注冊會計師考試《審計》考試題及答案

1、2010年注冊會計師考試審計考試題及答案特別提示： 本試題卷簡答題第5小題可以選用中文或英文解答。如使用中文解答，最高得分為6分；如果用英文解答，須全部使用英文，最高得分為11分。除簡答題第5小題外，簡答題中的其余小題和綜合題均使用中文解答。 本試題卷最高得分為105分，本科目合格分數(shù)線為60分。 請考生關(guān)注下列答題要求： 1.請在答題卷和答題卡指定位置正確填涂（寫）姓名、準考證號和身份證件號。 2.請將答題卷第1頁上的第5號條形碼取下，粘粘在答題卡的指定位置內(nèi)。 3.單項選擇題、多項選擇題的答題結(jié)果用2b鉛筆填涂在答題卡的指定位置內(nèi)。 4.簡答題，綜合題的答題結(jié)果用藍（黑）色鋼筆、圓珠筆寫在

2、答題卷的指定位置內(nèi)，用鉛筆答題無效。 5.在試題卷上填寫答題結(jié)果無效。 6.試題卷、答題卷、答題卡、草稿紙在考試結(jié)束后一律不得帶出考場。 一、單項選擇題（本題型共20小題，每小題1分，共20分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2b鋼筆填涂相應(yīng)的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。） （一）注冊會計師接受委托，對甲公司提供鑒證服務(wù)。注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 1.在確定鑒定業(yè)務(wù)是基于責任方認定的業(yè)務(wù)還是直接報告業(yè)務(wù)時，a注冊會計師應(yīng)當考慮的因素是（） a.提供的保證程度是合理保證還是有限保證 b.鑒證對象信息是否以責

3、任方認定的形式為預(yù)期使用者獲取 c.提出結(jié)論的方式是積極方式還是消極方式 d.提出鑒證報千的形式是書面報告還是口頭報告 參考答案：b 答案解析：在基于責任方認定的業(yè)務(wù)中，責任方對鑒證對象進行評價或計量，鑒證對象信息以責任方認定的形式為預(yù)期使用者獲取。在直接報告業(yè)務(wù)中，注冊會計師直接對鑒證對象進行評價或計量，或者從責任方獲取對鑒證對象評價或計量的認定，而該認定無法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息。 2.在確定鑒證業(yè)務(wù)是否符合承接條件時，a注冊會計師應(yīng)當考慮的業(yè)務(wù)特征是（） a.使用的標準是否適當且預(yù)期使用者能夠獲得該標準 b.注冊會計師是否能夠識別使用鑒證報告的所

4、有組織和人員 c.鑒證業(yè)務(wù)是否可以變更為非鑒證業(yè)務(wù) d.鑒證業(yè)務(wù)是否可以由合理保證的鑒證業(yè)務(wù)變更為限保證的鑒證業(yè)務(wù) 參考答案：a 答案解析：教材49頁上方。在確定鑒證業(yè)務(wù)是否符合承接條件時，需要考慮個方面的特征，本題考核的是第個特征。3.在下列預(yù)期使用者獲取鑒證標準的方式中，注冊會計師認為正確的是（） a.由預(yù)期使用者責任方早請取得 b.由注冊會計師在鑒證報告中明確的方式表述 c.由注冊會計師對鑒證對象形式評價和計量標準并提供給預(yù)期使用者 d.由預(yù)期使用者根據(jù)判斷自行形式標準 參考答案：b 答案解析：教材54頁下邊。本題考核標準獲取方式中的第2種。4在合理保證的直接報告業(yè)務(wù)中，a注冊會計師認為

5、提出鑒證結(jié)論的正確方式是（） a.明確提及責任方和標準，如“我們認為，責任方作出的根據(jù)標準，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的這一認定是公允的” b.明確提及責任方，如“我們認為，責任方作出的內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的這一認定是公允的” c.明確提及鑒證對象，如“我們認為，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的” d.明確提及鑒證對象和標準，如“我們認為，根據(jù)標準，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的” 參考答案：d答案解析：教材60和6頁原文的考查。注意把基于責任方認定的業(yè)務(wù)與直接報告業(yè)務(wù)兩個條件結(jié)合考慮。（二）a注冊會計師負責審計甲公司208年度財務(wù)報表，在確定業(yè)務(wù)約定條款和處理業(yè)務(wù)類型變更時，a注冊會

6、計師遇到不列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 5.如果管理層或治理層在擬議的審計業(yè)務(wù)約定條未中對審計工作范圍施加限制，并且這種限制將導致a注冊會計師無法對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，a注冊會計師正確的做不是（） a.在實施審計程序后，出具無法表示意見的審計報告 b.在實施審計程序后，針對可審計部分出具審計報告 c.告知管理層，不能將該項業(yè)務(wù)作為審計業(yè)務(wù)予以承接 d.與管理層協(xié)商，將該項業(yè)務(wù)變更為簡要財務(wù)報表審計業(yè)務(wù) 參考答案：c 答案解析：教材161頁的考查。注意不要和a選項混淆。題目考查的是在“擬議的業(yè)務(wù)約定條款”中就發(fā)現(xiàn)存在這種無法發(fā)表審計意見的限制，此時首先考慮不能作為審計業(yè)務(wù)予以承接，而不是

7、還要實施程序，出具無法表示意見的報告。6如果是連續(xù)審計業(yè)務(wù)，在下列情部下，需要a注冊會計師提醒甲公司管理層關(guān)注或修改現(xiàn)有業(yè)務(wù)的約定條款的有（） a.注冊會計師對上期財務(wù)報表出具了非標準審計報告 b.注冊會計師更換兩名審計助理人員 c.甲公司對上期財務(wù)報表作出重述 d.甲公司高級管理人員近期發(fā)生變動 參考答案：d 答案解析：教材161頁原文的考查。對連續(xù)審計中，需要重新簽訂業(yè)務(wù)約定術(shù)教材給出了種情況，本題考查的是第種。7在完成審計業(yè)務(wù)前，如果將審計業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的鑒證業(yè)務(wù)，a注冊會計師認為合理的理由是（） a.注冊會計師不能獲取完整和令人滿意的信息 b.注冊會計師不能獲取充分、適當?shù)膶徲?/p>

