稅務會計總復習

1、稅務會計總復習稅務會計總復習 簡述題（簡述題（30分）分） 業(yè)務題（業(yè)務題（60分）分） 案例分析題（案例分析題（10分）分）第一章第一章 總論總論 稅務會計與財務會計的聯(lián)系和區(qū)別稅務會計與財務會計的聯(lián)系和區(qū)別區(qū)別區(qū)別1、二者的目標不同、二者的目標不同 財務會計是按照會計準則核算企業(yè)的財務成果，并為企業(yè)利益相財務會計是按照會計準則核算企業(yè)的財務成果，并為企業(yè)利益相關人（包括銀行、債務人、潛在投資者）提供真實相關的信息，關人（包括銀行、債務人、潛在投資者）提供真實相關的信息，便于他們投資決策。便于他們投資決策。 而稅務會計則是按照稅法來核算企業(yè)的收入、成本、利潤和所得而稅務會計則是按照稅法來核算

2、企業(yè)的收入、成本、利潤和所得稅的會計核算系統(tǒng)，其目的是保證國家稅收的充分實現(xiàn)，調節(jié)經稅的會計核算系統(tǒng)，其目的是保證國家稅收的充分實現(xiàn)，調節(jié)經濟和公平稅負，為國家稅務部門和經營管理者提供有用信息濟和公平稅負，為國家稅務部門和經營管理者提供有用信息2、二者核算的對象不同、二者核算的對象不同 財務會計核算的對象是企業(yè)以貨幣計量的全部經濟事項，包括財務會計核算的對象是企業(yè)以貨幣計量的全部經濟事項，包括資金的投入、循環(huán)、周轉、退出等過程。資金的投入、循環(huán)、周轉、退出等過程。 而稅務會計核算和監(jiān)督的對象只是與計稅有關的經濟事項。而稅務會計核算和監(jiān)督的對象只是與計稅有關的經濟事項。3、二者核算的依據不同、二

3、者核算的依據不同 財務會計核算的依據是企業(yè)會計制度和會計準則。財務會計核算的依據是企業(yè)會計制度和會計準則。 稅務會計核算的依據是國家稅法稅務會計核算的依據是國家稅法 4、核算基礎、處理方法不同、核算基礎、處理方法不同 企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則 規(guī)定，企業(yè)的財務會計必須在權責發(fā)生規(guī)定，企業(yè)的財務會計必須在權責發(fā)生制作為會計核算基礎，制作為會計核算基礎， 稅收制度是收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制的結合，是實施會稅收制度是收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制的結合，是實施會計處理的計處理的“聯(lián)合基礎聯(lián)合基礎”5、計算損益的程序和結果不同、計算損益的程序和結果不同 企業(yè)稅務會計從經營收入中扣除經營成本費用的標準與企業(yè)稅務會

4、計從經營收入中扣除經營成本費用的標準與財務會計不同。如財務會計把違法經營的罰款和被沒收財財務會計不同。如財務會計把違法經營的罰款和被沒收財物的折款從營業(yè)外支出科目中列支，即準予在利潤結算前物的折款從營業(yè)外支出科目中列支，即準予在利潤結算前扣除，但稅收規(guī)定則不允許在計算應稅所得時扣除扣除，但稅收規(guī)定則不允許在計算應稅所得時扣除 稅務會計的原則稅務會計的原則第二章第二章 增值稅會計增值稅會計一、進項稅額的核算一、進項稅額的核算 1.企業(yè)購進材料、商品等：企業(yè)購進材料、商品等：借：材料或庫存商品等借：材料或庫存商品等應交稅金應交稅金-應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等貸：銀行

5、存款等2.企業(yè)接受應稅勞務（提供加工、修理修配勞務）企業(yè)接受應稅勞務（提供加工、修理修配勞務） 借：制造費用或委托加工物資借：制造費用或委托加工物資 應交稅金應交稅金-應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等3、外購固定資產、外購固定資產例：增值稅一般納稅人甲公司購入一臺不需要安裝的辦公設例：增值稅一般納稅人甲公司購入一臺不需要安裝的辦公設備，取得增值稅專用發(fā)票。發(fā)票上注明的價款為備，取得增值稅專用發(fā)票。發(fā)票上注明的價款為100000元，進項稅額為元，進項稅額為17000元，支付運輸費用元，支付運輸費用2000元（取得合元（取得合法發(fā)票法發(fā)票 ），其他費用），

