第十六章債務重組

1、第十六章債務重組本章考情分析本章闡述債務重組的會計處理。近3年考題分數不高，屬于不太重要章節(jié)。本章近三年主要考點：（1）債務重組業(yè)務對利潤總額的影響；（2）債務重組業(yè)務的會計處理等。本章應關注的主要問題：（1）債務重組的概念；（2）各種重組業(yè)務債權人的會計處理；（3）各種重組業(yè)務債務人的會計處理；（4）本章內容可以和其他很多章節(jié)的內容結合出主觀題。2015年教材主要變化本章內容沒有變化。主要內容 第一節(jié)債務重組的定義和重組方式 第二節(jié)債務重組的會計處理第一節(jié) 債務重組的定義和重組方式一、債務重組的定義 債務重組，是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出

2、讓步的事項?！纠}多選題】2015年3月31日，甲公司應收乙公司的一筆貨款500萬元到期，由于乙公司發(fā)生財務困難，該筆貨款預計短期內無法收回。甲公司已為該項債權計提壞賬準備100萬元。當日，甲公司就該債權與乙公司進行協(xié)商。下列協(xié)商方案中，屬于債務重組的有（）。 A.減免100萬元債務，其余部分立即以現金償還 B.減免80萬元債務，其余部分延期兩年償還 C.以公允價值為500萬元的固定資產償還 D.以現金100萬元和公允價值為400萬元的無形資產償還 E.以400萬元現金償還【答案】ABE【解析】債務重組是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出的讓步的事

3、項。選項C和D，債權人均沒有作出讓步，所以不屬于債務重組。二、債務重組的方式 債務重組主要有以下幾種方式：（一）以資產清償債務（二）將債務轉為資本 將應付可轉換公司債券轉為資本的，則屬于正常情況下的債務轉為資本，不作為本章所指債務重組處理。（三）修改其他債務條件 （四）以上三種方式的組合 第二節(jié)債務重組的會計處理 一、以資產清償債務（一）以現金清償債務 1.債務人的會計處理 借：應付賬款等 貸：銀行存款 營業(yè)外收入債務重組利得(差額） 2.債權人的會計處理 借：銀行存款 壞賬準備 營業(yè)外支出（借方差額） 貸：應收賬款等 資產減值損失（貸方差額）【提示】貸方差額沖減資產減值損失的原因是前期多提了

4、壞賬準備?！纠}】甲企業(yè)于2015年1月20日銷售一批材料給乙企業(yè)，不含稅價格為200 000元，增值稅稅率為17%，按合同規(guī)定，乙企業(yè)應于2015年4月1日前償付貨款。由于乙企業(yè)發(fā)生財務困難，無法按合同規(guī)定的期限償還債務，經雙方協(xié)議于7月1日進行債務重組。債務重組協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)同意減免乙企業(yè)30 000元債務，余額用現金立即償清。乙企業(yè)于當日通過銀行轉賬支付了該筆剩余款項，甲企業(yè)隨即收到了通過銀行轉賬償還的款項。甲企業(yè)已為該項應收債權計提了20 000元的壞賬準備?！窘馕觥浚?）乙企業(yè)的賬務處理： 借：應付賬款 234 000 貸：銀行存款 204 000 營業(yè)外收入債務重組利得30 00

5、0（2）甲企業(yè)的賬務處理： 借：銀行存款 204 000 營業(yè)外支出債務重組損失10 000 壞賬準備20 000 貸：應收賬款 234 000 假如甲企業(yè)已為該項應收賬款計提了40 000元壞賬準備 甲企業(yè)的賬務處理： 借：銀行存款 204 000 壞賬準備40 000 貸：應收賬款 234 000 資產減值損失10 000（二）以非現金資產清償債務 1.債務人的會計處理 債務人的會計處理如下圖所示： 以非現金資產清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額，計入當期損益。轉讓的非現金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。 非現金資產公允價值與賬