8、證據(jù) c.甲公司提出大幅度削減審計費用 d.甲公司對原來要求的審計業(yè)的性質(zhì)存在誤解 參考答案：d 答案解析：教材161頁，可以認定為合理的變更理由只有兩種。8.如果認為將審計業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)具有合理理由，并且截至變更日已執(zhí)行的審計工作與變更后的審閱業(yè)務(wù)相關(guān)，在出具審閱報告時，a注冊會計師正確的做法是（） a.在審閱報告中提及原審計業(yè)務(wù)中已執(zhí)業(yè)行工作 b.在審閱報告中提及原審計業(yè)務(wù) c.在審閱報告中說明業(yè)務(wù)變更的合理理由 d.在審閱報告中不提及原審計業(yè)務(wù)的任何情況 參考答案：d答案解析:為了不讓報告使用者產(chǎn)生誤解，在出具的審閱報告中不應(yīng)提及原來審計業(yè)務(wù)的任何情況。三）a注冊會計師負責審計上市公

9、司甲公司208年度財務(wù)報表。在確定重要性時，a注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 9.在選擇確定重要性的基準時，a注冊會計師通常無需考慮的因素是（）。 a.財務(wù)報表要素 b.財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的項目 c.財務(wù)報表個別使用者對財務(wù)信息的特殊需求 d.甲公司所處行業(yè)和經(jīng)營環(huán)境 參考答案：c 答案解析：教材172頁。我們在確定重要性時，需要站在所有預(yù)期使用者的角度來考慮，不能站在個別使用者特殊的角度去考慮。10.在確定重要性水平和評估錯報是否重大時，下列做法中，a注冊會計師認為錯誤的是（）。 a.在確定重要性水平時，考慮與具體項目計量相關(guān)的固有不確定性 b.盡管某一錯報低于重要性

10、水平，但考慮到錯報發(fā)生的環(huán)境，仍可能將其評估為重大 c.在評價未更正錯報對財務(wù)報表的影響時，同時考慮錯報的金額和性質(zhì) d.在評估未更正錯報是否重大時，考慮所有錯報對財務(wù)報表的累積影響及其形成原因 參考答案：a 答案解析：教材173頁第自然段，注冊會計師在確定重要性水平時，不需考慮與具體項目計量相關(guān)的固有不確定性。11.在制定總體審計策略時，無論下列交易、賬戶余額或披露的錯報金額是否低于重要性水平，a注冊會計師通常認為影響財務(wù)報表使用者經(jīng)濟決策的是（）。 a.甲公司的存貨 b.甲公司的應(yīng)收賬款 c.甲公司的所有者權(quán)益 d.甲公司管理層和治理層的薪酬 參考答案：d 答案解析：參考教材p173。在制

11、定總體審計策略時，注冊會計師應(yīng)當對那些金額本身就低于所確定的財務(wù)報表層次重要性水平的特定項目作額外的考慮。注冊會計師應(yīng)當根據(jù)被審計單位的具體情況，運用職業(yè)判斷，考慮是否能夠合理地預(yù)計這些項目的錯報將影響使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策（如有這種情況）。注冊會計師在作出這一判斷時，應(yīng)當考慮的因素包括：（l）會計準則、法律法規(guī)是否影響財務(wù)報表使用者對特定項目計量和披露的預(yù)期；（如關(guān)聯(lián)方交易、管理層及治理層的報酬）（2）與被審計單位所處行業(yè)及其環(huán)境相關(guān)的關(guān)鍵性披露；（如制藥業(yè)的研究與開發(fā)成本）（3）財務(wù)報表使用者是否特別關(guān)注財務(wù)報表中單獨披露的特定業(yè)務(wù)分部（如新近購買的業(yè)務(wù)）的財務(wù)業(yè)績。12.在確定

12、尚未更正錯報的匯總數(shù)時，a注冊會計師不應(yīng)將其包括在內(nèi)的是（）。 a.本期審計中已識別但尚未更正的具體錯報 b.以前期間審計中已識別但尚未更正錯報對本期的凈影響額 c.對不能明確識別的其他錯報的最佳估計數(shù) d.可容忍性 參考答案：d 答案解析：參考教材p174。尚未更正錯報的匯總數(shù)包括己經(jīng)識別的具體錯報和推斷誤差：已經(jīng)識別的具體錯報；推斷誤差。也稱“可能誤差”，是注冊會計師對不能明確、具體地識別的其他錯報的最佳估計數(shù)。應(yīng)當注意的是：這里的可能錯報總額一般是指各財務(wù)報表項目可能的錯報金額的匯總數(shù)，但也可能包括上一期間的任何未更正可能錯報對本期財務(wù)報表的影響。上一期間的未更正可能錯報與本期未更正可能

13、錯報累計起來，可能會導致本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報。因此，注冊會計師估計本期的可能錯報總和時，應(yīng)當包括上一期間的未更正可能錯報。13.隨著審計過程的推進，a注冊會計師通常認為修改重要性水平的合理理由是（）。 a.審計的時間預(yù)算重新調(diào)整 b.約定的審計收費發(fā)生變化 c.甲公司及其經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變化 d.甲公司在下一年度采用新的固定資產(chǎn)折舊政策 參考答案：c 答案解析：參考教材p173。在審計執(zhí)行階段，隨著審計過程的推進，注冊會計師應(yīng)當及時評價計劃階段確定的重要性水平是否仍然合理，并根據(jù)具體環(huán)境的變化或在審計執(zhí)行過程中進一步獲取的信息，修正計劃的重要性水平。題目中“甲公司及其經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變化”就是具體

14、環(huán)境的變化，因此是修改重要性水平的合理理由。（四）a注冊會計師負責審計甲公司20x8年度財務(wù)報表。在獲取審計證據(jù)時，a注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 14.對于下列應(yīng)收賬款認定，通過實施函證程序，a注冊會計師認為最可能證實的是（）。 a.計價和分攤 b.分類 c.存在 d.完整性 參考答案：c 答案解析：參考教材p388.函證應(yīng)收賬款的目的在于證實應(yīng)收賬款賬戶余額的真實性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計單位及其有關(guān)人員在銷售交易中發(fā)生的錯誤或舞弊行為。通過函證應(yīng)收賬款，可以比較有效地證明被詢證者（即債務(wù)人）的存在和被審計單位記錄的可靠性。15.對于下列存貨認定，通過向生產(chǎn)和銷售人

