般納稅人應納稅額

1、一、銷售額及銷項稅額的確定一、銷售額及銷項稅額的確定 (一一)應稅銷售額的一般規(guī)定應稅銷售額的一般規(guī)定 ： 【銷售額】是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務向【銷售額】是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務向購買方購買方( 承受應稅勞務也視為購買方承受應稅勞務也視為購買方)收取的全部價款收取的全部價款和價外費用。和價外費用。 銷售額包括以下三項內(nèi)容：銷售額包括以下三項內(nèi)容：（1）銷售貨物或應稅勞務取自于購買方的全部價）銷售貨物或應稅勞務取自于購買方的全部價款?？?。（2）向購買方收取的各種價外費用（即價外收）向購買方收取的各種價外費用（即價外收入）。入）。（3）消費稅稅金。）消費稅稅金。 價外費用價外費

2、用( ( 實屬價外收入實屬價外收入) )是指價外向購買方收是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、獎勵費、違約金、 延期付款利息、賠償金、包裝延期付款利息、賠償金、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。 下列項目不包括在內(nèi)：下列項目不包括在內(nèi)： （1）向購買方收取的銷項稅額；）向購買方收取的銷項稅額； （2）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的）受托加工應征消費稅的消費品所代

3、收代繳的消費稅；消費稅； （3）同時符合以下條件的代墊運費：）同時符合以下條件的代墊運費： 承運者的運費發(fā)票開具給購貨方的；承運者的運費發(fā)票開具給購貨方的； 納稅人將該項發(fā)票轉交給購貨方的。納稅人將該項發(fā)票轉交給購貨方的。 凡隨同銷售貨物或提供應稅勞務向購買方凡隨同銷售貨物或提供應稅勞務向購買方收取的價外費用，無論其會計制度如何核收取的價外費用，無論其會計制度如何核算，均應并入銷售額計算應納稅額。稅法算，均應并入銷售額計算應納稅額。稅法規(guī)定各種性質(zhì)的價外收費都要并入銷售額規(guī)定各種性質(zhì)的價外收費都要并入銷售額計算征稅，目的是防止以各種名目的收費計算征稅，目的是防止以各種名目的收費減少銷售額逃避納

4、稅的現(xiàn)象。減少銷售額逃避納稅的現(xiàn)象。 注意：對增值稅一般納稅人注意：對增值稅一般納稅人( 包括納稅人包括納稅人自己或代其他部門自己或代其他部門)向購買方收取的價外向購買方收取的價外費用和逾期包裝物押金，應視為含稅收入，費用和逾期包裝物押金，應視為含稅收入，在征稅時換算成不含稅收入再并入銷售額。在征稅時換算成不含稅收入再并入銷售額。 價款和稅款合并定價收取情況下的銷售額的價款和稅款合并定價收取情況下的銷售額的確定。確定。 銷售額銷售額=含稅銷售額含稅銷售額/（1+稅率或征收率）稅率或征收率） 例：某商場為一般納稅人，當月銷售電冰箱例：某商場為一般納稅人，當月銷售電冰箱200臺，每臺零售價為臺，每

5、臺零售價為3000元，求銷售額。元，求銷售額。 解：不含稅單價解：不含稅單價=3000/（1+17%） =2564.10元元 銷售額銷售額=2564.10200=512820元。元。 【例題例題計算題計算題2-1】某機械廠】某機械廠2007年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：（1）2月份銷售其生產(chǎn)的車床月份銷售其生產(chǎn)的車床10臺，開出增值稅專用發(fā)臺，開出增值稅專用發(fā) 票，其標明的單價為票，其標明的單價為1000元，隨著銷售另外收取集資費元，隨著銷售另外收取集資費（ 優(yōu) 質(zhì) 費 ）（ 優(yōu) 質(zhì) 費 ） 2 3 4 0 元 ， 收 到 轉 賬 支 票 一 張 。元 ， 收 到 轉 賬 支 票 一

6、 張 。（2）3月份銷售電機月份銷售電機30臺，每臺批發(fā)價臺，每臺批發(fā)價0.7萬元（不含稅），萬元（不含稅），開出增值稅專用發(fā)票，另外收取包裝費和售后服務費開出增值稅專用發(fā)票，另外收取包裝費和售后服務費3萬元，萬元，開出普通發(fā)票一張。開出普通發(fā)票一張。 請回答：（請回答：（1）計算）計算2月份應確認的銷項稅額；（月份應確認的銷項稅額；（2）計算）計算3月份應確認的銷項稅額；月份應確認的銷項稅額； 【答案答案】 2月銷項稅額月銷項稅額10001017+2340（1+17）171700+3402040（元）（元） 3月銷項稅額月銷項稅額30700017%+30000/（1+17%）17%=3570

7、0+4358.97=40058.97（元）（元） 【例題【例題-計算題計算題2-2】某企業(yè)庫存產(chǎn)成品銷售業(yè)務：】某企業(yè)庫存產(chǎn)成品銷售業(yè)務： （1）銷售給甲公司某商品）銷售給甲公司某商品50000件，每件售價為件，每件售價為1 8 元 ， 另 收 取 運 費元 ， 另 收 取 運 費 5 8 5 0 元 。元 。（2）銷售給乙公司同類商品）銷售給乙公司同類商品15000件，每件售價件，每件售價為為20.5元，交給元，交給a運輸公司運輸，代墊運輸費用運輸公司運輸，代墊運輸費用6800元，運費發(fā)票已轉交給乙公司。計算銷項稅元，運費發(fā)票已轉交給乙公司。計算銷項稅額。額。 【解析】（【解析】（1）銷項稅

