看似簡單的差旅費,你不一定就做對了!

1、看似簡單的差旅費，你不一定就做對了！差旅費幾乎是家家企業(yè)都會發(fā)生，因此差旅費的財稅處理幾乎會計人員都會遇到。但是，看似平常而簡單的差旅費，你都做對了嗎？一、差旅費具體包括哪些內(nèi)容？對于差旅費應(yīng)該包括哪些具體內(nèi)容，目前的會計準則、財務(wù)通則和稅法均無具體規(guī)定，實務(wù)中更多參照的是中央和國家機關(guān)差旅費管理辦法的規(guī)定：差旅費是指工作人員臨時到常駐地以外地區(qū)公務(wù)出差所發(fā)生的城市間交通費、住宿費、伙食補助費和市內(nèi)交通費。因此，大多數(shù)企業(yè)在實務(wù)中差旅費具體包括的費用有一下幾類： 1、交通費：出差途中的車票、船票、機票等； 2、車輛費用：如果是自帶車輛，出差路上的油費、過路費、停車費等； 3、住宿費； 4、補助

2、、補貼：誤差補助、交通補貼等； 5、市內(nèi)交通費：目的地的公交、出租等費用； 6、雜費：行李托運、訂票費等二、企業(yè)應(yīng)該建立怎樣差旅費報銷（內(nèi)控）制度？作為一個規(guī)范的企業(yè)應(yīng)該建立健全差旅費報銷制度或內(nèi)控制度。沒有報銷制度的企業(yè)，作為財務(wù)負責(zé)人首要任務(wù)應(yīng)該是建立健全制度。差旅費報銷制度在網(wǎng)上也是很多的，自己沒有能力起草的可以下載后結(jié)合企業(yè)實際進行修改。作為差旅費報銷制度，重點有幾點應(yīng)關(guān)注： 1、建立企業(yè)規(guī)范的補貼標準：按職位的不同，設(shè)置不同檔次出差補貼標準； 2、建立企業(yè)規(guī)范的住宿標準：按職位的不同，設(shè)置不同住宿酒店的星級標準或住宿費報銷標準（需要考慮地區(qū)差異）； 3、建立企業(yè)規(guī)范的出行交通工具乘坐

3、標準：重點在于限制乘坐頭等艙、鐵路軟臥、高鐵豪華商務(wù)座等。4、建立企業(yè)出差的控制流程，從源頭上控制差旅費，防止隨意出差和假借出差之名辦私事等。5、建立企業(yè)的差旅費預(yù)支和報賬流程，目的在于促進出差人員及時報賬。6、建立企業(yè)差旅費報銷的處罰制度，對于在差旅費報銷中有違紀違規(guī)的給予處罰的標準。各企業(yè)的情況不一樣，企業(yè)起草、審定、修改、頒布企業(yè)內(nèi)部制度的流程也不一樣，但是無論財務(wù)部門是否差旅費報銷制度起草的牽頭部門，都應(yīng)積極參與其中，獻言獻策，使其符合企業(yè)內(nèi)部控制的要求。三、財務(wù)人員應(yīng)如何審核差旅費報銷單？差旅費報銷的審核也是財務(wù)人員的一項職責(zé)，在審核中應(yīng)重點關(guān)注以下幾點： 1、出差是否為企業(yè)相關(guān)負責(zé)

4、人安排，是否為必須。規(guī)范的企業(yè)會有派差單作為證明的。2、復(fù)核出差線路是否合理或在派差單安排的行程中，重點關(guān)注是否有繞行旅游或辦私事的情況，必要時可以通過一定形式進行抽查（如可行）。3、檢查報銷發(fā)票、車票、火車票等的真?zhèn)巍Ｈ绻腥艘獋卧斐霾?，必然會有假發(fā)票、假火車票、假車票等。這些真?zhèn)蔚牟樵?，可以借助稅?wù)網(wǎng)站、12306網(wǎng)站等，必要時也應(yīng)通過其他形式核實（如可行）。4、復(fù)核差旅費報銷的各種費用標準，重點關(guān)注限額費用是否超標的情況發(fā)生。四、差旅費應(yīng)該怎么賬務(wù)處理？對于差旅費的賬務(wù)處理，會計準則并無具體規(guī)定，僅在會計科目“管理費用”的使用說明時提到一點。根據(jù)差旅費報銷人員性質(zhì)不一樣，按照會計原則，實