15、員詢問是否存在過時或周轉(zhuǎn)緩慢的存貨，a注冊會計師認為最可能證實的是（）。 a.計價和分攤 b.權(quán)利和義務(wù) c.存在 d.完整性 參考答案：a 答案解析：p449。存貨的狀況是被審計單位管理層對存貨計價認定的一部分，除了對存貨的狀況予以特別關(guān)注以外，注冊會計師還應(yīng)當把所有毀損、陳舊，過時及殘次存貨的詳細情況記錄下來，這既便于進一步追查這些存貨的處置情況，也能為測試被審計單位存貨跌價準備計提的準確性提供證據(jù)。16.對于下列銷售收入認定，通過比較資產(chǎn)負債表日前后幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期，a注冊會計師認為最可能證實的是（）。 a.發(fā)生 b.完整性 c.截止 d.分類 參考答案：c 答案解析：p383

16、。選取資產(chǎn)負債表日前后若干天一定金額以上的發(fā)運憑證。將應(yīng)收賬款和收入明細賬進行核對；同時，從應(yīng)收賬款和收入明細賬選取在資產(chǎn)負債表日前后若干天一定金額以上的憑證，與發(fā)貨單據(jù)核對，以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象。（五）a注冊會計師負責審計甲公司20x8年度財務(wù)報表。在與家公司管理層和治理層溝通時，a注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 17.在與治理層溝通計劃的審計范圍和時間安排時，下列各項中，a主責會計師通常認為不宜溝通的是（）。 a.重要性的具體金額 b.擬如何應(yīng)對由于舞弊或錯誤導致的特別風險 c.對于審計相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案 d.擬利用內(nèi)部審計工作的程度 參考答案：a 答案解析

17、：p531。有關(guān)計劃的審計范圍和時間，注冊會計師應(yīng)當考慮與治理層溝通的事項包括：（1）注冊會計師擬如何應(yīng)對由于舞弊或錯誤導致的重大錯報風險。（2）注冊會計師對與審計相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案。（3）重要性的概念，但不宜涉及重要性的具體底線或金額。（4）審計業(yè)務(wù)受到的限制或法律法規(guī)對審計業(yè)務(wù)的特定要求。（5）注冊會計師與治理層商定的溝通事項的性質(zhì)。18.在與治理層溝通審計工作中遇到的重大事項時，下列各項中，a主責會計師通常認為無需溝通的是（）。 a.管理層在提供審計所需要信息時出現(xiàn)嚴重拖延 b.管理層對審計工作施加限制 c.審計項目組修改審計時間預(yù)算 d.注冊會計師為獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)需要付

18、出的努力遠遠超過預(yù)期 參考答案：c 答案解析：p533。審計工作中的重大困難，包括：（1）管理層在提供審計所需信息時出現(xiàn)嚴重拖延；（2）不合理地要求縮短完成審計工作的時間；（3）為獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)需要付出的努力遠遠超過預(yù)期；（4）無法獲取預(yù)期的證據(jù)；（5）管理層對注冊會計師施加的限制；（6）管理層不愿按照注冊會計師的要求對持續(xù)經(jīng)營能力做出評估，或拒絕將評估期間延伸至資產(chǎn)負債表日起12個月。19.在確定與管理層溝通的事項時，下列各項中，a注冊會計師通常認為不宜溝通的是（） a.甲公司所在待業(yè)的環(huán)境發(fā)生重大變化 b.可能影響重大錯報風險的經(jīng)營計劃和戰(zhàn)略 c.管理層對造成內(nèi)部控制缺陷的實際原

19、因的了解 d.管理層的勝任能力 參考答案：d 答案解析：參考教材p528。不適合與管理層討論的事項包括管理層的勝任能力和誠信問題等。20.在確定與治理層溝通的事項時，下列各項中，a注冊會計師通常認為不宜溝通的是（） a.甲公司對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的戰(zhàn)略決策 b.甲公司管理層不愿延長對持續(xù)經(jīng)營能力的評估期間 c.注冊會計師發(fā)現(xiàn)管理層的舞弊行為 d.注冊會計師實施的具體審計程序的性質(zhì) 參考答案：d答案解析：參考教材p531。注冊會計師應(yīng)當就計劃的審計范圍和時間直接與治理層作簡要溝通。注冊會計師有義務(wù)讓治理層大致了解審計的范圍和時間安排，而且適度的溝通也有利于取得治理層的必要理解與配合。之所以強調(diào)

20、要作簡要溝通，是因為如果就審計范圍和時間作過于全面、具體的溝通，就可能導致審計程序易于被治理層，尤其是承擔管理責任的治理層事先預(yù)見，從而損害審計工作的有效性。有關(guān)計劃的審計范圍和時間，注冊會計師應(yīng)當考慮與治理層溝通的事項包括： （1）注冊會計師擬如何應(yīng)對由于舞弊或錯誤導致的重大錯報風險。對于這項內(nèi)容，注冊會計師可以簡明扼要地向治理層介紹有關(guān)錯誤與舞弊、重大錯報風險的概念，以及相關(guān)準則規(guī)定的對于由于舞弊或錯誤導致的重大錯報風險進行評估和應(yīng)對的基本審計程序。（2）注冊會計師對與審計相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案。（3）重要性的概念，但不宜涉及重要性的具體底線或金額。（4）審計業(yè)務(wù)受到的限制或法律法規(guī)對審

21、計業(yè)務(wù)的特定要求。（5）注冊會計師與治理層商定的溝通事項的性質(zhì)。二、多項選擇題（本題型共6大題，20小題，每小題1分，本題型共20分。每小題均有多個正確答案，請從小題的備選答案中選出你認為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2b鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。答案與在試題卷上無效。） （一）a注冊會計師負責審計甲公司20年度財務(wù)報表。在運用實質(zhì)性分析程序時，a注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 1.在下列各項中，a注冊會計師通常認為適合運用實質(zhì)性分析程序的有（） a.存款利息收入 b.借款利息支出 c.營業(yè)外收入 d.房屋租賃收入 參

