會(huì)計(jì)分錄總結(jié)

1、會(huì)計(jì)科目的記賬屬性：資產(chǎn)、費(fèi)用類科目借增貸減負(fù)債、權(quán)益、收入、利潤(rùn)借減貸增注：存在例外情況。補(bǔ)充：6類會(huì)計(jì)科目6大會(huì)計(jì)要素對(duì)應(yīng)6類會(huì)計(jì)科目。應(yīng)關(guān)注一些特殊的會(huì)計(jì)科目：未實(shí)現(xiàn)融資收益和未確認(rèn)融資費(fèi)用等2個(gè)科目的科目種類？不是損益類，分別是資產(chǎn)類和負(fù)債類科目，但記賬屬性與一般的資產(chǎn)負(fù)債科目相反。“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”的科目種類和期末余額的處理？資產(chǎn)類科目，期末該科目不能有余額。如果期末時(shí)還有未經(jīng)批準(zhǔn)的盤(pán)盈盤(pán)虧，則會(huì)計(jì)人員按估計(jì)金額進(jìn)行處理。下年初估計(jì)金額與實(shí)際批準(zhǔn)金額不相等的，再進(jìn)行調(diào)整。生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、研發(fā)支出等3個(gè)科目期末余額的含義及報(bào)表列示項(xiàng)目？生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用的期末余額為在產(chǎn)品成本，列入

2、資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨項(xiàng)目；研發(fā)支出期末余額為在研內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)的成本， 列入資產(chǎn)負(fù)債表的開(kāi)發(fā)支出項(xiàng)目。公允價(jià)值變動(dòng)損益科目期末余額的處理、與“投資收益”科目的關(guān)系？公允價(jià)值變動(dòng)損益的期末余額應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)科目，結(jié)轉(zhuǎn)后沒(méi)有余額。有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債處置時(shí)，相關(guān)的公允價(jià)值變動(dòng)損益應(yīng)轉(zhuǎn)入投資收益。公允價(jià)值變動(dòng)損益是未實(shí)現(xiàn)的投資收益。有哪些入賬不入表的會(huì)計(jì)科目？受托代銷商品（代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)）和受托代銷商品款（代理業(yè)務(wù)負(fù)債）科目余額，不計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目和負(fù)債項(xiàng)目。金融資產(chǎn)（一） 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)：交易性金融資產(chǎn)：近期出售，交易費(fèi)用：”投

3、資收益” 企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理借：交易性金融資產(chǎn)成本(公允價(jià)值)投資收益(交易費(fèi)用)應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)貸：銀行存款(實(shí)際支付的金額) 交易性金融資產(chǎn)持有期間的會(huì)計(jì)處理（1）股票：被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：投資收益（2）債券（分期付息、一次還本）：資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息借：應(yīng)收利息(面值票面利率)貸：投資收益 公允價(jià)值變動(dòng)借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 出售借：銀行存款（應(yīng)按實(shí)際收到的金額）公允價(jià)值變動(dòng)損益（或在貸方）貸：交易性金融資產(chǎn)成本公允價(jià)值變動(dòng)（或在借方）投資收益（二）持有至到期投資交

4、易費(fèi)用：“持有至到期投資利息調(diào)整” 后續(xù)計(jì)量：攤余成本 企業(yè)取得的持有至到期投資借：持有至到期投資成本（面值）應(yīng)收利息（支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）持有至到期投資利息調(diào)整（按其差額）貸：銀行存款（按實(shí)際支付的金額）持有至到期投資利息調(diào)整（按其差額） 若持有至到期投資為分期付息到期一次還本債券借：應(yīng)收利息（債券面值票面利率） 貸：投資收益（期初債券攤余成本實(shí)際利率） 持有至到期投資利息調(diào)整（差額）若持有至到期投資為到期一次還本付息債券 （插值法） 借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 貸：投資收益（期初債券攤余成本實(shí)際利率） 持有至到期投資利息調(diào)整（差額） 出售借：銀行存款（應(yīng)按實(shí)際收到

5、的金額）貸：持有至到期投資成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息（按其賬面余額）投資收益（差額）如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備（三）貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 發(fā)放貸款時(shí) 借：貸款本金 貸：吸收存款、發(fā)放中央銀行款項(xiàng)（實(shí)際支付金額） 貸款利息調(diào)整 借：應(yīng)收利息 （本金合同利息） 貸款利息調(diào)整貸：利息收入（攤余成本實(shí)際利率）（四）可供出售金融資產(chǎn)持有意圖不明確 交易費(fèi)用：“成本”取得（1）如果為股票投資借：可供出售金融資產(chǎn)成本（公允價(jià)值交易費(fèi)用）應(yīng)收股利（包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款（按實(shí)際支付的金額）（2）如果為債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)成本（債券面值）可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整（按差額）

