農(nóng)民專業(yè)合作社賬務(wù)處理

1、農(nóng)民專業(yè)合作社賬務(wù)處理實(shí) 務(wù)財(cái)務(wù)處理實(shí)務(wù)一、合作社使用賬簿、單據(jù)二、記賬憑證編制三、合作社資金來源的賬務(wù)處理四、合作社經(jīng)營業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理五、合作社的其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理六、月末賬務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)處理七、年終盈余分配八、項(xiàng)目賬建流程及要點(diǎn)一、合作社使用賬簿、單據(jù)一、合作社使用賬簿、單據(jù) 合作社要嚴(yán)格執(zhí)行農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行）規(guī)定(財(cái)會(huì)200715 號(hào) , 2008年1月1日起施行 )，根據(jù)實(shí)際需要設(shè)置賬簿，一般設(shè)立總賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、產(chǎn)品物資賬、固定資產(chǎn)賬、經(jīng)營收支賬、股金賬、應(yīng)收應(yīng)付（成員往來）賬及成員賬戶。二、記賬憑證編制二、記賬憑證編制 合作社每發(fā)生一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要取得

2、原始憑證，并據(jù)以編制記賬憑證，月末，記賬憑證、原始憑證按順序裝訂成冊(cè)，妥善保管。相關(guān)會(huì)計(jì)科目：相關(guān)會(huì)計(jì)科目：三、合作社資金來源的賬務(wù)處理三、合作社資金來源的賬務(wù)處理 合作社的資金來源有：成員入社股金（包括：貨幣資金和非貨幣資產(chǎn)）、國家財(cái)政直接補(bǔ)助、他人捐贈(zèng)、借款、成員往來、合作社積累等。（一）股金的核算（一）股金的核算 成員入社投入貨幣資金和非貨幣資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際收到的金額和投資各方確認(rèn)的價(jià)值，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”、“無形資產(chǎn)”等科目，按成員應(yīng)享有合作社注冊(cè)資本的份額計(jì)算的金額，貸記“股金”科目，兩者之間的差額，貸記或借記“資本公積”科目。【例【例1 1】合

3、作社收到成員入社投入現(xiàn)金5萬元，存款10萬元，農(nóng)業(yè)機(jī)械3臺(tái)評(píng)估確認(rèn)價(jià)為2萬元，注冊(cè)資本登記金額為15萬元。會(huì)計(jì)分錄為： 借:庫存現(xiàn)金 50000 銀行存款 100000 固定資產(chǎn) 20000 貸:股金 150000 資本公積 20000（二）財(cái)政直接補(bǔ)助資金的核算（二）財(cái)政直接補(bǔ)助資金的核算 合作社收到國家財(cái)政直接補(bǔ)助資金時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目。合作社按照國家財(cái)政補(bǔ)助資金的項(xiàng)目用途，取得固定資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等時(shí)，按實(shí)際支出，借記“固定資產(chǎn)”、“牲畜（禽）資產(chǎn)”、 “無形資產(chǎn)”等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，同時(shí)借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科

4、目，貸記“專項(xiàng)基金”科目；用于開展信息、培訓(xùn)、農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)與認(rèn)證、市場(chǎng)營銷和技術(shù)推廣等項(xiàng)目支出時(shí)，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目?！纠?】合作社收到國家財(cái)政直接補(bǔ)助資金10萬元，其中：7萬元用來購買辦公場(chǎng)所,1萬元購買桌，1萬元用于農(nóng)業(yè)技術(shù)推廣，1萬元用于成員培訓(xùn)。會(huì)計(jì)分錄為： 收到補(bǔ)助資金時(shí)： 借:銀行存款 100000 貸：專項(xiàng)應(yīng)付款 100000 購買管理用固定資產(chǎn)時(shí)：借：固定資產(chǎn)辦公室 70000 桌椅 10000 貸：銀行存款 80000 同時(shí)，轉(zhuǎn)入“專項(xiàng)基金” 科目 借：專項(xiàng)應(yīng)付款 80000 貸：專項(xiàng)基金 80000 用于農(nóng)業(yè)技術(shù)推廣和成員培訓(xùn)時(shí)：

