稅務(wù)會(huì)計(jì)總復(fù)習(xí)

1、稅務(wù)會(huì)計(jì)總復(fù)習(xí)稅務(wù)會(huì)計(jì)總復(fù)習(xí) 簡(jiǎn)述題（簡(jiǎn)述題（30分）分） 業(yè)務(wù)題（業(yè)務(wù)題（60分）分） 案例分析題（案例分析題（10分）分）第一章第一章 總論總論 稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系和區(qū)別稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系和區(qū)別區(qū)別區(qū)別1、二者的目標(biāo)不同、二者的目標(biāo)不同 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算企業(yè)的財(cái)務(wù)成果，并為企業(yè)利益相財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算企業(yè)的財(cái)務(wù)成果，并為企業(yè)利益相關(guān)人（包括銀行、債務(wù)人、潛在投資者）提供真實(shí)相關(guān)的信息，關(guān)人（包括銀行、債務(wù)人、潛在投資者）提供真實(shí)相關(guān)的信息，便于他們投資決策。便于他們投資決策。 而稅務(wù)會(huì)計(jì)則是按照稅法來(lái)核算企業(yè)的收入、成本、利潤(rùn)和所得而稅務(wù)會(huì)計(jì)則是按照稅法來(lái)核算

2、企業(yè)的收入、成本、利潤(rùn)和所得稅的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，其目的是保證國(guó)家稅收的充分實(shí)現(xiàn)，調(diào)節(jié)經(jīng)稅的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，其目的是保證國(guó)家稅收的充分實(shí)現(xiàn)，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和公平稅負(fù)，為國(guó)家稅務(wù)部門(mén)和經(jīng)營(yíng)管理者提供有用信息濟(jì)和公平稅負(fù)，為國(guó)家稅務(wù)部門(mén)和經(jīng)營(yíng)管理者提供有用信息2、二者核算的對(duì)象不同、二者核算的對(duì)象不同 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的對(duì)象是企業(yè)以貨幣計(jì)量的全部經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的對(duì)象是企業(yè)以貨幣計(jì)量的全部經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，包括資金的投入、循環(huán)、周轉(zhuǎn)、退出等過(guò)程。資金的投入、循環(huán)、周轉(zhuǎn)、退出等過(guò)程。 而稅務(wù)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的對(duì)象只是與計(jì)稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。而稅務(wù)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的對(duì)象只是與計(jì)稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。3、二者核算的依據(jù)不同、二

3、者核算的依據(jù)不同 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的依據(jù)是企業(yè)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的依據(jù)是企業(yè)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的依據(jù)是國(guó)家稅法稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的依據(jù)是國(guó)家稅法 4、核算基礎(chǔ)、處理方法不同、核算基礎(chǔ)、處理方法不同 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 規(guī)定，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須在權(quán)責(zé)發(fā)生規(guī)定，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須在權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)， 稅收制度是收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的結(jié)合，是實(shí)施會(huì)稅收制度是收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的結(jié)合，是實(shí)施會(huì)計(jì)處理的計(jì)處理的“聯(lián)合基礎(chǔ)聯(lián)合基礎(chǔ)”5、計(jì)算損益的程序和結(jié)果不同、計(jì)算損益的程序和結(jié)果不同 企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)從經(jīng)營(yíng)收入中扣除經(jīng)營(yíng)成本費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)稅務(wù)會(huì)

4、計(jì)從經(jīng)營(yíng)收入中扣除經(jīng)營(yíng)成本費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同。如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)把違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同。如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)把違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)物的折款從營(yíng)業(yè)外支出科目中列支，即準(zhǔn)予在利潤(rùn)結(jié)算前物的折款從營(yíng)業(yè)外支出科目中列支，即準(zhǔn)予在利潤(rùn)結(jié)算前扣除，但稅收規(guī)定則不允許在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)扣除扣除，但稅收規(guī)定則不允許在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)扣除 稅務(wù)會(huì)計(jì)的原則稅務(wù)會(huì)計(jì)的原則第二章第二章 增值稅會(huì)計(jì)增值稅會(huì)計(jì)一、進(jìn)項(xiàng)稅額的核算一、進(jìn)項(xiàng)稅額的核算 1.企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料、商品等：企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料、商品等：借：材料或庫(kù)存商品等借：材料或庫(kù)存商品等應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等貸：銀行

5、存款等2.企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)（提供加工、修理修配勞務(wù)）企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)（提供加工、修理修配勞務(wù)） 借：制造費(fèi)用或委托加工物資借：制造費(fèi)用或委托加工物資 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等3、外購(gòu)固定資產(chǎn)、外購(gòu)固定資產(chǎn)例：增值稅一般納稅人甲公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的辦公設(shè)例：增值稅一般納稅人甲公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的辦公設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票。發(fā)票上注明的價(jià)款為備，取得增值稅專用發(fā)票。發(fā)票上注明的價(jià)款為100000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為元，進(jìn)項(xiàng)稅額為17000元，支付運(yùn)輸費(fèi)用元，支付運(yùn)輸費(fèi)用2000元（取得合元（取得合法發(fā)票法發(fā)票 ），其他費(fèi)用），