6、面價值的差額，應當分別不同情況進行處理：（1）非現金資產為存貨的，應當視同銷售處理，根據 “收入”準則相關規(guī)定，按存貨的公允價值確認銷售商品收入，同時結轉相應的成本。（2）非現金資產為固定資產、無形資產的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。（3）非現金資產為長期股權投資等投資性資產的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益?！咎崾尽繐Q出資產為長期股權投資、可供出售金融資產的，還應將其他綜合收益和“資本公積其他資本公積”對應部分轉出，計入投資收益。【例題單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。206年7月10日，甲公司就其所欠乙公司購貨款600萬元與乙

7、公司進行債務重組。根據協(xié)議，甲公司以其產品抵償全部債務。當日，甲公司抵債產品的賬面價值為400萬元，已計提存貨跌價準備50萬元，市場價格（不含增值稅額）為500萬元，產品已發(fā)出并開具增值稅專用發(fā)票。甲公司應確認的債務重組利得為（）。（2012年） A.15萬元B.100萬元 C.150萬元 D.200萬元 【答案】A【解析】甲公司應確認的債務重組利得=債務重組日重組債務的賬面價值600-付出非現金資產的公允價值和增值稅銷項稅額5001.17=15（萬元）。 2.債權人的會計處理 借：資產（取得資產的公允價值+取得資產相關稅費） 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 營業(yè)外支出債務重組損失（借方差額）

8、 壞賬準備 貸：應收賬款等 銀行存款（支付的取得資產相關稅費） 資產減值損失（貸方差額）【提示1】若債權人將取得的抵債資產作為交易性金融資產核算，發(fā)生的直接相關費用記入“投資收益”科目的借方。【提示2】若債權人將取得的抵債資產作為長期股權投資核算，且能夠控制被投資單位財務和經營決策，發(fā)生的直接相關費用記入“管理費用”科目?！窘滩睦?6-1】甲公司欠乙公司購貨款350 000元。由于甲公司財務發(fā)生困難，短期內不能支付已于207年5月1日到期的貨款。207年7月1日，經雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司以其生產的產品償還債務。該產品的公允價值為200 000元，實際成本為120 000元。甲公司為增值稅一

9、般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。乙公司于207年8月1日收到甲公司抵債的產品，并作為庫存商品入庫；乙公司對該項應收賬款計提了50 000元的壞賬準備。（1）甲公司的賬務處理： 計算債務重組利得： 應付賬款的賬面余額 350 000 減：所轉讓產品的公允價值 200 000 增值稅銷項稅額 34 000（200 00017%） 債務重組利得 116 000 應作會計分錄如下： 借：應付賬款 350 000 貸：主營業(yè)務收入 200 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額) 34 000 營業(yè)外收入債務重組利得 116 000 借：主營業(yè)務成本 120 000 貸：庫存商品 120 000 在本

10、例中，甲公司銷售產品取得的利潤體現在營業(yè)利潤中，債務重組利得作為營業(yè)外收入處理。（2）乙公司的賬務處理： 計算債務重組損失： 應收賬款賬面余額 350 000 減：受讓資產的公允價值 200 000 增值稅進項稅額34 000 差額 116 000 減：已計提壞賬準備 50 000 債務重組損失 66 000 應作會計分錄如下： 借：庫存商品 200 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額) 34 000 壞賬準備50 000 營業(yè)外支出債務重組損失66 000 貸：應收賬款 350 000假如乙公司向甲公司單獨支付增值稅（1）甲公司的賬務處理： 借：應付賬款 350 000 銀行存款34 00

11、0 貸：主營業(yè)務收入 200 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額) 34 000 營業(yè)外收入債務重組利得 150 000 借：主營業(yè)務成本 120 000 貸：庫存商品 120 000（2）乙公司的賬務處理： 借：庫存商品 200 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額) 34 000 壞賬準備50 000 營業(yè)外支出債務重組損失 100 000 貸：應收賬款 350 000 銀行存款 34 000 假如乙公司計提壞賬準備120 000元（不單獨支付增值稅） 借：庫存商品 200 000應交稅費應交增值稅（進項稅額) 34 000 壞賬準備 120 000 貸：應收賬款 350 000 資產減