6、其他費用1000元，款項以銀行存款支付。假元，款項以銀行存款支付。假如進項稅額經稅務機關認證后允許抵扣。如進項稅額經稅務機關認證后允許抵扣。會計處理：會計處理： 借：固定資產借：固定資產 102860 借：應交稅費借：應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 17140 貸：銀行存款貸：銀行存款 1200004、小規(guī)模納稅人購入、小規(guī)模納稅人購入 從小規(guī)模納稅人處購入零件從小規(guī)模納稅人處購入零件900萬元（含增值萬元（含增值稅），未取得專用發(fā)票?？铐椧糟y行存款支付稅），未取得專用發(fā)票?？铐椧糟y行存款支付. 借：材料借：材料900萬元萬元貸：銀行存款等貸：銀行存款等900萬元萬元二、

7、進項稅額轉出的核算二、進項稅額轉出的核算1、企業(yè)購進的商品等改變用途、企業(yè)購進的商品等改變用途借：職工福利費等借：職工福利費等貸：應交稅金貸：應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）應交增值稅（進項稅額轉出） 庫存商品等庫存商品等2、管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失：、管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失：借：待處理財產損溢借：待處理財產損溢貸：應交稅金貸：應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）應交增值稅（進項稅額轉出）庫存商品等庫存商品等 例：增值稅一般納稅人例：增值稅一般納稅人m公司因管理不善毀損一批商品機公司因管理不善毀損一批商品機器設備，其原價為器設備，其原價為10000元，假定該設

8、備購入時已抵扣進元，假定該設備購入時已抵扣進項稅額項稅額1700元。元。 會計處理：會計處理： 借：待處理財產損溢借：待處理財產損溢11700貸：應交稅金貸：應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）應交增值稅（進項稅額轉出）1700庫存商品等庫存商品等 10000借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出11700 貸：待處理財產損溢貸：待處理財產損溢11700三、銷項稅額的核算三、銷項稅額的核算 企業(yè)向外銷售貨物或提供應稅勞務：企業(yè)向外銷售貨物或提供應稅勞務：借：銀行存款等借：銀行存款等貸：應交稅金貸：應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）主營業(yè)務收入等主營業(yè)務收入等四、視同銷售的會計處理四、

9、視同銷售的會計處理（1）自產、委托加工或購買貨物作為投資的會計處理：）自產、委托加工或購買貨物作為投資的會計處理：借：長期股權投資借：長期股權投資貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅(銷項稅額銷項稅額)借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品貸：庫存商品（2）將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者的會計處理：）將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者的會計處理：借：應付股利借：應付股利貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅(銷項稅額銷項稅額) 同時：同時：借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品貸：庫存商品 贈

10、送購物券的會計處理贈送購物券的會計處理 為吸引顧客，目前很多商場都搞起了購買一定數額的商為吸引顧客，目前很多商場都搞起了購買一定數額的商品贈送購物券的促銷方式。如某商場的買品贈送購物券的促銷方式。如某商場的買100送送50活動，活動，某商場買某商場買200送送200的活動等就屬于此類促銷方式。的活動等就屬于此類促銷方式。 例：例：白云百貨白云百貨2004年年3月月68日搞三八節(jié)促銷活動，凡在本商日搞三八節(jié)促銷活動，凡在本商場購物的顧客購買商品滿場購物的顧客購買商品滿100送送50的購物的購物a券，促銷期共券，促銷期共發(fā)出發(fā)出1000張張a券，收回券，收回800張。張。購物券發(fā)出時：購物券發(fā)出時

