中級會計實務(2016) 模擬考試(二)含答案和解析

1、中級會計實務(2016) 模擬考試（二）一 、單項選擇題1.下列各項中，體現(xiàn)實質重于形式會計信息質量要求的是（）。A.對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后B.對應收賬款計提壞賬準備C.將融資租入固定資產(chǎn)視同自有資產(chǎn)核算D.對外公布財務報表時提供可比信息2.甲公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計量，2015年10月1日甲公司與乙公司簽訂銷售合同，約定于2016年2月1日向乙公司銷售A產(chǎn)品10 000臺，每臺售價為3.04萬元，2015年12月31日甲公司庫存產(chǎn)品13 000臺，單位成本2.8萬元，2015年12月31日A產(chǎn)品的市場銷售價格是2.8萬元/臺

2、，預計銷售稅費為0.2萬元/臺。2015年12月31日前，A產(chǎn)品未計提存貨跌價準備。2015年12月31日甲公司對A產(chǎn)品應計提的存貨跌價準備為（）萬元。A.0B.400C.200D.6003.甲公司2015年7月1日自母公司（丁公司）取得乙公司80%股權，當日乙公司個別財務報表中凈資產(chǎn)賬面價值為3000萬元。該股權系丁公司于2013年6月自公開市場購入，丁公司在購入乙公司80%股權時確認了600萬元商譽。2015年7月1日，按丁公司取得該股權時乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎持續(xù)計算的乙公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為5 000萬元。為進行該項交易，甲公司支付有關審計等中介機構費用100萬元。不考慮

3、其他因素，甲公司應確認對乙公司股權投資的初始投資成本為（）萬元。A.2 400B.4 600C.4 000D.3 0004.公司發(fā)行了名義金額為人民幣10元的優(yōu)先股，合同條款規(guī)定公司在3年后將優(yōu)先股強制轉換為普通股，轉股價格為轉股日前一工作日的該普通股市價。該金融工具是（）。A.金融負債B.金融資產(chǎn)C.權益工具D.復合金融工具5.某建筑公司于2015年1月簽訂了一項總金額為900萬元的固定造價合同，最初預計合同總成本為800萬元。2015年度實際發(fā)生成本700萬元。2015年12月31日，預計為完成合同尚需發(fā)生成本300萬元。假定該合同的結果能夠可靠估計，該公司按照實際發(fā)生成本與合同預計總成本

4、的比例確定完工進度。2015年12月31日，該建筑公司應確認的資產(chǎn)減值損失為（）萬元。A.30B.0C.100D.706.甲公司應收乙公司貨款4 000萬元，因乙公司發(fā)生財務困難到期未予償付，甲公司就該項債權計提了800萬元的壞賬準備。2015年6月10日，雙方簽訂協(xié)議，約定以乙公司生產(chǎn)的200件A產(chǎn)品抵償該債務。乙公司A產(chǎn)品售價為13萬元/件（不含增值稅），成本為10萬元/件；6月20日，乙公司將抵債產(chǎn)品運抵甲公司并向甲公司開具了增值稅專用發(fā)票。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，購買和銷售商品適用的增值稅稅率均為17%。不考慮其他因素，甲公司應確認的債務重組損失是（）萬元。A.1 200B.5

5、58C.158D.6007.下列各項中，屬于固定資產(chǎn)減值測試時預計其未來現(xiàn)金流量應考慮的因素是（）。A.與所得稅收付有關的現(xiàn)金流量B.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出C.尚未作出承諾的重組事項有關的預計未來現(xiàn)金流量D.與已作出承諾的重組事項有關的預計未來現(xiàn)金流量8.下列各項中，不屬于其他綜合收益的是（）。A.可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動B.外幣財務報表折算差額C.接受所有者投資產(chǎn)生的資本溢價D.非投資性房地產(chǎn)轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時公允價值大于賬面價值的差額9.甲公司為某集團母公司，其與控股子公司（乙公司）會計處理存在差異的下列事項中，在編制合并報表時，應當作為會計政策進行統(tǒng)

6、一調整的是（）。A.甲公司產(chǎn)品質量保證費用的計提比例為售價的1%，乙公司為售價的2%B.甲公司對應收款項計提壞賬準備的比例為期末余額的3%，乙公司為期末余額的4%C.甲公司對固定資產(chǎn)折舊年限按不少于10年確定，乙公司按不少于15年確定D.甲公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量，乙公司采用公允價值模式進行后續(xù)計量10.下列各項中，不屬于貨幣性項目的是（）。A.長期應付款B.預付款項C.長期應收款D.持有至到期投資11.甲公司記賬本位幣為人民幣，對外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按季計算匯兌損益。2015年4月12日，甲公司收到一張期限為2個月的不帶息外幣應收票據(jù)，票面金額為100萬美