12、值損失 4 000第二節(jié) 債務重組的會計處理一、以資產清償債務【例題單選題】甲公司應收乙公司貨款2 000萬元，因乙公司財務困難到期未予償付，甲公司就該項債權計提了400萬元的壞賬準備。203年6月10日，雙方簽訂協(xié)議，約定以乙公司生產的100件A產品抵償該債務。乙公司A產品售價為13萬元/件（不含增值稅），成本為10萬元/件；6月20日，乙公司將抵債產品運抵甲公司并向甲公司開具了增值稅專用發(fā)票。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。不考慮其他因素，甲公司應確認的債務重組損失是（）。（2014年）A.79萬元B.279萬元C.300萬元D.600萬元【答案】A 【解析】甲

13、公司應確認的債務重組損失=（2 000-400）-10013（1+17%）=79（萬元）?！纠}單選題】甲公司應付乙公司購貨款2 000萬元于204年6月20日到期，甲公司無力按期支付。經與乙公司協(xié)商進行債務重組，甲公司以其生產的200件A產品抵償該債務，甲公司將抵債產品運抵乙公司并開具增值稅專用發(fā)票后，原2 000萬元債務結清，甲公司A產品的市場價格為每件7萬元（不含增值稅價格），成本為每件4萬元。 6月30日，甲公司將A產品運抵乙公司并開具增值稅專用發(fā)票。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。乙公司在該項交易前已就該債權計提500萬元壞賬準備。不考慮其他因素，下列關于

14、該交易或事項的會計處理中，正確的是（）。（2013年）A.甲公司應確認營業(yè)收入1 400萬元B.乙公司應確認債務重組損失600萬元C.甲公司應確認債務重組收益1 200萬元D.乙公司應確認取得A商品成本1 500萬元【答案】A 【解析】甲公司應確認營業(yè)收入=2007=1 400（萬元），選項A正確；乙公司應沖減資產減值損失=（2007+200717%）-（2 000-500）=138（萬元），選項B錯誤；甲公司應確認債務重組收益=2 000-（2007+200717%）=362（萬元），選項C錯誤；乙公司應確認取得A商品成本=2007=1 400（萬元），選項D錯誤?！纠}單選題】甲公司與乙公

15、司均為增值稅一般納稅人。因甲公司無法償還到期債務，經協(xié)商，乙公司同意甲公司以庫存商品償還其所欠全部債務。債務重組日，重組債務的賬面價值為1 000萬元；用于償債商品的賬面價值為600萬元，公允價值為700萬元，增值稅額為119萬元。不考慮其他因素，該債務重組對甲公司利潤總額的影響金額為（）。（2012年）A.100萬元B.181萬元 C.281萬元D.300萬元 【答案】C【解析】該債務重組對甲公司利潤總額的影響金額=1 000-（700+119）+（700-600）=281（萬元）?！纠}】甲公司于2013年1月1日銷售給乙公司一批材料，價值400 000元（包括應收取的增值稅稅額），按購銷

16、合同約定，乙公司應于2013年10月31日前支付貨款，但至2014年1月31日乙公司尚未支付貨款。由于乙公司財務發(fā)生困難，短期內不能支付貨款。2014年2月3日，與甲公司協(xié)商，甲公司同意乙公司以一臺設備償還債務。該項設備的賬面原價為350 000元，已提折舊50 000元，設備的公允價值為310 000元（應交增值稅52 700元）。甲公司對該項應收賬款已提取壞賬準備40 000元。抵債設備已于2014年3月10日運抵甲公司。假定不考慮該項債務重組相關的稅費。（1）乙公司的賬務處理：將固定資產凈值轉入固定資產清理：借：固定資產清理 300 000累計折舊50 000貸：固定資產 350 000

