消費稅法律制度

1、專題二 消費稅法律制度一、消費稅的概念（了解）消費稅是對我國境內(nèi)從事 生產(chǎn)、委托加工和進口 應(yīng)稅消費品的單位和個人，就其銷售額或銷售 數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。二、消費稅的特點（了解）1. 征稅范圍具有選擇性；2. 征稅環(huán)節(jié)具有單一性3. 稅率設(shè)計具有靈活性、差別性4. 征收辦法具有多樣性5. 稅款征收具有重疊性6. 稅負具有轉(zhuǎn)嫁性三、消費稅的納稅人（熟悉） 在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口規(guī)定的消費品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的 銷售規(guī)定的消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅人。“國務(wù)院確定的銷售規(guī)定的消費品的其他單位和個人”是指金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金 首飾的零售商以

2、及卷煙的批發(fā)商等。四、消費稅的征收范圍（熟悉）1. 煙：具體包括卷煙、雪茄煙、煙絲。2. 酒及酒精。包括糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、其他酒、酒精。3. 化妝品；4. 貴重首飾及珠寶玉石5. 鞭炮、焰火；6. 成品油；7. 汽車輪胎；子午線輪胎不征收消費稅。8. 摩托車。包括輕便摩托車和摩托車兩大類。9. 小汽車；10. 高爾夫球及球具；11. 高檔手表；不含增值稅銷售價格每只在 10000 元（含）以上的各類手表12. 游艇；13. 木制一次性筷子；14. 實木地板?！纠}單選題】下列貨物不屬于消費稅征稅范圍的是（）A. 高檔裘皮大衣B. 化妝品C. 煙絲D. 啤酒答疑編號 000501【

3、答案】 A【例題單選題】下列征稅項目中，應(yīng)當征收消費稅的是（）A. 農(nóng)副產(chǎn)品B. 電冰箱C. 珠寶玉石D. 計算機答疑編號 000502【答案】 C五、納稅環(huán)節(jié)生產(chǎn)、進口、零售、批發(fā)環(huán)節(jié)六、消費稅的稅率1. 同時采用定額稅率和比例稅率（復合征稅）的應(yīng)稅消費品 卷煙、白酒2. 采用定額稅率的應(yīng)稅消費品啤酒、黃酒、成品油3. 采用比例稅率的應(yīng)稅消費品從高適用稅率的情形：（ 1 ）納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品，未分別核算的，按最高稅率 征稅；（ 2 ）納稅人將應(yīng)稅消費品與非應(yīng)稅消費品以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費品組成成套消費品 銷售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品的銷售金額按應(yīng)稅消費品中適用最高稅率的消費品稅率

4、征稅?！纠}單選題】消費稅采用從價定率、從量定額和復合稅率三種形式，下述應(yīng)稅消費品適用 復合稅率的是（ ）A. 汽車B. 鞭炮C. 卷煙D. 汽油答疑編號 000503【答案】 C【例題多選題】消費稅分別采用（）的計征方法A. 從價定率B. 從量定額C. 從價定額D. 從量定額和從價定率相結(jié)合答疑編號 000504【答案】 ABD七、消費稅的計稅依據(jù)（重點掌握）（一）銷售數(shù)量的規(guī)定1. 銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量；2. 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量；3. 委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量；4. 進口應(yīng)稅消費品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅

5、數(shù)量。（二）銷售應(yīng)稅消費品的銷售額 指納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。銷售額中不包括：（ 1）應(yīng)向購買方收取的增值稅稅款；（ 2）同時符合一定條件的代墊用費。 承運部門的運費發(fā)票開具給購買方的； 納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。（3）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費： 由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主 管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費； 收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)； 所收款項全額上繳財政。如果在銷售額中含增值稅，如何將含增值稅的銷售額換成不含增值稅銷售額。 包裝物銷售、押金征稅的規(guī)定與增值稅

6、相同：（1）應(yīng)稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也無論在會計上如何核算， 均并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征收消費稅。（2）如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷 售額中征稅。但逾期包裝物押金應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按應(yīng)稅消費品適用稅率征收消費稅。（3）對既作價隨同應(yīng)稅消費品銷售，又另外收取押金的包裝物押金，逾期不再退還的包裝物 押金也應(yīng)該并入銷售額征收消費稅。特殊規(guī)定：（1）自設(shè)非獨立核算門市部計稅的規(guī)定 按門市部對外銷售價格計稅。（2）納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面， 應(yīng)按納稅人同類應(yīng)稅消費品的最