7、元，當日即期匯率為1美元=6.80元人民幣。2015年6月12日，該公司收到票據(jù)款100萬美元，當日即期匯率為1美元=6.68元人民幣。2015年6月30日，即期匯率為1美元=6.75元人民幣。甲公司因該外幣應收票據(jù)在2015年第二季度產(chǎn)生的匯兌收益為（）萬元人民幣。A.-5B.12C.-12D.712.按我國會計準則的規(guī)定，母公司編制合并財務報表時，應對子公司外幣資產(chǎn)負債表進行折算，表中“實收資本”項目折算為母公司記賬本位幣所采用的匯率為（）。A.合并報表決算日的市場匯率B.實收資本發(fā)生時的即期匯率C.本年度平均市場匯率D.本年度年初市場匯率13.2014年6月30日，甲公司與乙公司簽訂租賃

8、合同，合同規(guī)定甲公司將一棟自用辦公樓出租給乙公司，租賃期為1年，年租金為200萬元。當日，出租辦公樓的公允價值為8 000萬元，原賬面價值5 500萬元。2014年12月31日，該辦公樓的公允價值為9 000萬元。2015年6月30日，甲公司收回租賃期屆滿的辦公樓并對外出售，取得價款9 500萬元。甲公司采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不考慮其他因素。上述交易或事項對甲公司2015年度損益的影響金額是（）萬元。A.500B.6 000C.3 100D.7 00014.2015年12月31日，甲公司對一起未決訴訟確認的預計負債為1000萬元。2016年3月6日，法院對該起訴訟判決，甲

9、公司應賠償乙公司900萬元；甲公司和乙公司均不再上訴。甲公司適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，2015年度財務報告批準報出日為2016年3月31日，預計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。不考慮其他因素，該事項導致甲公司2015年12月31日資產(chǎn)負債表中“未分配利潤”項目“期末余額”調整增加的金額為（）萬元。A.7.5B.67.5C.10D.9015.事業(yè)單位債券投資取得的利息收入，應記入（）科目。A.財政補助收入B.事業(yè)收入C.投資收益D.其他收入二 、多項選擇題1.下列各項資產(chǎn)減值準備中，在相應資產(chǎn)的持有期間其價值回升時可以將已計提的減值準

10、備通過損益轉回的有（）。A.固定資產(chǎn)減值準備B.存貨跌價準備C.持有至到期投資減值準備D.可供出售權益工具減值準備2.甲公司以出包方式建造廠房，建造過程中發(fā)生的下列支出中，應計入所建造固定資產(chǎn)成本的有（）。A.支付給第三方監(jiān)理公司的監(jiān)理費B.建造期間試生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的成本C.取得土地使用權支付的土地出讓金D.建造期間聯(lián)合試車費用3.下列各項關于附等待期的股份支付會計處理的表述中，正確的有（）。A. 現(xiàn)金結算的股份支付在授予日不作會計處理，但權益結算的股份支付應予處理B. 以權益結算的股份支付，相關權益性工具的公允價值在授予日后不再調整C.附市場條件的股份支付，應在所有市場及非市場條件均滿足時確認

11、相關成本費用D.業(yè)績條件為非市場條件的股份支付，等待期內應根據(jù)后續(xù)信息調整對可行權情況的估計4.下列資產(chǎn)負債表日后事項中，屬于非調整事項的有（）。A.根據(jù)購買該子公司協(xié)議約定，公司需在原預計或有對價基礎上向出售方多支付300萬元B.債券的發(fā)行C.資產(chǎn)負債表日以后發(fā)生事項導致的索賠訴訟的結案D.資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入5.下列各項有關職工薪酬的會計處理中，正確的有（）。A.與設定受益計劃相關的當期服務成本應計入當期損益B.與設定受益計劃負債相關的利息費用應計入當期損益C.與設定受益計劃相關的過去服務成本應計入期初留存收益D.因重新計量設定受益計劃凈負

12、債產(chǎn)生的精算損失應計入當期損益6.下列各項交易費用中，應當于發(fā)生時直接計入當期損益的有（）。A.與取得交易性金融資產(chǎn)相關的交易費用B.同一控制下企業(yè)合并中發(fā)生的審計費用C.取得一項可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用D.非同一控制下企業(yè)合并中發(fā)生的資產(chǎn)評估費用7.2015年12月31日，甲公司對商譽計提減值準備1 000萬元。該商譽系2013年12月8日甲公司從丙公司處購買丁公司100%股權吸收合并丁公司時形成的，初始計量金額為3 500萬元，丙公司根據(jù)稅法規(guī)定已經(jīng)交納與轉讓丁公司100%股權相關的所得稅及其他稅費。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司購買丁公司產(chǎn)生的商譽在整體轉讓或者清算相關資產(chǎn)、負債時，允許稅前

