會計2016第26章合并財務報表課后作業(yè)

1、會計（2016）第二十六章合并財務報表課后作業(yè)一、單項選擇題1.下列各項中反映母公司和子公司所形成的企業(yè)集團整體在一定會計期間內經營 成果的報表是（）。？A. 合并資產負債表？B. 合并利潤表？C. 合并所有者權益變動表？D. 合并現(xiàn)金流量表2.下列關于合并范圍，說法錯誤的是（）。？A. 在判斷投資方是否擁有被投資方的權利時，應僅考慮投資方和其他方享有的實質性權利？B. 在判斷投資方是否擁有被投資方的權利時，應考慮投資方和其他方享有的保護性權利和實質性權利？C. 實質性權利通常是當前可執(zhí)行的權利，但某些情況下目前不可行使的權利也可 能是實質性權利？D. 投資方僅持有保護性權利不能對被投資方實施

2、控制，也不能阻止其他方對被投資方實施控制3.甲公司擁有乙公司50%有表決權股份，乙公司的其他股份由與甲公司無關聯(lián)方關 系的其他股東擁有。甲公司持有的（），可能導致甲公司取得乙公司的控制權。？A. 乙公司當期發(fā)行一般公司債券？B. 乙公司本期可轉換的可轉換公司債券 ？C. 乙公司在2年后轉換的可轉換公司債券？D. 乙公司在任何情況下都不可能轉換為實際表決權的其他債務工具4.下列各項中，不屬于編制合并財務報表應遵循原則或要求的是（）。？A. 以個別財務報表為基礎編制？B. 一體性原則？C. 重要性原則？D. 謹慎性原則5.下列各項中，不屬于母公司編制合并財務報表時要求子公司及時提供的資料是（ ）。

3、?A. 子公司相應期間的財務報表？B. 與母公司及其他子公司之間發(fā)生的內部購銷交易？C. 子公司發(fā)生日常業(yè)務的原始憑證？D. 子公司所有者權益變動和利潤分配的有關資料6.編制合并現(xiàn)金流量表時，下列應予抵銷的項目是（）。？A. 子公司的少數(shù)股東依法從子公司抽回權益性投資？B. 子公司向其少數(shù)股東支付的現(xiàn)金股利？C. 子公司吸收母公司投資收到的現(xiàn)金？D. 子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金7.甲公司2015年1月1日用銀行存款3200萬元購入其母公司持有的乙公司 80%勺 有表決權股份，合并當日乙公司相對于最終控制方而言的所有者權益賬面價值為 3500萬元，假定最終控制方合并報表未確認商譽。 201

4、5年5月8日乙公司宣告 分派2014年度現(xiàn)金股利300萬元。2015年度乙公司實現(xiàn)凈利潤500萬元。2016 年乙公司實現(xiàn)凈利潤700萬元。此外乙公司2016年購入的可供出售金融資產公 允價值上升導致其他綜合收益增加100萬元。不考慮其他因素影響，則在 2016 年年末甲公司編制合并財務報表調整分錄時，長期股權投資按權益法調整后的余 額為（）萬元。？A. 3200?B. 2800?C. 3600?D. 40008.2016年1月1日，A公司以定向增發(fā)普通股票的方式，購買乙公司80%勺股份從而能夠對其實施控制，投資時乙公司可辨認凈資產公允價值為3100萬元，賬面價值為3000萬元，差額系一項應收

5、賬款所致。為取得該股權，A公司增發(fā)1000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價值為3元，另支付承銷商傭金50萬 元。A公司、乙公司適用的所得稅稅率均為 25%且在此之前無關聯(lián)方關系。2016 年1月1日，A公司取得乙公司80%殳權時，合并財務報表中確認商譽的金額（）萬元。？A. 0?B. 520?C. 540?D. 6009.非同一控制下控股合并，購買方在購買日編制合并財務報表時， 調整被購買方資 產、負債公允價值與賬面價值的差額應（）。？A. 不作處理？B. 調整公允價值變動收益？C. 調整營業(yè)外收入？D. 調整資本公積10.甲公司于2015年1月1日購入乙公司80%殳權，能夠對乙公司的財

6、務和經營政 策實施控制。除乙公司外，甲公司無其他子公司。2015年度，乙公司按照購買日可辨認凈資產公允價值為基礎計算實現(xiàn)的凈利潤為2000萬元，無其他所有者權益變動。2015年年末，甲公司合并財務報表中少數(shù)股東權益為 825萬元。2016 年度，乙公司按購買日可辨認凈資產公允價值為基礎計算的凈虧損為5000萬元，無其他所有者權益變動。2016年年末，甲公司個別財務報表中所有者權益總額為8500萬元。下列各項關于甲公司2015年度和2016年度合并財務報表列報的 表述中，不正確的是（）A. 2016年度少數(shù)股東損益為0?B. 2015年度少數(shù)股東損益為400萬元？C. 2016年12月31日股東