6、其他費(fèi)用1000元，款項(xiàng)以銀行存款支付。假元，款項(xiàng)以銀行存款支付。假如進(jìn)項(xiàng)稅額經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證后允許抵扣。如進(jìn)項(xiàng)稅額經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證后允許抵扣。會(huì)計(jì)處理：會(huì)計(jì)處理： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 102860 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17140 貸：銀行存款貸：銀行存款 1200004、小規(guī)模納稅人購(gòu)入、小規(guī)模納稅人購(gòu)入 從小規(guī)模納稅人處購(gòu)入零件從小規(guī)模納稅人處購(gòu)入零件900萬(wàn)元（含增值萬(wàn)元（含增值稅），未取得專用發(fā)票?？铐?xiàng)以銀行存款支付稅），未取得專用發(fā)票。款項(xiàng)以銀行存款支付. 借：材料借：材料900萬(wàn)元萬(wàn)元貸：銀行存款等貸：銀行存款等900萬(wàn)元萬(wàn)元二、

7、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的核算二、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的核算1、企業(yè)購(gòu)進(jìn)的商品等改變用途、企業(yè)購(gòu)進(jìn)的商品等改變用途借：職工福利費(fèi)等借：職工福利費(fèi)等貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 庫(kù)存商品等庫(kù)存商品等2、管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失：、管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）庫(kù)存商品等庫(kù)存商品等 例：增值稅一般納稅人例：增值稅一般納稅人m公司因管理不善毀損一批商品機(jī)公司因管理不善毀損一批商品機(jī)器設(shè)備，其原價(jià)為器設(shè)備，其原價(jià)為10000元，假定該設(shè)

8、備購(gòu)入時(shí)已抵扣進(jìn)元，假定該設(shè)備購(gòu)入時(shí)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)稅額1700元。元。 會(huì)計(jì)處理：會(huì)計(jì)處理： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢11700貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1700庫(kù)存商品等庫(kù)存商品等 10000借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出11700 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢11700三、銷項(xiàng)稅額的核算三、銷項(xiàng)稅額的核算 企業(yè)向外銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)：企業(yè)向外銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)：借：銀行存款等借：銀行存款等貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等四、視同銷售的會(huì)計(jì)處理四、

9、視同銷售的會(huì)計(jì)處理（1）自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)貨物作為投資的會(huì)計(jì)處理：）自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)貨物作為投資的會(huì)計(jì)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品（2）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者的會(huì)計(jì)處理：）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者的會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)付股利借：應(yīng)付股利貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 同時(shí)：同時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 贈(zèng)

10、送購(gòu)物券的會(huì)計(jì)處理贈(zèng)送購(gòu)物券的會(huì)計(jì)處理 為吸引顧客，目前很多商場(chǎng)都搞起了購(gòu)買(mǎi)一定數(shù)額的商為吸引顧客，目前很多商場(chǎng)都搞起了購(gòu)買(mǎi)一定數(shù)額的商品贈(zèng)送購(gòu)物券的促銷方式。如某商場(chǎng)的買(mǎi)品贈(zèng)送購(gòu)物券的促銷方式。如某商場(chǎng)的買(mǎi)100送送50活動(dòng)，活動(dòng)，某商場(chǎng)買(mǎi)某商場(chǎng)買(mǎi)200送送200的活動(dòng)等就屬于此類促銷方式。的活動(dòng)等就屬于此類促銷方式。 例：例：白云百貨白云百貨2004年年3月月68日搞三八節(jié)促銷活動(dòng)，凡在本商日搞三八節(jié)促銷活動(dòng)，凡在本商場(chǎng)購(gòu)物的顧客購(gòu)買(mǎi)商品滿場(chǎng)購(gòu)物的顧客購(gòu)買(mǎi)商品滿100送送50的購(gòu)物的購(gòu)物a券，促銷期共券，促銷期共發(fā)出發(fā)出1000張張a券，收回券，收回800張。張。購(gòu)物券發(fā)出時(shí)：購(gòu)物券發(fā)出時(shí)

11、： 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 50000 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 50000收回購(gòu)物券時(shí)：收回購(gòu)物券時(shí)： 借：預(yù)計(jì)負(fù)債借：預(yù)計(jì)負(fù)債 40000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 34188 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金（銷項(xiàng)稅）（銷項(xiàng)稅） 5812 （40000（117）17） 對(duì)未收回的購(gòu)物券應(yīng)做沖銷分錄如下：對(duì)未收回的購(gòu)物券應(yīng)做沖銷分錄如下： 借：預(yù)計(jì)負(fù)債借：預(yù)計(jì)負(fù)債 10000 貸：營(yíng)業(yè)費(fèi)用貸：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 10000 幾種促銷方案比較：幾種促銷方案比較： （1）九折銷售，即顧客購(gòu)物時(shí)，按照柜臺(tái)上所標(biāo)價(jià)格的）九折銷售，即顧客購(gòu)物時(shí)，按照柜臺(tái)上所標(biāo)價(jià)格的九折付款；九折付款； （2）返還購(gòu)物券，即）返還購(gòu)