7、高銷售價格作為計稅依據(jù)?！纠}多選題】下列情形的應(yīng)稅消費品，按照現(xiàn)行消費稅法的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)以納稅人同類應(yīng) 稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅的有（ ）A. 用于抵債的應(yīng)稅消費品B. 用于饋贈的應(yīng)稅消費品C. 用于對外投資入股的應(yīng)稅消費品D. 用于換取消費資料的應(yīng)稅消費品答疑編號 000505【答案】 ACD（三）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的計稅價格 用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅；用于其它方面的，于移送使用時納稅。（1）有同類消費品的銷售價格的，按納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅；（2）沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。從價定率：組成計稅價格=（成本+利潤）+ （

8、 1-消費稅比例稅率）復合計稅：組成計稅價格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量X定額稅率）+ （1-消費稅比例稅率）從價定率的組成計稅價格：組成計稅價格 =成本+利潤 +消費稅組成計稅價格=成本+利潤+組成計稅價格X消費稅比例稅率組成計稅價格X（ 1-消費稅稅率）=成本+利潤組成計稅價格=（成本+利潤）+ （ I-消費稅比例稅率）【例題多選題】某化妝品廠（增值稅一般納稅人）將新試產(chǎn)的一批化妝品用于職工福利，該 產(chǎn)品沒有同類產(chǎn)品價格， 已知該批產(chǎn)品的成本為 10000 元，成本利潤率為 5%，消費稅稅率為 下列表述中正確的有（ ）A. 該筆業(yè)務(wù)增值稅銷項稅額 2550 元B. 該筆業(yè)務(wù)應(yīng)納消費稅 45

9、00 元C. 該筆業(yè)務(wù)繳納消費稅，不繳納增值稅D. 該筆業(yè)務(wù)應(yīng)繳納營業(yè)稅答疑編號 000506【答案】 AB【解析】銷售額=（成本+利潤）十（I-消費稅比例稅率）=（10000+10000 X 5%）十（1-30% ） =15000 元；增值稅銷項稅額 =15000*17%=2550 元；應(yīng)納消費稅 =15000*30%=4500 元。（四）委托加工應(yīng)稅消費品的計稅價格 委托加工指的是委托方提供原料和主要材料，受托方收取加工費和代墊部分輔助材料的行為屬 于委托加工行為。注意假委托加工的情形。委托加工計稅價格的確定： 按照受托方同類消費品的銷售價格計算納稅。 沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計

10、稅價格計算納稅。從價定率：組成計稅價格=（材料成本+加工費）+ （ I-消費稅比例稅率）復合計稅：組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量X定額稅率）+ （1-消費稅比例稅率）“材料成本”是指委托方所提供加工材料的實際成本，不包括增值稅稅款?！纠}單選題】下列情況屬于委托加工應(yīng)稅消費品的是（）A. 由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品B. 由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品C. 受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費品D. 由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品答疑編號 000507【答案】 D【例題單選題】納稅人委托加

11、工應(yīng)稅消費品，首先應(yīng)該按照（）來確定。A. 按照受托方同類消費品的銷售價格B. 按照委托方同類消費品的銷售價格C. 按照中間人同類消費品的銷售價格D. 按照組成計稅價格答疑編號 000508【答案】 A【例題多選題】納稅人委托加工應(yīng)稅消費品，如果沒有同類消費品銷售價格的，應(yīng)按照組成 計稅價格計算應(yīng)納稅額，計算公式為（ ）A. 組成計稅價格=（成本+利潤）/ （1-消費稅比例稅率）B. 組成計稅價格 =（材料成本 +加工費） / （1-消費稅比例稅率）C. 組成計稅價格=（成本+利潤）/ （工 +消費稅比例稅率）D. 組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量X定額稅率）+ （1-消費稅比例

12、稅率）答疑編號 000509【答案】 BD八、消費稅應(yīng)納稅額的計算（重點掌握）（一）銷售應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算1. 從量定額應(yīng)納稅額的計算黃酒、啤酒、成品油應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品數(shù)量X單位稅額2. 從價定率應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=銷售額X稅率3. 實行復合計稅應(yīng)納稅額的計算卷煙、白酒應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量X定額稅率+銷售額X比例稅率（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算1. 應(yīng)納稅額=同類消費品銷售單價X自產(chǎn)自用數(shù)量X稅率2. 如果沒有同類消費品的銷售價格按照組成計稅價格來計算：組成計稅價格=（成本+利潤）+ （ 1-消費稅比例稅率）或者組成計稅價格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量X定額稅率）+ （1

13、-消費稅比例稅率）（三）委托加工應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額1. 應(yīng)納稅額=受托方同類消費品銷售單價X委托加工數(shù)量X適用稅率2. 如果受托方?jīng)]有同類消費品的銷售價格，應(yīng)該按組成計稅價格計算納稅，組成計稅價格=（材料成本+加工費）+ （ 1-消費稅稅率）或者組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量X定額稅率）+ （1-消費稅稅率）（四）進口應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額1. 采用從價定率組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）+ （ 1-消費稅稅率）應(yīng)納稅額=組成計稅價格X稅率2. 從量定額：應(yīng)納稅額 =應(yīng)稅消費品數(shù)量X單位稅額3. 復合計稅組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進口數(shù)量X消費稅定額稅率）-（1-