22、考答案：abcd 答案解析：營業(yè)外收入不具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，不適宜使用分析程序。2.在確定實質(zhì)性分析程序使用的數(shù)據(jù)的可靠性時，a注冊會計師通常考慮的因素有（） a.可獲得信息的來源 b.可獲得信息的可比性 c.可獲得信息是否經(jīng)過審計 d.與可獲得信息相關(guān)的控制 參考答案：abd 答案解析：參考教材p197198。在確定實質(zhì)性分析程序使用的數(shù)據(jù)是否可靠時，注冊會計師應(yīng)當考慮下列因素：（1）可獲得信息的來源。（2）可獲得信息的可比性。實施分析程序使用的相關(guān)數(shù)據(jù)必須具有可比性。（3）可獲得信息的性質(zhì)和相關(guān)性。（4）與信息編制相關(guān)的控制。與信息編制相關(guān)的控制越有效，該信息越可靠。3.如果在期中實施了實

23、質(zhì)性程序，在確定對剩余期間實施實質(zhì)性分析程序是否可以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)時，a注冊會計師通?？紤]的因素有（） a.數(shù)據(jù)的可靠性 b.預(yù)期的準確程度 c.可接受的差異額 d.分析程序?qū)μ囟ㄕJ定的適用性 參考答案：abd 答案解析：參見教材p199第四段。如果在期中實施實質(zhì)性程序，并計劃針對剩余期間實施實質(zhì)性分析程序，注冊會計師應(yīng)當考慮實質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ定的適用性、數(shù)據(jù)的可靠性、做出預(yù)期的準確程度以及可接受的差異額，并評估這些因素如何影響針對剩余期間獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的能力。注冊會計師還應(yīng)考慮某類交易的期末累計發(fā)生額或賬戶期末余額在金額、相對重要性及構(gòu)成方面能否被合理預(yù)期。（二）a注

24、冊會計師負責審計甲公司208年度財務(wù)報表。在了解內(nèi)部控制時，a注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 4.下列情形中，a注冊會計師認為能常適合采用住處技術(shù)控制的有（）。 a.存在大量、重復(fù)發(fā)生的交易 b.存大大額、異常的交易 c.存在難以定義、防范的錯誤 d.存在事先確定并一貫運用的業(yè)務(wù)規(guī)則 參考答案：ad 答案解析：在信息技術(shù)環(huán)境下，傳統(tǒng)的手工控制越來越多地被自動控制所替代，概括地講，自動控制能為企業(yè)帶來以下好處：自動控制能夠有效處理大流量交易及數(shù)據(jù)，因為自動信息系統(tǒng)可以提供與業(yè)務(wù)規(guī)則一致的系統(tǒng)處理方法；自動控制比較不容易被繞過；自動信息系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫及操作系統(tǒng)的相關(guān)安全控制可以實

25、現(xiàn)有效的職責分離；自動信息系統(tǒng)可以提高信息的及時性、準確性，并使信息變得更易獲?。蛔詣有畔⑾到y(tǒng)可以提高管理層對企業(yè)業(yè)務(wù)活動及相關(guān)政策的監(jiān)督水平。5.下列活動中，a注冊會計師認為屬于控制活動的有（）。 a.授權(quán) b.業(yè)績評價 c.風險評估 d.職責分離 參考答案：abd 答案解析：參見教材p310-311。控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。包括與授權(quán)、業(yè)績評價、信息處理、實物控制和職責分離等相關(guān)的活動。6.a注冊會計師招待空行測試可以實現(xiàn)的目的有（）。 a.確認對業(yè)務(wù)流程的了解 b.識別可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié) c.評價控制設(shè)計的有效性 d.確定控制是否得到執(zhí)行 參考答案：abc

26、d 答案解析：參見教材p322倒數(shù)第五段。執(zhí)行穿行測試可獲得下列方面的證據(jù)：（1）確認對業(yè)務(wù)流程的了解；（2）確認對重要交易的了解是完整的，即在交易流程中所有與財務(wù)報表認定相關(guān)的可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)都已識別；（3）確認所獲取的有關(guān)流程中的預(yù)防性控制和檢查性控制信息的準確性；（4）評估控制設(shè)計的有效性；（5）確認控制是否得到執(zhí)行；（6）確認之前所做的書面記錄的準確性。7.在對內(nèi)部控制進行初步評價并進行風險評估后，a注冊會計師通常需要在審計工作底稿中形成結(jié)論的有（）。 a.控制本身的設(shè)計是否有效 b.控制是否得到執(zhí)行 c.是否領(lǐng)帶控制并實施控制測試 d.是否實施實質(zhì)性程序 參考答案：bc 答案解析：

27、參見教材p324。在對控制進行初步評價及風險評估后，注冊會計師需要利用實施上述程序獲得的信息，回答以下問題：（1）控制本身的設(shè)計是否合理。（2）控制是否得到執(zhí)行。（3）是否更多地信賴控制并擬實施控制測試。（三）a注冊會計師負責審計甲公司208年度財務(wù)報表。在進行曲控制測度時，a注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 8.在測度自動化應(yīng)用控制的運用有效性時，a注冊會計師通常需要獲取的審計證據(jù)有（）。 a.抽取多筆交易進行檢查獲取的審計證據(jù) b.對多個不同時點進行觀察獲取的審計證據(jù) c.該項控制得到招待的審計證據(jù) d.信息技術(shù)一般控制運行有效性的審計證據(jù) 參考答案：bd 答案解析：參見

28、教材p349。9.如果a注冊會計師已獲取有關(guān)控制在期中運行有效性的審計證據(jù)，通常還應(yīng)實施的審計程序有（）。 a.獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計證據(jù) b.公獲取這些控制在期末運行有效性的審計證據(jù) c.獲取住處技術(shù)一般控制變化情況的審計證據(jù) d.確定針對剩余期間還需獲取的補充審計語氣 參考答案：ad 答案解析：如果已獲取有關(guān)控制在期中運行有效性的審計證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當實施下列審計程序：（1）獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計證據(jù)；（2）確定針對剩余期間還需獲取的補充審計證據(jù)。10如果在期中實施了控制測試，在針對剩余期間獲取補充審計證據(jù)時，a注冊會計師通常考慮的因素有（）。