17、確認債務重組利得：借：應付賬款 400 000貸：固定資產清理 310 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）52 700 營業(yè)外收入債務重組利得37 300確認固定資產處置利得：借：固定資產清理10 000貸：營業(yè)外收入處置固定資產利得10 000（2）甲公司的賬務處理：借：固定資產 310 000應交稅費應交增值稅（進項稅額）52 700 壞賬準備40 000貸：應收賬款 400 000資產減值損失 2 700【例題】甲公司于2014年7月1日銷售給乙公司一批產品，價值450 000元（包括應收取的增值稅稅額），乙公司于2014年7月1日開出6個月承兌的商業(yè)匯票。乙公司于2014年12月31

18、日尚未支付貨款。由于乙公司財務發(fā)生困難，短期內不能支付貨款。當日經與甲公司協(xié)商，甲公司同意乙公司以其所擁有并作為以公允價值計量且公允價值變動計入當期損益的某公司股票抵償債務。乙公司該股票的賬面價值為400 000元（成本390 000元，公允價值變動10 000元），當日的公允價值380 000元。假定甲公司為該項應收賬款提取了壞賬準備40 000元。用于抵債的股票于當日即辦理相關轉讓手續(xù)，甲公司將取得的股票作為以公允價值計量且公允價值變動計入當期損益的金融資產處理。債務重組前甲公司已將該項應收票據轉入應收賬款；乙公司已將應付票據轉入應付賬款。假定不考慮與商業(yè)匯票或者應付款項有關的利息。（1）

19、乙公司的賬務處理：借：應付賬款 450 000投資收益20 000 貸：交易性金融資產 400 000營業(yè)外收入債務重組利得70 000借：公允價值變動損益10 000貸：投資收益10 000（2）甲公司的賬務處理：借：交易性金融資產 380 000營業(yè)外支出債務重組損失30 000壞賬準備40 000貸：應收賬款 450 000假如甲公司計提壞賬準備80 000元借：交易性金融資產 380 000壞賬準備80 000貸：應收賬款 450 000資產減值損失10 000【例題單選題】204年3月1日，甲公司因發(fā)生財務困難，無力償還所欠乙公司800萬元款項。經雙方協(xié)商同意，甲公司以自有的一棟辦公

20、樓和一批存貨抵償所欠債務。甲公司用于抵債的辦公樓原值為700萬元，已提折舊為200萬元，公允價值為600萬元；用于抵債的存貨賬面價值為90萬元，公允價值為120萬元。不考慮稅費等其他因素，下列有關甲公司對該項債務重組的會計處理中，正確的是（）。（2014年）A.確認債務重組收益80萬元B.確認商品銷售收入90萬元C.確認其他綜合收益100萬元D.確認資產處置利得130萬元【答案】A【解析】確認債務重組收益=800-（600+120）=80（萬元），選項A正確；確認商品銷售收入120萬元，選項B錯誤；該事項不確認其他綜合收益，選項C錯誤；確認資產處置利得=600-（700-200）=100（萬元

21、），選項D錯誤。二、債務轉為資本 （一）債務人的會計處理借：應付賬款貸：股本（實收資本）資本公積股本溢價（資本溢價）營業(yè)外收入債務重組利得【提示】“股本（實收資本）”與“資本公積股本溢價（資本溢價）”之和反映股權的公允價值總額。（二）債權人的會計處理借：長期股權投資（公允價值）壞賬準備營業(yè)外支出債務重組損失（借方差額）貸：應收賬款等資產減值損失（貸方差額）【例題】2014年7月1日，甲公司應收乙公司賬款的賬面余額為60 000元，由于乙公司發(fā)生財務困難，無法償付應付賬款。經雙方協(xié)商同意，采取將乙公司所欠債務轉為乙公司股本的方式進行債務重組，假定乙公司普通股的面值為1元，乙公司以20 000股抵