5、 借：專項(xiàng)應(yīng)付款 技術(shù)推廣 10000 成員培訓(xùn) 10000 貸：銀行存款 20000（三）他人捐贈(zèng)資金的核算（三）他人捐贈(zèng)資金的核算 合作社實(shí)際收到他人捐贈(zèng)的貨幣資金和非貨幣資產(chǎn)時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目，貸記“專項(xiàng)基金”科目?！纠?】合作社收到某公司捐贈(zèng)的小貨車一臺(tái)，所附發(fā)票售價(jià)為4.5萬元，相關(guān)稅費(fèi)及運(yùn)輸費(fèi)共計(jì)1萬元。會(huì)計(jì)分錄為： 借：固定資產(chǎn)貨車 55000 貸：專項(xiàng)基金 55000（四）借款的核算（四）借款的核算 合作社借款渠道有銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)。借款期限在一年以下（含一年）的，借記“庫存現(xiàn)金、銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目；

6、借款期限在一年以上的，借記“庫存現(xiàn)金、銀行存款”科目，貸記“長期借款”科目。【例4】合作社從農(nóng)村信用社貸款50000元，期限1年，直接轉(zhuǎn)存合作社賬戶。會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 50000 貸：短期借款 50000（五）成員往來的核算（五）成員往來的核算 合作社與其成員發(fā)生應(yīng)付款項(xiàng)和收回應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”科目；償還應(yīng)付款項(xiàng)和發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記“成員往來”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。【例6】合作社向甲成員借現(xiàn)金10000元，次月歸還。會(huì)計(jì)分錄為： 借：庫存現(xiàn)金 10000 貸：成員往來甲成員 10000（六）合作社積累核算（六）合

7、作社積累核算 合作社從當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的可分配盈余中，按章程規(guī)定的比例提取盈余公積時(shí)，借“盈余分配各項(xiàng)分配”科目，貸“盈余公積”科目。會(huì)計(jì)分錄為：【例7】年終，合作社實(shí)現(xiàn)可分配盈余200000元，按章程規(guī)定提取10%的公積金。會(huì)計(jì)分錄為： 借：盈余分配各項(xiàng)分配 20000 貸：盈余公積 20000 四、合作社經(jīng)營業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理四、合作社經(jīng)營業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 一般情況下，有以下兩種經(jīng)營情況存在： （一）合作社統(tǒng)一采購生產(chǎn)資料出售給成員，將成員生產(chǎn)的產(chǎn)品收購后對(duì)外銷售時(shí)，賬務(wù)處理如下：（目前此種情況比較多） 1、合作社統(tǒng)一采購生產(chǎn)資料時(shí)，按其購入價(jià)與發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，借記“產(chǎn)品物資”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“

8、銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目。合作社將產(chǎn)品物資分配或出售給成員時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“成員往來”（出售給非成員的借記：“應(yīng)收款”）等科目，貸記“經(jīng)營收入”科目，同時(shí)，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“產(chǎn)品物資”科目?！纠?】5月份，肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社以2500元/噸的價(jià)格購入A公司飼料100噸，以現(xiàn)金支付5萬元，以銀行存款支付10萬元，余款暫欠，以現(xiàn)金支付運(yùn)費(fèi)及裝卸費(fèi)等費(fèi)用0.3元；合作社以3000元/噸的價(jià)格出售給成員，成員已交來現(xiàn)金25萬元，乙成員欠5萬元。會(huì)計(jì)分錄為：購入飼料時(shí)： 借: 產(chǎn)品物資飼料 250000貸：庫存現(xiàn)金 50000 銀行存款 100000 應(yīng)付款 A公司 1

