng)價(jià)有著重要的意義。（3） 資本化比率=長(zhǎng)期負(fù)債/（長(zhǎng)期負(fù)債+股東權(quán)益） 該指標(biāo)主要用來(lái)反映企業(yè)需要償還的及有息長(zhǎng)期負(fù)債占整個(gè)長(zhǎng)期 營(yíng)運(yùn)資金 的比重，因而該指標(biāo)不宜過(guò)高，一般應(yīng)在 20% 以下。2 、反映企業(yè)償還債務(wù)安全性及償債能力的指標(biāo)有: 流動(dòng)比率 =流動(dòng)資產(chǎn) /流動(dòng)負(fù)債該指標(biāo)主要用來(lái)反映企業(yè)償還債務(wù)的能力。

35、一般而言，該指標(biāo)應(yīng)保持在2:1 的水平。過(guò)高的流動(dòng)比率是反映企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)不盡合理的一種信息，它有可能是：（1）企業(yè)某些環(huán)節(jié)的管理較為薄弱，從而導(dǎo)致企業(yè)在應(yīng)收賬款或存貨等方面有較高的水平；（2）企業(yè)可能因經(jīng)營(yíng)意識(shí)較為保守而不愿擴(kuò)大負(fù)債經(jīng)營(yíng) 的規(guī)模；（3）股份制企業(yè) 在以發(fā)行 股票、增資配股或舉借長(zhǎng)期借款、債券等方式籌得的資金后尚未充分投入營(yíng)運(yùn)；等等。但就總體而言，過(guò)高的流動(dòng)比率主要反映了企業(yè)的資金沒(méi)有得到充分利用，而該比率過(guò)低，則說(shuō)明企業(yè)償債的安全性較弱。速動(dòng)比率=（流動(dòng)資產(chǎn)-存貨- 預(yù)付費(fèi)用-待攤費(fèi)用）/流動(dòng)負(fù)債由于在企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)中包含了一部分變現(xiàn)能力（流動(dòng)性）很弱的存貨及待攤或預(yù)付費(fèi)用，為了

36、進(jìn)一步反映企業(yè)償還短期債務(wù)的能力，通常，人們都用這個(gè)比率來(lái)予以測(cè)試。在通常情況下，該比率應(yīng)以1:1為好，但在實(shí)際工作中，該比率（包括流動(dòng)比率）的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)還須根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)來(lái)判定，不能一概而論。3、反映股東對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)所擁有的權(quán)益的指標(biāo)主要有 每股凈資產(chǎn)：每股凈資產(chǎn)=股東權(quán)益總額/股本總額每股凈資產(chǎn)指標(biāo)說(shuō)明股東所持的每一份股票在企業(yè)中所具有的價(jià)值，即所代表的凈資產(chǎn)價(jià)值。該指標(biāo)可以用來(lái)判斷股票市價(jià)的合理與否。一般來(lái)說(shuō)，該指標(biāo)越高，每一股股票所代表的價(jià) 值就越高，但是這應(yīng)該與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)相區(qū)分，因?yàn)?，每股凈資產(chǎn)比重較高可能是由于企業(yè)在 股票發(fā)行 時(shí)取得較高的 溢價(jià)所致。（四）在以上這些工作的基礎(chǔ)上，

37、對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)、償債能力等方面進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。值得注意的是，由于上述這些指標(biāo)是單一的、片面的，因此，就需要你能夠以綜合、聯(lián)系的眼光進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，因?yàn)榉从称髽I(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)指標(biāo)的高低往往與企業(yè)的償債能力相矛盾。如企業(yè)凈資產(chǎn)比率很高，說(shuō)明其償還期債務(wù)的安全性較好，但同時(shí)就反映出其財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)不盡合理。你的 目的不同，對(duì)這些信息的評(píng)價(jià)亦會(huì)有所不同，如作為一個(gè)長(zhǎng)期投資者，所關(guān)心的就是企業(yè)的財(cái)力 結(jié)構(gòu)是否健全合理；相反，如你以 債權(quán)人的身份出現(xiàn)，他就會(huì)非常關(guān)心該企業(yè)的債務(wù)償還能力。最后還須說(shuō)明的是，由于資產(chǎn)負(fù)債表僅僅反映的是企業(yè)某一方面的財(cái)務(wù)信息，因此你要對(duì)企業(yè)有一個(gè)全面的認(rèn)識(shí)，還必須結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)告中的其它內(nèi)容進(jìn)