8、）銷項稅50000185850（117%）17%153850（元）（元） （2）銷項稅）銷項稅1500020.5017%52275（元）（元）（二）特殊銷售方式銷售額的確（二）特殊銷售方式銷售額的確定定 1 1、折扣方式、折扣方式 商業(yè)折扣（折扣銷售）看發(fā)票商業(yè)折扣（折扣銷售）看發(fā)票 銷售折扣不得從銷售額中減除。銷售折扣不得從銷售額中減除。 銷售折讓可以折讓后的貨款為銷售額銷售折讓可以折讓后的貨款為銷售額 2 2、以舊換新方式：按新貨物價，不得、以舊換新方式：按新貨物價，不得扣減舊貨物收購價（金銀首飾除外）扣減舊貨物收購價（金銀首飾除外） 3 3、還本銷售方式：不考慮還本支出、還本銷售方式：不

9、考慮還本支出 4 4、以物易物方式：雙方各自按購銷處、以物易物方式：雙方各自按購銷處理。理。如果如果分分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；值稅；如果將如果將，不論其在財務不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。額。 如：某工業(yè)企業(yè)當月銷售貨物銷售額為如：某工業(yè)企業(yè)當月銷售貨物銷售額為300萬元。另以折扣方式銷售貨物，銷萬元。另以折扣方式銷售貨物，銷售額為售額為80萬元，另開紅字發(fā)票折扣萬元，另開紅字發(fā)票折扣8萬萬元，銷售的貨物已發(fā)出。元，銷售的貨物已發(fā)出。解：銷項稅額解：銷項稅額=（300+80）17%

10、=64.6（萬元）（萬元） 【例題【例題-計算題計算題2-3】甲企業(yè)本月銷售給】甲企業(yè)本月銷售給某專賣商店某專賣商店a牌商品一批，由于貨款回籠牌商品一批，由于貨款回籠及時，根據(jù)合同規(guī)定，給予專賣商店及時，根據(jù)合同規(guī)定，給予專賣商店2%折扣，甲企業(yè)實際取得不含稅銷售額折扣，甲企業(yè)實際取得不含稅銷售額245萬元。萬元。【解析】計稅銷售額【解析】計稅銷售額24598%250（萬元）（萬元） 銷項稅額銷項稅額25017%42.5（萬元）（萬元） 【例題【例題- -計算題計算題2-42-4】某新華書店批發(fā)圖】某新華書店批發(fā)圖書一批，每冊標價書一批，每冊標價2020元，共計元，共計10001000冊，冊，

11、由于購買方購買數(shù)量多，按七折優(yōu)惠價由于購買方購買數(shù)量多，按七折優(yōu)惠價格成交，并將折扣部分與銷售額同開在格成交，并將折扣部分與銷售額同開在一張發(fā)票上。一張發(fā)票上。1010日內(nèi)付款再給日內(nèi)付款再給2%2%折扣，折扣，購買方如期付款。購買方如期付款。【解析】計稅銷售額【解析】計稅銷售額202070%70%10001000（ 1 1 1 3 %1 3 % ） ） 1 2 3 8 9 . 3 81 2 3 8 9 . 3 8 （ 元 ）（ 元 ）銷項稅額銷項稅額12389.3812389.3813%13%1610.621610.62（元）（元） 納稅人采取納稅人采取以舊換新方式以舊換新方式銷售貨物的銷售

12、貨物的（金銀首飾除外），應按新貨物的同期（金銀首飾除外），應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，銷售價格確定銷售額，不得扣減不得扣減舊貨物舊貨物的收購價格的收購價格。 【例題【例題- -計算題計算題2-52-5】某企業(yè)】某企業(yè)采取以舊換采取以舊換新方式零售洗衣機新方式零售洗衣機200200臺，舊洗衣機收臺，舊洗衣機收購價購價200200元臺，新洗衣機出售實際收元臺，新洗衣機出售實際收款款1 8001 800元臺，計算銷項稅額。元臺，計算銷項稅額。 【解析】銷項稅額【解析】銷項稅額200200 （1800+2001800+200）/ /（1+17%1+17%） 17%=58119.6617%=58

13、119.66（元）（元） 【例題【例題- -計算題計算題2-62-6】某金店（中國人民銀行】某金店（中國人民銀行批準的金銀首飾經(jīng)銷單位）為增值稅一般納批準的金銀首飾經(jīng)銷單位）為增值稅一般納稅人采取以舊換新方式銷售稅人采取以舊換新方式銷售24k24k純金項鏈純金項鏈1 1條，條，新項鏈對外銷售價格新項鏈對外銷售價格50005000元，舊項鏈作價元，舊項鏈作價30003000元，從消費者手中收取新舊差價款元，從消費者手中收取新舊差價款20002000元，計算該金店的銷項稅額。元，計算該金店的銷項稅額。 【解析】銷項稅額【解析】銷項稅額2000（117%）17%=290.60（元）（元） 例：某金店

14、（中國人民銀行批準的金銀例：某金店（中國人民銀行批準的金銀首飾經(jīng)銷單位）為增值稅一般納稅人采首飾經(jīng)銷單位）為增值稅一般納稅人采取取“以舊換新以舊換新”方式銷售方式銷售24k24k純金戒指純金戒指4 4個，新戒指對外銷售價格個，新戒指對外銷售價格50005000元，舊戒元，舊戒指作價指作價14901490元，從消費者手中收取新舊元，從消費者手中收取新舊差價款差價款35103510元。該金店元。該金店1212月份采取月份采取“以以舊換新舊換新”方式銷售貨物，其增值稅銷項方式銷售貨物，其增值稅銷項稅額為（）。稅額為（）。答案：增值稅銷項稅額答案：增值稅銷項稅額=3510=35101.171.1717

15、%=51017%=510（元）（元）納稅人采取還本銷售貨物的，其銷售額就是納稅人采取還本銷售貨物的，其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。支出。 理由：國家不能以減少稅收來承擔企業(yè)銷理由：國家不能以減少稅收來承擔企業(yè)銷售還本的責任。售還本的責任。 【例題【例題單選題單選題2-2】某鋼琴廠為增值稅一般】某鋼琴廠為增值稅一般納稅人，本月采取還本銷售方式銷售鋼琴，納稅人，本月采取還本銷售方式銷售鋼琴，開了普通發(fā)票開了普通發(fā)票20張，共收取了貨款張，共收取了貨款25萬元。萬元。企業(yè)扣除還本準備金后按規(guī)定企業(yè)扣除還本準備金后按規(guī)定23萬元做為銷萬元