13、扣除。甲公司適用的所得稅稅率為25%，下列會計處理中正確的有（）。A.2013年12月8日商譽的計稅基礎為0B.2013年12月8日商譽的計稅基礎為3 500萬元C.2015年12月31日商譽產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異不確認為遞延所得稅資產(chǎn)D.2015年12月31日應確認遞延所得稅資產(chǎn)250萬元8.2013年1月1日，甲公司以銀行存款支付200 000萬元，購入一項土地使用權，該土地使用權的使用年限為50年，采用直線法攤銷，無殘值，同日甲公司決定在該土地上以出包方式建造辦公樓。2014年12月31日，該辦公樓工程完工并達到預定可使用狀態(tài)，全部成本為160 000萬元（包含土地使用權攤銷金額）。預計

14、該辦公樓的折舊年限為25年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。甲公司下列會計處理中，正確的有（）。A.土地使用權和地上建筑物應合并作為固定資產(chǎn)核算，并按固定資產(chǎn)有關規(guī)定計提折舊B.土地使用權和地上建筑物分別作為無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)進行核算C.2014年12月31日，固定資產(chǎn)的入賬價值為360 000萬元D.2015年土地使用權攤銷額和辦公樓折舊額分別為4 000萬元和6 400萬元9.長江公司為甲公司、乙公司、丙公司和丁公司的銀行借款提供了擔保，下列各項在金額能夠可靠計量的情況下，長江公司不應確認預計負債的有（）。A.甲公司運營良好，長江公司極小可能承擔連帶還款責任B.乙公司發(fā)生暫時性財務

15、困難，長江公司可能承擔連帶還款責任C.丙公司發(fā)生財務困難，長江公司很可能承擔連帶還款責任D.丁公司發(fā)生嚴重財務困難，長江公司基本確定承擔還款責任10.關于合并范圍，下列說法中正確的有（）。A.母公司是投資性主體，只應將那些為投資性主體的投資活動提供相關服務的子公司納入合并范圍B.母公司是投資性主體，應將全部子公司納入合并范圍C.當母公司由投資性主體轉變?yōu)榉峭顿Y性主體時，應將原未納入合并財務報表范圍的子公司于轉變日納入合并財務報表范圍D.當母公司由非投資性主體轉變?yōu)橥顿Y性主體時，除僅將為其投資活動提供相關服務的子公司納入合并財務報表范圍編制合并財務報表外，企業(yè)自轉變日起對其他子公司不應予以合并三

16、 、判斷題1.當合營安排通過單獨主體達成時，該合營安排為合營企業(yè)。（）2.盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去殘料價值以及保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本；工程項目已經(jīng)完工的，計入當期營業(yè)外收支。（）3.鑒于商譽和總部資產(chǎn)難以獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此，商譽和總部資產(chǎn)通常應當結合與其相關的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試。（）4.同一控制下的控股合并，合并報表中不會產(chǎn)生商譽。（）5.資產(chǎn)負債表日，如果未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。（）6.企業(yè)與政府發(fā)生交易所取得的收入，如果

17、該交易具有商業(yè)實質，且與企業(yè)銷售商品或提供勞務等日常經(jīng)營活動密切相關的，應當按照收入確認的原則進行會計處理。（）7.公允價值計量結果所屬的層次，取決于估值技術本身。（）8.對于子公司持有的母公司股權，應當按照資產(chǎn)負債表日持有母公司股權的公允價值，將其轉為合并財務報表中的庫存股，作為所有者權益的減項，在合并資產(chǎn)負債表中所有者權益項目下以“減：庫存股”項目列示。（）9.在確認持有至到期投資的減值損失時，預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應當按照計算現(xiàn)值當日的市場利率折現(xiàn)確定。（）10.會計期末，“非限定性凈資產(chǎn)”科目的貸方余額，反映民間非營利組織歷年積存的非限定性凈資產(chǎn)金額。（）四 、計算分析題1.甲公司201

18、5年實現(xiàn)利潤總額4 000萬元，當年度發(fā)生的部分交易或事項如下：（1）自3月1日起自行研發(fā)一項新技術，2015年以銀行存款支付研發(fā)支出共計800萬元，其中研究階段支出200萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前支出100萬元，符合資本化條件后支出500萬元，研發(fā)活動至2015年底仍在進行中。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照費用化支出的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。（2）11月1日，自公開市場以每股8元的價格購入10萬股乙公司股票，作為可供出售金融資產(chǎn)核算?？铐椧糟y行存款支付。2015