29、 a控制環(huán)境 b評估的重大錯報風險水平 c在期中對有關(guān)控制有效性獲取的審計證據(jù)的程度 d擬減少實質(zhì)性程序的范圍 參考答案：abcd答案解析：參考教材p345。針對期中證據(jù)以外的、剩余期間的補充證據(jù)。在執(zhí)行該項規(guī)定時，注冊會計師應(yīng)當考慮下列因素：（1）評估的認定層次重大錯報風險的重大程度。（2）在期中測試的特定控制。（3）在期中對有關(guān)控制運行有效性獲取的審計證據(jù)的程度。（4）剩余期間的長度。（5）在信賴控制的基礎(chǔ)上擬減少進一步實質(zhì)性程序的范圍。（6）控制環(huán)境。11對于以前審計獲取的有關(guān)下列控制運行有效性的審計證據(jù)，a注冊會計師在本期審計中通常不能直接利用的有（）。 a信息技術(shù)一般控制 b自動化應(yīng)

30、用控制 c自上次測試后已發(fā)生變化的控制 d旨在減輕特別風險的控制 參考答案：cd 答案解析：參考教材p346。（四）a注冊會計師負責審計甲公司208年度財務(wù)報表。在識別、評估和應(yīng)對由于舞弊導致的重大錯報風險時，a注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 12下列情形中，a注冊會計師認為可能為管理層提供實施舞弊機會的有（）。 a甲公司從事科技含量高、研發(fā)周期長的經(jīng)營業(yè)務(wù) b甲公司大量采用分銷渠道銷售產(chǎn)品 c甲公司高級管理人員變更頻繁 d管理層擁有甲公司10%的股份 參考答案：abc 答案解析：參見教材p505表21-1。管理層擁有甲公司10%的股份屬于動機或壓力。13在組織審計項目組討

31、論舞弊風險時，a注冊會計師認為應(yīng)當討論的內(nèi)容有（）。 a甲公司發(fā)生舞弊導致的重大錯報風險的領(lǐng)域及方式 b甲公司存在的舞弊風險因素 c甲公司管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性 d審計項目組應(yīng)對舞弊導致的重大錯報風險的審計程序 參考答案：acd 答案解析：參見教材p507508。項目組討論的內(nèi)容通常包括：（1）由于舞弊導致財務(wù)報表重大錯報的可能性，重大錯報可能發(fā)生的領(lǐng)域及方式；（2）在遇到哪些情形時需要考慮存在舞弊的可能性；（3）已了解的可能產(chǎn)生舞弊動機或壓力、提供舞弊機會、營造舞弊行為合理化環(huán)境的外部和內(nèi)部因素；（4）已注意到的對被審計單位舞弊的指控；（5）已注意到的管理層或員工在行為或生活方式上

32、出現(xiàn)的異?；驘o法解釋的變化；（6）管理層凌駕于控制之上的可能性；（7）是否有跡象表明管理層操縱利潤，以及采取的可能導致舞弊的操縱利潤手段；（8）管理層對接觸現(xiàn)金或其他易被侵占資產(chǎn)的員工實施監(jiān)督的情況；（9）為應(yīng)對舞弊導致財務(wù)報表重大錯報可能性而選擇的審計程序，以及各種審計程序的有效性；（10）如何使擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍不易為被審計單位預(yù)見。14對于舞弊導致的重大錯報風險，下列審計程序中，a注冊會計師認為通?？梢栽鰪妼徲嫵绦虿豢深A(yù)見性的有（）。 a在事先不通知甲公司的情況下，選擇以前未曾到過的存貨存存放地點實施監(jiān)盤 b運用不同的抽樣方法選擇需要檢查的存貨 c向以前審計過程中接觸不多的

33、甲公司員工詢問存貨采購和銷售情況 d在存貨監(jiān)盤時對大額存貨進行抽盤 參考答案：ac 答案解析：參見教材p509。注冊會計師在選擇進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，應(yīng)當有意識地避免被這些人員預(yù)見或事先了解。注冊會計師應(yīng)當考慮采取下列措施：（1）對通常由于風險程度較低而不會做出測試的賬戶余額實施實質(zhì)性程序；（2）調(diào)整審計程序的時間，使之有別于預(yù)期的時間安排；（3）運用不同的抽樣方法；（4）對不同地理位置的多個組成部分實施審計程序；（5）以不預(yù)先通知的方式實施審計程序。（五）a注冊會計師負責審計甲公司208年度財務(wù)報表。在考慮利用內(nèi)部審計工作時，a注冊會計師遇到下列事項，主代為做出正確的專業(yè)判斷。

34、 15在確定是否可以利用內(nèi)部審計工作時，a注冊會計師通常需要考慮的因素有（）。 a內(nèi)部審計的組織地位及客觀性 b.內(nèi)部審計人員的薪酬 c內(nèi)部審計人員的職業(yè)謹慎 d.內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力 參考答案：ad 答案解析：參見教材p562-563。在了解內(nèi)部審計并對其進行評估時，注冊會計師應(yīng)當考慮下列重要因素，對這些因素的不同評價決定著注冊會計師是否可以利用內(nèi)部審計成果以及利用的程度：（1）內(nèi)部審計的組織地位及其對客觀性的影響。（2）內(nèi)部審計的職責范圍。（3）內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力。（4）內(nèi)部審計人員應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注。16在評價內(nèi)部審計工作時，a注冊會計師通常需要考慮的因素有（）。 a內(nèi)部審計工

35、作是否由經(jīng)過充分技術(shù)培訓且精通業(yè)務(wù)的人員擔任 b內(nèi)部審計是否能夠獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù) c內(nèi)部審計結(jié)論是否適當 d內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的例外或異常事項是否得到適當解決 參考答案：abcd 答案解析：參見教材p564。在評價內(nèi)部審計的特定工作時，注冊會計師應(yīng)當從下列方面考慮內(nèi)部審計工作范圍和相關(guān)方案的適當性，以及對內(nèi)部審計的評估是否仍然適當：（1）內(nèi)部審計工作是否由經(jīng)過充分技術(shù)培訓且精通業(yè)務(wù)的人員擔任，助理人員的工作是否得到適當?shù)谋O(jiān)督、復(fù)核和記錄。（2）內(nèi)部審計是否能夠獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以得出合理的審計結(jié)論。（3）內(nèi)部審計結(jié)論是否恰當，內(nèi)部審計報告是否與內(nèi)部審計工作的結(jié)果一致。（4）內(nèi)部審計發(fā)