7、權益總額為5925萬元？D. 2016年12月31日歸屬于母公司股東權益為 6100萬元11.甲公司和乙公司沒有關聯(lián)方關系，甲公司2015年1月1日投資1000萬元購入乙 公司80%殳權。當日，乙公司可辨認凈資產公允價值為1000萬元，賬面價值為800萬元，其差額為一項管理用無形資產導致的，該無形資產采用直線法攤銷， 預計尚可使用年限為5年，預計凈殘值為0。2015年乙公司實現(xiàn)凈利潤200萬元， 分配現(xiàn)金股利120萬元，無其他所有者權益變動；2016年乙公司實現(xiàn)凈利潤240 萬元，其他綜合收益增加200萬元，無其他所有者權益變動。2016年12月31 日乙公司可辨認凈資產的公允價值為 1500

8、萬元。假定不考慮內部交易、所得稅 等因素的影響。2016年12月31日，甲公司編制合并財務報表時將長期股權投 資調整為權益法后的金額為（）萬元。？A. 1192?B. 1352?C. 1320?D. 124012.甲公司是乙公司的母公司，2016年甲公司銷售一批產品給乙公司，售價 5000元 （不含增值稅），甲公司的銷售毛利率為 20%截至2016年年末，乙公司已將 該批產品對外銷售50%取得收入6000元。不考慮所得稅等其他因素影響，編 制2016年合并報表中應抵銷的未實現(xiàn)內部銷售利潤為（）元。？A. 0?B. 1000?C. 500?D. 350013.M公司系N公司的母公司，M公司201

9、2年1月2日向N公司轉讓一項無形資產， 轉讓價格為620萬元，轉讓日該無形資產的賬面價值為 500萬元。N公司購入該 無形資產后當月即投入使用，預計其剩余使用年限為5年，預計凈殘值為0,采用直線法進行攤銷。至2016年12月，N公司該內部交易無形資產使用期滿。不 考慮其他因素的影響，則 M公司在編制2016年合并財務報表時，由于該內部交 易調增當年利潤總額的金額為（）萬元。？A. 0?B. 24?C. 96?D. 12014.450萬元和200萬元。2016年甲公司只有一個子公司乙公司，2016年度甲公司和乙公司個別現(xiàn)金流量表中 “銷 售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目的金額分別為 500萬元和

10、250萬元，“購買 商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”項目的金額分別為甲公司向乙公司銷售商品收到現(xiàn)金 25萬元，不考慮其他事項，甲公司2016年編 制的合并現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目的金額為（）萬元。？A. 750?B. 650?C. 625?D. 72515.下列關于處置子公司部分股權的表述中正確的是（）。？A. 處置子公司部分股權不喪失控制權的，個別財務報表和合并財務報表均不確認 損益？B. 處置子公司部分股權不喪失控制權的，處置日應當減少合并財務報表商譽金 額？C. 處置子公司部分股權喪失控制權的，個別財務報表和合并財務報表均確認損益？D. 處置子公司部分股權喪失控制權的，

11、處置日不減少合并財務報表商譽金額二、多項選擇題1.下列屬于識別被投資方的相關活動的有（）。？A. 商品和勞務的銷售和購買？B. 金融資產的管理？C. 資產的購買和處置？D. 確定資本結構和獲取融資2.甲公司（從事外貿業(yè)務）投資的下列各公司中，應當納入其合并財務報表合并范 圍的有（）。？A. 設在實行外匯管制國家的境外子公司？B. 已宣告清理整頓的原子公司？C. 資金調度受到限制的境外子公司？D. 從事礦產開采業(yè)務的子公司3.在確定對被投資單位能夠實施控制時，應考慮的因素有（）。？A. 擁有對被投資方的權力？B. 通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報 ？C. 有能力運用對被投資方的權力影響其

12、回報金額 ？D. 從被投資單位獲得固定回報4.下列各項中，表述正確的有（）。？A. 一個投資性主體的母公司如果其本身不是投資性主體，則應當將其控制的全部主體,包括投資性主體以及通過投資性主體間接控制的主體，納入合并財務報表 范圍？B. 如果母公司是投資性主體，則只應將那些為投資性主體的投資活動提供相關服 務的子公司納入合并范圍，其他子公司不應予以合并，母公司對其他子公司的投 資應當按照公允價值計量且其變動計入當期損益 ？C. 當母公司由非投資性主體轉變?yōu)橥顿Y性主體時， 除僅將為其投資活動提供相關 服務的子公司納入合并財務報表范圍編制合并財務報表外， 企業(yè)自轉變日起對其 他子公司不再予以合并？D

13、. 當母公司由投資性主體轉變?yōu)榉峭顿Y性主體時， 應將原未納入合并財務報表范 圍的子公司于轉變日納入合并財務報表范圍5.下列各項中，說法正確的有（）。？A. 在合并財務報表工作底稿中編制的有關抵銷分錄，并不能作為記賬的依據(jù)？B. 子公司所有者權益中不屬于母公司的份額，在合并財務報表中作為“少數(shù)股東 權益”列示？C. 編制合并財務報表時，將內部交易購進存貨成本中包含的未實現(xiàn)內部銷售損益 要做抵銷處理？D. 子公司將母公司本期出售給本企業(yè)的存貨對外出售，合并工作底稿中不需要做抵銷分錄的處理6.編制合并財務報表時，需將長期股權投資由成本法調整為權益法，下列說法正確的有（）。？A. 調整子公司當年實現(xiàn)的