19、年12月31日，乙公司股票收盤價為每股9元。稅法規(guī)定，企業(yè)持有的股票等金融資產(chǎn)以取得的成本作為計稅基礎。（3）2015年發(fā)生廣告費2 000萬元。甲公司當年度銷售收入為10 000萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費不超過當年銷售收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。其他有關資料，甲公司適用的所得稅稅率為25%，本題不考慮中期財務報告及其他因素的影響，除上述差異外，甲公司2015年未發(fā)生其他納稅調整事項，遞延所得稅資產(chǎn)和負債均無期初余額，假定甲公司在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異的所得稅影響。要求：（1）對甲公司2015年自行研發(fā)新技術發(fā)生支

20、出進行會計處理，確定2015年12月31日所形成開發(fā)支出項目的計稅基礎，判斷是否確認遞延所得稅并說明理由。（2）對甲公司購入及持有乙公司股票進行會計處理，計算該可供出售金融資產(chǎn)在2015年12月31日的計稅基礎，編制確認遞延所得稅相關的會計分錄。（3）計算甲公司2015年應交所得稅和所得稅費用，并編制確認所得稅費用相關的會計分錄。2.甲上市公司（以下簡稱甲公司）經(jīng)批準于2014年1月1日以5 010萬元的價格（不考慮相關稅費）發(fā)行面值總額為5 000萬元的可轉換公司債券，籌集資金專門用于某工程項目。（1）該可轉換公司債券期限為3年，票面年利率為5%，實際年利率為6%。自2015年起，每年1月1

21、日支付上年度利息。自2015年1月1日起，該可轉換公司債券持有人可以申請按債券面值轉為甲公司的普通股股票（每股面值為1元），初始轉換價格為每股10元，即按債券面值每10元轉換1股股票。2015年1月1日,債券持有者將可轉換公司債券全部轉為甲公司的普通股股票,相關手續(xù)已于當日辦妥。（2）除上述可轉換公司債券外，甲公司還有兩筆按本金取得的一般借款：第一筆一般借款為2013年10月1日取得，本金為 1 000萬元，年利率為6%，期限為2年；第二筆一般借款為2013年12月1日取得，本金為1 500萬元，年利率為7%，期限為18個月。（3）工程項目于2014年1月1日開工，工程采用出包方式，發(fā)生的支出

22、如下：2014年1月1日支出2 000萬元；2014年5月1日支出2 600萬元；2014年7月1日支出1 400萬元；（4）2014年8月1日，由于發(fā)生安全事故發(fā)生人員傷亡，工程停工。2015年1月1日，工程再次開工，并于當日發(fā)生支出600萬元。2015年5月31日，工程驗收合格，試生產(chǎn)后能夠生產(chǎn)。2015年5月31日之后，為了使該工程能更好的使用，發(fā)生職工培訓費50萬元。專門借款未動用部分用于短期投資，月收益率0.5%。其他資料：（P/A，6%，3）=2.6730；（P/F，6%，3）=0.8396。要求：（1）編制2014年1月1日發(fā)行可轉換公司債券的會計分錄；（2）判斷該在建工程的資本

23、化期間并說明理由；（3）計算2014年專門借款及一般借款應予資本化的金額，編制與利息費用相關的會計分錄。（4）編制2015年1月1日支付債券利息及可轉換公司債券轉為甲公司普通股有關的會計分錄。五 、綜合題1.甲公司為增值稅一般納稅人，購買和銷售商品適用的增值稅稅率為17%。2015年，該公司簽訂了以下銷售和勞務合同，銷售價格均為不含增值稅價格，會計處理如下：根據(jù)上述資料，分別分析、判斷甲公司的會計處理是否正確，并簡要說明理由，如不正確，說明正確的會計處理。要求：（1）2015年1月1日，與乙公司簽訂了一份期限為18個月、不可撤銷、固定價格的銷售合同。合同約定：自2015年1月1日起18個月內，

24、甲公司負責向乙公司提供A設備1套，并負責安裝調試和培訓設備操作人員，合同總價款10 500萬元。乙公司對A設備分別交付階段和安裝調試階段進行驗收。各階段一經(jīng)乙公司驗收合格，與所有權相關的風險和報酬正式由甲公司轉移給乙公司。2015年12月31日甲公司應向乙公司交付A設備，A設備價款為8 000萬元；2016年4月30日甲公司應負責完成對A設備的安裝調試，安裝調試費2 000萬元；2016年6月30日甲公司應負責完成對乙公司A設備操作人員的培訓，培訓費500萬元。合同執(zhí)行后，截止2015年12月31日，甲公司已將A設備交付乙公司并經(jīng)乙公司驗收合格，A設備生產(chǎn)成本為6 000萬元，尚未開始安裝調試