9、00000支付運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用時(shí)：借：產(chǎn)品物資飼料 3000貸：庫存現(xiàn)金 3000 出售飼料時(shí)： 借：現(xiàn)金 250000 成員往來乙成員 50000 貸：經(jīng)營收入 300000同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：經(jīng)營支出 253000 貸：產(chǎn)品物資飼料 253000 2、合作社將成員生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行統(tǒng)一收購時(shí)，按其收購價(jià)和相關(guān)費(fèi)用，借記“產(chǎn)品物資”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“成員往來”等科目。合作社將產(chǎn)品對(duì)外銷售時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收款”等科目，貸記“經(jīng)營收入”科目，同時(shí)，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“產(chǎn)品物資”科目。【例9】5月份，某肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社以10000元/噸的價(jià)格收

10、購成員肉雞80噸，用銀行存款支付購雞款80萬元、用現(xiàn)金支付運(yùn)費(fèi)及裝卸費(fèi)等費(fèi)用0.5萬元。合作社以12000元/噸的價(jià)格對(duì)外出售，并將銷售款96萬元存入銀行。會(huì)計(jì)分錄為： 收購肉雞時(shí)： 借:產(chǎn)品物資肉雞 800000 貸：銀行存款 800000 支付運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用時(shí)： 借：產(chǎn)品物資 肉雞 5000 貸：庫存現(xiàn)金 5000 對(duì)外出售時(shí)： 借：銀行存款 960000 貸：經(jīng)營收入 960000 同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：經(jīng)營支出 805000 貸：產(chǎn)品物資肉雞 805000（二）合作社為成員代購生產(chǎn)資料，代銷產(chǎn)品的模式經(jīng)營，賬務(wù)處理如下： 1、合作社按成員委托協(xié)議代購生產(chǎn)資料，收到受托代購商品款時(shí)，借

11、記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記“成員往來”科目。采購商品時(shí)，按采購商品的價(jià)款和實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，借記“受托代購商品”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目。交付受托代購商品時(shí)，按代購商品的實(shí)際成本，借記“成員往來”科目，貸記“受托代購商品”科目；收取手續(xù)費(fèi)的，借記“成員往來”或“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“經(jīng)營收入”科目。收到手續(xù)費(fèi)時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”等科目。【例10】5月份，某肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社以2500元/噸的價(jià)格，收取為甲成員代購飼料20噸的購料款，共計(jì)50000元；合作社以2400元/噸的價(jià)格購得飼料20噸，期間發(fā)生

12、運(yùn)費(fèi)及裝卸費(fèi)等費(fèi)用500元，飼料到達(dá)后交付成員；合作社收取1000元代購費(fèi)后，將余款500元退回成員。會(huì)計(jì)分錄為： 收到成員交來的代購款時(shí)： 借：庫存現(xiàn)金 50000 貸：成員往來甲成員 50000 采購飼料時(shí)：（包括運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)500元） 借：受托代購商品飼料 48500 貸：庫存現(xiàn)金 48500 交付成員飼料時(shí)： 借：成員往來甲成員 48500 貸：受托代購商品飼料 48500 收取1000元代購費(fèi)時(shí)： 借：成員往來-甲成員 1000 貸：經(jīng)營收入 1000 將余款500元退回成員時(shí)： 借：成員往來-甲成員 500 貸：庫存現(xiàn)金 500 2、合作社為成員代銷產(chǎn)品，收到委托代銷商品時(shí)，按協(xié)議

13、約定的價(jià)格，借記“受托代銷產(chǎn)品”科目，貸記“成員往來”科目。售出受托代銷商品時(shí)，按實(shí)際收到的價(jià)款，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按協(xié)議約定的價(jià)格，貸記“受托代銷產(chǎn)品”科目，如果實(shí)際收到的價(jià)款大于協(xié)議約定的價(jià)格，按其差額，貸記“經(jīng)營收入”科目；如果實(shí)際收到的價(jià)款小于協(xié)議約定的價(jià)格，按其差額，借記“經(jīng)營支出”科目。給付成員代銷商品款時(shí)，借記“成員往來”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目?！纠?1】6月份，肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社，收到乙成員委托代銷肉雞10000千克，雙方協(xié)議約定價(jià)格為10元/千克；合作社以10.5元/千克的價(jià)格售出，取得現(xiàn)金105000元，期間發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用10