36、現(xiàn)的例外或異常事項是否得到適當解決。17在確定對內(nèi)部審計工作實施的審計程序時，a注冊會計師通常需要考慮的因素有（）。 a相關(guān)領(lǐng)域的重大錯報風險 b對甲公司內(nèi)部審計工作的總體評估 c對擬利用的內(nèi)部審計工作的評價 d是否需要在審計報告中提及內(nèi)部審計工作 參考答案：ac 答案解析：參見教材p564。注冊會計師應(yīng)當在對內(nèi)部審計特定工作進行評價的基礎(chǔ)上實施進一步審計程序。實施進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍取決于注冊會計師對下列因素的判斷。（1）相關(guān)領(lǐng)域的重大錯報風險。（2）對內(nèi)部審計工作的評估。（3）對內(nèi)部審計的特定工作的評價。18下列各項中，注冊會計師應(yīng)在業(yè)務(wù)約定書中予以明確的內(nèi)容有（）。 a審閱業(yè)

37、務(wù)的目標 b預(yù)期提交的報告樣本 c預(yù)期發(fā)表的審閱意見類型 d有關(guān)不能信賴財務(wù)報表審閱提示錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為的說明 參考答案：abd 答案解析：參見教材p712。注冊會計師應(yīng)當與被審閱單位就業(yè)務(wù)約定條款達成一致意見，并簽訂業(yè)務(wù)約定書。業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當包括下列內(nèi)容：（1）審閱業(yè)務(wù)的目標。（2）管理層對財務(wù)報表的責任。（3）審閱范圍。審閱范圍應(yīng)提及按照中國注冊會計師審閱準則第2101號財務(wù)報表審閱的規(guī)定執(zhí)行審閱工作。（4）注冊會計師不受限制地接觸審閱業(yè)務(wù)所要求的記錄、文件和其他信息。（5）預(yù)期提交的報告樣本。（6）說明不能依賴財務(wù)報表審閱揭示錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為。（7）說明沒有實施審計，因此

38、，注冊會計師不發(fā)表審計意見，不能滿足法律法規(guī)或第三方對審計的要求。19下列各項中，注冊會計師為形成審閱結(jié)論通常實施的程序有（）。 a了解甲公司情況及其環(huán)境 b測試甲公司的內(nèi)部控制 c就財務(wù)報表中的所有重要認定詢問管理層 d對財務(wù)報表實施分析程序 參考答案：acd 答案解析：參見教材p713。財務(wù)報表審閱程序通常包括：（1）了解被審閱單位及其環(huán)境。（2）詢問被審閱單位采用的會計準則和相關(guān)會計制度、行業(yè)慣例。（3）詢問被審閱單位對交易和事項的確認、計量、記錄和報告的程序。（4）詢問財務(wù)報表中所有重要的認定。（5）實施分析程序，以識別異常關(guān)系和異常項目。（6）詢問股東會、董事會以及其他類似機構(gòu)決定采

39、取的可能對財務(wù)報表產(chǎn)生影響的措施。（7）閱讀財務(wù)報表，以考慮是否遵循指明的編制基礎(chǔ)。（8）獲取其他注冊會計師對被審閱單位組成部分財務(wù)報表出具的審計報告或?qū)忛唸蟾妗?0.下列各項中，注冊會計師應(yīng)當在審閱報告的范圍段中說明的有（）。 a依據(jù)的審閱準則 b確定的重要性水平 c實施的主要程序 d提供的保證程度 參考答案：ac 答案解析：參見教材p715。審閱報告的范圍段應(yīng)當說明審閱的性質(zhì)，包括下列內(nèi)容：（1）審閱業(yè)務(wù)所依據(jù)的準則。（2）審閱主要限于詢問和實施分析程序，提供的保證程度低于審計。（3）沒有實施審計，因而不發(fā)表審計意見。三、簡答題（本題型共5題。其中第5小題可以選用中文或英文解答，如使用中文

40、解答，最高得分6分，如使用英語解答，須全部使用英文，最高得分11分，第1小題至第4小題每小題6分。本題型最高得分為35分。答案中的金額有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。） 1.abc會計師事務(wù)是一家新成立的事務(wù)所，最近制定了業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，有關(guān)內(nèi)容摘錄如下： （1）合伙人考核和晉升制度規(guī)定，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名前三位的高級經(jīng)理晉級為合伙人，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名后三位的合伙人降晉為高級經(jīng)理。 （2）內(nèi)部業(yè)務(wù)檢查制度規(guī)定，以每三年為一個周期，選了以已完成業(yè)務(wù)進行檢查，如果事務(wù)所當年接愛相關(guān)部門的外部檢查，則當年暫停對所有業(yè)務(wù)的內(nèi)部檢查， （3）項

41、目質(zhì)量控制復(fù)核制度規(guī)定，除上市公司審計業(yè)務(wù)外，其他需要實施質(zhì)量控制復(fù)核的審計業(yè)務(wù)由審計項目組負責人執(zhí)業(yè)項目質(zhì)量控制復(fù)核。 （4）工作底稿保管制度規(guī)定，推行業(yè)務(wù)檔案電子化，將紙質(zhì)工作底稿經(jīng)電子掃描后，存為業(yè)務(wù)電子檔案，同時銷毀紙質(zhì)工作底稿。 （5）獨立性政策規(guī)定，每年需要保持獨立性的人員提供關(guān)于獨立持要求的培訓，并要求高經(jīng)經(jīng)理以上（含高級經(jīng)理）的人員每年簽署遵守獨立性要求的書面確認函。 （6）分所管理制度規(guī)定，分所可以根據(jù)自身的實際情況，自行制度業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度。 要求： 針對上述（1）至（6）項，分別指出abc會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度是否符合會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則的規(guī)定，并簡要說明理由。

42、 答案 （1）會計師事務(wù)所以業(yè)務(wù)收入作為合伙人考核和晉升制度規(guī)定不符合規(guī)定。 理由：會計師事務(wù)所的領(lǐng)導層應(yīng)當樹立質(zhì)量至上的意識，建立以質(zhì)量為導向的業(yè)績評價、工薪及晉升的政策和程序。（教材p63） （2）會計師事務(wù)所內(nèi)部業(yè)務(wù)檢查制度不符合規(guī)定。 理由：會計師事務(wù)所應(yīng)當周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進行檢查，周期最長不得超過三年。在每個周期內(nèi)，應(yīng)對每個項目負責人的業(yè)務(wù)至少選取一項進行檢查。會計師事務(wù)所的外部檢查不能取代內(nèi)部業(yè)務(wù)檢查。（教材p80） （3）由審計項目負責人進行項目質(zhì)量控制復(fù)核不符合規(guī)定。 理由：項目質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員來執(zhí)行。（教材p75） （4）工作底稿保管制度不符合規(guī)定