12、物券，即“買(mǎi)買(mǎi)100元商品送元商品送10元購(gòu)物券，購(gòu)元購(gòu)物券，購(gòu)物券當(dāng)月有效物券當(dāng)月有效” （3）銷售積分，即）銷售積分，即“買(mǎi)買(mǎi)100元商品積分元商品積分100點(diǎn)，年終每個(gè)點(diǎn)，年終每個(gè)積點(diǎn)可兌換積點(diǎn)可兌換rmb 0.10元元 要求要求 請(qǐng)您從稅務(wù)角度分析在選擇上述二種方案時(shí)需要考慮哪些請(qǐng)您從稅務(wù)角度分析在選擇上述二種方案時(shí)需要考慮哪些因素，并列表進(jìn)行比較，以便于該商貿(mào)公司決策時(shí)參考。因素，并列表進(jìn)行比較，以便于該商貿(mào)公司決策時(shí)參考。五、繳納增值稅稅額的核算五、繳納增值稅稅額的核算設(shè)置設(shè)置“應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”和和“未交增值稅未交增值稅” ” 兩個(gè)明細(xì)科目?jī)蓚€(gè)明細(xì)科目 按月上繳按月上繳（1）

13、應(yīng)交增值稅期末借方余額：不再轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅期末借方余額：不再轉(zhuǎn)出 （借方余額表示留待下期抵扣（借方余額表示留待下期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅）的進(jìn)項(xiàng)稅）（2）月度終了，月度終了，應(yīng)交增值稅期末貸方余額：應(yīng)交增值稅期末貸方余額： 借：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅) 貸：貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金-未交增值稅未交增值稅注：本月上交上期應(yīng)交未交的增值稅時(shí)：注：本月上交上期應(yīng)交未交的增值稅時(shí)： 借：應(yīng)交稅金未交增值稅借：應(yīng)交稅金未交增值稅 貸：銀行存款貸：銀行存款 甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，城建稅稅率為7%， 2013年度1月關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情

14、況如下： 1）、銷售給乙公司產(chǎn)品一批，售價(jià)2000萬(wàn)元（不含增值稅下同）。該批產(chǎn)品成本7000萬(wàn)元 2)公司12月1日將成本7000萬(wàn)元，售價(jià)8000萬(wàn)元（不含增值稅）的產(chǎn)品發(fā)出給丙公司，并于當(dāng)日辦妥托收。 3）購(gòu)進(jìn)a原材料取得的專用發(fā)票上注明銷售金額3000萬(wàn)元，注明稅款510萬(wàn)元?？铐?xiàng)以銀行存款支付。 4)盤(pán)虧a原材料成本為100萬(wàn)元。經(jīng)批準(zhǔn)盤(pán)虧原材料列入營(yíng)業(yè)外支出。 5）、從小規(guī)模納稅人處購(gòu)入零件900萬(wàn)元（含增值稅），未取得專用發(fā)票?？铐?xiàng)以銀行存款支付。 要求： 編制的上述業(yè)務(wù)相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄（應(yīng)交稅金由要求注明明細(xì)）（1）借：銀行存款2345=2000+2000*0.17+5 貸：主營(yíng)業(yè)

15、務(wù)收入 2000 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）340借：主營(yíng)營(yíng)業(yè)成本 1500 貸：庫(kù)存商品 1500（2）借：應(yīng)收賬款 9360=8000+8000*0.17 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8000 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）1360=8000*0.17借：主營(yíng)營(yíng)業(yè)成本 7000 貸：庫(kù)存商品 7000（3）借：原材料 3000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 510 貸：銀行存款 3510（4）借：營(yíng)業(yè)外支出 117 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）17 原材料 100（5）借：原材料 900 貸：銀行存款900第三章第三章 消費(fèi)稅會(huì)計(jì)消費(fèi)稅會(huì)計(jì)例例：某公司出售廠房一幢某公司出售廠房一幢，其原

16、值，其原值250250萬(wàn)元萬(wàn)元, ,已提折舊已提折舊180180萬(wàn)元萬(wàn)元, ,收到價(jià)款收到價(jià)款200200萬(wàn)元。萬(wàn)元。1、借：固定資產(chǎn)清理、借：固定資產(chǎn)清理 70萬(wàn)萬(wàn) 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 180萬(wàn)萬(wàn) 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)250萬(wàn)萬(wàn)2、借：銀行存款、借：銀行存款 200萬(wàn)萬(wàn) 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理200萬(wàn)萬(wàn)3、借：固定資產(chǎn)清理、借：固定資產(chǎn)清理 10萬(wàn)萬(wàn) 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金 10萬(wàn)萬(wàn) 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 120萬(wàn)萬(wàn) 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 120萬(wàn)萬(wàn)第四章第四章 營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)無(wú)形資產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理無(wú)形資產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓無(wú)形