11、： 借：營業(yè)費用借：營業(yè)費用 50000 貸：預計負債貸：預計負債 50000收回購物券時：收回購物券時： 借：預計負債借：預計負債 40000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 34188 應交稅金應交稅金（銷項稅）（銷項稅） 5812 （40000（117）17） 對未收回的購物券應做沖銷分錄如下：對未收回的購物券應做沖銷分錄如下： 借：預計負債借：預計負債 10000 貸：營業(yè)費用貸：營業(yè)費用 10000 幾種促銷方案比較：幾種促銷方案比較： （1）九折銷售，即顧客購物時，按照柜臺上所標價格的）九折銷售，即顧客購物時，按照柜臺上所標價格的九折付款；九折付款； （2）返還購物券，即）返還購

12、物券，即“買買100元商品送元商品送10元購物券，購元購物券，購物券當月有效物券當月有效” （3）銷售積分，即）銷售積分，即“買買100元商品積分元商品積分100點，年終每個點，年終每個積點可兌換積點可兌換rmb 0.10元元 要求要求 請您從稅務角度分析在選擇上述二種方案時需要考慮哪些請您從稅務角度分析在選擇上述二種方案時需要考慮哪些因素，并列表進行比較，以便于該商貿公司決策時參考。因素，并列表進行比較，以便于該商貿公司決策時參考。五、繳納增值稅稅額的核算五、繳納增值稅稅額的核算設置設置“應交增值稅應交增值稅”和和“未交增值稅未交增值稅” ” 兩個明細科目兩個明細科目 按月上繳按月上繳（1）

13、應交增值稅期末借方余額：不再轉出）應交增值稅期末借方余額：不再轉出 （借方余額表示留待下期抵扣（借方余額表示留待下期抵扣的進項稅）的進項稅）（2）月度終了，月度終了，應交增值稅期末貸方余額：應交增值稅期末貸方余額： 借：借：應交稅金應交稅金-應交增值稅應交增值稅(轉出未交增值稅轉出未交增值稅) 貸：貸：應交稅金應交稅金-未交增值稅未交增值稅注：本月上交上期應交未交的增值稅時：注：本月上交上期應交未交的增值稅時： 借：應交稅金未交增值稅借：應交稅金未交增值稅 貸：銀行存款貸：銀行存款 甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%，營業(yè)稅稅率為5%，城建稅稅率為7%， 2013年度1月關生產經營情

14、況如下： 1）、銷售給乙公司產品一批，售價2000萬元（不含增值稅下同）。該批產品成本7000萬元 2)公司12月1日將成本7000萬元，售價8000萬元（不含增值稅）的產品發(fā)出給丙公司，并于當日辦妥托收。 3）購進a原材料取得的專用發(fā)票上注明銷售金額3000萬元，注明稅款510萬元?？铐椧糟y行存款支付。 4)盤虧a原材料成本為100萬元。經批準盤虧原材料列入營業(yè)外支出。 5）、從小規(guī)模納稅人處購入零件900萬元（含增值稅），未取得專用發(fā)票?？铐椧糟y行存款支付。 要求： 編制的上述業(yè)務相應會計分錄（應交稅金由要求注明明細）（1）借：銀行存款2345=2000+2000*0.17+5 貸：主營業(yè)

15、務收入 2000 應交稅金-應交增值稅（銷項稅）340借：主營營業(yè)成本 1500 貸：庫存商品 1500（2）借：應收賬款 9360=8000+8000*0.17 貸：主營業(yè)務收入 8000 應交稅金-應交增值稅（銷項稅）1360=8000*0.17借：主營營業(yè)成本 7000 貸：庫存商品 7000（3）借：原材料 3000應交稅金-應交增值稅（進項稅） 510 貸：銀行存款 3510（4）借：營業(yè)外支出 117 貸：應交稅金-應交增值稅（進項轉出）17 原材料 100（5）借：原材料 900 貸：銀行存款900第三章第三章 消費稅會計消費稅會計例例：某公司出售廠房一幢某公司出售廠房一幢，其原