38、行分析，以得出正確的結(jié)論。資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)的內(nèi)容及要點(diǎn)一、資產(chǎn)負(fù)債表的常規(guī)審計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的常規(guī)審計(jì)，主要是審查資產(chǎn)負(fù)債表填列的內(nèi)容是否完整，表內(nèi)數(shù)字計(jì)算是否正確平衡，有關(guān)項(xiàng)目填列是否準(zhǔn)確等。1. 審查資產(chǎn)負(fù)債表填列內(nèi)容的完整性。一是檢查填報(bào)日期是否漏填；二是審查表內(nèi)應(yīng)填項(xiàng)目是否填列齊全；三是審查有關(guān)人員簽章是否齊全。2. 審查資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)相關(guān)數(shù)字的準(zhǔn)確性。一是復(fù)核表內(nèi)小計(jì)數(shù)是否正確；二是復(fù)核表內(nèi)合計(jì)數(shù)是否正確；三是將表內(nèi)左右兩方項(xiàng)目數(shù)字分別相加，看資產(chǎn)負(fù)債表的總額是否平衡。3. 審查資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)綜合項(xiàng)目的填列是否準(zhǔn)確。對(duì)根據(jù)各有關(guān)總賬賬戶的期末余額直接填列的項(xiàng)目，應(yīng)與各有關(guān)總賬賬戶的期末余額相核

39、對(duì)；對(duì)需要根據(jù)匯總 抵消 或分析才能填列的項(xiàng)目 ， 應(yīng)與各有關(guān)總賬賬戶余額相加或相抵及分析的數(shù)額相核對(duì)；對(duì)需要根據(jù)明細(xì)賬戶期末余額或其合計(jì)數(shù)填列的項(xiàng)目 ， 應(yīng)與各有關(guān)明細(xì)賬戶期末余額及其合計(jì)數(shù)進(jìn)行核對(duì)；資產(chǎn)負(fù)債表 “年初數(shù) ”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字， 應(yīng)與上年末資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi) “期末數(shù) ”欄內(nèi)所列數(shù)字相核對(duì) 。二、資金使用合理性的 審計(jì)1. 資產(chǎn)負(fù)債率 的計(jì)算分析。資產(chǎn)負(fù)債率 ，又稱(chēng) 負(fù)債比率 ，是指負(fù)債總額在全部資產(chǎn)中所占的比重。資產(chǎn)負(fù)債率反映被審計(jì)單位對(duì) 債權(quán)人權(quán)益 的保障程度，用以衡量被審計(jì)單位的償債能力。對(duì)于債權(quán)人來(lái)說(shuō)，這個(gè)比例越低越好。負(fù)債占資產(chǎn)的比率越低，說(shuō)明可用于抵債的資產(chǎn)越多，表明被審計(jì)單

40、位的償債能力越強(qiáng)，債權(quán)人借出資金的安全程度越高；反之，則說(shuō)明被審計(jì)單位的償債能力越弱，債權(quán)人借出資金的安全程度越低。分析時(shí)，要特別注意資產(chǎn)負(fù)債率是否超過(guò)100% ，如果資產(chǎn)負(fù)債率大于100% ，表明被審計(jì)單位已 資不抵債 ，視為達(dá)到 破產(chǎn) 的警戒線。2. 負(fù)債權(quán)益比率 的計(jì)算分析。負(fù)債權(quán)益比率是被審單位總的負(fù)債與總的權(quán)益之比。負(fù)債權(quán)益總額， 反映被審單位財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的強(qiáng)弱，以及債權(quán)人的資本受到所有者權(quán)益的保障程度。 負(fù)債權(quán)益比率高，說(shuō)明被審單位總資本中負(fù)債資本高，因而對(duì)負(fù)債資本的保障程度較弱；負(fù)債權(quán)益比率低，則說(shuō)明被審單位本身的財(cái)務(wù)實(shí)力較強(qiáng)，因而對(duì)負(fù)債資本的保障程度較高。3. 流動(dòng)比率 的計(jì)算分析