17、資產(chǎn)所有權(quán) 借：銀行存款借：銀行存款 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金 貸：無(wú)形資產(chǎn)貸：無(wú)形資產(chǎn) 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán) 借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金 某企業(yè)某企業(yè)2008年年1月購(gòu)入一項(xiàng)專利，價(jià)款月購(gòu)入一項(xiàng)專利，價(jià)款500萬(wàn)元，有效期萬(wàn)元，有效期10年，年，2010年年1月以月以420萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓所有權(quán)，營(yíng)業(yè)稅稅率為萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓所有權(quán)，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%,城建稅稅率城建稅稅率7%，款項(xiàng)都銀行收付。，款項(xiàng)都銀行收付。 要求：編制必要的會(huì)計(jì)分錄要求：編制必要的會(huì)計(jì)分錄第五章第五

18、章 關(guān)稅會(huì)計(jì)關(guān)稅會(huì)計(jì)第六章第六章 出口貨物退免稅會(huì)計(jì)出口貨物退免稅會(huì)計(jì)“免免”-即出口貨物不計(jì)銷項(xiàng)稅即出口貨物不計(jì)銷項(xiàng)稅 “抵抵”-是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；銷貨物的應(yīng)納稅額；“退退”-是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。的進(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅?！懊?、抵、退免、抵、退”辦辦法法應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 = 銷項(xiàng)

19、稅銷項(xiàng)稅 - 進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅 內(nèi)銷內(nèi)銷外銷外銷內(nèi)銷內(nèi)銷外銷外銷免：免：外銷銷項(xiàng)為外銷銷項(xiàng)為0抵：抵：外銷進(jìn)項(xiàng)抵內(nèi)銷項(xiàng)外銷進(jìn)項(xiàng)抵內(nèi)銷項(xiàng)=00退：退：未抵完部分予以退稅未抵完部分予以退稅內(nèi)銷應(yīng)納稅額內(nèi)銷應(yīng)納稅額=255-34050%=85, 即即內(nèi)銷交稅內(nèi)銷交稅85外銷退稅外銷退稅=34050%=17050% 原料原料價(jià)價(jià)2000稅稅+340內(nèi)銷產(chǎn)品內(nèi)銷產(chǎn)品 價(jià)1500，稅255外銷產(chǎn)品外銷產(chǎn)品 價(jià)150050%退稅率退稅率17%退稅率退稅率17%應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅=（255+0）- 340= - 85應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額0, 內(nèi)銷不交稅內(nèi)銷不交稅外銷應(yīng)退稅外銷應(yīng)退稅=85 原

20、料原料價(jià)價(jià)2000稅稅+340產(chǎn)產(chǎn)品品內(nèi)銷：內(nèi)銷：價(jià)1500，稅255外銷外銷：價(jià)1500免免抵：外銷進(jìn)項(xiàng)抵抵：外銷進(jìn)項(xiàng)抵內(nèi)銷銷項(xiàng)內(nèi)銷銷項(xiàng)退退內(nèi)外銷進(jìn)項(xiàng)內(nèi)外銷進(jìn)項(xiàng)能區(qū)分：能區(qū)分：內(nèi)外銷進(jìn)項(xiàng)內(nèi)外銷進(jìn)項(xiàng)不能區(qū)分：不能區(qū)分：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅- （進(jìn)項(xiàng)稅（進(jìn)項(xiàng)稅 - 不予免抵退的稅額）不予免抵退的稅額） =（255+0）- （340-60）= - 25 原料原料價(jià)價(jià)2000稅稅+340產(chǎn)產(chǎn)品品內(nèi)銷：內(nèi)銷：價(jià)1500，稅255外銷外銷：價(jià)1500免：免：外銷銷項(xiàng)為外銷銷項(xiàng)為0 抵：抵：外銷進(jìn)項(xiàng)抵外銷進(jìn)項(xiàng)抵內(nèi)銷銷項(xiàng)內(nèi)銷銷項(xiàng)踢：踢：外銷價(jià)外銷價(jià)1500（17%-13%）退稅率退稅率13% 退：

21、退：退稅額退稅額=25稅率稅率17%退稅率小于征稅率的情況：退稅率小于征稅率的情況：免抵退稅總額 =外銷價(jià)150013%=255外銷多抵稅=255-25=230應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅- （進(jìn)項(xiàng)稅（進(jìn)項(xiàng)稅 - 不予免抵退的稅額不予免抵退的稅額） =（255+0）- （340-60）= - 25 原料原料價(jià)價(jià)2000稅稅+340產(chǎn)產(chǎn)品品內(nèi)銷：內(nèi)銷：價(jià)1500，稅255外銷外銷：價(jià)1500退稅率退稅率13% 退：退：退稅額退稅額=25稅率稅率17%退稅率小于征稅率的情況：退稅率小于征稅率的情況：免抵退稅總額 =外銷價(jià)150013%=255外銷多抵稅=255-25=230如如:內(nèi)外銷產(chǎn)品的實(shí)際