25、。甲公司考慮到A設備安裝調試沒有完成，在2015年財務報表中將庫存商品轉入發(fā)出商品，沒有對銷售A設備確認營業(yè)收入。（2）2015年12月31日，與丙公司簽訂了一份銷售合同，約定甲公司采用分期收款方式向丙公司銷售B設備1套，價款為5 000萬元，分5次于每年年末等額收取，2015年12月31日收到第1筆款項1 000萬元。B設備生產(chǎn)成本為3 500萬元，在現(xiàn)銷方式下，該設備的銷售價格為4 200萬元。2015年12月31日，甲公司將B設備運抵丙公司且經(jīng)丙公司驗收合格。甲公司在2015年財務報表中確認收入1 000萬元和結轉成本3 500萬元。（3）2015年12月，甲公司收到財政部門撥款1 00

26、0萬元，系對甲公司2015年執(zhí)行國家計劃內政策價差的補償。甲公司A商品售價為5萬元/臺，成本為2.5萬元/臺，但在納入國家計劃內政策體系后，甲公司對國家規(guī)定范圍內的用戶銷售A商品的售價為4萬元/臺，國家財政給予1萬元/臺的補貼。2015年甲公司共銷售政策范圍內A商品1 000臺。甲公司2015年確認主營業(yè)務收入4 000萬元，主營業(yè)務成本2500萬元和營業(yè)外收入1 000萬元。（4）2015年，甲公司與中間商簽訂的合同約定：甲公司按照要求向中間商發(fā)送B商品，中間商按照甲公司確定的售價3 000元/件對外出售，雙方按照實際售出數(shù)量定期結算，未售出商品由甲公司收回，中間商就所銷售B商品收取提成費2

27、00元/件；甲公司2015年共發(fā)貨1 000件，中間商實際售出800件。甲公司向中間商所發(fā)送B商品數(shù)量、質量均符合合同約定，成本為2 400元/件。甲公司確認主營業(yè)務收入300萬元、主營業(yè)務成本240萬元和銷售費用20萬元。（5）2015年8月1日，甲公司與丁公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同約定，甲公司向丁公司銷售最近開發(fā)的C商品1 000件，售價（不含增值稅）為500萬元，增值稅稅額為85萬元；甲公司于合同簽訂之日起10日內將所售C商品交付丁公司，丁公司于收到C商品當日支付全部款項；丁公司有權于收到C商品之日起6個月內無條件退還C商品，2015年8月5日，甲公司將1 000件C商品交付丁公司并開出

28、增值稅專用發(fā)票（增值稅納稅義務已經(jīng)發(fā)生），同時，收到丁公司支付的款項585萬元。該批C商品的成本為400萬元。由于C商品系初次銷售，甲公司無法估計退貨的可能性。甲公司確認主營業(yè)務收入500萬元、主營業(yè)務成本400萬元。2.甲公司、乙公司2015年有關交易或事項如下：（1）1月1日，甲公司向乙公司控股股東丙公司定向增發(fā)本公司普通股股票1 400萬股（每股面值為1元，市價為15元），以取得丙公司持有的乙公司70%股權，實現(xiàn)對乙公司財務和經(jīng)營政策的控制，股權登記手續(xù)于當日辦理完畢，交易后丙公司擁有甲公司發(fā)行在外普通股的5%。甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付券商傭金及手續(xù)費400萬元；為核實乙公司資產(chǎn)

29、價值，支付資產(chǎn)評估費30萬元；相關款項已通過銀行支付。當日，乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為24 000萬元，其中：股本6 000萬元、資本公積5 000萬元、盈余公積1 500萬元、未分配利潤11 500萬元；乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為27 000萬元。乙公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值與公允價值的差額系由以下兩項資產(chǎn)所致：一批庫存商品，成本為8 000萬元，未計提存貨跌價準備，公允價值為8 600萬元；一棟辦公樓，成本為20 000萬元，累計折舊6 000萬元，未計提減值準備，公允價值為16 400萬元。上述庫存商品于2015年12月31日前全部實現(xiàn)對外銷售；上述辦公樓預計自2015年1月1日起剩余使用

30、年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。（2）2月5日，乙公司向甲公司銷售產(chǎn)品一批，銷售價格為2 000萬元（不含增值稅額，下同），產(chǎn)品成本為1 800萬元。至年末，甲公司已對外銷售80%，另20%形成存貨，未發(fā)生跌價損失。（3）6月15日，甲公司以2 000萬元的價格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給乙公司，銷售成本為1 800萬元，款項已于當日收存銀行。乙公司取得該產(chǎn)品后作為管理用固定資產(chǎn)并于當月投入使用，采用年限平均法計提折舊，預計使用5年，預計凈殘值為零。至當年末，該項固定資產(chǎn)未發(fā)生減值。（4）10月1日，甲公司以一項專利權交換乙公司生產(chǎn)的產(chǎn)品。交換日，甲公司專利權的成本為2 000萬