16、值，其原值250250萬元萬元, ,已提折舊已提折舊180180萬元萬元, ,收到價款收到價款200200萬元。萬元。1、借：固定資產清理、借：固定資產清理 70萬萬 累計折舊累計折舊 180萬萬 貸：固定資產貸：固定資產250萬萬2、借：銀行存款、借：銀行存款 200萬萬 貸：固定資產清理貸：固定資產清理200萬萬3、借：固定資產清理、借：固定資產清理 10萬萬 貸：應交稅金貸：應交稅金 10萬萬 借：固定資產清理借：固定資產清理 120萬萬 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 120萬萬第四章第四章 營業(yè)稅會計營業(yè)稅會計無形資產營業(yè)稅的會計處理無形資產營業(yè)稅的會計處理 轉讓無形資產所有權轉讓無形

17、資產所有權 借：銀行存款借：銀行存款 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 貸：應交稅金貸：應交稅金 貸：無形資產貸：無形資產 轉讓無形資產使用權轉讓無形資產使用權 借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅金貸：應交稅金 某企業(yè)某企業(yè)2008年年1月購入一項專利，價款月購入一項專利，價款500萬元，有效期萬元，有效期10年，年，2010年年1月以月以420萬元轉讓所有權，營業(yè)稅稅率為萬元轉讓所有權，營業(yè)稅稅率為5%,城建稅稅率城建稅稅率7%，款項都銀行收付。，款項都銀行收付。 要求：編制必要的會計分錄要求：編制必要的會計分錄第五章第五

18、章 關稅會計關稅會計第六章第六章 出口貨物退免稅會計出口貨物退免稅會計“免免”-即出口貨物不計銷項稅即出口貨物不計銷項稅 “抵抵”-是指生產企業(yè)出口自產貨物所耗用的原材料、是指生產企業(yè)出口自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額；銷貨物的應納稅額；“退退”-是指生產企業(yè)出口的自產貨物在當月內應抵頂是指生產企業(yè)出口的自產貨物在當月內應抵頂的進項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。的進項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。“免、抵、退免、抵、退”辦辦法法應納稅額應納稅額 = 銷項

19、稅銷項稅 - 進項稅進項稅 內銷內銷外銷外銷內銷內銷外銷外銷免：免：外銷銷項為外銷銷項為0抵：抵：外銷進項抵內銷項外銷進項抵內銷項=00退：退：未抵完部分予以退稅未抵完部分予以退稅內銷應納稅額內銷應納稅額=255-34050%=85, 即即內銷交稅內銷交稅85外銷退稅外銷退稅=34050%=17050% 原料原料價價2000稅稅+340內銷產品內銷產品 價1500，稅255外銷產品外銷產品 價150050%退稅率退稅率17%退稅率退稅率17%應納稅額應納稅額=銷項稅銷項稅-進項稅進項稅=（255+0）- 340= - 85應納稅額應納稅額0, 內銷不交稅內銷不交稅外銷應退稅外銷應退稅=85 原

20、料原料價價2000稅稅+340產產品品內銷：內銷：價1500，稅255外銷外銷：價1500免免抵：外銷進項抵抵：外銷進項抵內銷銷項內銷銷項退退內外銷進項內外銷進項能區(qū)分：能區(qū)分：內外銷進項內外銷進項不能區(qū)分：不能區(qū)分：應納稅額應納稅額=銷項稅銷項稅- （進項稅（進項稅 - 不予免抵退的稅額）不予免抵退的稅額） =（255+0）- （340-60）= - 25 原料原料價價2000稅稅+340產產品品內銷：內銷：價1500，稅255外銷外銷：價1500免：免：外銷銷項為外銷銷項為0 抵：抵：外銷進項抵外銷進項抵內銷銷項內銷銷項踢：踢：外銷價外銷價1500（17%-13%）退稅率退稅率13% 退：