22、耗用材料各為內(nèi)外銷產(chǎn)品的實(shí)際耗用材料各為50%則則:實(shí)際外銷的免抵退稅為實(shí)際外銷的免抵退稅為34050%-60=110實(shí)際退稅率只有實(shí)際退稅率只有110/1000=11%，而不是，而不是13%出口退稅計(jì)算：免抵退的辦法出口退稅計(jì)算：免抵退的辦法1、當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額 當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)格當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)格外匯匯率外匯匯率 ( (增值稅征稅率增值稅征稅率- -出口貨物退稅率出口貨物退稅率) ) 注：這里當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)格指當(dāng)期全部出口貨物的離岸價(jià)格注：這里當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)格指當(dāng)期全部出口貨物的離岸價(jià)格2、當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納

23、稅額 當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額 -(-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額- -當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額) ) 出口退稅計(jì)算：免抵退的辦法出口退稅計(jì)算：免抵退的辦法 1）應(yīng)納稅額）應(yīng)納稅額為正時(shí)：為正時(shí)： -已全額抵稅，不再退稅已全額抵稅，不再退稅 2）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額為負(fù)時(shí)：為負(fù)時(shí)： a.當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對(duì)值當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對(duì)值 出口貨物離岸價(jià)格出口貨物離岸價(jià)格x x匯率匯率x x退稅率退稅率 應(yīng)退稅額出口貨物離岸價(jià)格應(yīng)退稅額出口貨物離岸價(jià)格x牌價(jià)牌價(jià)x退稅率退稅率 注：這里出口貨物離岸價(jià)格指已報(bào)關(guān)、收匯、核銷的出口貨物注

24、：這里出口貨物離岸價(jià)格指已報(bào)關(guān)、收匯、核銷的出口貨物 b.當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對(duì)值當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對(duì)值 出口貨物離岸價(jià)格出口貨物離岸價(jià)格x x匯率匯率x x退稅率退稅率 應(yīng)退稅額應(yīng)退稅額應(yīng)納稅額的絕對(duì)值應(yīng)納稅額的絕對(duì)值 例例1 某具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，對(duì)自產(chǎn)貨物經(jīng)營(yíng)出口銷某具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，對(duì)自產(chǎn)貨物經(jīng)營(yíng)出口銷售及國(guó)內(nèi)銷售。售及國(guó)內(nèi)銷售。 該企業(yè)該企業(yè)2010年年1月份購(gòu)進(jìn)所需原材料等貨物月份購(gòu)進(jìn)所需原材料等貨物500萬(wàn)元萬(wàn)元，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額85萬(wàn)元。萬(wàn)元。 內(nèi)銷產(chǎn)品取得銷售額內(nèi)銷產(chǎn)品取得銷售額300萬(wàn)元（不含稅），出口貨物離岸萬(wàn)元（不含稅），出口貨

25、物離岸價(jià)折合人民幣價(jià)折合人民幣2400萬(wàn)元。萬(wàn)元。 假設(shè)上期留抵稅款假設(shè)上期留抵稅款5萬(wàn)元，增值稅稅率萬(wàn)元，增值稅稅率17%，退稅率，退稅率15%， 1、外購(gòu)原輔材料：、外購(gòu)原輔材料：借：原材料借：原材料 500500萬(wàn)萬(wàn) 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8585萬(wàn)萬(wàn)貸：銀行存款貸：銀行存款 585585萬(wàn)萬(wàn)2、產(chǎn)品外銷時(shí)、產(chǎn)品外銷時(shí)借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 24002400萬(wàn)萬(wàn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 24002400萬(wàn)萬(wàn)3、產(chǎn)品內(nèi)銷時(shí)、產(chǎn)品內(nèi)銷時(shí) 借：銀行存款借：銀行存款 351351萬(wàn)萬(wàn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300300萬(wàn)萬(wàn) 應(yīng)交稅金應(yīng)交

26、稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5151萬(wàn)萬(wàn)4. 4. 月末，計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額。月末，計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額。不得免征和抵扣稅額不得免征和抵扣稅額24002400（17%17%15%15%）4848萬(wàn)元萬(wàn)元借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4848萬(wàn)萬(wàn) 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）4848萬(wàn)萬(wàn)5. 5. 計(jì)算應(yīng)納稅額。計(jì)算應(yīng)納稅額。 本月應(yīng)納稅額本月應(yīng)納稅額5151（85855 54848）9 9萬(wàn)元萬(wàn)元借：應(yīng)交稅金借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）9 9萬(wàn)萬(wàn) 貸