14、盈利？借：長期股權投資？貸：投資收益？B. 調整子公司除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權益的增加；借：長期股權投資？貸：資本公積？C. 調整子公司當年發(fā)生的虧損？借：投資收益？貸：長期股權投資？D. 調整子公司分派現(xiàn)金股利？借：應收股利？貸：長期股權投資7.下列各項關于非同一控制下的企業(yè)合并，購買日進行的調整抵銷處理正確的有（ ）。?A. 購買日應按子公司可辨認資產、負債的公允價值對非同一控制下取得子公司的 財務報表進行調整？B. 購買日子公司的可辨認資產的公允價值大于賬面價值的差額在工作底稿中應確認為資本公積？C. 抵銷處理時，母公司在子公司所有者權益中所擁有的份額是按子公司資

15、產和負 債的公允價值為基礎計算的？D. 抵銷處理時，少數(shù)股東權益是按資產、負債的賬面價值為基礎確定的8.長江公司系甲公司的母公司，2016年6月30日，長江公司向甲公司銷售一件產 品，銷售價格為900萬元，增值稅稅額為153萬元，成本為800萬元，未計提存 貨跌價準備，相關款項已收存銀行。甲公司將購入的該產品確認為管理用固定資 產（增值稅進項稅額可抵扣）并于當日投入使用，預計使用壽命為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。長江公司采用資產負債表債務法核算所 得稅，適用的所得稅稅率為25%不考慮其他因素。長江公司編制 2016年合并 財務報表時的抵銷調整中正確的有（）。？A. 抵消營業(yè)

16、收入900萬元？B. 抵消營業(yè)成本900萬元？C. 抵消管理費用10萬元？D. 調增遞延所得稅資產23.75萬元9.甲公司擁有乙公司80%有表決權股份，能夠對乙公司實施控制。有關資料如下：？（1）2015年乙公司從甲公司購入 A產品，累計購入800件，購入價格為0.8萬 元/每件。甲公司A產品的銷售成本為0.6萬元/每件。？（2） 2015年12月31 日，乙公司從甲公司購入的A產品尚有600件未對外出售， 600件A產品的可變現(xiàn)凈值為420萬元。？（3）2016年12月31 日，乙公司存貨中包含上述從甲公司購入的 A產品100 件, 其賬面成本總額為80萬元。？（4）2016年12月31 日

17、，100件A產品的可變現(xiàn)凈值為40萬元。？假定不考慮所得稅的影響，下列關于甲公司2016年年末編制合并財務報表時的調整分錄中，正確的有（）。？A. 借：營業(yè)成本20?貸：存貨20?B. 借：存貨一一存貨跌價準備60?貸：未分配利潤一一年初60?C. 借：營業(yè)成本50?貸：存貨一一存貨跌價準備50?D. 借：存貨一一存貨跌價準備10?貸：資產減值損失1010.甲公司為乙公司的母公司，甲公司 2016年個別資產負債表中對乙公司內部應收 賬款賬面價值與2015年相同，仍為2500萬元，壞賬準備余額仍為50萬元。2016 年內部應收賬款對應的壞賬準備計提比例未發(fā)生增減變化。乙公司個別資產負債 表中應付

18、賬款2550萬元系2015年向甲公司購入商品發(fā)生的應付購貨款。 不考慮 所得稅等其他因素的影響，則在 2016年合并工作底稿中應編制的抵銷分錄有（ ）。?A. 借：應付賬款2550?貸：應收賬款2550?B. 借：應付賬款2500?貸：應收賬款2500?C. 借：應收賬款一一壞賬準備50?貸：資產減值損失50?D. 借：應收賬款一一壞賬準備50?貸：未分配利潤一一年初5011.關于報告期內增減子公司，下列說法中不正確的有（）。？A. 因非同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司，應調整合并資產負債表的期初數(shù)B. 因同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產負債表時，應調整合并資產負債表的期初數(shù)？C

19、. 母公司在報告期內處置子公司，應當將該子公司期初至處置日的收入、費用、 利潤納入合并利潤表？D. 報告中期新增的符合納入合并財務報表范圍條件的子公司，如無法提供可比中期合并財務報表，可不將其納入合并范圍12.A公司2015年6月30日以12000萬元取得B公司60%殳權，能夠對B公司實施 控制。2016年6月30日又以4800萬元取得原少數(shù)股東持有的 B公司20%殳權, 2015年6月30日B公司可辨認凈資產公允價值18000萬元（假設與賬面價值相 同），其中股本1200萬元，資本公積10800萬元，留存收益6000萬元，2016 年6月30日B公司自購買日開始按公允價值持續(xù)計算的凈資產價值

