農(nóng)民專業(yè)合作社賬務處理

1、農(nóng)民專業(yè)合作社賬務處理實 務財務處理實務一、合作社使用賬簿、單據(jù)二、記賬憑證編制三、合作社資金來源的賬務處理四、合作社經(jīng)營業(yè)務的賬務處理五、合作社的其他經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理六、月末賬務結(jié)轉(zhuǎn)處理七、年終盈余分配八、項目賬建流程及要點一、合作社使用賬簿、單據(jù)一、合作社使用賬簿、單據(jù) 合作社要嚴格執(zhí)行農(nóng)民專業(yè)合作社財務會計制度（試行）規(guī)定(財會200715 號 , 2008年1月1日起施行 )，根據(jù)實際需要設置賬簿，一般設立總賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、產(chǎn)品物資賬、固定資產(chǎn)賬、經(jīng)營收支賬、股金賬、應收應付（成員往來）賬及成員賬戶。二、記賬憑證編制二、記賬憑證編制 合作社每發(fā)生一項經(jīng)濟業(yè)務，都要取得

2、原始憑證，并據(jù)以編制記賬憑證，月末，記賬憑證、原始憑證按順序裝訂成冊，妥善保管。相關會計科目：相關會計科目：三、合作社資金來源的賬務處理三、合作社資金來源的賬務處理 合作社的資金來源有：成員入社股金（包括：貨幣資金和非貨幣資產(chǎn)）、國家財政直接補助、他人捐贈、借款、成員往來、合作社積累等。（一）股金的核算（一）股金的核算 成員入社投入貨幣資金和非貨幣資產(chǎn)時，按實際收到的金額和投資各方確認的價值，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”、“無形資產(chǎn)”等科目，按成員應享有合作社注冊資本的份額計算的金額，貸記“股金”科目，兩者之間的差額，貸記或借記“資本公積”科目。【例【例1 1】合

3、作社收到成員入社投入現(xiàn)金5萬元，存款10萬元，農(nóng)業(yè)機械3臺評估確認價為2萬元，注冊資本登記金額為15萬元。會計分錄為： 借:庫存現(xiàn)金 50000 銀行存款 100000 固定資產(chǎn) 20000 貸:股金 150000 資本公積 20000（二）財政直接補助資金的核算（二）財政直接補助資金的核算 合作社收到國家財政直接補助資金時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“專項應付款”科目。合作社按照國家財政補助資金的項目用途，取得固定資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等時，按實際支出，借記“固定資產(chǎn)”、“牲畜（禽）資產(chǎn)”、 “無形資產(chǎn)”等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，同時借記“專項應付款”科

4、目，貸記“專項基金”科目；用于開展信息、培訓、農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量標準與認證、市場營銷和技術推廣等項目支出時，借記“專項應付款”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目?！纠?】合作社收到國家財政直接補助資金10萬元，其中：7萬元用來購買辦公場所,1萬元購買桌，1萬元用于農(nóng)業(yè)技術推廣，1萬元用于成員培訓。會計分錄為： 收到補助資金時： 借:銀行存款 100000 貸：專項應付款 100000 購買管理用固定資產(chǎn)時：借：固定資產(chǎn)辦公室 70000 桌椅 10000 貸：銀行存款 80000 同時，轉(zhuǎn)入“專項基金” 科目 借：專項應付款 80000 貸：專項基金 80000 用于農(nóng)業(yè)技術推廣和成員培訓時：

5、 借：專項應付款 技術推廣 10000 成員培訓 10000 貸：銀行存款 20000（三）他人捐贈資金的核算（三）他人捐贈資金的核算 合作社實際收到他人捐贈的貨幣資金和非貨幣資產(chǎn)時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目，貸記“專項基金”科目?！纠?】合作社收到某公司捐贈的小貨車一臺，所附發(fā)票售價為4.5萬元，相關稅費及運輸費共計1萬元。會計分錄為： 借：固定資產(chǎn)貨車 55000 貸：專項基金 55000（四）借款的核算（四）借款的核算 合作社借款渠道有銀行、信用社或其他金融機構(gòu)。借款期限在一年以下（含一年）的，借記“庫存現(xiàn)金、銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目；