16、做為銷售處理，則增值稅計稅銷售額為（）萬元。售處理，則增值稅計稅銷售額為（）萬元。a.25b.23 c.21.37 d.19.66 【答案】【答案】c【解析】【解析】25（117%）21.37（萬元）（萬元） 以物易物雙方都應作購銷處理：以物易物雙方都應作購銷處理： 以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。 例：某彩電廠（增值稅一般納稅人）采取以物例：某彩電廠（增值稅一般納稅人）采取以物易物方式向顯像管廠提供易物方式向顯像管廠提供2121寸彩電寸彩電10001000臺

17、，每臺，每臺售價臺售價20002000元（含稅價）。顯像管廠向彩電廠元（含稅價）。顯像管廠向彩電廠提供顯像管提供顯像管40004000臺。雙方均已收到貨物，并商臺。雙方均已收到貨物，并商定不再開票進行貨幣結算。定不再開票進行貨幣結算。 解：彩電廠的銷項稅解：彩電廠的銷項稅=1000 =1000 2000 2000 (1+17%(1+17%） 17%=290600(17%=290600(元元) ) 【例題【例題單選題單選題2-3】甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)一批】甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)一批貨物，乙企業(yè)因資金緊張，無法支付貨幣資金，貨物，乙企業(yè)因資金緊張，無法支付貨幣資金，經(jīng)雙方友好協(xié)商，乙企業(yè)用自產(chǎn)的產(chǎn)品抵頂

18、貨款，經(jīng)雙方友好協(xié)商，乙企業(yè)用自產(chǎn)的產(chǎn)品抵頂貨款，則下列說法正確的是（）。則下列說法正確的是（）。a.甲企業(yè)收到乙企業(yè)的抵頂貨物不應作購貨處甲企業(yè)收到乙企業(yè)的抵頂貨物不應作購貨處理理b.乙企業(yè)發(fā)出抵頂貨款的貨物不應作銷售處理，乙企業(yè)發(fā)出抵頂貨款的貨物不應作銷售處理，不應計算銷項稅額不應計算銷項稅額c.甲、乙雙方發(fā)出貨物都做銷售處理，但收到貨甲、乙雙方發(fā)出貨物都做銷售處理，但收到貨物所含增值稅額一律不能計入進項稅額物所含增值稅額一律不能計入進項稅額d.甲、乙雙方都應作購銷處理，可對開增值稅甲、乙雙方都應作購銷處理，可對開增值稅專用發(fā)票，分別核算銷售額和購進額，并計算銷專用發(fā)票，分別核算銷售額和購

19、進額，并計算銷項稅額和進項稅額項稅額和進項稅額 【答案】【答案】d 【例題【例題-計算題計算題2-7】某電機廠用】某電機廠用15臺該電機臺該電機與原材料供應商換取等值生產(chǎn)用原材料，雙與原材料供應商換取等值生產(chǎn)用原材料，雙方均開具增值稅專用發(fā)票，銷售額為方均開具增值稅專用發(fā)票，銷售額為23100元，原材料已入庫。元，原材料已入庫。 【解析】銷項稅額【解析】銷項稅額2310017%3927（元）（元）進項稅額進項稅額2310017%3927（元）（元） 應納增值稅應納增值稅392739275、出租出借包裝物收取押金、出租出借包裝物收取押金情況下銷售額的確定情況下銷售額的確定 一般貨物一般貨物酒類產(chǎn)

20、品（不包酒類產(chǎn)品（不包括啤酒、黃酒）括啤酒、黃酒）的包裝物押金的包裝物押金包裝物單獨核算包裝物單獨核算 包裝物包裝物不單獨不單獨核算核算 尚未逾尚未逾期期逾期未收逾期未收回的包裝回的包裝物押金物押金不并入不并入銷售額銷售額并入銷售并入銷售額額直接并直接并入銷售入銷售額額一律并入當期銷一律并入當期銷售額售額 某酒廠主要從事啤酒、糧食白酒的生產(chǎn)，為某酒廠主要從事啤酒、糧食白酒的生產(chǎn)，為增值稅一般納稅人，增值稅一般納稅人，1997年年2月售出啤酒月售出啤酒200噸，不含稅售價噸，不含稅售價400000元，同時收取包元，同時收取包裝物押金裝物押金5000元，該企業(yè)分別作帳。同月，元，該企業(yè)分別作帳。同

21、月，該酒廠又售出白酒該酒廠又售出白酒70噸，不含稅售價噸，不含稅售價800000元，收取包裝物押金元，收取包裝物押金4000元。此外，元。此外，該企業(yè)帳上還掛有逾期該企業(yè)帳上還掛有逾期2年未退還的包裝物押年未退還的包裝物押金金3600元，則該企業(yè)元，則該企業(yè)1997年年2月的應納增值月的應納增值稅銷售額為（稅銷售額為（ ）元。）元。 a.400000+800000+（4000+3600）/（1+17% ） b.400000+800000+4000+3600+5000 c.400000+800000+3600 d.400000+800000 【例題【例題單選題單選題2-42-4】某酒廠為一般納稅

22、人。本】某酒廠為一般納稅人。本月向一小規(guī)模納稅人銷售白酒，并開具普通發(fā)月向一小規(guī)模納稅人銷售白酒，并開具普通發(fā)票上注明金額票上注明金額9360093600元；同時收取單獨核算的包元；同時收取單獨核算的包裝物押金裝物押金20002000元（尚未逾期），此業(yè)務酒廠應元（尚未逾期），此業(yè)務酒廠應計算的銷項稅額為（）。計算的銷項稅額為（）。 a.13600a.13600元元 b.13890.60b.13890.60元元 c.15011.32c.15011.32元元 d.15301.92d.15301.92元元 【答案】【答案】b b 【 解 析 】【 解 析 】 9 3 6 0 0 / 9 3 6 0