31、元，累計攤銷600萬元，未計提減值準備，公允價值為2 000萬元；乙公司換入的專利權作為管理用無形資產(chǎn)使用，采用直線法攤銷，預計尚可使用5年，預計凈殘值為零。乙公司用于交換的產(chǎn)品成本為1 800萬元，未計提跌價準備，交換日的公允價值為2 100萬元，甲公司另支付了100萬元給乙公司；甲公司換入的產(chǎn)品作為存貨，至年末尚未出售。上述兩項資產(chǎn)已于10月5日辦理了資產(chǎn)劃轉和交接手續(xù)，且交換資產(chǎn)未發(fā)生減值。（5）12月31日，甲公司應收賬款賬面余額為2 000萬元，計提壞賬準備200萬元。該應收賬款系6月份向乙公司賒銷產(chǎn)品形成。（6）2015年度，乙公司利潤表中實現(xiàn)凈利潤9 000萬元，提取盈余公積90

32、0萬元，因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升計入當期其他綜合收益的金額為500萬元。當年，乙公司向股東分配現(xiàn)金股利4 000萬元，其中甲公司分得現(xiàn)金股利2 800萬元。（7）其他有關資料：2015年1月1日前，甲公司與乙公司、丙公司均不存在任何關聯(lián)方關系。甲公司與乙公司均以公歷年度作為會計年度，采用相同的會計政策。假定不考慮增值稅、所得稅及其他因素，甲公司和乙公司均按當年凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。要求：（1）計算甲公司取得乙公司70%股權的成本，并編制相關會計分錄。（2）計算甲公司在編制購買日合并財務報表時因購買乙公司股權應確認的商譽。（3）編制甲公司2015年12月

33、31日合并乙公司財務報表時按照權益法調整對乙公司長期股權投資的會計分錄。（4）編制甲公司2015年12月31日合并乙公司財務報表相關的抵銷分錄（不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關的抵銷分錄）。答案解析一 、單項選擇題 1. 【答案】C【解析】選項C，將融資租入固定資產(chǎn)視同自有資產(chǎn)核算，符合會計信息質量要求的實質重于形式原則，其他選項不符合?！局R點】會計信息質量要求,會計信息質量要求 2. 【答案】D【解析】有銷售合同部分的A產(chǎn)品：可變現(xiàn)凈值=（3.04-0.2）10 000=28 400（萬元），成本=2.810 000=28 000（萬元），不需要計提存貨跌價準備。沒有銷售合同部分的A產(chǎn)品：可

34、變現(xiàn)凈值=（2.8-0.2）3 000=7 800（萬元），成本=2.83 000=8 400（萬元），應計提存貨跌價準備600萬元（8 400-7 800）?！局R點】存貨跌價準備的計量 3. 【答案】B【解析】甲公司應確認對乙公司股權投資的初始投資成本=5 00080%+600=4 600（萬元）?！局R點】長期股權投資的初始計量,長期股權投資的初始計量 4. 【答案】A【解析】因轉換的普通股股數(shù)不固定，該金融工具應分類為一項金融負債?！局R點】金融負債與權益工具的區(qū)分 5. 【答案】A【解析】2015年12月31日完工進度700(700300)100%70%，應確認的資產(chǎn)減值損失(700

35、300)900(170%)30(萬元)?！局R點】資產(chǎn)減值損失的確定及其賬務處理,資產(chǎn)減值損失的確定及其賬務處理 6. 【答案】C【解析】甲公司應確認的債務重組損失=（4 000-800）-20013（1+17%）=158（萬元）?！局R點】以資產(chǎn)清償債務,以資產(chǎn)清償債務 7. 【答案】D【解析】應考慮與已作出承諾的重組事項有關的預計未來現(xiàn)金流量?！局R點】資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定 8. 【答案】C【解析】其他綜合收益與所有者投資無關?！局R點】可供出售金融資產(chǎn) 9. 【答案】D【解析】選項A、B和C屬于會計估計，不屬于會計政策?！局R點】會計政策變更及其條件,會計政策變更及其條件 10

36、. 【答案】B【解析】貨幣性項目是企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額收取的資產(chǎn)或者償付的負債。預付款項不是以固定或可確定金額收取的資產(chǎn)，所以不屬于貨幣性項目?！局R點】外幣交易的會計處理,外幣交易的會計處理 11. 【答案】C【解析】甲公司對該交易應確認的收益=(6.68-6.80)*100=-12（萬元）?！局R點】外幣交易的會計處理,外幣交易的會計處理 12. 【答案】B【解析】實收資本應按發(fā)生時的即期匯率折算?！局R點】外幣財務報表折算的一般原則,外幣財務報表折算的一般原則 13. 【答案】C【解析】處置投資性房地產(chǎn)時，需要將自用辦公樓轉換為以公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)時計