6、+相關(guān)費(fèi)用應(yīng)收利息（包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款（按實(shí)際支付的金額）可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整（按差額）資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)為債券，確認(rèn)利息收入（1）可供出售金融資產(chǎn)為分期付息、一次還本債券借：應(yīng)收利息 （面值票面利率）可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整（按其差額）貸：投資收益 （期初攤余成本實(shí)際利率）可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整（按其差額）（2）可供出售金融資產(chǎn)為一次還本付息債券將上述“應(yīng)收利息”替換為“可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計(jì)利息” （3）計(jì)算攤余成本，然后利息調(diào)整（不影響），再與FV比較，調(diào)整分錄資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：其他綜合收益處置借：

7、銀行存款（應(yīng)按實(shí)際收到的金額）其他綜合收益（轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額）貸：可供出售金融資產(chǎn)成本、公允價(jià)值變動(dòng)、利息調(diào)整等投資收益其他綜合收益（轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額）（五）重分類劃分為交易性金融資產(chǎn)后，不得重分類為其他；其他也不得重分類為交易性金融資產(chǎn)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)后，不得隨意重分類為持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)；持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)也不得隨意重分類為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn) 重分類1、 出售借：銀行存款(con )投資收益 貸：持有至到期投資成本 sold% 利息調(diào)整 sold%應(yīng)計(jì)利息 sold%2、剩余重分類 借：可供出售金融資產(chǎn)成本

8、 應(yīng)計(jì)利息 利息調(diào)整 其他綜合收益貸：持有至到期投資成本 left% 應(yīng)計(jì)利息 left% 利息調(diào)整 left%可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)bal(六)減值損失可供出售金融資產(chǎn)1. 減值時(shí)借：資產(chǎn)減值損失（初始投資成-減值時(shí)FV）貸：其他綜合收益 bal可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)（上次FV-減值時(shí)FV） 2.轉(zhuǎn)回（1）對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失確認(rèn)發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)【應(yīng)按原確認(rèn)的減值損失】貸：資產(chǎn)減值損失（2）可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，在該權(quán)

9、益工具價(jià)值回升時(shí)，應(yīng)通過(guò)權(quán)益轉(zhuǎn)回，不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回。借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：其他綜合收益存貨委托外單位加工的存貨委托方：1、發(fā)出委托加工材料 借：委托加工物資 貸：原材料 2、支付加工費(fèi)等 借：委托加工物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：銀行存款受托方：1、接受材料 無(wú)分錄 2、發(fā)生加工成本 借：生產(chǎn)成本 貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬 3、完工 借：庫(kù)存商品 貸：生產(chǎn)成本投資者投入存貨的成本 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：實(shí)收資本 資本公積資本溢價(jià)bal企業(yè)采購(gòu)用于廣告營(yíng)銷活動(dòng)的特定商品，向客戶預(yù)付貨款未取得商品時(shí)，應(yīng)作為預(yù)付賬款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，待取得

10、相關(guān)商品時(shí)全額計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用）。 借：預(yù)付賬款 借：銷售費(fèi)用 貸：銀行存款 貸：預(yù)付賬款需要加工的存貨計(jì)提減值準(zhǔn)備 先判斷該產(chǎn)成品是否減值產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=售價(jià)-銷售費(fèi)用和稅費(fèi)成本=原材料+加工成本 在計(jì)算材料減值金額原材料的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)成品售價(jià)-加工成本-銷售費(fèi)用和稅費(fèi) 成本=原材料成本固定資產(chǎn)1、分期付款購(gòu)買固定資產(chǎn) 借：在建工程、固定資產(chǎn) 借：在建工程、固定資產(chǎn)未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款2、安全生產(chǎn)費(fèi)計(jì)提時(shí)： 借：生產(chǎn)成本 支付時(shí)： 借：專項(xiàng)儲(chǔ)備安全生產(chǎn)費(fèi) 貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備安全生產(chǎn)費(fèi) 貸：銀行存款形成固定資產(chǎn)： 借：在建工程 借：固定資產(chǎn) 借：專項(xiàng)儲(chǔ)備安全生產(chǎn)費(fèi)

11、 貸：銀行存款 貸：在建工程 貸：累計(jì)折舊3、盤(pán)盈：“以前年度損益調(diào)整”4、棄置費(fèi)用：5、折舊雙倍余額遞減法：年折舊額期初固定資產(chǎn)凈值（原值折舊）2/預(yù)計(jì)使用年限，最后兩年改為直線法年數(shù)總和法：年折舊額（原價(jià)預(yù)計(jì)凈殘值）年折舊率（尚可使用年數(shù)/年數(shù)總和）6、固定資產(chǎn)后續(xù)支出賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程 借：在建工程 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)被替換部分的賬面價(jià)值 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：在建工程 更換 借：在建工程 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 達(dá)到可使用狀態(tài) 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程*注意使用壽命的表述，減去已使用的年限和更新改造的時(shí)間投資性房地產(chǎn)（一）成本模式： 公允模式：1、按期（月）計(jì)提

12、折舊或進(jìn)行攤銷 1、不計(jì)提折舊、攤銷應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值計(jì)量借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 借：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益2、取得的租金收入 2、同左借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入3、投資性房地產(chǎn)存在減值 3、借：資產(chǎn)減值損失 貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備（二）轉(zhuǎn)換：1、非房地產(chǎn)企業(yè) 成本模式 公允模式 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)（cost） 借：投資性房地產(chǎn)成本（FV） 累計(jì)折舊、攤銷 累計(jì)折舊、攤銷 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)（cost） 公允價(jià)值變動(dòng)損益 （借bal） 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 貸：固定