23、 0 / （ 1 + 1 7 %1 + 1 7 % ） + 2 0 0 0 /+ 2 0 0 0 /（1+17%1+17%） 17%=13890.6017%=13890.60（元）（元） 6、視同銷售或售價明顯偏低且無正當理由的。、視同銷售或售價明顯偏低且無正當理由的。 （1）按當期平均售價）按當期平均售價 （2）按最近時期平均售價）按最近時期平均售價 （3）按組成計稅價格）按組成計稅價格組成計稅價格組成計稅價格=成本成本（1+成本利潤率成本利潤率）+（消費稅）（消費稅）=成本成本（1+成本利潤率）成本利潤率）（1-消費稅稅率）消費稅稅率） 例：例：某服裝廠將自產(chǎn)的服裝作為福利發(fā)給本廠某服裝廠

24、將自產(chǎn)的服裝作為福利發(fā)給本廠職工，該批產(chǎn)品制造成本共計職工，該批產(chǎn)品制造成本共計10萬元，利潤率萬元，利潤率為為10%，按當月同類產(chǎn)品的平均售價計算為，按當月同類產(chǎn)品的平均售價計算為18萬元，計征增值稅的銷售額為（萬元，計征增值稅的銷售額為（ ）。）。 a10萬元萬元 b10.9萬元萬元 c11萬萬元元 d18萬元萬元 如如: :某鋼廠，將成本價為某鋼廠，將成本價為1616萬元的萬元的鋼材，用于對外投資，假設成本利鋼材，用于對外投資，假設成本利潤率為潤率為10%10%，應計算增值稅的銷項，應計算增值稅的銷項稅額為：稅額為： 【例題【例題-計算題計算題2-8】某服裝廠（一般納稅人）】某服裝廠（一

25、般納稅人）將自產(chǎn)的將自產(chǎn)的200件服裝出售給本企業(yè)職工，每件成件服裝出售給本企業(yè)職工，每件成本本40元，每件售價元，每件售價30元（無同類產(chǎn)品售價），元（無同類產(chǎn)品售價），計算銷項稅額。計算銷項稅額?！窘馕觥俊窘馕觥拷M成計稅價格組成計稅價格40（110%）2008800（元）（元）銷項稅額銷項稅額880017%1496（元）（元） 【例題【例題-計算題計算題2-9】某企業(yè)銷售某商品】某企業(yè)銷售某商品300件，每件售價為件，每件售價為10元（稅務機關認元（稅務機關認定價格偏低，稅務機關核定的當月商品定價格偏低，稅務機關核定的當月商品每件平均售價為每件平均售價為19元。單價為不含稅價元。單價為不含

26、稅價格），計算銷項稅額。格），計算銷項稅額。7、提供加工勞務的銷項稅額的計算 納稅人提供加工勞務，由于從委托方收納稅人提供加工勞務，由于從委托方收取的只有加工費，因此，其銷項稅額以取的只有加工費，因此，其銷項稅額以加工費（含代墊輔料）為計稅依據(jù)。加工費（含代墊輔料）為計稅依據(jù)。二、進項稅額二、進項稅額準予抵扣準予抵扣進項稅額的進項稅額的只限增值稅一般納稅人只限增值稅一般納稅人 當期進項稅額當期進項稅額 準予抵扣準予抵扣 不準予抵扣不準予抵扣 以票扣稅以票扣稅 計算扣稅（計算扣稅（3 3種）種） 專用發(fā)票專用發(fā)票( (固資除外固資除外) ) 購買農(nóng)產(chǎn)品購買農(nóng)產(chǎn)品13%13% 海關完稅憑證海關完稅

27、憑證 支付運費支付運費7%7%、 購置稅控收款機購置稅控收款機 購進廢舊物資購進廢舊物資10%10% 取得的專用發(fā)票取得的專用發(fā)票 購置稅控收款機普通發(fā)票需換算按購置稅控收款機普通發(fā)票需換算按17% 17% 進項稅額進項稅額： （一）準予從銷項稅額中扣除的進項稅（一）準予從銷項稅額中扣除的進項稅額額 1、購買貨物或應稅勞務，從銷售方取、購買貨物或應稅勞務，從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額。額。 2、進口貨物從海關取得的完稅憑證上、進口貨物從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額。注明的增值稅稅額。 3、購進免稅農(nóng)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)產(chǎn)、購進免

28、稅農(nóng)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品的進項稅額，按照買價依據(jù)品的進項稅額，按照買價依據(jù)13%的扣除率計的扣除率計算進項稅額，算進項稅額， 即即 購進免稅農(nóng)產(chǎn)品的進項稅額購進免稅農(nóng)產(chǎn)品的進項稅額=買價買價13% 【例題【例題- -計算題計算題2-102-10】一般納稅人購進某國營農(nóng)】一般納稅人購進某國營農(nóng)場自產(chǎn)玉米，收購憑證注明價款為場自產(chǎn)玉米，收購憑證注明價款為6583065830元，從元，從某供銷社（一般納稅人）購進玉米，增值稅專某供銷社（一般納稅人）購進玉米，增值稅專用發(fā)票上注明銷售額用發(fā)票上注明銷售額300000300000元。計算進項稅額。元。計算進項稅額?！窘馕觥窟M項稅額【解析】進項稅

29、額 658306583013%13%30000030000013%13%47557.947557.9（元）（元） 采購成本采購成本6583065830（1 113%13%）300000300000357272.1357272.1（元）（元） （1 1）所謂）所謂“農(nóng)業(yè)產(chǎn)品農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”是指直接從事植物的種是指直接從事植物的種植、收割和動物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個人銷植、收割和動物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個人銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，免征增值稅。售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，免征增值稅。 （2 2）購買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價，僅限于經(jīng)主管稅務）購買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價，僅限于經(jīng)主管稅務機關批準使用的收購憑證上注明的價款。機關批準使用的收