41、。流動(dòng)比率，又稱(chēng)營(yíng)運(yùn)資金比率或流動(dòng)資金比率，是指被審計(jì)單位的全部流動(dòng)資產(chǎn)與全部流動(dòng)負(fù)債之間的比率。 流動(dòng)比率是衡量短期負(fù)債償還能力最通用的比率， 它表明被審單位的流動(dòng)資產(chǎn)在短期債務(wù)到期前，可以變?yōu)楝F(xiàn)金用于償還流動(dòng)負(fù)債的能力 。 由于流動(dòng)負(fù)債是在短期內(nèi)償還的債務(wù)，而流動(dòng)資產(chǎn)是短期內(nèi)可變現(xiàn)的資產(chǎn)， 因此流動(dòng)資產(chǎn)是償還流動(dòng)負(fù)債的基礎(chǔ)。流動(dòng)負(fù)債比率反映了被審計(jì)單位的 短期償債能力 ，同時(shí)也反映了其變現(xiàn)能力。流動(dòng)比率越高，說(shuō)明短期償債能力和變現(xiàn)能力越強(qiáng)，反之則說(shuō)明短期償債能力和變現(xiàn)能力越弱。但是，如果流動(dòng)比率過(guò)高，則表明流動(dòng)資產(chǎn)占用多，意味著可能存在庫(kù)存材料 積壓或產(chǎn)成品 滯銷(xiāo) 問(wèn)題。4. 速動(dòng)比率 的

42、計(jì)算分析。速動(dòng)比率，又稱(chēng)酸性測(cè)試比率 ，是指被審計(jì)單位的速動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債之比。所謂速動(dòng)資產(chǎn)，是指流動(dòng)資產(chǎn)中最具流動(dòng)性的部分，一般指扣除存貨后的各項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)的總和。速動(dòng)比率是對(duì)流動(dòng)比率的補(bǔ)充，反映被審計(jì)單位的短期清算能力。速動(dòng)比率高，說(shuō)明被審計(jì)單位清算 能力強(qiáng)，償還債務(wù)有保障；反之，則弱。因?yàn)樗賱?dòng)資產(chǎn)中只包括貨幣資金、短期投資和應(yīng)收賬款等，不包括流動(dòng)資產(chǎn)中變現(xiàn)能力慢的存貨，只要速動(dòng)比率高，就有較足夠的償債資金。資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)各項(xiàng)目的主要內(nèi)容1(一)資產(chǎn)類(lèi)各項(xiàng)目的主要內(nèi)容1 、流動(dòng)資產(chǎn)(1) “貨幣資金 ”項(xiàng)目，反映企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行結(jié)算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等的合計(jì)數(shù)。(2) “交易性金融資產(chǎn) ”項(xiàng)目，反映企業(yè)為了交易目的而購(gòu)入的股票、債券、 基金 、 權(quán)證 等投資 的 公允價(jià)值。(3) “應(yīng)收票據(jù) ”項(xiàng)目，反映企業(yè)收到的未到期也未向銀行貼現(xiàn)的 商業(yè)匯票 ，包括商業(yè)承兌匯票 和銀行承兌匯票。(4) “應(yīng)收股利 ”項(xiàng)目，反映企業(yè)因 股權(quán)投資 而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利，企業(yè)應(yīng)收其他單位的利潤(rùn)， 也包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。(5) “應(yīng)收利息”項(xiàng)目，反映企業(yè)因債權(quán)投資而應(yīng)收