21、退：退稅額退稅額=25稅率稅率17%退稅率小于征稅率的情況：退稅率小于征稅率的情況：免抵退稅總額 =外銷價150013%=255外銷多抵稅=255-25=230應納稅額應納稅額=銷項稅銷項稅- （進項稅（進項稅 - 不予免抵退的稅額不予免抵退的稅額） =（255+0）- （340-60）= - 25 原料原料價價2000稅稅+340產產品品內銷：內銷：價1500，稅255外銷外銷：價1500退稅率退稅率13% 退：退：退稅額退稅額=25稅率稅率17%退稅率小于征稅率的情況：退稅率小于征稅率的情況：免抵退稅總額 =外銷價150013%=255外銷多抵稅=255-25=230如如:內外銷產品的實際

22、耗用材料各為內外銷產品的實際耗用材料各為50%則則:實際外銷的免抵退稅為實際外銷的免抵退稅為34050%-60=110實際退稅率只有實際退稅率只有110/1000=11%，而不是，而不是13%出口退稅計算：免抵退的辦法出口退稅計算：免抵退的辦法1、當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額 當期出口貨物的離岸價格當期出口貨物的離岸價格外匯匯率外匯匯率 ( (增值稅征稅率增值稅征稅率- -出口貨物退稅率出口貨物退稅率) ) 注：這里當期出口貨物的離岸價格指當期全部出口貨物的離岸價格注：這里當期出口貨物的離岸價格指當期全部出口貨物的離岸價格2、當期應納稅額當期應納

23、稅額 當期內銷貨物的銷項稅額當期內銷貨物的銷項稅額 -(-(當期進項稅額當期進項稅額- -當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額) ) 出口退稅計算：免抵退的辦法出口退稅計算：免抵退的辦法 1）應納稅額）應納稅額為正時：為正時： -已全額抵稅，不再退稅已全額抵稅，不再退稅 2）應納稅額應納稅額為負時：為負時： a.當應納稅額為負數且絕對值當應納稅額為負數且絕對值 出口貨物離岸價格出口貨物離岸價格x x匯率匯率x x退稅率退稅率 應退稅額出口貨物離岸價格應退稅額出口貨物離岸價格x牌價牌價x退稅率退稅率 注：這里出口貨物離岸價格指已報關、收匯、核銷的出口貨物注

24、：這里出口貨物離岸價格指已報關、收匯、核銷的出口貨物 b.當應納稅額為負數且絕對值當應納稅額為負數且絕對值 出口貨物離岸價格出口貨物離岸價格x x匯率匯率x x退稅率退稅率 應退稅額應退稅額應納稅額的絕對值應納稅額的絕對值 例例1 某具有進出口經營權的生產企業(yè)，對自產貨物經營出口銷某具有進出口經營權的生產企業(yè)，對自產貨物經營出口銷售及國內銷售。售及國內銷售。 該企業(yè)該企業(yè)2010年年1月份購進所需原材料等貨物月份購進所需原材料等貨物500萬元萬元，允許抵扣的進項稅額，允許抵扣的進項稅額85萬元。萬元。 內銷產品取得銷售額內銷產品取得銷售額300萬元（不含稅），出口貨物離岸萬元（不含稅），出口貨

25、物離岸價折合人民幣價折合人民幣2400萬元。萬元。 假設上期留抵稅款假設上期留抵稅款5萬元，增值稅稅率萬元，增值稅稅率17%，退稅率，退稅率15%， 1、外購原輔材料：、外購原輔材料：借：原材料借：原材料 500500萬萬 應交稅金應交稅金應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）8585萬萬貸：銀行存款貸：銀行存款 585585萬萬2、產品外銷時、產品外銷時借：應收賬款借：應收賬款 24002400萬萬貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 24002400萬萬3、產品內銷時、產品內銷時 借：銀行存款借：銀行存款 351351萬萬 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 300300萬萬 應交稅金應交

26、稅金應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）5151萬萬4. 4. 月末，計算當月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額。月末，計算當月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額。不得免征和抵扣稅額不得免征和抵扣稅額24002400（17%17%15%15%）4848萬元萬元借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 4848萬萬 貸：應交稅金貸：應交稅金應交增值稅（進項稅額轉出）應交增值稅（進項稅額轉出）4848萬萬5. 5. 計算應納稅額。計算應納稅額。 本月應納稅額本月應納稅額5151（85855 54848）9 9萬元萬元借：應交稅金借：應交稅金應交增值稅（轉出未交增值稅）應交增值稅（轉出未交增值稅）9 9萬萬 貸