14、00元，合作社支付成員代銷肉雞款100000元。會(huì)計(jì)分錄為： 收到成員交來的委托代銷肉雞時(shí)： 借：受托代銷產(chǎn)品肉雞100000 貸：成員往來乙成員 100000 售出肉雞時(shí)： 借：庫存現(xiàn)金 105000 貸：受托代銷產(chǎn)品肉雞 100000 經(jīng)營收入 5000 支付成員代銷肉雞款時(shí)： 借：成員往來乙成員 100000 貸：庫存現(xiàn)金 100000 支付運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用時(shí)： 借：經(jīng)營支出 1000 貸：庫存現(xiàn)金 1000五、合作社的其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理五、合作社的其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 1、合作社為成員提供技術(shù)、信息服務(wù)等活動(dòng)發(fā)生支出時(shí)，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“

15、應(yīng)付工資”、“成員往來”、“應(yīng)付款”等科目?！纠?2】10月份，合作社用銀行存款支付為成員提供技術(shù)指導(dǎo)的技術(shù)人員工資1萬元。會(huì)計(jì)分錄為：借：經(jīng)營支出 10000貸：銀行存款 10000 2、合作社為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生各項(xiàng)支出時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付工資”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。 【例13】12月份，合作社用銀行存款支付管理人員工資1.5萬元，辦公費(fèi)1萬元，差旅費(fèi)0.4萬元。會(huì)計(jì)分錄為： 借：管理費(fèi)用 人員工資 15000 辦公費(fèi) 10000 差旅費(fèi) 4000 貸：銀行存款 29000 3、合作社計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“其他支出”科目

16、，貸記“累計(jì)折舊”科目?！纠?4】12月份，合作社計(jì)提固定資產(chǎn)折舊0.2萬元，其中辦公房屋、桌椅等固定資產(chǎn)折舊0.15萬元，公益性固定資產(chǎn)折舊0.05萬元。會(huì)計(jì)分錄為： 借：管理費(fèi)用 1500 其他支出 500 貸：累計(jì)折舊 2000 4、合作社出售、捐贈(zèng)、報(bào)廢和毀損固定資產(chǎn)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)清理”、“累計(jì)折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”。收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“產(chǎn)品物資”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”。支付清理費(fèi)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。清理完畢發(fā)生凈收益時(shí)，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“其他收入”

17、；發(fā)生凈損失時(shí)，借記“其他支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理，注銷原價(jià)及累計(jì)折舊時(shí)： 借：固定資產(chǎn)清理 20000 累計(jì)折舊 10000 貸：固定資產(chǎn)貨車 30000收到貨車銷售款時(shí)： 借：庫存現(xiàn)金 18000 貸：固定資產(chǎn)清理 18000支付其他清理費(fèi)用時(shí)： 借：固定資產(chǎn)清理 500 貸：庫存現(xiàn)金 500結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失時(shí)： 借：其他支出 2500 貸：固定資產(chǎn)清理 2500【例15】12月份，合作社將一臺(tái)小貨車對(duì)外出售，其賬面原值為30000元，累計(jì)已提折舊10000元，協(xié)議價(jià)18000元，收取現(xiàn)金，支付其他費(fèi)用500元。會(huì)計(jì)分錄為：5、合作社清收債權(quán)時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”