30、購憑證上注明的價款。 （3 3）對煙葉稅納稅人按規(guī)定繳納的煙葉稅，準）對煙葉稅納稅人按規(guī)定繳納的煙葉稅，準予并入煙葉產(chǎn)品的買價計算增值稅的進項稅額，予并入煙葉產(chǎn)品的買價計算增值稅的進項稅額，并在計算增值稅時予以抵扣。煙葉收購金額包并在計算增值稅時予以抵扣。煙葉收購金額包括納稅人支付給煙葉銷售者的煙葉收購價款和括納稅人支付給煙葉銷售者的煙葉收購價款和價外補貼，價外補貼統(tǒng)一按煙葉收購價的價外補貼，價外補貼統(tǒng)一按煙葉收購價的10%10%計計算。公式如下：算。公式如下： 煙葉收購金額煙葉收購金額= =煙葉收購價款煙葉收購價款（1+10%1+10%） 煙葉稅應納稅額煙葉稅應納稅額= =煙葉收購金額煙葉收

31、購金額稅率（稅率（20%20%） 準予抵扣的進項稅額準予抵扣的進項稅額= =（煙葉收購金額（煙葉收購金額+ +煙葉稅煙葉稅應納稅額）應納稅額）扣除率扣除率 【例題【例題- -計算題計算題2-112-11】某煙廠本月購貨業(yè)務如下：】某煙廠本月購貨業(yè)務如下：（1 1）從農(nóng)民手中收購煙葉，收購價款）從農(nóng)民手中收購煙葉，收購價款2020萬元，萬元，繳 納 煙 葉 稅繳 納 煙 葉 稅 4 . 44 . 4 萬 元 ， 并 取 得 收 購 憑 證 。萬 元 ， 并 取 得 收 購 憑 證 。（2 2）從某生產(chǎn)企業(yè)購進煙絲，取得的防偽稅）從某生產(chǎn)企業(yè)購進煙絲，取得的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票上注明金

32、額控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票上注明金額l5l5萬元、萬元、稅額稅額2.552.55萬元。萬元。 （3 3）從供銷社（小規(guī)模納稅人）購進煙絲，取）從供銷社（小規(guī)模納稅人）購進煙絲，取得稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票上注明銷售額得稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票上注明銷售額4 4萬 元 。 計 算 本 月 可 抵 扣 的 進 項 稅 額 。萬 元 。 計 算 本 月 可 抵 扣 的 進 項 稅 額 。【解析】煙葉進項稅【解析】煙葉進項稅 （20201.11.14.44.4）13%13%3.4323.432（萬元）（萬元）煙絲進項稅煙絲進項稅2.552.554 44%4%2.712.71（萬元）（萬元）

33、進項稅額進項稅額3.432+2.71=6.1423.432+2.71=6.142（萬元）（萬元） 4 4、增值稅一般納稅人外購貨物所支付、增值稅一般納稅人外購貨物所支付的運輸費用，以及一般納稅人銷售貨物的運輸費用，以及一般納稅人銷售貨物所支付的運輸費用所支付的運輸費用( (不并入銷售額的代不并入銷售額的代墊運費除外墊運費除外) )，根據(jù)運費結算單據(jù)，根據(jù)運費結算單據(jù)( (普通普通發(fā)票發(fā)票) )所列運費金額依所列運費金額依7 7的扣除率計算的扣除率計算進項稅額準予扣除，但隨同運費支付的進項稅額準予扣除，但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額

34、。除進項稅額。 準予抵扣的進項稅額（運費準予抵扣的進項稅額（運費+ +建設基建設基金）金）扣除率扣除率 如：銷售貨物支付發(fā)貨運費等費用如：銷售貨物支付發(fā)貨運費等費用1212萬元，運輸單位開具的貨票上注明運萬元，運輸單位開具的貨票上注明運費費1010萬元，建設基金萬元，建設基金0.50.5萬元萬元, ,裝卸裝卸費費0.50.5萬元萬元, ,保險費保險費1 1萬元。其進項稅萬元。其進項稅額計算為：額計算為： 【例題【例題單選題單選題2-52-5】某煙廠為增值稅一般納】某煙廠為增值稅一般納稅人，稅人，20062006年年1111月收購煙葉支付價款月收購煙葉支付價款500500萬元，萬元，繳納煙葉稅繳

35、納煙葉稅110110萬元，已開具煙葉收購發(fā)票，萬元，已開具煙葉收購發(fā)票，取得符合規(guī)定的貨物運輸業(yè)發(fā)票上注明運費取得符合規(guī)定的貨物運輸業(yè)發(fā)票上注明運費6 6萬元，取得的相關票據(jù)均已認證。該煙廠當月萬元，取得的相關票據(jù)均已認證。該煙廠當月抵 扣 進 項 稅 額 （ ） 萬 元 。抵 扣 進 項 稅 額 （ ） 萬 元 。 a . 6 5 . 4 2 b . 7 8 . 4 2a . 6 5 . 4 2 b . 7 8 . 4 2c . 8 6 . 2 2c . 8 6 . 2 2 d . 1 1 2 . 6 2d . 1 1 2 . 6 2【答案】【答案】c c 【解析】煙葉收購金額【解析】煙葉收

36、購金額500500（1 110%10%）550550（萬元）（萬元） 煙葉可以抵扣的進項稅（煙葉可以抵扣的進項稅（550550110110）13% 13% 85.885.8（萬元）（萬元） 當月抵扣進項稅額當月抵扣進項稅額85.867%86.22（萬元）（萬元） 【例題【例題-計算題計算題2-12】某食品加工廠從】某食品加工廠從農(nóng)民手中收購花生，收購憑證上注明收農(nóng)民手中收購花生，收購憑證上注明收購價格為購價格為50000元，貨已入庫，支付運元，貨已入庫，支付運輸企業(yè)運輸費用輸企業(yè)運輸費用400元（有貨票）。元（有貨票）?！窘馕觥窟M項稅額【解析】進項稅額5000013% 4007%6528（元）