43、。 理由：原紙質(zhì)工作底稿不能銷毀。即使原紙質(zhì)記錄經(jīng)電子掃描后存入業(yè)務(wù)檔案，事務(wù)所也應(yīng)當保留已掃描的原紙質(zhì)記錄。（教材78頁） （5）審計項目組的獨立性政策不符合規(guī)定。 理由：會計師事務(wù)所應(yīng)當制定政策和程序，以合理保證會計師事務(wù)所及其人員，包括雇用的專家和其他需要滿足獨立性要求的人員，保持職業(yè)道德規(guī)范要求的獨立性。（教材p64倒數(shù)第3段）因此，會計師事務(wù)所應(yīng)當每年至少一次向所有受獨立性要求約束的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函，而不僅僅限于高級經(jīng)理以上人員。（教材p65） （6）分所管理制度規(guī)定不符合規(guī)定。 理由：會計師事務(wù)所應(yīng)當將質(zhì)量控制政策和程序形成書面文件，并傳達到全體人員。在記

44、錄和傳達時，應(yīng)清楚地描述質(zhì)量控制政策和程序及其擬實現(xiàn)的目標，包括用適當信息指明每個人都負有各自的質(zhì)量責任，并被期望遵守這些政策和程序。（教材p62） 2.abc會計師事務(wù)所通過招投標程度接受委托，負責審計上市公司甲公司208年度財務(wù)報表，并委派a注冊會計師為審計項目組負責人，在招投標階段和審計過程中，abc會計師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德在關(guān)的事項： （1）應(yīng)邀投標時，abc，會計師事務(wù)所在其投標書中說明，如果中標，需與前任注冊會計師溝通后，才能與甲公司簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。 （2）簽訂審計業(yè)務(wù)約定書時，abc會計師事務(wù)所根據(jù)有關(guān)部門的要求，與甲公司商定按六折收取審計費用，據(jù)此，審計項目組計劃相應(yīng)

45、縮小審計范圍，并就此事與甲公司治理層達成一致意見。 （3）簽訂審計業(yè)務(wù)約定書后，abc會計師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)甲公司與本事務(wù)所另一常年審計客戶乙公司存在直接競爭關(guān)系。abc會計師事務(wù)所未將這一情況告知甲公司和乙公司。 （4）審計開始前，應(yīng)甲公司要求，abc會計師事務(wù)所指派一名審計項目組以外的員工根據(jù)甲公司編制的試算平衡表編制208年度財務(wù)報表。 （5）審計過程中，適逢甲公司招聘高級管理人員，a注冊會計師應(yīng)甲公司的要求對可能錄用人員的證明文件進行檢查，并就是否錄用形成書面意見。 （6）審計過程中，a注冊會計師應(yīng)甲公司要求協(xié)助制定公司財務(wù)戰(zhàn)略。 要求： 針對上述（1）至（6）項，分別指出abc會計師事務(wù)所

46、是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。 答案 （1）不違反。 理由：在應(yīng)邀投標時，在投標書中說明，在承接業(yè)務(wù)前需要與前任注冊會計師溝通，以了解是否存在不應(yīng)接受委托的理由。（教材97頁） （2）違反。 理由：本事項屬于會計師事務(wù)所按六折收取審計費用實質(zhì)上受到降低收費的影響而不恰當?shù)乜s小工作范圍，會因外在壓力而造成對獨立性的不利影響。（教材p94） （3）違反。 理由：會計師事務(wù)所為存在利益沖突的兩個客戶服務(wù)時應(yīng)當告知所有已知相關(guān)方，并在征得他們同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)，如果客戶不同意注冊會計師為存在利益沖突的其他客戶提供服務(wù)，注冊會計師應(yīng)當終止為其中一方或多方提供服務(wù)。（教材p98）

47、（4）違反。 理由：會計師事務(wù)所不得向?qū)儆诠娎鎸嶓w的審計客戶提供工資服務(wù)、編制所審計的財務(wù)報表及編制所審計財務(wù)報表依據(jù)的財務(wù)信息等編制會計記錄和財務(wù)報表的服務(wù)。（教材p128） （5）違反。 理由：會計師事務(wù)所不得向?qū)儆诠娎鎸嶓w的審計客戶提供擬招聘董事、高級管理人員等的下列招聘服務(wù)：尋找候選人，或從候選人中挑選出適合相應(yīng)職位的人員以及對可能錄用的候選人的證明文件進行核查。（教材p136倒數(shù)第1段） （6）違反。 理由：會計師事務(wù)所向?qū)儆诠娎鎸嶓w的審計客戶提供協(xié)助審計客戶制定公司戰(zhàn)略可能因自我評價產(chǎn)生不利影響。教材p137的（三） 3.甲、乙、丙三位出資人共同投資設(shè)立丁有限責任公司（

48、以下簡稱丁公司）。甲、乙出資人按照出資協(xié)議的約定按期繳納了出資額，丙出資人通過與銀行串通編造虛假的銀行進賬單，虛構(gòu)了出資。abc會計師事務(wù)所的分支機構(gòu)接受委托對擬設(shè)立的丁公司的注冊資本進行審驗，并委派a注冊會計師擔任項目組負責人。審驗過程中，a注冊會計師按照執(zhí)業(yè)準則的要求，實施了檢查文件記錄、向銀行函證等必要的程序，保持了應(yīng)有的職業(yè)謹慎，但未能發(fā)現(xiàn)丙出資人的虛假出資情況。a注冊會計師在出具的驗資報告中認為，各出資人已全部繳足出資額，并在驗資報告的說明段中注明“本報告僅供工商登記使用”。丁公司注冊登記半年后，丙出資人補足虛構(gòu)的出資額。一年后，乙出資人抽逃其全部出資額。兩年后，丁公司因資金短缺和經(jīng)