37、入其他綜合收益的金額2 500萬元（8 000-5 500）轉入其他業(yè)務成本的貸方，則上述交易或事項對甲公司2015年度損益的影響金額=9 500-9 000+2 500+200/2=3 100（萬元）?！局R點】采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn) 14. 【答案】B【解析】該事項對甲公司2015年12月31日資產(chǎn)負債表中“未分配利潤”項目“期末余額”調整增加的金額=（1 000900）（125%）（1-10%）=67.5 （萬元）?！局R點】遞延所得稅 15. 【答案】D【解析】事業(yè)單位債券投資取得的利息收入，通過“其他收入”科目核算?！局R點】國庫集中支付業(yè)務的核算,國庫集中支付業(yè)務的核算

38、二 、多項選擇題 1. 【答案】B, C【解析】選項A，固定資產(chǎn)減值準備不可以轉回；選項D，可供出售權益工具減值準備不得通過損益轉回，通過其他綜合收益轉回?！局R點】資產(chǎn)減值損失的確定及其賬務處理,資產(chǎn)減值損失的確定及其賬務處理 2. 【答案】A, B, D【解析】選項C，為取得土地使用權而繳納的土地出讓金應當確認為無形資產(chǎn)?！局R點】無形資產(chǎn)的初始計量,無形資產(chǎn)的初始計量 3. 【答案】B, D【解析】除了立即可行權的股份支付外，無論是現(xiàn)金結算的股份支付還是權益結算的股份支付，在授予日均不作處理，選項A錯誤；附市場條件的股份支付，應在非市場條件滿足時確認相關成本費用，選項C錯誤?！局R點】股

39、份支付的確認和計量原則,股份支付的確認和計量原則 4. 【答案】B, C【解析】選項A和選項D屬于調整事項?！局R點】資產(chǎn)負債表日后非調整事項 5. 【答案】A, B【解析】選項C，與設定受益計劃相關的過去服務成本應該計入當期損益；選項D，因重新計量設定受益計劃凈負債產(chǎn)生的精算損失應該計入其他綜合收益?！局R點】離職后福利 6. 【答案】A, B, D【解析】選項A，計入投資收益；選項B和D，計入管理費用；選項C，計入投資成本?！局R點】可供出售金融資產(chǎn) 7. 【答案】B, D【解析】此項合并屬于應稅合并，2013年12月8日商譽的計稅基礎與賬面價值相等，選項A錯誤，選項B正確；2015年12

40、月31日商譽計提減值準備后，賬面價值為2500萬元，計稅基礎為3 500萬元，應確認遞延所得稅資產(chǎn)=（3 500-2 500）25%=250（萬元），選項C錯誤，選項D正確?！局R點】遞延所得稅 8. 【答案】B, D【解析】土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和計提折舊，選項A錯誤，選項B正確；2014年12月31日，固定資產(chǎn)的入賬價值為其全部建造成本160 000萬元，選項C錯誤；2015年土地使用權攤銷額=200 00050=4 000（萬元），辦公樓計提折舊額=160 00025=6 400（萬元），選項D正確?！局R點】固定資產(chǎn)的初始計量,

41、固定資產(chǎn)折舊,固定資產(chǎn)的初始計量,固定資產(chǎn)折舊 9. 【答案】A, B【解析】或有事項確認預計負債應同時滿足的三個條件是：（1）該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務；（2）履行該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；（3）該義務的金額能夠可靠的計量。選項A和B不滿足第（2）個條件，不應確認為預計負債?！局R點】債務擔保 10. 【答案】A, C, D【解析】如果母公司是投資性主體，則只應將那些為投資性主體的投資活動提供相關服務的子公司納入合并范圍，其他子公司不應予以合并，應按照公允價值計量且其變動計入當期損益，選項B錯誤?！局R點】合并財務報表合并范圍的確定,合并財務報表合并范圍的確定三 、判斷題 1. 【答

42、案】2【解析】可能是共同經(jīng)營，也可能是合營企業(yè)?！局R點】共同經(jīng)營 2. 【答案】1【解析】【知識點】存貨的期末計量 3. 【答案】1【解析】【知識點】商譽減值測試的基本要求 4. 【答案】2【解析】不會產(chǎn)生新商譽，原有的商譽仍要反映?！局R點】合并財務報表合并范圍的確定,合并財務報表合并范圍的確定 5. 【答案】1【解析】【知識點】遞延所得稅 6. 【答案】1【解析】【知識點】銷售商品收入的確認,銷售商品收入的確認 7. 【答案】2【解析】公允價值計量結果所屬的層次，取決于估值技術的輸入值，而不是估值技術本身?！局R點】公允價值的確定,公允價值的確定 8. 【答案】2【解析】對于子公司持有的