6、借款期限在一年以上的，借記“庫存現(xiàn)金、銀行存款”科目，貸記“長期借款”科目?！纠?】合作社從農(nóng)村信用社貸款50000元，期限1年，直接轉(zhuǎn)存合作社賬戶。會計分錄為： 借：銀行存款 50000 貸：短期借款 50000（五）成員往來的核算（五）成員往來的核算 合作社與其成員發(fā)生應付款項和收回應收款項時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”科目；償還應付款項和發(fā)生應收款項時，借記“成員往來”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目?！纠?】合作社向甲成員借現(xiàn)金10000元，次月歸還。會計分錄為： 借：庫存現(xiàn)金 10000 貸：成員往來甲成員 10000（六）合作社積累核算（六）合

7、作社積累核算 合作社從當年實現(xiàn)的可分配盈余中，按章程規(guī)定的比例提取盈余公積時，借“盈余分配各項分配”科目，貸“盈余公積”科目。會計分錄為：【例7】年終，合作社實現(xiàn)可分配盈余200000元，按章程規(guī)定提取10%的公積金。會計分錄為： 借：盈余分配各項分配 20000 貸：盈余公積 20000 四、合作社經(jīng)營業(yè)務的賬務處理四、合作社經(jīng)營業(yè)務的賬務處理 一般情況下，有以下兩種經(jīng)營情況存在： （一）合作社統(tǒng)一采購生產(chǎn)資料出售給成員，將成員生產(chǎn)的產(chǎn)品收購后對外銷售時，賬務處理如下：（目前此種情況比較多） 1、合作社統(tǒng)一采購生產(chǎn)資料時，按其購入價與發(fā)生的相關費用，借記“產(chǎn)品物資”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“

8、銀行存款”、“應付款”等科目。合作社將產(chǎn)品物資分配或出售給成員時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“成員往來”（出售給非成員的借記：“應收款”）等科目，貸記“經(jīng)營收入”科目，同時，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“產(chǎn)品物資”科目?！纠?】5月份，肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社以2500元/噸的價格購入A公司飼料100噸，以現(xiàn)金支付5萬元，以銀行存款支付10萬元，余款暫欠，以現(xiàn)金支付運費及裝卸費等費用0.3元；合作社以3000元/噸的價格出售給成員，成員已交來現(xiàn)金25萬元，乙成員欠5萬元。會計分錄為：購入飼料時： 借: 產(chǎn)品物資飼料 250000貸：庫存現(xiàn)金 50000 銀行存款 100000 應付款 A公司 1

9、00000支付運費、裝卸費等費用時：借：產(chǎn)品物資飼料 3000貸：庫存現(xiàn)金 3000 出售飼料時： 借：現(xiàn)金 250000 成員往來乙成員 50000 貸：經(jīng)營收入 300000同時，結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：經(jīng)營支出 253000 貸：產(chǎn)品物資飼料 253000 2、合作社將成員生產(chǎn)的產(chǎn)品進行統(tǒng)一收購時，按其收購價和相關費用，借記“產(chǎn)品物資”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“成員往來”等科目。合作社將產(chǎn)品對外銷售時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應收款”等科目，貸記“經(jīng)營收入”科目，同時，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“產(chǎn)品物資”科目?！纠?】5月份，某肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社以10000元/噸的價格收

10、購成員肉雞80噸，用銀行存款支付購雞款80萬元、用現(xiàn)金支付運費及裝卸費等費用0.5萬元。合作社以12000元/噸的價格對外出售，并將銷售款96萬元存入銀行。會計分錄為： 收購肉雞時： 借:產(chǎn)品物資肉雞 800000 貸：銀行存款 800000 支付運費、裝卸費等費用時： 借：產(chǎn)品物資 肉雞 5000 貸：庫存現(xiàn)金 5000 對外出售時： 借：銀行存款 960000 貸：經(jīng)營收入 960000 同時，結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：經(jīng)營支出 805000 貸：產(chǎn)品物資肉雞 805000（二）合作社為成員代購生產(chǎn)資料，代銷產(chǎn)品的模式經(jīng)營，賬務處理如下： 1、合作社按成員委托協(xié)議代購生產(chǎn)資料，收到受托代購商品款時，借