20、為21000萬元，差額均為留存收益增加。A公司與B公司合并前不存在關聯(lián)方關系，不考慮 其他因素的影響，在2016年6月30日合并財務報表中，以下表述正確的有（ ）。?A. 購買日合并報表商譽為1200萬元？B. 取得20%殳權時合并商譽為600萬元？C. 合并財務報表上資本公積調減數(shù)為 11400萬元？D. 合并財務報表上少數(shù)股東權益為4200萬元13.下列關于處置子公司部分股權且不喪失控制權的會計處理的表述中正確的有（ ）。?A. 母公司個別財務報表作為長期股權投資處置，處置損益計入投資收益？B. 處置后個別財務報表用權益法核算長期股權投資 ？C. 合并財務報表中處置價款與處置長期股權投資相

21、對應享有子公司凈資產差額 部分作為商譽？D. 合并財務報表中處置價款與處置長期股權投資相對應享有子公司凈資產差額 部分計入資本公積（股本溢價或資本溢價）14.2015年，A公司和B公司分別出資750萬元和250萬元設立C公司，A公司、B 公司的持股比例分別為75呀口 25% C公司為A公司的子公司。2016年B公司對 C公司增資500萬元，增資后占C公司股權比例為35%交易完成后，A公司仍 控制C公司。C公司自成立日至增資前實現(xiàn)凈利潤1000萬元，除此以外，不存在其他影響C公司凈資產變動的事項（不考慮所得稅等影響）。A公司下列會計處理中正確的有（）。？A. B公司對C公司增資前A公司享有的C公

22、司凈資產賬面價值為1500萬元？B. B公司對C公司增資后A公司增資前享有的C公司凈資產賬面價值為1625萬 元？C. 增資后A公司合并資產負債表中應調增資本公積 125萬元？D. 增資后A公司個別負債表中應調增資本公積 125萬元15.下列各項中，表述正確的有（ ）。？A. 子公司持有的母公司股權，應當按照子公司取得母公司股權日所確認的長期股權投資的初始投資成本，將其轉為合并財務報表中的庫存股，作為所有者權益的 減項，在合并資產負債表中所有者權益項目下以“減：庫存股”項目列示？B. 母子公司之間發(fā)生逆流交易，應當按照母公司對該子公司的分配比例在 “歸屬 于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損

23、益”之間分配抵銷 ？C. 站在企業(yè)集團合并財務報表角度的確認和計量結果與其所屬的母公司或子公司的個別財務報表層面的確認和計量結果不一致的，在編制合并財務報表時，應站在企業(yè)集團角度對該特殊交易事項予以調整 ？D. 由于子公司的少數(shù)股東對子公司進行增資， 導致母公司股權稀釋，母公司應當 按照增資前的股權比例計算其在增資前子公司賬面凈資產中的份額， 該份額與增 資后按母公司持股比例計算的在增資后子公司賬面凈資產份額之間的差額計入資本公積，資本公積不足沖減的，調整留存收益三、綜合題 1.歌德公司和甲公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%適用的所得稅稅率為25%所得稅采用資產負債表債務法核算

24、；年末均按實現(xiàn)凈利潤的10% 提取法定盈余公積。假定產品銷售價格均為不含增值稅的公允價格。2016年度發(fā)生的有關交易或事項如下：？（1） 1月1日，歌德公司以5600萬元取得甲公司有表決權股份的 60%能夠對 甲公司實施控制。當日，甲公司可辨認凈資產的賬面價值和公允價值均為8400萬元；所有者權益構成為：股本 4000萬元，資本公積2400萬元，盈余公積600 萬元，未分配利潤1400萬元。在此之前，歌德公司和甲公司為同一集團下的子 公司，且甲公司為其母公司直接出資設立的公司。？（2） 6月30日，甲公司向歌德公司銷售一件 A產品，銷售價格為1000萬元， 成本為600萬元，未計提存貨跌價準備

25、，款項已于當日收存銀行。歌德公司購買 的A產品作為管理用固定資產，于當日投入使用，預計可使用年限為5年，預計 凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。？（3） 7月1日，甲公司向歌德公司銷售B產品200件,單位銷售價格為20萬元， 單位成本為18萬元，未計提存貨跌價準備，款項尚未收取。歌德公司將購入的B產品作為存貨入庫；至2016年12月31日，歌德公司已對外銷售B產品40 件, 單位銷售價格為20.6萬元；2016年12月31日，對尚未銷售的B產品每件計提 存貨跌價準備2.4萬元。？（4） 12月31日，甲公司尚未收到向歌德公司銷售 200件B產品的款項；當日，甲公司對該筆應收賬款計提了 40萬

26、元的壞賬準備。？（5）4月12日，甲公司對外宣告發(fā)放上年度現(xiàn)金股利 400萬元；4月20日，歌 德公司收到甲公司發(fā)放的現(xiàn)金股利 240萬元。甲公司2016年度利潤表列報的凈 利潤為800萬元。？其他資料如下：？（1） 2016年年初歌德公司“資本公積一一股本溢價”科目余額為3600萬元（2） 歌德公司與甲公司的會計年度和采用的會計政策相同。？（3） 合并報表中編制抵銷分錄時，考慮所得稅的影響。？（4）不考慮其他因素。？要求：？（1）編制歌德公司2016年1月1日取得長期股權投資的分錄。？(2) 編制歌德公司2016年1月1日編制合并財務報表的相關抵銷分錄。？(3) 編制歌德公司2016年12月