27、：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金未交增值稅未交增值稅 9 9萬(wàn)萬(wàn)6. 6. 實(shí)際繳納時(shí)。實(shí)際繳納時(shí)。借：應(yīng)交稅金借：應(yīng)交稅金未交增值稅未交增值稅 9 9萬(wàn)萬(wàn) 貸：銀行存款貸：銀行存款 9 9萬(wàn)萬(wàn)例例2：依上例：如果本期外購(gòu)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額為：依上例：如果本期外購(gòu)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額為140萬(wàn)元，萬(wàn)元，其他不變，則其他不變，則1至至4步分錄同上，其余賬務(wù)處理如下：步分錄同上，其余賬務(wù)處理如下：本月應(yīng)納稅額本月應(yīng)納稅額30017%14052400（17%15%）-46萬(wàn)元。萬(wàn)元。免抵退稅額免抵退稅額出口貨物離岸價(jià)出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率出口貨物退稅率240015%360萬(wàn)元。萬(wàn)元。當(dāng)

28、期期末留抵稅額當(dāng)期期末留抵稅額46萬(wàn)元當(dāng)期免抵退稅額萬(wàn)元當(dāng)期免抵退稅額360萬(wàn)元萬(wàn)元當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額46萬(wàn)元，萬(wàn)元，當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額36046314萬(wàn)元。萬(wàn)元。借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款- -應(yīng)收補(bǔ)貼應(yīng)收補(bǔ)貼 4646萬(wàn)萬(wàn) 應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）314314萬(wàn)萬(wàn) 貸：應(yīng)交增值稅（出口退稅）貸：應(yīng)交增值稅（出口退稅） 360360萬(wàn)萬(wàn)收到退稅款時(shí)，分錄為：收到退稅款時(shí)，分錄為： 借：銀行存款借：銀行存款 4646萬(wàn)萬(wàn) 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款- -應(yīng)收補(bǔ)貼款應(yīng)收補(bǔ)貼款

29、4646萬(wàn)萬(wàn)第三章第三章 所得稅會(huì)計(jì)所得稅會(huì)計(jì)永久性差異永久性差異 永久性差異是指在某期間發(fā)生的、不能在以后期間轉(zhuǎn)永久性差異是指在某期間發(fā)生的、不能在以后期間轉(zhuǎn)回的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間的差額，這主要是回的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間的差額，這主要是因?yàn)閼?yīng)稅所得與會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算口徑不同而產(chǎn)生，是一因?yàn)閼?yīng)稅所得與會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算口徑不同而產(chǎn)生，是一種絕對(duì)性差異。種絕對(duì)性差異。舉例說(shuō)明舉例說(shuō)明： 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)：資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)： 是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益

30、中抵扣的金額。 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)：負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)： 是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。 暫時(shí)性差異：暫時(shí)性差異： 是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額例：某例：某項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，原價(jià)為項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，原價(jià)為1000萬(wàn)元，使用年限為萬(wàn)元，使用年限為20年，會(huì)年，會(huì)計(jì)處理時(shí)按照直線法計(jì)提折舊，稅收處理允許加速折舊，計(jì)處理時(shí)按照直線法計(jì)提折舊，稅收處理允許加速折舊，企業(yè)在計(jì)稅時(shí)對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計(jì)列折舊，凈企業(yè)在計(jì)稅時(shí)對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)按

31、雙倍余額遞減法計(jì)列折舊，凈殘值為殘值為0。計(jì)提了。計(jì)提了2年的折舊后，會(huì)計(jì)期末，企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固年的折舊后，會(huì)計(jì)期末，企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了定資產(chǎn)計(jì)提了80萬(wàn)元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備萬(wàn)元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 則該時(shí)點(diǎn)上則該時(shí)點(diǎn)上: 賬面價(jià)值賬面價(jià)值=1000505080820萬(wàn)元萬(wàn)元 計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)=100010090810萬(wàn)元萬(wàn)元 企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因于當(dāng)期確認(rèn)了企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因于當(dāng)期確認(rèn)了100萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債。稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)品售后服務(wù)等與萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債。稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)品售后服務(wù)等與取得經(jīng)營(yíng)收入直接相關(guān)的費(fèi)用于實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前取得經(jīng)營(yíng)收入直接相關(guān)的費(fèi)用于實(shí)際發(fā)生時(shí)

32、允許稅前列支。假定企業(yè)在確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的當(dāng)期未發(fā)生售后服列支。假定企業(yè)在確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的當(dāng)期未發(fā)生售后服務(wù)費(fèi)用。務(wù)費(fèi)用。 預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值賬面價(jià)值100萬(wàn)元萬(wàn)元 預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ) 賬面價(jià)值賬面價(jià)值100萬(wàn)可從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額萬(wàn)可從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額100 0例：預(yù)計(jì)負(fù)債例：預(yù)計(jì)負(fù)債1、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 當(dāng)：資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)，當(dāng)：資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)， 或：負(fù)債賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，或：負(fù)債賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)， 會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（現(xiàn)在少交稅，將來(lái)多交稅），會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（現(xiàn)在少交稅，將來(lái)多交稅），對(duì)所得稅費(fèi)用的影響計(jì)入遞延所得稅