27、：應交稅金貸：應交稅金未交增值稅未交增值稅 9 9萬萬6. 6. 實際繳納時。實際繳納時。借：應交稅金借：應交稅金未交增值稅未交增值稅 9 9萬萬 貸：銀行存款貸：銀行存款 9 9萬萬例例2：依上例：如果本期外購貨物的進項稅額為：依上例：如果本期外購貨物的進項稅額為140萬元，萬元，其他不變，則其他不變，則1至至4步分錄同上，其余賬務處理如下：步分錄同上，其余賬務處理如下：本月應納稅額本月應納稅額30017%14052400（17%15%）-46萬元。萬元。免抵退稅額免抵退稅額出口貨物離岸價出口貨物離岸價外匯人民幣牌價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率出口貨物退稅率240015%360萬元。萬元。當

28、期期末留抵稅額當期期末留抵稅額46萬元當期免抵退稅額萬元當期免抵退稅額360萬元萬元當期應退稅額當期應退稅額46萬元，萬元，當期免抵稅額當期免抵退稅額當期應退稅額當期免抵稅額當期免抵退稅額當期應退稅額36046314萬元。萬元。借：其他應收款借：其他應收款- -應收補貼應收補貼 4646萬萬 應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）314314萬萬 貸：應交增值稅（出口退稅）貸：應交增值稅（出口退稅） 360360萬萬收到退稅款時，分錄為：收到退稅款時，分錄為： 借：銀行存款借：銀行存款 4646萬萬 貸：其他應收款貸：其他應收款- -應收補貼款應收補貼款

29、4646萬萬第三章第三章 所得稅會計所得稅會計永久性差異永久性差異 永久性差異是指在某期間發(fā)生的、不能在以后期間轉永久性差異是指在某期間發(fā)生的、不能在以后期間轉回的稅前會計利潤與應稅所得之間的差額，這主要是回的稅前會計利潤與應稅所得之間的差額，這主要是因為應稅所得與會計利潤計算口徑不同而產生，是一因為應稅所得與會計利潤計算口徑不同而產生，是一種絕對性差異。種絕對性差異。舉例說明舉例說明： 資產的計稅基礎：資產的計稅基礎： 是指企業(yè)收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得是指企業(yè)收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額。額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經濟利益

30、中抵扣的金額。 負債的計稅基礎：負債的計稅基礎： 是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。 暫時性差異：暫時性差異： 是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額例：某例：某項環(huán)保設備，原價為項環(huán)保設備，原價為1000萬元，使用年限為萬元，使用年限為20年，會年，會計處理時按照直線法計提折舊，稅收處理允許加速折舊，計處理時按照直線法計提折舊，稅收處理允許加速折舊，企業(yè)在計稅時對該項資產按雙倍余額遞減法計列折舊，凈企業(yè)在計稅時對該項資產按

31、雙倍余額遞減法計列折舊，凈殘值為殘值為0。計提了。計提了2年的折舊后，會計期末，企業(yè)對該項固年的折舊后，會計期末，企業(yè)對該項固定資產計提了定資產計提了80萬元的固定資產減值準備萬元的固定資產減值準備 則該時點上則該時點上: 賬面價值賬面價值=1000505080820萬元萬元 計稅基礎計稅基礎=100010090810萬元萬元 企業(yè)因銷售商品提供售后服務等原因于當期確認了企業(yè)因銷售商品提供售后服務等原因于當期確認了100萬元的預計負債。稅法規(guī)定，有關產品售后服務等與萬元的預計負債。稅法規(guī)定，有關產品售后服務等與取得經營收入直接相關的費用于實際發(fā)生時允許稅前取得經營收入直接相關的費用于實際發(fā)生時