37、（元） 采購成本采購成本50000（113%）400（17%）43 872（元）（元）銷項稅額與進項稅銷項稅額與進項稅額的確定額的確定你明白了嗎你明白了嗎? ? （二）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅（二）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額額 1、用于非應稅項目的購進貨物或者應、用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額。稅勞務的進項稅額。 2、 用于免稅項目的購進貨物或者應稅用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額。勞務的進項稅額。 非應稅項目非應稅項目是指提供非應稅勞務是指提供非應稅勞務( 即營業(yè)稅條例規(guī)定的屬于交通運輸業(yè)、即營業(yè)稅條例規(guī)定的屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、

38、文建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務圍的勞務)、轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)、轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等。和固定資產(chǎn)在建工程等。免稅項目是指免稅項目是指 1 1、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，是指直、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，是指直接從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)接從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)的單位和個人銷售自產(chǎn)的屬于稅法規(guī)定范業(yè)的單位和個人銷售自產(chǎn)的屬于稅法規(guī)定范圍的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；圍的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品； 2 2、避孕藥品和用具；、避孕藥品和用具； 3 3、古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書；、

39、古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書； 4 4、直接用于科學研究、科學試驗和教學的進、直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備；口儀器、設備； 5 5、外國政府、國際組織無償援助的進口物資、外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；和設備； 6 6、對符合國家產(chǎn)業(yè)政策要求的國內(nèi)投資項目，、對符合國家產(chǎn)業(yè)政策要求的國內(nèi)投資項目，在投資總額內(nèi)進口的自用設備（特殊規(guī)定不在投資總額內(nèi)進口的自用設備（特殊規(guī)定不予免稅的少數(shù)商品除外）；予免稅的少數(shù)商品除外）； 7 7、由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物、由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品；品； 8 8、個人（不包括個體經(jīng)營者）銷售自己使用

40、、個人（不包括個體經(jīng)營者）銷售自己使用過的除游艇、摩托車、汽車以外的貨物。過的除游艇、摩托車、汽車以外的貨物。 此外，對供殘疾人專用的假肢、輪椅、矯形此外，對供殘疾人專用的假肢、輪椅、矯形器，國家定點企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)銷單位經(jīng)銷的專器，國家定點企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)銷單位經(jīng)銷的專供少數(shù)民族飲用的邊銷茶，免征增值稅。供少數(shù)民族飲用的邊銷茶，免征增值稅。 3 3、用于、用于集體福利或者個人消費集體福利或者個人消費的購進貨物或的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額。者應稅勞務的進項稅額。 4 4、非正常損失非正常損失的購進貨物的進項稅額。的購進貨物的進項稅額。 5 5、非正常損失非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購的在產(chǎn)

41、品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額。進貨物或者應稅勞務的進項稅額。 上述兩項非正常損失是指生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常上述兩項非正常損失是指生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括自然災害損失、因管理不善造成損耗外的損失，包括自然災害損失、因管理不善造成貨物被盜竊和發(fā)生霉爛變質(zhì)等損失、其他非正常損失。貨物被盜竊和發(fā)生霉爛變質(zhì)等損失、其他非正常損失。（因其與生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接聯(lián)系）（因其與生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接聯(lián)系） 【例題【例題多選題多選題2-102-10】根據(jù)我國】根據(jù)我國增值增值稅暫行條例稅暫行條例的規(guī)定，下列項目中，其的規(guī)定，下列項目中，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的有進項稅額不得從銷

42、項稅額中抵扣的有（）。（）。a.a.因自然災害毀損的庫存商品因自然災害毀損的庫存商品b.b.企業(yè)被盜竊的產(chǎn)成品所耗用的外企業(yè)被盜竊的產(chǎn)成品所耗用的外購原材料購原材料 c.c.在建工程耗用的外購原材料在建工程耗用的外購原材料d.d.生產(chǎn)免稅產(chǎn)品接受的勞務生產(chǎn)免稅產(chǎn)品接受的勞務【答案】【答案】abcdabcd注意：注意： 購進的貨物如果直接用于購進的貨物如果直接用于2-6項，則不項，則不予抵扣進項稅額；如果未直接使用，采予抵扣進項稅額；如果未直接使用，采用以票扣稅，先做進項稅額，當將購進用以票扣稅，先做進項稅額，當將購進的貨物改變了生產(chǎn)用途，做進項稅額轉的貨物改變了生產(chǎn)用途，做進項稅額轉出出。 【

43、例題【例題- -單項選擇題單項選擇題2-52-5】某增值稅一般納稅某增值稅一般納稅人某月外購材料人某月外購材料10 00010 000公斤，每公斤支付價公斤，每公斤支付價款和稅款款和稅款2 2元和元和0.340.34元。在運輸途中因管理不元。在運輸途中因管理不善被盜善被盜1 0001 000公斤。運回后以每公斤。運回后以每3 3公斤材料生公斤材料生產(chǎn)成成品產(chǎn)成成品1 1盒的工藝生產(chǎn)產(chǎn)品盒的工藝生產(chǎn)產(chǎn)品3 0003 000盒，其中盒，其中2 2 200200盒用于直接銷售，盒用于直接銷售，300300盒用于發(fā)放企業(yè)職盒用于發(fā)放企業(yè)職工福利，工福利，500500盒因管理不善被盜。那么，該納盒因管理

44、不善被盜。那么，該納稅 人 當 月 允 許 抵 扣 的 進 項 稅 額 應 為稅 人 當 月 允 許 抵 扣 的 進 項 稅 額 應 為（ ）。）。 a.a.3 4003 400元元 b b3 0603 060元元 c c2 5502 550元元 d d2 2442 244元元 【答案】【答案】c c 【解析】允許抵扣的進項稅額【解析】允許抵扣的進項稅額= =0.340.34（10000-100010000-1000）-500-5003 30.34=25500.34=2550（元）（元）增值稅應納稅額計算舉例增值稅應納稅額計算舉例 例例1:1:某自行車廠為一般納稅人某自行車廠為一般納稅人, ,