22、償該項債務，股票每股市價為2.5元。甲公司對該項應收賬款計提了壞賬準備2 000元。股票登記手續(xù)已辦理完畢，甲公司對其作為長期股權投資處理。（1）乙公司的賬務處理：借：應付賬款60 000貸：股本20 000資本公積股本溢價30 000營業(yè)外收入債務重組利得10 000（2）甲公司的賬務處理：借：長期股權投資50 000營業(yè)外支出債務重組損失 8 000壞賬準備 2 000貸：應收賬款60 000假如計提壞賬準備12 000元借：長期股權投資50 000壞賬準備12 000貸：應收賬款60 000資產減值損失 2 000【例題】甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）為上市公司，207年至208年發(fā)生

23、的相關交易或事項如下：（1）207年7月30日，甲公司就應收A公司賬款6 000萬元與A公司簽訂債務重組合同。合同規(guī)定：A公司以其擁有的一棟在建寫字樓及一項長期股權投資償付該項債務；A公司在建寫字樓和長期股權投資所有權轉移至甲公司后，雙方債權債務結清。207年8月10日，A公司將在建寫字樓和長期股權投資所有權轉移至甲公司。同日，甲公司該重組債權已計提的壞賬準備為800萬元；A公司該在建寫字樓的賬面余額為1 800萬元，未計提減值準備，公允價值為2 200萬元；A公司該長期股權投資的賬面余額為2 600萬元，已計提的減值準備為200萬元，公允價值為2 300萬元。甲公司將取得的股權投資作為長期股

24、權投資，采用成本法核算。（2）甲公司取得在建寫字樓后，委托某建造承包商繼續(xù)建造。至208年1月1日累計新發(fā)生工程支出800萬元。208年1月1日，該寫字樓達到預定可使用狀態(tài)并辦理完畢資產結轉手續(xù)。對于該寫字樓，甲公司與B公司于207年11月11日簽訂租賃合同，將該寫字樓整體出租給B公司。合同規(guī)定：租賃期自208年1月1日開始，租期為5年；年租金為240萬元，每年年底支付。甲公司預計該寫字樓的使用年限為30年，預計凈殘值為零。208年12月31日，甲公司收到租金240萬元。同日，該寫字樓的公允價值為3 200萬元。（3）208年12月20日，甲公司與C公司簽訂長期股權投資轉讓合同。根據轉讓合同，

25、甲公司將債務重組取得的長期股權投資轉讓給C公司，并向C公司支付補價200萬元，取得C公司一項土地使用權。12月31日，甲公司以銀行存款向C公司支付200萬元補價；雙方辦理完畢相關資產的產權轉讓手續(xù)。同日，甲公司長期股權投資的賬面價值為2 300萬元，公允價值為2 000萬元；C公司土地使用權的公允價值為2 200萬元。甲公司將取得的土地使用權作為無形資產核算。（4）其他資料如下：假定甲公司投資性房地產均采用公允價值模式進行后續(xù)計量。假定不考慮相關稅費影響。要求：（1）計算甲公司與A公司債務重組過程中應確認的損益并編制相關會計分錄。（2）計算A公司與甲公司債務重組過程中應確認的損益并編制相關會計

26、分錄。（3）計算甲公司寫字樓在208年應確認的公允價值變動損益并編制相關會計分錄。（4）編制甲公司208年收取寫字樓租金的相關會計分錄。（5）計算甲公司轉讓長期股權投資所產生的投資收益并編制相關會計分錄。（2007年）【答案】（1）甲公司與A公司債務重組過程中應確認的損益=（6 000-800）-（2 200+2 300）=700（萬元），應確認營業(yè)外支出700萬元。借：在建工程 2 200長期股權投資 2 300壞賬準備 800營業(yè)外支出 700貸：應收賬款 6 000（2）A公司與甲公司債務重組過程中應確認的債務重組利得（營業(yè)外收入）=6 000-（2 200+2 300）=1 500（萬

27、元）應確認資產轉讓損益（營業(yè)外收入）=2 200-1 800=400（萬元）應確認資產轉讓損益=（2 600-200）-2 300=100（萬元）（投資損失） 借：應付賬款 6 000投資收益 100長期股權投資減值準備 200貸：在建工程 1 800長期股權投資 2 600營業(yè)外收入債務重組利得 1 500處置非流動資產利得 400（3）208年1月1日該寫字樓的賬面價值=2 200+800=3 000（萬元）208年應確認公允價值變動損益=3 200-3 000=200（萬元）借：投資性房地產公允價值變動 200貸：公允價值變動損益 200（4）借：銀行存款 240貸：其他業(yè)務收入 240