27、31日合并財務報表時按照權益法調整相關長期 股權投資的會計分錄。？(4) 編制歌德公司2016年12月31日合并財務報表的各項相關抵銷分錄。(不 要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關的抵銷分錄；答案中的金額單位用萬元表示)2.甲公司是一家上市公司，有關資料如下：？(1) 2015年1月1日，甲公司以定向增發(fā)普通股股票的方式，從非關聯(lián)方處取得了乙公司70%勺股權，于同日通過產權交易所完成了該項股權轉讓手續(xù)，并完 成了工商變更登記。甲公司定向增發(fā)普通股股票10000萬股，每股面值為1元，每股市場價格為5元。甲公司與乙公司屬于非同一控制下的企業(yè)合并，雙方適用 的所得稅稅率均為25% ?3600萬元。除一批存

28、貨外，乙公司其他資 該批存貨的賬面價值為20000萬元，經評(2) 乙公司2015年1月1日(購買日)資產負債表有關項目信息列示如下：股 東權益總額為64000萬元。其中：股本為10000萬元，資本公積為50000萬元， 盈余公積為400萬元，未分配利潤為 產、負債的公允價值與賬面價值相等。估的公允價值為21000萬元。？5000萬元，當年提取盈余公積500萬元,(3) 乙公司2015年全年實現(xiàn)凈利潤年末向股東宣告分配現(xiàn)金股利 2000萬元，尚未支付。2015年11月10日，乙公 司取得一項可供出售金融資產的成本為 1000萬元，2015年12月31日其公允價 值為1400萬元。除上述事項外，

29、無其他所有者權益變動。？(4) 截至2015年12月31日，購買日發(fā)生評估增值的存貨當年已對外銷售 80%?(5) 2015年，甲公司和乙公司內部交易和往來事項列示如下：？ 2015年7月10日，乙公司將其原值為500萬元，賬面價值為360萬元的某無形資產，以424萬元(含增值稅24萬元)的價格出售給甲公司，該無形資產預 計剩余使用年限為5年，無殘值，甲公司和乙公司均采用直線法對其攤銷，無形資產攤銷額計入管理費用。截至 2015年12月31日，乙公司尚未收到甲公司應 支付的款項，乙公司對其計提壞賬準備 20萬元。？ 2015年6月1日，乙公司向甲公司銷售商品一批，價格為 1000萬元，增值稅稅

30、額170萬元，商品銷售成本為800萬元，乙公司收到款項存入銀行。甲公司購 進該商品本期40淋實現(xiàn)對外銷售，2015年年末，甲公司對剩余存貨進行檢查， 并未發(fā)生存貨跌價損失 假定不考慮增值稅和所得稅以外的其他相關稅費。？要求：？(1) 編制甲公司取得乙公司股權投資的會計分錄。？(2) 計算合并商譽的金額。？(3) 編制2015年12月31日合并報表中與調整乙公司存貨相關的調整分錄。(4) 編制2015年12月31日合并報表中將長期股權投資由成本法調整到權益法 的會計分錄。？(5) 編制2015年12月31日合并報表中有關抵銷分錄(不要求編制合并現(xiàn)金流 量表項目的抵銷分錄)3.甲公司與乙公司均為增

31、值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為 17%甲公司擁 有乙公司80%勺有表決權股份。2014年度、2015年度和2016年度有關業(yè)務資料 如下：？（1）2014年度有關業(yè)務資料？ 2014年3月，甲公司向乙公司（子公司）銷售 A產品80臺、B產品50臺，每 臺不含增值稅（下同）售價分別為：A產品10萬元，B產品12萬元，價款已收 存銀行。每臺成本分別為：A產品6萬元，B產品9萬元，均未計提存貨跌價準 備。? 2014年度，乙公司從甲公司購入的 A產品和B產品對外售出各30臺，其余部 分形成期末存貨。？ 2014年年末乙公司進行存貨檢查時發(fā)現(xiàn)，因市價下跌，庫存A產品和B產品的可變現(xiàn)凈值分別下降至

32、每臺 9萬元和6萬元。？（2）2015年度有關業(yè)務資料？ 2015年度，乙公司對外售出A產品35臺，其余部分形成期末存貨。B產品全 部對外售出。？ 2015年年末，乙公司進行存貨檢查時發(fā)現(xiàn)，因市價持續(xù)下跌，庫存A產品可變現(xiàn)凈值下降至每臺7萬元。？（3）2016年度有關業(yè)務資料？ 2016年6月，甲公司向乙公司銷售 A產品200臺，每臺售價11萬元，價款已 收存銀行。A產品每臺成本7萬元，乙公司從甲公司購入的 A產品對外售出155 臺，其余部分形成期末存貨。？ 2016年年末，乙公司進行存貨檢查時發(fā)現(xiàn)，庫存A產品的可變現(xiàn)凈值為每臺5 萬元。？（4）其他相關資料？ 甲公司與乙公司的會計年度和采用的