33、負(fù)債中對(duì)所得稅費(fèi)用的影響計(jì)入遞延所得稅負(fù)債中 例：一項(xiàng)固定資產(chǎn)，其原值是例：一項(xiàng)固定資產(chǎn)，其原值是120萬(wàn)元，不考慮凈殘值，萬(wàn)元，不考慮凈殘值，會(huì)計(jì)上折舊期限為會(huì)計(jì)上折舊期限為6年，稅法折舊期限為年，稅法折舊期限為3年，均采用直年，均采用直線法。會(huì)計(jì)每年折舊額為線法。會(huì)計(jì)每年折舊額為20萬(wàn)元，稅法上每年折舊額為萬(wàn)元，稅法上每年折舊額為40萬(wàn)元，這樣就形成每年萬(wàn)元，這樣就形成每年20萬(wàn)元的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。萬(wàn)元的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。2、可抵扣暫時(shí)性差異、可抵扣暫時(shí)性差異 當(dāng)：資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)當(dāng)：資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ) 或：負(fù)債賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)或：負(fù)債賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí) 會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異（

34、現(xiàn)在多交稅，將來(lái)少交稅），會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異（現(xiàn)在多交稅，將來(lái)少交稅），對(duì)所得稅費(fèi)用的影響計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)中。對(duì)所得稅費(fèi)用的影響計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)中。 例，例，資產(chǎn)的賬面價(jià)值是資產(chǎn)的賬面價(jià)值是100萬(wàn)元萬(wàn)元 計(jì)稅基礎(chǔ)是計(jì)稅基礎(chǔ)是150萬(wàn)元萬(wàn)元 產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異50萬(wàn)元萬(wàn)元 產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)=50所得稅稅率。所得稅稅率。所得稅會(huì)計(jì)處理方法所得稅會(huì)計(jì)處理方法 一、應(yīng)付稅款法一、應(yīng)付稅款法 所得稅費(fèi)用即為實(shí)際應(yīng)該交納的所得稅。所得稅費(fèi)用即為實(shí)際應(yīng)該交納的所得稅。 借：所得稅借：所得稅 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 適用：適用： （1

35、1）永久性差異）永久性差異 永久性差異由于其以后不能轉(zhuǎn)回，在會(huì)計(jì)上可以采用永久性差異由于其以后不能轉(zhuǎn)回，在會(huì)計(jì)上可以采用應(yīng)付稅款法。應(yīng)付稅款法。 （2 2）預(yù)計(jì)未來(lái)期間難以轉(zhuǎn)回的暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)未來(lái)期間難以轉(zhuǎn)回的暫時(shí)性差異二、二、納稅影響會(huì)計(jì)法納稅影響會(huì)計(jì)法會(huì)計(jì)分錄為：會(huì)計(jì)分錄為：借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債 納稅影響會(huì)計(jì)法是將本期時(shí)間性差異的所得稅影響金納稅影響會(huì)計(jì)法是將本期時(shí)間性差異的所得稅影響金額遞延和分配到以后各期。采用納稅影響會(huì)計(jì)法，所額遞延和分配到以后各期。采用納稅影響會(huì)計(jì)法，所得稅被

36、視為企業(yè)在獲得收益時(shí)發(fā)生的一項(xiàng)費(fèi)用并應(yīng)隨得稅被視為企業(yè)在獲得收益時(shí)發(fā)生的一項(xiàng)費(fèi)用并應(yīng)隨同有關(guān)的收入和費(fèi)用計(jì)人同一期內(nèi)，以達(dá)到收入和費(fèi)同有關(guān)的收入和費(fèi)用計(jì)人同一期內(nèi)，以達(dá)到收入和費(fèi)用的用的配比配比。 應(yīng)交所得稅是一個(gè)稅務(wù)立場(chǎng)。應(yīng)交所得稅是一個(gè)稅務(wù)立場(chǎng)。 所得稅費(fèi)用為會(huì)計(jì)立場(chǎng)。所得稅費(fèi)用為會(huì)計(jì)立場(chǎng)。 在稅率變動(dòng)或開(kāi)征新稅時(shí)，納稅影響會(huì)計(jì)法采用在稅率變動(dòng)或開(kāi)征新稅時(shí)，納稅影響會(huì)計(jì)法采用以下二種方法處理：以下二種方法處理： 遞延法遞延法 債務(wù)法債務(wù)法1、遞延法要點(diǎn)、遞延法要點(diǎn) 是將本期時(shí)間性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額，遞延是將本期時(shí)間性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額，遞延和分配到以后各期，并同時(shí)轉(zhuǎn)回原已確