43、母公司股權，應當按照子公司取得母公司股權日所確認的長期股權投資的初始投資成本，將其轉為合并財務報表中的庫存股，作為所有者權益的減項，在合并資產(chǎn)負債表中所有者權益項目下以“減：庫存股”項目列示?！局R點】與股權投資有關的抵銷分錄的編制 9. 【答案】2【解析】預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應當按照該金融資產(chǎn)的原實際利率折現(xiàn)確定?！局R點】資產(chǎn)減值損失的確定及其賬務處理,資產(chǎn)減值損失的確定及其賬務處理 10. 【答案】1【解析】【知識點】凈資產(chǎn)的核算,凈資產(chǎn)的核算四 、計算分析題1. 【答案】（1）會計分錄：借：研發(fā)支出費用化支出 300資本化支出 500貸：銀行存款 800借：管理費用 300貸：研發(fā)支出

44、費用化支出 300開發(fā)支出項目的計稅基礎=500150%=750（萬元），與其賬面價值500萬元之間形成的250萬元可抵扣暫時性差異不確認遞延所得稅資產(chǎn)。理由：該項交易不是企業(yè)合并，交易發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，若確認遞延所得稅資產(chǎn)，違背歷史成本計量屬性。（2）購入及持有乙公司股票的會計分錄：借：可供出售金融資產(chǎn)成本80（108） 貸：銀行存款 80借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動10 （109-80）貸：其他綜合收益10該可供出售金融資產(chǎn)在2015年12月31日的計稅基礎為其取得時成本80萬元。確認遞延所得稅相關的會計分錄：借：其他綜合收益 2.5（1025%）貸：遞延所

45、得稅負債 2.5（3）甲公司2015年應交所得稅和所得稅費用甲公司2015年應交所得稅=4 000-30050%+（2 000-10 00015%）25%=1 087.5（萬元）。甲公司2015年遞延所得稅資產(chǎn)=（2 000-10 00015%）25%=125（萬元）。甲公司2015年所得稅費用=1 087.5-125=962.5（萬元）。確認所得稅費用相關的會計分錄借：所得稅費用 962.5遞延所得稅資產(chǎn) 125貸：應交稅費應交所得稅1087.5【解析】【知識點】遞延所得稅,所得稅費用,所得稅費用2. 【答案】（1）負債成分的公允價值=5 0005%（P/A，6%，3）+5000（P/F，6

46、%，3）=4 866.25 （萬元），權益成分的公允價值=5 010-4 866.25=143.75（萬元）借：銀行存款 5 010應付債券可轉換公司債券（利息調整）133.75貸：應付債券可轉換公司債券（面值） 5 000其他權益工具 143.75（2）資本化期間為：2014年1月1日至2014年7月31日以及2015年1月1日至2015年5月31日。理由：2014年1月1日資產(chǎn)支出發(fā)生、借款費用發(fā)生、有關建造活動開始，符合借款費用開始資本化的條件；8月1日至12月31日期間因事故停工且連續(xù)超過3個月，應暫停資本化；2015年5月31日工程驗收合格，試生產(chǎn)出合格產(chǎn)品，已達到預定可使用狀態(tài)，應

47、停止借款費用資本化。（3）可轉換公司債券2014年利息費用=4 866.256%=291.98（萬元）應付利息=5 0005%=250（萬元）利息調整攤銷額=291.98-250=41.98（萬元）2014年用于短期投資取得的收益=（4 866.25-2 000）0.5%4+（4 866.25-2 000-2 600）0.5%2 =59.99（萬元）。2014年專門借款利息費用資本化金額=4 866.256%7/12-59.99=110.33（萬元）2014年一般借款利息資本化率=（1 0006%+1 5007%）/（1 000+1 500）=6.6%2014年一般借款累計資產(chǎn)支出加權平均數(shù)=

48、（2 000+2 600+1 400-4 866.25）1/12=94.48（萬元）2014年一般借款利息資本化金額=94.486.6%=6.24（萬元）2014年一般借款利息費用總額=1 0006%+1 5007%=165（萬元）借：財務費用 280.42（差額）在建工程116.57（110.33+6.24）應收利息 59.99貸：應付利息 415（250+165）應付債券利息調整 41.98（4）2015年1月1日支付債券利息借：應付利息 250貸：銀行存款 2502015年1月1日債轉股轉換的普通股股數(shù)=5 00010=500（萬股）借：應付債券可轉換公司債券（面值） 5 000其他權益

49、工具143.75貸：股本 500應付債券可轉換公司債券（利息調整） 91.77（133.75-41.98）資本公積股本溢價 4 551.98（差額）【解析】【知識點】借款費用的確認,借款費用的計量,借款費用的確認,借款費用的計量五 、綜合題1. 【答案】事項（1），甲公司的會計處理不正確。理由：甲公司與乙公司簽訂的合同包括銷售商品和提供勞務，銷售商品部分和提供勞務部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量，應當將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務的部分作為提供勞務處理。A設備所有權上的主要風險和報酬已由甲公司轉移給了乙公司，應當確認A設備銷售收入。正確處理：甲公司應在2015年確認銷售A設備營業(yè)收入8 000