18、、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”“應(yīng)收款”等科目。合作社歸還債務(wù)時(shí)，借記“成員往來”“應(yīng)付款” 等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。 【例16】合作社收回丙成員購買飼料欠款3萬元。會(huì)計(jì)分錄為： 借：庫存現(xiàn)金 30000 貸：成員往來丙成員 30000 【例17】合作社用現(xiàn)金付清購買甲公司飼料欠款10萬元。會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)付款甲公司 100000 貸：庫存現(xiàn)金 100000六、月末賬務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)處理六、月末賬務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)處理 月末結(jié)轉(zhuǎn)盈余時(shí)，將“經(jīng)營收入”、“其他收入”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年盈余”科目的貸方，借記“經(jīng)營收入”、“其他收入”科目，貸記“本年盈余”科目；同時(shí)將“經(jīng)營支出”、“管

19、理費(fèi)用”、“其他支出”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年盈余”科目的借方，借記本科目，貸記“經(jīng)營支出”、“管理費(fèi)用”、“其他支出”科目。“投資收益”科目的凈收益轉(zhuǎn)入“本年盈余”科目的貸方，借記“投資收益”科目，貸記“本年盈余”科目；如為投資凈損失，轉(zhuǎn)入“本年盈余”科目的借方，借記“本年盈余”科目，貸記“投資收益”科目。【例19】肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社3月份產(chǎn)生經(jīng)營收入50萬元，經(jīng)營支出35萬元，管理費(fèi)用5萬元，其他支出0.5萬元，賬務(wù)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：結(jié)轉(zhuǎn)本月收入時(shí)： 借：經(jīng)營收入 500000 貸：本年盈余 500000結(jié)轉(zhuǎn)本月支出時(shí)： 借：本年盈余 405000 貸：經(jīng)營支出 350000 管理費(fèi)用

20、50000 其他支出 5000七、年終盈余分配七、年終盈余分配 年終，進(jìn)行盈余分配時(shí)，首先，將本年實(shí)現(xiàn)的凈盈余即本年盈余進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，借記“本年盈余”科目，貸記“盈余分配未分配盈余”科目。 其次，合作社用本年盈余彌補(bǔ)上年損失和提取盈余公積，合作社用本年盈余彌補(bǔ)上年損失時(shí)，借記“盈余分配未分配盈余”科目，貸記“資本公積” 科目；合作社提取盈余公積時(shí)，借記“盈余分配各項(xiàng)分配”科目，貸記“盈余公積” 科目；合作社用盈余公積轉(zhuǎn)增股金或彌補(bǔ)虧損等時(shí)，借記“盈余公積”科目，貸記“股金”、“盈余分配未分配盈余”等科目。 最后，合作社對(duì)可分配盈余按照盈余分配方案進(jìn)行分配，按交易量（額）向成員返還盈余時(shí)，借記“盈余

21、分配各項(xiàng)分配”科目，貸記“應(yīng)付盈余返還”科目。按成員出資額和公積金份額等返還盈余時(shí)，借記“盈余分配各項(xiàng)分配” 科目，貸記“應(yīng)付剩余盈余” 科目。將各項(xiàng)分配進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記“盈余分配未分配盈余”科目，貸記“盈余分配各項(xiàng)分配”科目。支付成員年終盈余返還和應(yīng)分配的剩余盈余時(shí)，借記“應(yīng)付盈余返還”、“ 應(yīng)付剩余盈余”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“成員往來”等科目。【例20】合作社本年度實(shí)現(xiàn)盈余146200元（合作社本年盈余計(jì)算公式為：本年盈余=經(jīng)營收入+投資收益+其他收入-經(jīng)營支出-管理費(fèi)用-其他支出），根據(jù)合作社章程規(guī)定的盈余分配方案，按本年盈余的10%提取公積金，提取盈余公積后，當(dāng)年可分配盈余的60%按成員與本社交易額比例返還給成員，其余部分根據(jù)成員賬戶記錄的成員出資額和公積金份額等，按比例分配給全體成員。會(huì)計(jì)分錄為： 年終，結(jié)轉(zhuǎn)本年盈余