11、記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記“成員往來”科目。采購商品時，按采購商品的價款和實際發(fā)生的費用，借記“受托代購商品”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應付款”等科目。交付受托代購商品時，按代購商品的實際成本，借記“成員往來”科目，貸記“受托代購商品”科目；收取手續(xù)費的，借記“成員往來”或“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“經(jīng)營收入”科目。收到手續(xù)費時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”等科目。【例10】5月份，某肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社以2500元/噸的價格，收取為甲成員代購飼料20噸的購料款，共計50000元；合作社以2400元/噸的價格購得飼料20噸，期間發(fā)生

12、運費及裝卸費等費用500元，飼料到達后交付成員；合作社收取1000元代購費后，將余款500元退回成員。會計分錄為： 收到成員交來的代購款時： 借：庫存現(xiàn)金 50000 貸：成員往來甲成員 50000 采購飼料時：（包括運費、裝卸費500元） 借：受托代購商品飼料 48500 貸：庫存現(xiàn)金 48500 交付成員飼料時： 借：成員往來甲成員 48500 貸：受托代購商品飼料 48500 收取1000元代購費時： 借：成員往來-甲成員 1000 貸：經(jīng)營收入 1000 將余款500元退回成員時： 借：成員往來-甲成員 500 貸：庫存現(xiàn)金 500 2、合作社為成員代銷產(chǎn)品，收到委托代銷商品時，按協(xié)議

13、約定的價格，借記“受托代銷產(chǎn)品”科目，貸記“成員往來”科目。售出受托代銷商品時，按實際收到的價款，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按協(xié)議約定的價格，貸記“受托代銷產(chǎn)品”科目，如果實際收到的價款大于協(xié)議約定的價格，按其差額，貸記“經(jīng)營收入”科目；如果實際收到的價款小于協(xié)議約定的價格，按其差額，借記“經(jīng)營支出”科目。給付成員代銷商品款時，借記“成員往來”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目?！纠?1】6月份，肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社，收到乙成員委托代銷肉雞10000千克，雙方協(xié)議約定價格為10元/千克；合作社以10.5元/千克的價格售出，取得現(xiàn)金105000元，期間發(fā)生運輸費、裝卸費等費用10

14、00元，合作社支付成員代銷肉雞款100000元。會計分錄為： 收到成員交來的委托代銷肉雞時： 借：受托代銷產(chǎn)品肉雞100000 貸：成員往來乙成員 100000 售出肉雞時： 借：庫存現(xiàn)金 105000 貸：受托代銷產(chǎn)品肉雞 100000 經(jīng)營收入 5000 支付成員代銷肉雞款時： 借：成員往來乙成員 100000 貸：庫存現(xiàn)金 100000 支付運輸費、裝卸費等費用時： 借：經(jīng)營支出 1000 貸：庫存現(xiàn)金 1000五、合作社的其他經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理五、合作社的其他經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理 1、合作社為成員提供技術、信息服務等活動發(fā)生支出時，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“

15、應付工資”、“成員往來”、“應付款”等科目?！纠?2】10月份，合作社用銀行存款支付為成員提供技術指導的技術人員工資1萬元。會計分錄為：借：經(jīng)營支出 10000貸：銀行存款 10000 2、合作社為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)生各項支出時，借記“管理費用”科目，貸記“應付工資”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。 【例13】12月份，合作社用銀行存款支付管理人員工資1.5萬元，辦公費1萬元，差旅費0.4萬元。會計分錄為： 借：管理費用 人員工資 15000 辦公費 10000 差旅費 4000 貸：銀行存款 29000 3、合作社計提固定資產(chǎn)折舊時，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費用”、“其他支出”科目

16、，貸記“累計折舊”科目。【例14】12月份，合作社計提固定資產(chǎn)折舊0.2萬元，其中辦公房屋、桌椅等固定資產(chǎn)折舊0.15萬元，公益性固定資產(chǎn)折舊0.05萬元。會計分錄為： 借：管理費用 1500 其他支出 500 貸：累計折舊 2000 4、合作社出售、捐贈、報廢和毀損固定資產(chǎn)時，借記“固定資產(chǎn)清理”、“累計折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”。收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“產(chǎn)品物資”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”。支付清理費時，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。清理完畢發(fā)生凈收益時，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“其他收入”