33、會計政策相同。？ 甲公司與乙公司適用的所得稅稅率均為 25%編制抵消分錄時應考慮所得稅的 影響。？ 甲公司、乙公司按單個存貨項目計提存貨跌價準備；存貨跌價準備在結轉銷售成本時結轉。？ 發(fā)出存貨米用先進先出法核算。？要求：？（1）編制2014年內部購銷存貨相關的抵消分錄（2）編制2015年內部購銷存貨相關的抵消分錄（3）編制2016年內部購銷存貨相關的抵消分錄 （答案中的金額單位用萬元表示）答案解析 一、單項選擇題?1.【答案】？B?【解析】？合并利潤表是反映母公司和子公司所形成的企業(yè)集團整體在一定會計期間內經 營成果的報表，選項B正確?！局R點】？?合并財務報表的構成?2.【答案】？B?【解析

34、】?選項B,判斷投資方是否擁有對被投資方的權利時，應僅考慮投資方及其他方享 有的實質性權利，不考慮保護性權利。？（教材457頁）【知識點】？?以“控制”為基礎，確定合并范圍?3.【答案】?B?【解析】？確定能否控制被投資單位時，應當考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當期 可轉換的可轉換公司債券、當期可執(zhí)行的認股權證等潛在表決權因素。 所謂潛在 表決權，是指當期可轉換的可轉換公司債券、當期可執(zhí)行的認股權證等，不包括在將來某一日期或將來發(fā)生某一事項才能轉換的可轉換公司債券或才能執(zhí)行的 認股權證等，也不包括諸如行權價格的設定使得在任何情況下都不可能轉換為實 際表決權的其他債務工具或權益工具，故選項

35、 B正確。？（教材460頁）【知識點】？?以“控制”為基礎，確定合并范圍?4.【答案】?D?【解析】？合并財務報表的編制除在遵循財務報表編制的一般原則和要求外， 還應遵循以下 原則和要求：（1）以個別財務報表為基礎編制；（2） 體性原則；（3）重要 性原則。？（教材471頁）手雙校初級中級注會稅務師高會綜合階段課件押題聯(lián)系QQ37863298*【知識點】？?合并財務報表的編制原則?5.【答案】?C?【解析】？選項C,合并財務報表并不是直接根據(jù)母公司和子公司的憑證和賬簿編制，而是 以納入合并范圍的個別財務報表為基礎編制， 所以子公司不需要提供日常業(yè)務的 原始憑證。？（教材472頁）【知識點】？?

36、合并財務報表編制的前期準備事項?6.【答案】?C?【解析】？子公司吸收母公司投資收到的現(xiàn)金， 屬于內部現(xiàn)金流量，在編制合并現(xiàn)金流量表 時應予抵銷。子公司與少數(shù)股東之間發(fā)生的現(xiàn)金流入或現(xiàn)金流出，從整個企業(yè)集 團看，也影響到其整體的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的變動， 因此不屬于內部現(xiàn)金流量， 不應予以抵銷，必須要在合并現(xiàn)金流量表中予以反映。 ？（教材474頁）【知識點】？?編制合并財務報表需要調整抵銷的項目?7.【答案】?C?【解析】?長期股權投資的初始入賬價值=3500X 80%=2800（萬元），2016年年末合并財務 報表中按照權益法調整后，長期股權投資的余額 =2800-300 X 80%+500

37、 80%+700X 80%+10X 80%=3600（萬元）。？（教材479頁）【知識點】？?同一控制下取得子公司合并日合并財務報表的編制?8.【答案】?C?【解析】？合并財務報表中確認的商譽 =1000X 3- （3100-100 X 25% X 80%=540（萬元）?！局R點】？?非同一控制下取得子公司購買日合并財務報表的編制?9.【答案】?D?【解析】？調整被購買方資產、負債公允價值與賬面價值的差額即調整取得可辨認凈資產公允價值與賬面價值的差額，應直接計入所有者權益（資本公積）。？（教材493頁）【知識點】？?非同一控制下取得子公司購買日后合并財務報表的編制?10.【答案】？?A?【解

38、析】？選項A, 2016年度少數(shù)股東損益=-5000 X 20%=-1000（萬元）；選項B, 2015年 度少數(shù)股東損益=2000X 20%=400（萬元）；選項C, 2016年12月31日股東權益 總額=6100+（ 825-5000 X 20% =5925 （萬元）；選項 D, 2016 年 12 月 31 日歸屬 于母公司的股東權益=8500+ （2000-5000）X 80%=6100（萬元）。？（教材494頁）【知識點】？?非同一控制下取得子公司購買日合并財務報表的編制?11.【答案】?B?【解析】？2016年12月31日，編制合并財務報表時應將長期股權投資調整為權益法核算， 調整

39、后的金額=1000+200+240-120- （1000-800） /5 X 2 X 80%+20X 80%=1352（萬元）。？（教材497頁）【知識點】？?非同一控制下取得子公司購買日合并財務報表的編制?12.【答案】?C?【解析】？編制2016年合并報表應抵銷的未實現(xiàn)內部銷售利潤 =5000X 20%X 50%=500（元）。？（教材513頁）【知識點】？?不考慮存貨跌價準備情況下內部商品銷售業(yè)務的抵銷?13.【答案】？B?【解析】？120?120?96 (120/5 X 4) ?96? 24?24?24萬元。？2016年合并報表中應進行的抵消調整為：? 借：未分配利潤一一年初貸：無形資