32、允許稅前列支。假定企業(yè)在確認預計負債的當期未發(fā)生售后服列支。假定企業(yè)在確認預計負債的當期未發(fā)生售后服務費用。務費用。 預計負債預計負債賬面價值賬面價值100萬元萬元 預計負債預計負債計稅基礎計稅基礎 賬面價值賬面價值100萬可從未來經濟利益中扣除的金額萬可從未來經濟利益中扣除的金額100 0例：預計負債例：預計負債1、應納稅暫時性差異、應納稅暫時性差異 當：資產賬面價值計稅基礎，當：資產賬面價值計稅基礎， 或：負債賬面價值計稅基礎時，或：負債賬面價值計稅基礎時， 會產生應納稅暫時性差異（現(xiàn)在少交稅，將來多交稅），會產生應納稅暫時性差異（現(xiàn)在少交稅，將來多交稅），對所得稅費用的影響計入遞延所得稅

33、負債中對所得稅費用的影響計入遞延所得稅負債中 例：一項固定資產，其原值是例：一項固定資產，其原值是120萬元，不考慮凈殘值，萬元，不考慮凈殘值，會計上折舊期限為會計上折舊期限為6年，稅法折舊期限為年，稅法折舊期限為3年，均采用直年，均采用直線法。會計每年折舊額為線法。會計每年折舊額為20萬元，稅法上每年折舊額為萬元，稅法上每年折舊額為40萬元，這樣就形成每年萬元，這樣就形成每年20萬元的應納稅暫時性差異。萬元的應納稅暫時性差異。2、可抵扣暫時性差異、可抵扣暫時性差異 當：資產賬面價值計稅基礎當：資產賬面價值計稅基礎 或：負債賬面價值計稅基礎時或：負債賬面價值計稅基礎時 會產生可抵扣暫時性差異（

34、現(xiàn)在多交稅，將來少交稅），會產生可抵扣暫時性差異（現(xiàn)在多交稅，將來少交稅），對所得稅費用的影響計入遞延所得稅資產中。對所得稅費用的影響計入遞延所得稅資產中。 例，例，資產的賬面價值是資產的賬面價值是100萬元萬元 計稅基礎是計稅基礎是150萬元萬元 產生可抵扣暫時性差異產生可抵扣暫時性差異50萬元萬元 產生遞延所得稅資產產生遞延所得稅資產=50所得稅稅率。所得稅稅率。所得稅會計處理方法所得稅會計處理方法 一、應付稅款法一、應付稅款法 所得稅費用即為實際應該交納的所得稅。所得稅費用即為實際應該交納的所得稅。 借：所得稅借：所得稅 貸：應交稅金貸：應交稅金應交所得稅應交所得稅 適用：適用： （1

35、1）永久性差異）永久性差異 永久性差異由于其以后不能轉回，在會計上可以采用永久性差異由于其以后不能轉回，在會計上可以采用應付稅款法。應付稅款法。 （2 2）預計未來期間難以轉回的暫時性差異預計未來期間難以轉回的暫時性差異二、二、納稅影響會計法納稅影響會計法會計分錄為：會計分錄為：借：所得稅費用借：所得稅費用遞延所得稅資產遞延所得稅資產貸：應交稅費貸：應交稅費應交所得稅應交所得稅遞延所得稅負債遞延所得稅負債 納稅影響會計法是將本期時間性差異的所得稅影響金納稅影響會計法是將本期時間性差異的所得稅影響金額遞延和分配到以后各期。采用納稅影響會計法，所額遞延和分配到以后各期。采用納稅影響會計法，所得稅被

36、視為企業(yè)在獲得收益時發(fā)生的一項費用并應隨得稅被視為企業(yè)在獲得收益時發(fā)生的一項費用并應隨同有關的收入和費用計人同一期內，以達到收入和費同有關的收入和費用計人同一期內，以達到收入和費用的用的配比配比。 應交所得稅是一個稅務立場。應交所得稅是一個稅務立場。 所得稅費用為會計立場。所得稅費用為會計立場。 在稅率變動或開征新稅時，納稅影響會計法采用在稅率變動或開征新稅時，納稅影響會計法采用以下二種方法處理：以下二種方法處理： 遞延法遞延法 債務法債務法1、遞延法要點、遞延法要點 是將本期時間性差異產生的影響所得稅的金額，遞延是將本期時間性差異產生的影響所得稅的金額，遞延和分配到以后各期，并同時轉回原已確