45、本月銷售給批發(fā)本月銷售給批發(fā)企業(yè)自行車企業(yè)自行車3 0003 000輛輛, ,每輛售價每輛售價200200元。銷售給消元。銷售給消費者自行車費者自行車100100輛，每輛售價輛，每輛售價250250元。同期購進元。同期購進自行車零部件等原材料自行車零部件等原材料100 000100 000元元, ,專用發(fā)票上專用發(fā)票上注明的增值稅注明的增值稅17 00017 000元元; ;支付動力費支付動力費40 00040 000元元, ,專用發(fā)票上注明的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅6 8006 800元元; ;購進設備一購進設備一臺臺, ,支付價款支付價款200 000200 000元元, ,專用發(fā)票上

46、注明的增值專用發(fā)票上注明的增值稅稅34 00034 000元。計算本月應納增值稅稅額。元。計算本月應納增值稅稅額。 解：應稅銷售額解：應稅銷售額=200=200* *3000+2503000+250* *100/100/（1+17%1+17%） =621367.52=621367.52（元）（元） 當期銷項稅額當期銷項稅額=621367.52=621367.52* *17%=105632.4817%=105632.48（元）（元） 當期進項稅額當期進項稅額=17000+6800=23800=17000+6800=23800（元）（元） 本月應納稅額本月應納稅額=105632.48-23800=

47、81832.48=105632.48-23800=81832.48（元）（元） 例例2 2：某大型商場為一般納稅人，本月零售各類：某大型商場為一般納稅人，本月零售各類商品銷售額為商品銷售額為200200萬元；本月購進商品萬元；本月購進商品180180萬元，萬元，專用發(fā)票上注明增值稅專用發(fā)票上注明增值稅30.630.6萬元；支付水電費萬元；支付水電費4 4萬元，專用發(fā)票上注明增值稅萬元，專用發(fā)票上注明增值稅0.680.68萬元。計算本萬元。計算本月應納增值稅稅額。月應納增值稅稅額。 本月應稅銷售額本月應稅銷售額=200/=200/（1+17%1+17%）=170.940171=170.94017

48、1（萬元）（萬元） 銷項稅額銷項稅額=170.940171=170.940171* *17%=29.05982917%=29.059829（萬元）（萬元） 進項稅額進項稅額=30.6+0.68=31.28=30.6+0.68=31.28萬元萬元 應納稅額應納稅額= 29.059829 -31.28= - 2.220171= 29.059829 -31.28= - 2.220171（萬（萬元）元） 本月不應繳納增值稅。本月不應繳納增值稅。 例例3 3、某酒廠為一般納稅人，本月帶包裝銷售白酒價款、某酒廠為一般納稅人，本月帶包裝銷售白酒價款345600345600元，其中包裝物價款元，其中包裝物價款

49、4650046500元；帶包裝銷售復制元；帶包裝銷售復制酒價款酒價款285000285000元，其中包裝物價款元，其中包裝物價款6500065000元；銷售白酒元；銷售白酒從購貨方取得價外補貼從購貨方取得價外補貼2808028080元。本月直接從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)元。本月直接從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購進糧食等農(nóng)產(chǎn)品價款者手中購進糧食等農(nóng)產(chǎn)品價款500000500000元，無進項稅額；元，無進項稅額；支付燃料和動力費支付燃料和動力費100000100000元，專用發(fā)票上注明增值稅額元，專用發(fā)票上注明增值稅額1500015000元。計算本月應納增值稅額。元。計算本月應納增值稅額。 解：銷售額解：銷售額=345600

50、+285000+28080/=345600+285000+28080/（1+17%1+17%）=654600=654600（元）（元） 銷項稅額銷項稅額=654600=654600* *17%=11128217%=111282（元）（元） 進項稅額進項稅額=500000=500000* *13%=6500013%=65000（元）（元） 應納增值稅應納增值稅=111282-65000=46282=111282-65000=46282（元）（元） 動力費發(fā)票稅額不對。動力費發(fā)票稅額不對。輕松一下輕松一下三、應納稅額的計算 （一）計算應納稅額的時間限定（一）計算應納稅額的時間限定 1、計算銷項稅額

51、的時間限定、計算銷項稅額的時間限定 詳見本章第七節(jié)詳見本章第七節(jié) 納稅義務發(fā)生時間及納納稅義務發(fā)生時間及納稅期限稅期限 2、防偽稅控專用發(fā)票進項稅額抵扣的時間限定、防偽稅控專用發(fā)票進項稅額抵扣的時間限定 ( 1)( 1)增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起發(fā)票開具之日起90 90 日日內(nèi)到稅務機關認證，否內(nèi)到稅務機關認證，否則不予抵扣進項稅額。則不予抵扣進項稅額。 ( 2)( 2)增值稅一般納稅人認證通過的防偽稅控增值稅一般納稅人認證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，

52、應在認證通過系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應在認證通過的當月按照增值稅有關規(guī)定核算當期進項稅的當月按照增值稅有關規(guī)定核算當期進項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額。額并申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額。 【例題【例題- -填空題填空題2-12-1】某企業(yè)采購貨物，】某企業(yè)采購貨物，取得增值稅專用發(fā)票，開具時間為取得增值稅專用發(fā)票，開具時間為4 4月月2020日，則應在（日，則應在（ ）月（）月（ ）日之前）日之前去稅務機關認證，認證當月抵扣。去稅務機關認證，認證當月抵扣。 假定該企業(yè)假定該企業(yè)5 5月月2020日認證，則應在日認證，則應在（ ）月份的銷項稅額中抵扣，于）月份的銷項稅額中抵扣，于（

53、）月（）月（ ）日前申報納稅。）日前申報納稅。 【答案】【答案】7 7、1919、5 5、6 6、10103 3、海關完稅憑證抵扣的時間限定、海關完稅憑證抵扣的時間限定 增值稅一般納稅人進口貨物，取得的2004 年2 月1 日以后開具的海關完稅憑證，應當在開具之日起90 天后的第一個納稅申報期結束以前向主管稅務機關申報抵扣，逾期不得抵扣進項稅額。 【舉例】某企業(yè)進口貨物，取得海關完稅憑證，開具時間為4月20日，則應在8月10日之前申請抵扣。（二）計算應納稅額時進項稅額不足抵扣的處理 當計算結果為負數(shù)時，形成留抵稅額，待下期與下期進項稅額一并，從下期銷項稅額中抵扣。下期應納稅額的公式可以變化成：