28、（5）甲公司轉讓長期股權投資所產生的投資收益=2 000-2 300=-300（萬元）借：無形資產 2 200投資收益 300貸：長期股權投資 2 300銀行存款 200三、修改其他債務條件（一）債務人的會計處理借：應付賬款等貸：應付賬款債務重組（公允價值）預計負債營業(yè)外收入債務重組利得上述或有應付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應當沖銷已確認的預計負債，同時確認營業(yè)外收入?；蛴袘督痤~，是指需要根據未來某種事項出現而發(fā)生的應付金額，而且該未來事項的出現具有不確定性。（二）債權人的會計處理借：應收賬款債務重組（公允價值）壞賬準備營業(yè)外支出債務重組損失（借方差額）貸：應收賬款等資產減值損失（貸

29、方差額）修改后的債務條款中涉及或有應收金額的，債權人不應當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債權的賬面價值。只有在或有應收金額實際發(fā)生時，才計入當期損益。【例題】A公司2014年1月1日與B公司進行債務重組，A公司應收B公司賬款120萬元，已提壞賬準備30萬元。協(xié)議規(guī)定，豁免20萬元，剩余債務在2014年12月31日支付。但附有一條件，若B公司在2014年度獲利，則需另付10萬元。B公司認為2014年很可能獲利。1.B公司（債務人）：（1）2014年1月1日借：應付賬款 120貸：應付賬款債務重組 100預計負債10營業(yè)外收入10（2）2014年12月31日若B公司2014年獲利借：應付賬款

30、債務重組 100預計負債10貸：銀行存款 110若B公司2014年未獲利借：應付賬款債務重組 100貸：銀行存款 100借：預計負債10貸：營業(yè)外收入102.A公司（債權人）：（1）2014年1月1日借：應收賬款債務重組 100壞賬準備30貸：應收賬款 120資產減值損失10（2）2014年12月31日若B公司2014年獲利借：銀行存款 110貸：應收賬款債務重組 100營業(yè)外收入10若B公司2014年未獲利借：銀行存款 100貸：應收賬款債務重組 100【例題單選題】M公司銷售給N公司一批商品，價款100萬元，增值稅稅額17萬元，款未收到。因N公司資金困難，已無力償還M公司的全部貨款，經協(xié)商

31、，20萬元延期收回，不考慮貨幣時間價值，剩余款項N公司分別用一批材料和長期股權投資予以抵償。已知，原材料的賬面余額25萬元，已提存貨跌價準備1萬元，公允價值30萬元，長期股權投資賬面余額42.5萬元，已提減值準備2.5萬元，公允價值45萬元。N公司應該計入營業(yè)外收入的金額為（）萬元。A.16B.16.9C.26.9D.0【答案】B【解析】應計入營業(yè)外收入的金額=117-20-（301.17+45）=16.9（萬元）。【教材例16-2】甲公司207年12月31日應收乙公司票據的賬面余額為65 400元，其中，5 400元為累計未付的利息，票面年利率4%。由于乙公司連年虧損，資金周轉困難，不能償付

32、應于207年12月31日前支付的應付票據。經雙方協(xié)商，于208年1月5日進行債務重組。甲公司同意將債務本金減至50 000元；免去債務人所欠的全部利息；將利率從4%降低到2%（等于實際利率），并將債務到期日延至209年12月31日，利息按年支付。該項債務重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實施。甲、乙公司已將應收、應付票據轉入應收、應付賬款。甲公司已為該項應收款項計提了5 000元壞賬準備。（1）乙公司的賬務處理：計算債務重組利得：應付賬款的賬面余額65 400減：重組后債務公允價值50 000債務重組利得15 400債務重組時的會計分錄：借：應付賬款65 400貸：應付賬款債務重組50 000營業(yè)外收