17、；發(fā)生凈損失時，借記“其他支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理，注銷原價及累計折舊時： 借：固定資產(chǎn)清理 20000 累計折舊 10000 貸：固定資產(chǎn)貨車 30000收到貨車銷售款時： 借：庫存現(xiàn)金 18000 貸：固定資產(chǎn)清理 18000支付其他清理費用時： 借：固定資產(chǎn)清理 500 貸：庫存現(xiàn)金 500結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失時： 借：其他支出 2500 貸：固定資產(chǎn)清理 2500【例15】12月份，合作社將一臺小貨車對外出售，其賬面原值為30000元，累計已提折舊10000元，協(xié)議價18000元，收取現(xiàn)金，支付其他費用500元。會計分錄為：5、合作社清收債權(quán)時，借記“庫存現(xiàn)金”

18、、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”“應收款”等科目。合作社歸還債務時，借記“成員往來”“應付款” 等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。 【例16】合作社收回丙成員購買飼料欠款3萬元。會計分錄為： 借：庫存現(xiàn)金 30000 貸：成員往來丙成員 30000 【例17】合作社用現(xiàn)金付清購買甲公司飼料欠款10萬元。會計分錄為： 借：應付款甲公司 100000 貸：庫存現(xiàn)金 100000六、月末賬務結(jié)轉(zhuǎn)處理六、月末賬務結(jié)轉(zhuǎn)處理 月末結(jié)轉(zhuǎn)盈余時，將“經(jīng)營收入”、“其他收入”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年盈余”科目的貸方，借記“經(jīng)營收入”、“其他收入”科目，貸記“本年盈余”科目；同時將“經(jīng)營支出”、“管

19、理費用”、“其他支出”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年盈余”科目的借方，借記本科目，貸記“經(jīng)營支出”、“管理費用”、“其他支出”科目?！巴顿Y收益”科目的凈收益轉(zhuǎn)入“本年盈余”科目的貸方，借記“投資收益”科目，貸記“本年盈余”科目；如為投資凈損失，轉(zhuǎn)入“本年盈余”科目的借方，借記“本年盈余”科目，貸記“投資收益”科目。【例19】肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社3月份產(chǎn)生經(jīng)營收入50萬元，經(jīng)營支出35萬元，管理費用5萬元，其他支出0.5萬元，賬務進行結(jié)轉(zhuǎn)時，會計分錄為：結(jié)轉(zhuǎn)本月收入時： 借：經(jīng)營收入 500000 貸：本年盈余 500000結(jié)轉(zhuǎn)本月支出時： 借：本年盈余 405000 貸：經(jīng)營支出 350000 管理費用

20、50000 其他支出 5000七、年終盈余分配七、年終盈余分配 年終，進行盈余分配時，首先，將本年實現(xiàn)的凈盈余即本年盈余進行結(jié)轉(zhuǎn)，借記“本年盈余”科目，貸記“盈余分配未分配盈余”科目。 其次，合作社用本年盈余彌補上年損失和提取盈余公積，合作社用本年盈余彌補上年損失時，借記“盈余分配未分配盈余”科目，貸記“資本公積” 科目；合作社提取盈余公積時，借記“盈余分配各項分配”科目，貸記“盈余公積” 科目；合作社用盈余公積轉(zhuǎn)增股金或彌補虧損等時，借記“盈余公積”科目，貸記“股金”、“盈余分配未分配盈余”等科目。 最后，合作社對可分配盈余按照盈余分配方案進行分配，按交易量（額）向成員返還盈余時，借記“盈余

21、分配各項分配”科目，貸記“應付盈余返還”科目。按成員出資額和公積金份額等返還盈余時，借記“盈余分配各項分配” 科目，貸記“應付剩余盈余” 科目。將各項分配進行結(jié)轉(zhuǎn)時，借記“盈余分配未分配盈余”科目，貸記“盈余分配各項分配”科目。支付成員年終盈余返還和應分配的剩余盈余時，借記“應付盈余返還”、“ 應付剩余盈余”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“成員往來”等科目?！纠?0】合作社本年度實現(xiàn)盈余146200元（合作社本年盈余計算公式為：本年盈余=經(jīng)營收入+投資收益+其他收入-經(jīng)營支出-管理費用-其他支出），根據(jù)合作社章程規(guī)定的盈余分配方案，按本年盈余的10%提取公積金，提取盈余公積后，當年可分配盈余的60%按成員與本社交易額比例返還給成員，其余部分根據(jù)成員賬戶記錄的成員出資額和公積金份額等，按比例分配給全體成員。會計分錄為： 年終，結(jié)轉(zhuǎn)本年盈余