37、認(rèn)的時(shí)間性差和分配到以后各期，并同時(shí)轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的時(shí)間性差異對(duì)本期所得稅的影響金額。異對(duì)本期所得稅的影響金額。 特點(diǎn)在于：特點(diǎn)在于： （1 1）本期發(fā)生的時(shí)間性差異影響所得稅的金額，用現(xiàn)行）本期發(fā)生的時(shí)間性差異影響所得稅的金額，用現(xiàn)行稅率計(jì)算，以前發(fā)生而在本期轉(zhuǎn)回的各項(xiàng)時(shí)間性差異稅率計(jì)算，以前發(fā)生而在本期轉(zhuǎn)回的各項(xiàng)時(shí)間性差異影響所得稅金額一般用原有稅率計(jì)算影響所得稅金額一般用原有稅率計(jì)算（2 2）采用遞延法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，遞延稅款的賬面余額）采用遞延法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，遞延稅款的賬面余額按照產(chǎn)生時(shí)間性差異的時(shí)期所適用的所得稅率計(jì)算確按照產(chǎn)生時(shí)間性差異的時(shí)期所適用的所得稅率計(jì)算確認(rèn)，不隨稅率變更而

38、調(diào)整，并不代表收款的權(quán)利或付認(rèn)，不隨稅率變更而調(diào)整，并不代表收款的權(quán)利或付款的義務(wù)，因此不能反映一項(xiàng)確切的資產(chǎn)或負(fù)債。款的義務(wù)，因此不能反映一項(xiàng)確切的資產(chǎn)或負(fù)債。2 2、債務(wù)法要點(diǎn)、債務(wù)法要點(diǎn)債務(wù)法，是指本期由于時(shí)間性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金債務(wù)法，是指本期由于時(shí)間性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額遞延和分配到以后各期并同時(shí)轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的時(shí)間性額遞延和分配到以后各期并同時(shí)轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的時(shí)間性差異的所得稅影響金額，在稅率變動(dòng)或開(kāi)征新稅時(shí)需差異的所得稅影響金額，在稅率變動(dòng)或開(kāi)征新稅時(shí)需要調(diào)整遞延稅款的賬面余額。特點(diǎn)在于：要調(diào)整遞延稅款的賬面余額。特點(diǎn)在于：（1 1）遞延稅款的帳面余額按照現(xiàn)行所得稅率計(jì)算，并

39、隨）遞延稅款的帳面余額按照現(xiàn)行所得稅率計(jì)算，并隨稅率變動(dòng)或開(kāi)征新稅而相應(yīng)的調(diào)整其帳面余額。稅率變動(dòng)或開(kāi)征新稅而相應(yīng)的調(diào)整其帳面余額。（2 2）本期的時(shí)間性差異預(yù)計(jì)對(duì)未來(lái)所得稅的影響全額在）本期的時(shí)間性差異預(yù)計(jì)對(duì)未來(lái)所得稅的影響全額在資產(chǎn)負(fù)債表上作為未來(lái)應(yīng)付稅款的債務(wù)或者作為代表資產(chǎn)負(fù)債表上作為未來(lái)應(yīng)付稅款的債務(wù)或者作為代表預(yù)付未來(lái)稅款的資產(chǎn)。預(yù)付未來(lái)稅款的資產(chǎn)。例例: :某企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)原值為某企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)原值為150150萬(wàn)元，折舊年萬(wàn)元，折舊年限為限為5 5年年，凈殘值為零。會(huì)計(jì)上按直線法計(jì)提折舊，凈殘值為零。會(huì)計(jì)上按直線法計(jì)提折舊，計(jì)稅時(shí)采用年數(shù)總和法計(jì)稅時(shí)采用年數(shù)總和法年，每

40、年利潤(rùn)額將達(dá)到年，每年利潤(rùn)額將達(dá)到300300萬(wàn)元。該企業(yè)第一年適用的企業(yè)所得稅稅率為萬(wàn)元。該企業(yè)第一年適用的企業(yè)所得稅稅率為25%25%。第二年起改為第二年起改為15%15%1 1年年2 2年年3 3年年4 4年年5 5年年會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)300300300300300300300300300300會(huì)計(jì)折舊會(huì)計(jì)折舊30303030303030303030稅法折舊稅法折舊50504040303020201010時(shí)間性差異時(shí)間性差異-20-20-10-100 010102020應(yīng)稅所得額應(yīng)稅所得額2802802902900 0310310320320稅率稅率25%25%15%15%15%15%15%15%15%15%應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅28028025%=25%=707029029015%15%=54=54454546.546.54848遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債202025%25%=5=5101015%-15%-202010%=10%=-0.5-0.50 0-10-1015%15%=-1.5=-1.5-20-2015%15%=-3=-3所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用30030025%=25%=70+5=7570+5=7554-0.554-0.5=53.5=53.5454546.5-1.546.5-1.5=45=4548-348-3=45=45債務(wù)法債務(wù)法第一年第一年借借: :所