37、認的時間性差和分配到以后各期，并同時轉回原已確認的時間性差異對本期所得稅的影響金額。異對本期所得稅的影響金額。 特點在于：特點在于： （1 1）本期發(fā)生的時間性差異影響所得稅的金額，用現(xiàn)行）本期發(fā)生的時間性差異影響所得稅的金額，用現(xiàn)行稅率計算，以前發(fā)生而在本期轉回的各項時間性差異稅率計算，以前發(fā)生而在本期轉回的各項時間性差異影響所得稅金額一般用原有稅率計算影響所得稅金額一般用原有稅率計算（2 2）采用遞延法進行會計處理時，遞延稅款的賬面余額）采用遞延法進行會計處理時，遞延稅款的賬面余額按照產生時間性差異的時期所適用的所得稅率計算確按照產生時間性差異的時期所適用的所得稅率計算確認，不隨稅率變更而

38、調整，并不代表收款的權利或付認，不隨稅率變更而調整，并不代表收款的權利或付款的義務，因此不能反映一項確切的資產或負債?？畹牧x務，因此不能反映一項確切的資產或負債。2 2、債務法要點、債務法要點債務法，是指本期由于時間性差異產生的影響所得稅的金債務法，是指本期由于時間性差異產生的影響所得稅的金額遞延和分配到以后各期并同時轉回已確認的時間性額遞延和分配到以后各期并同時轉回已確認的時間性差異的所得稅影響金額，在稅率變動或開征新稅時需差異的所得稅影響金額，在稅率變動或開征新稅時需要調整遞延稅款的賬面余額。特點在于：要調整遞延稅款的賬面余額。特點在于：（1 1）遞延稅款的帳面余額按照現(xiàn)行所得稅率計算，并

39、隨）遞延稅款的帳面余額按照現(xiàn)行所得稅率計算，并隨稅率變動或開征新稅而相應的調整其帳面余額。稅率變動或開征新稅而相應的調整其帳面余額。（2 2）本期的時間性差異預計對未來所得稅的影響全額在）本期的時間性差異預計對未來所得稅的影響全額在資產負債表上作為未來應付稅款的債務或者作為代表資產負債表上作為未來應付稅款的債務或者作為代表預付未來稅款的資產。預付未來稅款的資產。例例: :某企業(yè)擁有的固定資產原值為某企業(yè)擁有的固定資產原值為150150萬元，折舊年萬元，折舊年限為限為5 5年年，凈殘值為零。會計上按直線法計提折舊，凈殘值為零。會計上按直線法計提折舊，計稅時采用年數總和法計稅時采用年數總和法年，每

40、年利潤額將達到年，每年利潤額將達到300300萬元。該企業(yè)第一年適用的企業(yè)所得稅稅率為萬元。該企業(yè)第一年適用的企業(yè)所得稅稅率為25%25%。第二年起改為第二年起改為15%15%1 1年年2 2年年3 3年年4 4年年5 5年年會計稅前利潤會計稅前利潤300300300300300300300300300300會計折舊會計折舊30303030303030303030稅法折舊稅法折舊50504040303020201010時間性差異時間性差異-20-20-10-100 010102020應稅所得額應稅所得額2802802902900 0310310320320稅率稅率25%25%15%15%15%15%15%15%15%15%應交所得稅應交所得稅28028025%=25%=707029029015%15%=54=54454546.546.54848遞延所得稅負債遞延所得稅負債202025%25%=5=5101015%-15%-202010%=10%=-0.5-0.50 0-10-1015%15%=-1.5=-1.5-20-2015%15%=-3=-3所得稅費用所得稅費用30030025%=25%=70+5=7570+5=7554-0.554-0.5=53.5=53.5454546.5-1.546.5-1.5=45=4548-348-3=45=45債務法債務法第一年第一年借借: :所