5、務(wù)中的差旅費報銷主要計入兩個會計科目： 1、管理費用差旅費：主要用于核算管理部門或后勤部門人員出差發(fā)生的費用。2、銷售費用（營業(yè)費用）差旅費：主要用于核算銷售或營銷部門為銷售產(chǎn)品、市場推廣等發(fā)生的差旅費。但是，對于一些特殊情況的差旅費，需要分析后，遵循會計基本原則的基礎(chǔ)上確定計入的會計科目。1、可能計入“制造費用”比如，制造型企業(yè)產(chǎn)品加工過程中，有一個環(huán)節(jié)需要委外加工，但是企業(yè)又不放心受托加工方的質(zhì)量控制，決定安排生產(chǎn)技術(shù)人員到受托方生產(chǎn)現(xiàn)場進行技術(shù)指導(dǎo)和現(xiàn)場質(zhì)量控制。2、可能計入“在建工程”企業(yè)基建部門為施工建設(shè)而發(fā)生的差旅費。3、可能計入“研發(fā)支出”企業(yè)研發(fā)人員為研發(fā)新技術(shù)、新工藝、新產(chǎn)品

6、而發(fā)生的差旅費。4、可能計入“業(yè)務(wù)宣傳費”比如，三聚氰胺事件發(fā)生后，國人對國產(chǎn)牛奶產(chǎn)生了嚴重不信任感。內(nèi)蒙古一奶企為了增強國人對其產(chǎn)品的信心，利用暑假，開展了“游內(nèi)蒙古大草原，參觀XX牛奶廠”的活動，主要參觀了其奶源基地和牛奶加工廠。在活動中，奶企承擔(dān)了消費者往返內(nèi)蒙古的差旅費等。在這一過程中，企業(yè)目的就是為了宣傳，實際作用也是宣傳，因此該活動發(fā)生的費用應(yīng)計入“業(yè)務(wù)宣傳費”。 5、可能計入“業(yè)務(wù)招待費”比如，企業(yè)為維護客情關(guān)系而承擔(dān)了客戶到企業(yè)的差旅費的。6、可能計入“董事會經(jīng)費”比如，企業(yè)獨立董事為行使其獨立董事的職責(zé)而發(fā)生的差旅費。以上僅僅是我列舉的幾種情況，實務(wù)中可能遇到的情況會更多、更

7、復(fù)雜，在進行賬務(wù)處理前一定要先進行職業(yè)判斷，恰當?shù)赜嬋氩煌瑫嬁颇?。五、差旅費中的出差補助是否必須要發(fā)票？VS出差補助要交個人所得稅嗎？這兩個問題其實是一個問題，重點在于出差補助是否交個人所得稅以及怎么交。涉及到差旅費補貼的個人所得稅規(guī)定有： 1、征收個人所得稅若干問題的規(guī)定（國稅發(fā)（1994）089號）下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅：獨生子女補貼；執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；托兒補助費；差旅費津貼、誤餐補助。2、關(guān)于誤餐補助范圍確定問題的通知（財稅字(1995)82號）國稅發(fā)(1994)

8、089號文件規(guī)定不征稅的誤餐補助，是指按財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據(jù)實際就餐頓數(shù)，按規(guī)定的標準領(lǐng)取的誤餐費。一些單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補貼、津貼，應(yīng)當并入工資、薪金所得計征個人所得稅。3、國家稅務(wù)總局所得稅司巡視員盧云2012年4月11日在線就所得稅相關(guān)政策答疑的回答中涉及個人所得稅有：網(wǎng)友問：單位給出差人員發(fā)的交通費和餐費補貼是否并入當月工資薪金計征個人所得稅？每月通訊費補貼是否并入當月工資薪金計征個人所得稅？盧云答：根據(jù)現(xiàn)行個人所得稅法和有關(guān)政策規(guī)定，單位以現(xiàn)金方式給出差人員發(fā)放交通費、餐費補貼應(yīng)征收個人所得稅，但如果單位