40、產借：無形資產一一累計攤銷貸：未分配利潤一一年初借：無形資產一一累計攤銷貸：管理費用綜合上述分錄，應調減當年利潤總額的金額為（教材542頁）【知識點】？?未發(fā)生變賣的內部無形資產交易的抵銷?14.【答案】？D?【解析】？2016年度合并現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目的金額=（500+250 -25=725 （萬元）。？（教材563頁）【知識點】？?編制合并現(xiàn)金流量表需要抵銷的項目?15.【答案】？C?【解析】？處置子公司部分股權不喪失控制權， 個別財務報表確認損益，合并財務報表不確 認損益，處置日不減少合并財務報表商譽金額； 處置子公司部分股權喪失控制權 的，個別財務報表和合

41、并財務報表均確認損益， 處置日合并財務報表對減少的該 子公司的商譽金額為零，選項 C正確。？（教材552頁）【知識點】？?處置對子公司投資的會計處理二、多項選擇題?1.【答案】？?A,B,C,D?【解析】？【知識點】？?以“控制”為基礎，確定合并范圍?2.【答案】？?A,C,D?【解析】？所有子公司都應納入母公司的合并財務報表的合并范圍。以下被投資單位不應納 入合并范圍：一是已宣告被清理整頓的原子公司；二是已宣告破產的原子公司?！局R點】？?以“控制”為基礎，確定合并范圍?3.【答案】？?A,B,C?【解析】？控制，是指投資方擁有對被投資方的權力， 通過參與被投資方的相關活動而享有 可變回報，

42、并且有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額。？（教材453頁）【知識點】？?以“控制”為基礎，確定合并范圍?4.【答案】？?A,B,C,D?【解析】？【知識點】？?以“控制”為基礎，確定合并范圍?5.【答案】？?A,B,C?【解析】？選項D,合并工作底稿中需要將內部銷售收入和成本予以抵銷。？（教材474頁）【知識點】？?編制合并財務報表需要調整抵銷的項目?6.【答案】？?A,B,C?【解析】？成本法下確認應收股利的處理為：？借：應收股利？貸：投資收益？權益法下確認投資收益的處理為：？借：應收股利？貸：長期股權投資？所以調整分錄為：？借：投資收益？貸：長期股權投資？（教材479頁）【知識點】？

43、?同一控制下取得子公司合并日合并財務報表的編制，非同一控制下 取得子公司購買日合并財務報表的編制?7.【答案】？?A,B,C?【解析】？抵銷處理時，少數(shù)股東權益也是按照資產、負債的公允價值為基礎計算調整后的 金額確定的，選項D錯誤。？（教材494頁）【知識點】？?非同一控制下取得子公司購買日合并財務報表的編制?8.【答案】？?A,D?【解析】？正確處理為：抵銷營業(yè)收入900萬元；抵銷營業(yè)成本800萬元；抵銷管理 費用=（900-800）- 10X 6/12=5 （萬元）；調增遞延所得稅資產=（100-5）X25%=23.75 （萬元）。？（教材530頁）【知識點】？?未發(fā)生變賣或報廢的內部交易

44、固定資產的抵銷?9.【答案】？?A,B,C?【解析】？借：未分配利潤一一年初120?貸：營業(yè)成本120?借：營業(yè)成本20?貸：存貨20?借：存貨一一存貨跌價準備60?貸：未分配利潤一一年初60?借：營業(yè)成本50?貸：存貨一一存貨跌價準備50?借：存貨一一存貨跌價準備10?貸：資產減值損失10?（教材517頁）【知識點】？?存貨跌價準備的抵銷?10.【答案】？?A,D?【解析】？2016年合并工作底稿中應編制的抵銷分錄為:借：應付賬款2550?貸：應收賬款2550?借：應收賬款一一壞賬準備50?貸：未分配利潤一一年初50?（教材523頁）【知識點】？?內部債權債務項目本身的抵銷?11.【答案】？

45、?A,D?【解析】？選項A,因非同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司，不應調整合并資產負債表的 期初數(shù)；選項D,合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定?！局R點】？?追加投資的會計處理，處置對子公司投資的會計處理?12.【答案】？?A,C,D?【解析】？選項A,購買日合并商譽=12000-18000X 60%=1200（萬元）；選項B,購買少數(shù) 股權不確認商譽；選項 C,取得20%殳權時調減資本公積=4800-21000 X 20%=600（萬元），合并報表上資本公積調減數(shù) =10800+600=11400（萬元）；選項D,合 并財務報表上少數(shù)股東權益=21000X 20%=4200（萬元

46、）?！局R點】？?追加投資的會計處理?13.【答案】？?A,D?【解析】？選項B,處置后因不喪失控制權所以個別財務報表用成本法核算長期股權投資； 選項C,合并財務報表中處置價款與處置長期股權投資相對應享有子公司凈資產 差額部分計入資本公積（股本溢價或資本溢價）?！局R點】？?處置對子公司投資的會計處理?14.【答案】？?A,B,C?【解析】？A公司持股比例原為75%由于少數(shù)股東增資而變?yōu)?5%增資前，A公司按照 75%勺持股比例享有的C公司凈資產賬面價值為1500萬元(2000X 75%，選項A正確；增資后，A公司按照65%寺股比例享有的凈資產賬面價值為 1625萬元(2500X 65%，兩者