54、 應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額-上期留抵稅額 【例題【例題- -單項選擇題單項選擇題2-62-6】某煙廠】某煙廠20072007年年9 9月份月份向農(nóng)民收購一批煙葉，收購價款為向農(nóng)民收購一批煙葉，收購價款為150150萬元，萬元，并開具了從稅務機關領購的收購憑證，取得運并開具了從稅務機關領購的收購憑證，取得運費發(fā)票，注明運費費發(fā)票，注明運費5 5萬；當月將煙葉發(fā)往某煙萬；當月將煙葉發(fā)往某煙絲加工廠生產(chǎn)煙絲，取得了稅務機關代開的增絲加工廠生產(chǎn)煙絲，取得了稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票中注明的加工費為值稅專用發(fā)票，發(fā)票中注明的加工費為3535萬元；萬元；假設煙廠當期沒有涉及增值稅的項目

55、，則當期假設煙廠當期沒有涉及增值稅的項目，則當期期 末 的 留 抵 稅 額 為 （ ） 萬 元 。 期 末 的 留 抵 稅 額 為 （ ） 萬 元 。 a. 27.84a. 27.84b. 25.74b. 25.74c. 22.95c. 22.95d. 28.19d. 28.19 【答案】【答案】d d 【 解 析 】 煙 葉 準 予 抵 扣 的 進 項 稅 額 【 解 析 】 煙 葉 準 予 抵 扣 的 進 項 稅 額 150150(1+10(1+10) )(1+20(1+20) )1313+5+57 726.0926.09（萬元）（萬元） 支付加工費準予抵扣的進項稅額支付加工費準予抵扣的進

56、項稅額35356 62.12.1（萬元）（萬元） 當期留抵稅額當期留抵稅額26.09+2.126.09+2.128.1928.19（萬元）（萬元）（三）扣減發(fā)生期進項稅額的規(guī)定 已抵扣進項稅額的購進貨物或應稅勞務如果事后改變用途，發(fā)生用于非應稅項目、用于免稅項目、用于集體福利或者個人消費的情況，或購進貨物發(fā)生非正常損失、在產(chǎn)品或產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，將如何處理呢？ 應將該項購進貨物或應稅勞務的進項稅額從改變用途的當期的進項稅額中扣減，無法準確確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應扣減的進項稅額。 即：其扣減進項稅額的計算依據(jù)不是按該貨即：其扣減進項稅額的計算依據(jù)不是按該貨物或應稅勞務的原進價

57、，而是按發(fā)生上述情物或應稅勞務的原進價，而是按發(fā)生上述情況的當期該貨物或應稅勞務的實際成本，即況的當期該貨物或應稅勞務的實際成本，即進價進價+ +運費運費+ +保險費保險費+ +其他有關費用，按征稅時其他有關費用，按征稅時該貨物或應稅勞務適用的稅率計算應扣減的該貨物或應稅勞務適用的稅率計算應扣減的進項稅額。前述實際成本的計算公式，如果進項稅額。前述實際成本的計算公式，如果屬于進口貨物是完全適用的；如果是國內(nèi)購屬于進口貨物是完全適用的；如果是國內(nèi)購進的貨物，主要包括進價和運費兩大部分。進的貨物，主要包括進價和運費兩大部分。進項稅額的轉出 第一種：按原抵扣的進項稅額轉出第一種：按原抵扣的進項稅額轉

58、出 1、原來購進的貨物是以票扣稅的 2、已知成本總額，其中購進時一部分原來是以票扣稅，一部分是計算扣稅 3、原來購進時都是計算扣稅的 1、原來購進的貨物是以票扣稅的 【例題-計算題2-15】（1）某商業(yè)企業(yè)某月初購進一批飲料，專用發(fā)票上注明的金額90000元，稅款15300元；支付運費1000元，取得運費發(fā)票。（2）月末將其中的5%發(fā)給職工。問：當期可抵扣的進項稅額是多少？ 【解析】（1）進項稅額 =15300+10007%=15370（元） （2）月末將其中的5%發(fā)給職工，改變了用途，用于了個人消費，因此，進項稅額要轉出，對應的運費也要轉出： 進項稅額轉出=153705%=768.5（元）

59、當 期 可 抵 扣 的 的 進 項 稅 額 = 1 5 3 7 0 -768.5=14601.5（元）2 2、已知成本總額，其中購進時一部分原、已知成本總額，其中購進時一部分原來是以票扣稅，一部分是計算扣稅來是以票扣稅，一部分是計算扣稅 【例題【例題- -計算題計算題2-162-16】某生產(chǎn)企業(yè)月末發(fā)現(xiàn)上月購進的】某生產(chǎn)企業(yè)月末發(fā)現(xiàn)上月購進的原材料被盜，原材料的成本原材料被盜，原材料的成本5000050000元，其中含分攤的運元，其中含分攤的運費費46504650元，問進項稅額應轉出多少？元，問進項稅額應轉出多少？ 【解析】進成本的貨物部分【解析】進成本的貨物部分=50000-4650=453

60、50=50000-4650=45350（元）（元） 當初（上月）購進貨物的進項稅當初（上月）購進貨物的進項稅=45350=45350* *17%=7709.517%=7709.5，轉出；轉出； 當初運費是計算抵扣，一部分進成本，一部分進進項稅當初運費是計算抵扣，一部分進成本，一部分進進項稅額，進成本的運費是額，進成本的運費是46504650元，占運費發(fā)票上注明的運費元，占運費發(fā)票上注明的運費金 額 的金 額 的 9 3 %9 3 % ， 因 此 ， 原 來 運 費 計 算 抵 扣 的 基 數(shù)， 因 此 ， 原 來 運 費 計 算 抵 扣 的 基 數(shù)= 4 6 5 0 / 9 3 % = 5 0