9、是根據(jù)國家有關(guān)一定標準，憑出差人員實際發(fā)生的交通費、餐費發(fā)票作為公司費用予以報銷，可以不作為個人所得征收個人所得稅。關(guān)于通訊費補貼，如果所在省市地方稅務(wù)局報經(jīng)省級人民政府批準后，規(guī)定了通訊費免稅標準的，可以不征收個人所得稅。如果所在省市未規(guī)定通訊費免稅標準，單位發(fā)放此項津貼，應(yīng)予以征收個人所得稅。對于差旅費的差旅費津貼、誤餐補助是否需要發(fā)票的問題，全國各地執(zhí)行標準是不一致的，比較典型的有北京市和廣西區(qū)。北京市地方稅務(wù)局在2015年4月3日以局長信箱的名義貼出一則回答：北京對于差旅費補助的報銷是否要求拿發(fā)票來充抵？答：尊敬的納稅人：您好，您的來信已收到，現(xiàn)就有關(guān)問題回復(fù)如下：員工出差過程中發(fā)生的

10、相關(guān)費用與差旅費補助是兩個概念。員工出差過程中發(fā)生的相關(guān)費用屬于與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的費用，如員工墊付費用，企業(yè)可以根據(jù)實際情況報銷，同時根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與取得收入直接相關(guān)的、符合生產(chǎn)經(jīng)營常規(guī)的必要和正常的支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)所得稅稅前扣除應(yīng)符合三個基本原則：真實性、相關(guān)性、合理性。真實性是稅前扣除的首要原則，要求納稅人提供證明支出確屬實際發(fā)生的合法、有效憑證。企業(yè)支付給員工的差旅費補助是對員工的額外現(xiàn)金補助，屬于工資、薪金的一部分。關(guān)于差旅費補助的標準由財政部門制定，目前對企業(yè)無具體標準，僅對中央和國家機關(guān)以及參照公務(wù)員法管理的事業(yè)單

11、位有明確的規(guī)定，具體內(nèi)容請參見中央和國家機關(guān)差旅費管理辦法（財行2013531號）。因此，對于行政事業(yè)單位按照財行2013531號文件規(guī)定的標準，發(fā)放給出差人員的差旅費包干補助，可按國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)征收個人所得稅若干問題的規(guī)定的通知（國稅發(fā)1994089號）第二條的規(guī)定，不予征收個人所得稅，超過標準的部分，應(yīng)并入職工當月工資計征個人所得稅。感謝您對北京地稅工作的理解和支持。祝您身體健康、工作順利！北京市地方稅務(wù)局該回答重點有兩點：1、稅前扣除要有合法、有效憑證，差旅費補助也不例外；2、由于財政部門對企業(yè)沒有制定具體的差旅費補助標準，因此企業(yè)人員不能享受國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)征收個人所得稅若干

12、問題的規(guī)定的通知（國稅發(fā)1994089號）第二條不予征收個人所得稅的規(guī)定。廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局以公告的形式（桂地稅公告2014年第6號、2015年第2號）規(guī)定了差旅費補助個人所得稅稅前扣除限額，且規(guī)定了包干使用的交通費、住宿費的稅前扣除限額，只有超出了限額的部分才并入工資計算個人所得稅。作為一個從業(yè)多年的企業(yè)財務(wù)人員，我必須為廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局點贊，他們規(guī)定才是經(jīng)過深入調(diào)研了的，符合企業(yè)實際情況（不但符合廣西實際也符合全國實際），也是人性化的。而北京市地稅局的回答，除了冷漠地宣讀一些條款外，還人為地把納稅人分成了三六九等。北京地稅，說好的“法律面前人人平等”呢？因此，對于各地差旅費補

13、助涉及的個人所得稅問題，請盡可能咨詢或查詢當?shù)氐囊?guī)定。六、為外單位人員報銷的差旅費能否稅前扣除？經(jīng)常有網(wǎng)友咨詢：根據(jù)約定，我們企業(yè)承擔(dān)了外單位人員的差旅費，能否稅前扣除？對于這個問題，經(jīng)過搜索發(fā)現(xiàn)各地稅務(wù)局對此回答并不一致，有說可以稅前扣除的，也有說不能稅前扣除的： 1、外單位有償提供勞務(wù)，合同約定了差旅費由本單位承擔(dān)或報銷，而自己企業(yè)承擔(dān)或報銷差旅費屬于勞務(wù)費支付的一種形式。因此，企業(yè)應(yīng)就承擔(dān)或報銷外單位人員的差旅費代扣代繳增值稅，然后可以稅前扣除。比如為律師報銷辦案差旅費，為注冊會計師報銷去外地子公司審計的差旅費等。2、外單位人員提供無償勞務(wù)，或雖是有償勞務(wù)但是合同并未約定差旅費，而是企業(yè)志愿承擔(dān)或報銷了住宿、交通費的，可以視為業(yè)務(wù)招待費