14、消費稅比例稅率）應(yīng)納稅額=組成計稅價格X比例稅率 +應(yīng)稅消費品數(shù)量X單位稅額【例題單選題】某外資企業(yè)進口一批汽車輪胎，海關(guān)核定關(guān)稅完稅價格為600萬元。己知關(guān)稅稅率為 60% ，消費稅稅率為 3% 。該企業(yè)應(yīng)納的消費稅為（ ）萬元。A. 18B. 18.56C. 28.8D. 29.69答疑編號 000601【答案】 D【解析】組成計稅價格 = （600+600*60%） / （1-3% ） =989.69 萬元，應(yīng)納消費稅=989.69*3%=29.69 （萬元）【例題單選題】在上例中，進口這批輪胎應(yīng)繳納的增值稅為（）萬元A. 102B. 105.15C. 285.6D. 168.25答疑編

15、號 000602【答案】 D【解析】應(yīng)納消費稅 = （600+600*60%） / （1-3% ） *17%=168.25 （萬元）（五）外購、委托加工應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款的扣除消費稅采取一次課征制。納稅人用外購或委托加工收回的已稅消費品生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，可以 按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除已稅消費稅的稅款。（1）以外購或委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙。（2）以外購或委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品。（ 3 ）以外購或委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。（ 4 ）以外購或委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火。（ 5 ）以外購或委托加工收回的已稅汽車

16、輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎。（ 6 ）以外購或委托加工收回的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。（7）以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。（8）以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。（9）以外購或委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板。（10 ）以外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品。（11 ）以外購或委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。（1）按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量抵扣已納消費稅 當期準予扣除外購應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款的計算公式：當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款=當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品的買價或數(shù)量X外購應(yīng)稅消費品的適用

17、稅率或稅額+當+當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品的買價或數(shù)量 =期初庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價或數(shù)量 期購進的應(yīng)稅消費品的買價或數(shù)量-期末庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價或數(shù)量當期準予扣除的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款 = 期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款 當期收回的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款 - 期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款（2）除石腦油外，其他的要求必須是同類消費品抵稅；（3）酒及酒精（外購）、小汽車，高檔手表，游艇，不抵稅。【例題多選題】用委托加上收回的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，允許扣除委托加工收回 應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款的有（ ）。A. 用委托加工收回的已稅煙絲連續(xù)生產(chǎn)卷煙B.

18、用委托加工收回的已稅化妝品連續(xù)生產(chǎn)化妝品C. 用委托加工收回的酒精連續(xù)生產(chǎn)白酒D. 用委托加工收回的已稅珠寶玉石連續(xù)生產(chǎn)貴重首飾及珠寶玉石答疑編號 000603【答案】 ABD九、消費稅的征收管理（熟悉）（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間（1）采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為書面合同約定的收款日期的當天，書面合同沒有約 定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當天。（2）采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當天。（3）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費品，為發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手 續(xù)的當天。（4）納稅人采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天。（5）納稅人自

19、產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，為移送使用的當天。（6）納稅人委托加工的應(yīng)稅消費品，為納稅人提貨的當天。（7）納稅人進口的應(yīng)稅消費品，為報關(guān)進口的當天?！纠}多選題】下列關(guān)于消費稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的表述中正確的是（）A. 采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為書面合同約定的收款日期的當天。B. 納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天C. 納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為發(fā) 出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天。D. 納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款的 憑據(jù)的當天。答疑編號00

20、0604【答案】ACD【解析】選項B,為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當天?！纠}單選題】納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的 發(fā)生時間為（）。A. 發(fā)出應(yīng)稅消費品的當天B. 取得全部價款的當天C. 每一期收取貸款的當天D. 書面合同約定的收款日期的當天答疑編號000605【答案】D（二）納稅期限納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度。納稅人進口應(yīng)稅消費品，應(yīng)當自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進口消費稅專用繳款書之日起15日內(nèi)申報繳納稅款。（三）納稅地點1. 納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有 規(guī)定外，應(yīng)當向納稅人機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。2. 委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托方為個人外，由受托方向機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù) 機關(guān)解繳消費稅稅款；委托個人加工的應(yīng)稅消費品，由委托方向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù) 機關(guān)申報納稅。納稅人扣繳義務(wù)人或負稅人增值稅受托方委托方（負稅人）消費稅委托方受托方（扣繳義務(wù)人）3. 進口的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當向進口人或者其代理人報關(guān)地海關(guān)申報納稅。4. 納稅人到外縣（市）銷售或委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，于應(yīng)稅消費品銷售后,向機