13、資產(chǎn)（cost） 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 其他綜合收益（貸bal） 投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)（cost） 借：固定資產(chǎn)（FV）投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 貸：投資性房地產(chǎn)成本投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 公允價(jià)值變動(dòng) 貸：投資性房地產(chǎn)（cost） 公允價(jià)值變動(dòng)損益（bal） 累計(jì)折舊、攤銷 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2、房地產(chǎn)企業(yè) 成本模式 公允模式 存貨轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)（cost） 借：投資性房地產(chǎn)成本（FV）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品（cost） 公允價(jià)值變動(dòng)損益 （借bal） 貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品（cost） 其他綜合收益（貸bal） 投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)存貨借：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 借：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品（FV

14、）投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 公允價(jià)值變動(dòng)損益（bal）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：投資性房地產(chǎn)成本 貸：投資性房地產(chǎn) （cost） 公允價(jià)值變動(dòng)企業(yè)合并同一控制下：控股合并。被合并方在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值share%； 被合并方包含以前商譽(yù)；或有對(duì)價(jià)調(diào)整資本公積單體報(bào)表 以物換股：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值share%）累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷資產(chǎn)減值損失管理費(fèi)用貸：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn) (cost) 應(yīng)收賬款銀行存款 資本公積股本溢價(jià)bal 發(fā)行股權(quán)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 管理費(fèi)用貸：股本 資本公積股本溢價(jià)（包含發(fā)行權(quán)益工具費(fèi)用） 銀行存款（評(píng)估費(fèi)+其他+發(fā)

15、行權(quán)益工具費(fèi)用）合并報(bào)表 借：股本 （合并時(shí)子公司賬面價(jià)值）資本公積 （合并時(shí)子公司賬面價(jià)值+FV增值1-25%）其他綜合收益盈余公積 （合并時(shí)子公司賬面價(jià)值+合并后實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)share%10%）A未分配利潤(rùn) （合并時(shí)子公司賬面價(jià)值+合并后調(diào)整凈利潤(rùn)share%90%）B商譽(yù)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （con+合并后調(diào)整凈利潤(rùn)share%）少數(shù)股東權(quán)益 （持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值share%） A公司在合并日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，對(duì)于企業(yè)合并前B公司實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，在合并工作底稿中，應(yīng)編制以下調(diào)整分錄： 借：資本公積貸：盈余公積 A未分配利潤(rùn) B同一控制下多次交易 持有25%

16、：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本(支付對(duì)價(jià) consideration) 貸：銀行存款 實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)；借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 貸：投資收益 Con 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 不調(diào)整 增持40% ：初始投資成本與合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額的處理借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 (最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值*65%) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 損益調(diào)整 股本 資本公積股本溢價(jià)非同一控制：控股合并單體報(bào)表 以物換股：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 其他綜合收益 A管理費(fèi)用 B貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 公允價(jià)值變動(dòng) A 投資收益 （長(zhǎng)期股權(quán)投資或金融資產(chǎn)FV-cost） 固定資產(chǎn)清理 營(yíng)業(yè)外收入（固資、無(wú)

17、形FV-cost）17%VAT 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（存貨） 其他業(yè)務(wù)收入 （投資性房地產(chǎn)） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 銀行存款 B 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品 發(fā)行股權(quán)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 管理費(fèi)用貸：股本資本公積 bal銀行存款*自購(gòu)買日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 貸：投資收益 統(tǒng)一集團(tuán)發(fā)生同一控制下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本（合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值share%+GW） 貸：銀行存款 (con) 資本公積股本溢價(jià)Con 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額 ,合并報(bào)表確認(rèn)合并商譽(yù)Con 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額 ,不調(diào)整Con 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公

18、允價(jià)值份額 ,不調(diào)整Con 原剩余投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額為商譽(yù)，該部分商譽(yù)的價(jià)值不需要對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 A+B其他綜合收益 C其他權(quán)益變動(dòng) D貸：盈余公積 10%（購(gòu)買日至處置投資當(dāng)期期初之間實(shí)現(xiàn)的凈損益60%）A利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)90%（購(gòu)買日至處置投資當(dāng)期期初之間實(shí)現(xiàn)的凈損益60%）A投資收益 （處置期初至處置日之間實(shí)現(xiàn)的凈損益60%）B其他綜合收益 （購(gòu)買日至處置投資當(dāng)期期初之間實(shí)現(xiàn)的60%）C資本公積其他資本公積 （購(gòu)買日至處置投資當(dāng)期期初之間實(shí)現(xiàn)的60%）D個(gè)別報(bào)表長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值：初始投資成本-sold+A+B+C+D=Z合并報(bào)表：合并報(bào)表當(dāng)期的處置投資收益（處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)剩余股權(quán)公允價(jià)值）原有子公司自購(gòu)買日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)原持股比例商譽(yù)其