49、營不善等原因?qū)е沦Y不低債，無力償付戊供應(yīng)商的材料款。戊供應(yīng)商以abc會計師事務(wù)所出具不實驗資報告為由，向法院提供民事訴訟，要求abc會計師事務(wù)所承擔連帶賠償責任。abc會計師事務(wù)所提出三項抗辯理由，要求免于承擔民事責任：一是審驗工作乃分支機構(gòu)所為，與本會計師事務(wù)所無關(guān)；二是戊供應(yīng)商與本會計師事務(wù)所及分支機構(gòu)不存在合約關(guān)系，因而不是利害關(guān)系人；三是驗資報告已經(jīng)注明“僅供工商登記使用”，戊供應(yīng)商因不當使用驗資報告而遭受損失與本會計師事務(wù)所無關(guān)。 要求： 回答下列問題，并簡要說明理由： （1）戊供應(yīng)商可以對哪些單位或個人提起民事訴訟？ （2）abc會計師事務(wù)所提供的抗辯理由是否成立？ （2）abc會

50、計師事務(wù)所是否可以免于承擔民事責任？ 答案 （1）被告有四個：（教材p37倒數(shù)第1段；p38第1、2、3段） 丁公司； 乙出資人； abc會計師事務(wù)所； abc會計師事務(wù)所的分支機構(gòu)。 (2)abc會計師事務(wù)所提出的抗辯理由不成立。 理由： 依據(jù)司法解釋第十一條：會計師事務(wù)所與其分支機構(gòu)作為共同被告的，會計師事務(wù)所對其分支機構(gòu)的責任承擔連帶賠償責任。（教材p39） 依據(jù)司法解釋第二條：戊供應(yīng)商合理信賴或者使用abc會計師事務(wù)所的分支機構(gòu)出具的不實報告，與丁公司進行交易活動而遭受損失，應(yīng)認定為利害關(guān)系人；（教材p37） 依據(jù)司法解釋第九條：會計師事務(wù)所在報告中注明本報告僅供工商登記使用、本報告僅

51、供工商登記實用等類似內(nèi)容的，不能作為免責的事由。（教材p39） (3)abc會計師事務(wù)所可以免于承擔民事責任。（教材p39第3段） 依據(jù)司法解釋第七條： 會計師事務(wù)所能夠證明存在下列情形之一的，不承擔民事責任： 審計業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機構(gòu)等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實； 為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，但出資人在登記后已補足出資?！?已經(jīng)遵照驗資程序進行審核并出具報告，但被審驗單位在注冊登記之后抽逃資金 4.注冊會計師負責對甲公司208年度財務(wù)報表進行審計。在針對應(yīng)收賬款實施函證程序時，注冊會計師決定采用概率比例規(guī)

52、模（pps）抽樣方法實施抽樣。甲公司的應(yīng)收賬款包含400筆明細賬戶，賬面總金額為2000000元。注冊會計師確定的可接受誤受風險為5%.其他相關(guān)事項如下： （1）在確定樣本規(guī)模后，注冊會計師認為，pps抽樣方法的抽樣單元式貨幣單元，而實施審計測試需要針對應(yīng)收賬款明細賬戶實物單元。為了在選取樣本時找到與被選中的特定貨幣單位相關(guān)聯(lián)的明細賬戶實物單元，注冊會計師逐項累計總體中所有項目的賬面金額。 （2）注冊會計師利用隨機數(shù)的方式選取樣本，在產(chǎn)生的隨機數(shù)中，有兩個隨機數(shù)對應(yīng)的是同一樣本項目，注冊會計師將其視為1個樣本項目。 （3）假設(shè)注冊會計師選出150個樣本項目，在進行測試后發(fā)現(xiàn)兩個錯報，一個是賬面

53、金額為100元的明細賬戶中由50元的高估錯報；另一個是在賬面金額為2000元的明細賬戶中由600元的高估錯報。注冊會計師利用樣本錯報的相關(guān)信息計算總體錯報上限。在誤受風險為5%的情況下，泊松分布的mfx分別為：mf03.00，mf14.75，mf26.30。 要求： （1）簡要說明注冊會計師利用pps抽樣方法在確定樣本規(guī)模時需要考慮的因素。 （2）針對上述（1）至（2）項，分別指出注冊會計師的做法是否存在不當之處。如果存在，簡要說明理由。 （3）在不考慮上述（1）至（2）項的情況下，針對上述第（3）項，計算總體錯報的上限。 答案 針對要求（1）： 公式法確定樣本規(guī)模時要考慮總體賬面價值、風險系

54、數(shù)、可容忍錯報、預(yù)計總體錯報及擴張系數(shù)等因素； 查表法確定樣本規(guī)模時需要考慮可容忍偏差率（即可容忍錯報/總體賬面金額）、預(yù)計總體偏差率（即預(yù)計總體錯報/總體賬面金額）信賴過度風險等因素。（教材p243-244） 針對要求（2）： 事項（1）：恰當。（教材p244-245） 事項（2）：不恰當。在pps抽樣中，允許某一實物單元在樣本中出現(xiàn)多次，但在統(tǒng)計上仍將其視為2個樣本項目。（教材p246第1段） 針對要求（3）： t1=50/100=0.5 t2=600/2000=0.3 uml=(20000003.00150)+2000000（4.75-3.00）/1500.5+2000000(6.30-

55、4.75)/1500.3=40000+11666.67+6200=57866.67(元)。（教材p251） 5.注冊會計師負責對常年審計客戶甲公司208年度財務(wù)報表進行審計。甲公司從事商品零售業(yè)，存貨占其資產(chǎn)總額的60%。除自營業(yè)務(wù)外，甲公司還將部分柜臺出租，并為承租商提供商品倉儲服務(wù)。根據(jù)以往的經(jīng)驗和期中測試的結(jié)果，注冊會計師認為甲公司有關(guān)存貨的內(nèi)部控制有交效。注冊會計師計劃于208年12月31日實施存貨監(jiān)盤程序。注冊會計師編制的存貨監(jiān)盤計劃部分內(nèi)容摘錄如下： （1）在到達存貨盤點現(xiàn)場后，監(jiān)盤人員觀察代柜臺承租商保管的存貨是否已經(jīng)單獨存放并予以標明，確定其未被納入存貨盤點范圍。 （2）在甲公司開始盤點存貨前，監(jiān)盤人員在擬檢查的存貨項目上作出標識。 （3）對以標準規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員根據(jù)包裝箱