33、入債務重組利得15 400208年12月31日支付利息：借：財務費用 1 000貸：銀行存款1 000（50 0002%）209年12月31日償還本金和最后一年利息：借：應付賬款債務重組50 000財務費用 1 000貸：銀行存款51 000（2）甲公司的賬務處理：計算債務重組損失：應收賬款賬面余額 65 400減：重組后債權公允價值 50 000差額 15 400減：已計提壞賬準備5 000債務重組損失 10 400債務重組日的會計分錄：借：應收賬款債務重組50 000營業(yè)外支出債務重組損失10 400壞賬準備 5 000貸：應收賬款65 400208年12月31日收到利息：借：銀行存款 1

34、 000貸：財務費用1 000（50 0002%）209年12月31日收到本金和最后一年利息：借：銀行存款 51 000貸：財務費用 1 000應收賬款 50 000四、以上三種方式的組合方式（一）債務人的會計處理債務重組以現金清償債務、非現金資產清償債務、債務轉為資本、修改其他債務條件等方式的組合進行的，債務人應當以支付的現金、轉讓的非現金資產公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債務的賬面價值，再按照債務人修改其他債務條件的規(guī)定進行會計處理。（二）債權人的會計處理債務重組采用以現金清償債務、非現金資產清償債務、債務轉為資本、修改其他債務條件等方式的組合進行的，債權人應當依次以收到的現金

35、、接受的非現金資產公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債權的賬面余額，再按債權人修改其他債務條件的規(guī)定進行會計處理?！鞠嚓P鏈接】上市公司2008年報工作中應注意的會計問題：關于債務重組收益確認問題（1）A公司在重組過程中，控股股東收購ZG銀行對A公司的債權后，豁免了A公司的債務。該行為從經濟實質上判斷是控股股東的資本性投入，應將豁免債務全額計入所有者權益（資本公積）。（2）某上市公司以零價格向公司實際控制人HY集團轉讓其全部資產與負債，出售資產（含負債）的評估凈額為-29 472.71萬元。該行為從經濟實質上判斷是控股股東對企業(yè)的資本性投入，該上市公司應將相關利得計入所有者權益（資本公積

36、）?！纠}】甲公司為上市公司，該公司內部審計部門在對其2013年度財務報表進行內審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：（1）2013年9月30日，甲公司應收乙公司賬款余額為150萬元，已提壞賬準備20萬元，因乙公司發(fā)生財務困難，雙方進行債務重組。2013年10月10日，乙公司用一批產品抵償債務，該批產品不含稅公允價值為100萬元，增值稅稅額為17萬元。甲公司為取得該批產品支付途中運費和保險費2萬元，甲公司將該批產品作為庫存商品核算，甲公司沒有另向乙公司支付增值稅。甲公司相關會計處理如下：借：庫存商品 115應交稅費應交增值稅（進項稅額）17壞賬準備20貸：應收賬款 150銀行存款 2（2）

37、2013年12月31日，甲公司應收丙公司賬款余額為200萬元，已提壞賬準備60萬元，因丙公司發(fā)生財務困難，雙方進行債務重組，甲公司同意豁免丙公司債務100萬元，剩余債務延期一年，但附有一條件，若丙公司在未來一年獲利，則丙公司需另付甲公司50萬元。估計丙公司在未來一年很可能獲利。2013年12月31日，甲公司相關會計處理如下：借：應收賬款債務重組 100其他應收款50壞賬準備60貸：應收賬款 200資產減值損失10（3）2013年4月25日，甲公司與丁公司簽訂債務重組協(xié)議，約定將甲公司應收丁公司貨款2 500萬元轉為對丁公司的出資。該應收款項系甲公司向丁公司銷售產品形成，至2013年4月30日甲公司已計提壞賬準備800萬元。經股東大會批準，丁公司于4月30日完成股權登記手續(xù)。債務轉為資本后，甲公司持有丁公司20%的股權，對丁公司