47、之間的差額125萬元，在A公司合并資產負債表中應調增 資本公積，選項B和C正確，選項D錯誤。？(教材555頁)【知識點】？因子公司少數(shù)股東增資導致母公司股權稀釋?15.【答案】？?A,B,C,D?【解析】？【知識點】？?交叉持股的合并處理，逆流交易的合并處理，其他特殊交易三、綜合題1. 【答案】(1) ?借：長期股權投資資本公積股本溢價貸：銀行存款(2) ?借：股本資本公積盈余公積未分配利潤貸：長期股權投資少數(shù)股東權益借：資本公積貸：盈余公積未分配利潤(3) 按照權益法調整長期股權投資 借：長期股權投資貸：投資收益借：投資收益5040 (8400X 60% ?560?5600?4000?240

48、0?600?1400?5040?3360?1200?360 (600 X 60% 840 (1400X 60% ?480 (800X 60% ?480?240?240?貸：長期股權投資(4) ? 投資業(yè)務抵銷？借：股本資本公積盈余公積未分配利潤年末貸：長期股權投資少數(shù)股東權益4000?2400?680 (600+800X 10% 17201400+800-80-400?5280 (5040-240+480) 3520?借：投資收益少數(shù)股東損益 未分配利潤一一年初貸：提取盈余公積(4000+2400+680+1720 X 40%?480 (800 X 60% ?320 (800 X 40% ?

49、1400?80 (800 X 10% ?400? 1720?對所有者（或股東）的分配 未分配利潤年末合并方在合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分要轉回 借：資本公積一一股本溢價貸：盈余公積 未分配利潤 固定資產業(yè)務抵銷？ 借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本 固定資產一一原價 借：固定資產一一累計折舊貸：管理費用 借：遞延所得稅資產貸：所得稅費用借：少數(shù)股東權益貸：少數(shù)股東損益 存貨業(yè)務抵銷？ 借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本 借：營業(yè)成本 貸：存貨 借：存貨一一存貨跌價準備 貸：資產減值損失 借：遞延所得稅資產 貸：所得稅費用 借：所得稅費用 貸：遞延所得稅資產 債權債務抵銷？ 借：應付賬款貸：應收賬款 借

50、：應收賬款一一壞賬準備 貸：資產減值損失 借：所得稅費用 貸：遞延所得稅資產 借：少數(shù)股東損益 貸：少數(shù)股東權益 （教材476頁）1200?360 (600 X 60% ? 840 (1400X 60% ?1000?600? 400 (1000-600) ?40 (400/5 X 6/12 ) ? 40?90 (400-40 )X 25%?90?108 (400-40-90 )X 40%?108?4000 (400 X 10) ? 4000?320320 X( 10-9)?320?320?320?80?80?80?80?4680? 4680? 40?40?10? 10?12 (40-10) X

51、 40%?12?【解析】?【知識點】？?同一控制下取得子公司合并日合并財務報表的編制2. 【答案】(1) ?50000 (5X 10000) ?10000?40000?借：長期股權投資貸：股本 資本公積(2) ?購買日乙公司可辨認凈資產公允價值 =64000+( 21000-20000) X (1-25%) =64750 (萬元)，合并商譽=50000-64750X 70%=4675(萬元)。？(3) ?1000 (21000-20000) ?1 000?250 (1000 X 25% ?250?800 (1000X80% ?800?200 (800X 25% ?200?借：存貨貸：資本公積借

52、：資本公積貸：遞延所得稅負債借：營業(yè)成本貸：存貨借：遞延所得稅負債貸：所得稅費用(4) ?乙公司按購買日公允價值調整后的凈利潤 =5000(21000-20000) X 80%X (1-25%)=4400 (萬元)?借：長期股權投資3080 (4400X 70% ?貸：投資收益3080?借：投資收益1400 (2000X 70% ?貸：長期股權投資1400?借：長期股權投資210?(1400-1000) X( 1-25%) X 70%?貸：其他綜合收益210?(5) ?10000?50750 (50000+1000-250) ? 300 (1400-1000 )X( 1-25%) ?900 (

53、400+500 ? 5500 (3600+4400-500-2000) ?4675?51890 (50000+3080-1400+21C) ?20235? 母公司長期股權投資與子公司所有者權益抵銷？借：股本資本公積其他綜合收益盈余公積未分配利潤年末、人商譽貸：長期股權投資 少數(shù)股東權益(10000+50750+300+900+5500 X 30%? 投資收益與利潤分配抵銷？3080?1320 (4400X 30% ?3600?500?借：投資收益少數(shù)股東損益未分配利潤一一年初貸：提取盈余公積對所有者(或股東)的分配 未分配利潤年末 應收股利與應付股利的抵銷？ 借：應付股利貸：應收股利 內部無形資產的抵銷？借：營業(yè)外收入貸：無形資產借：無形資產貸：管理費用借：遞延