企業(yè)所得稅會計講義課件

1、第第8章章 企業(yè)所得稅會計企業(yè)所得稅會計主要內(nèi)容主要內(nèi)容n企業(yè)所得稅稅制要素企業(yè)所得稅稅制要素n企業(yè)所得稅的確認(rèn)計量企業(yè)所得稅的確認(rèn)計量n企業(yè)所得稅的繳納和申報企業(yè)所得稅的繳納和申報n企業(yè)所得稅的會計處理企業(yè)所得稅的會計處理第第1節(jié)節(jié) 企業(yè)所得稅稅制要素企業(yè)所得稅稅制要素一、企業(yè)所得稅的納稅人一、企業(yè)所得稅的納稅人n包括：包括：企業(yè)（法人）企業(yè)（法人） 其他取得收入的其他取得收入的組織組織( (事業(yè)單位事業(yè)單位 社會團(tuán)體社會團(tuán)體) )n不包括：不包括：境內(nèi)境內(nèi)個人獨資企業(yè)個人獨資企業(yè) 合伙企業(yè)合伙企業(yè)（合伙人為自然人）（合伙人為自然人）n納稅人分類：納稅人分類：居民企業(yè)居民企業(yè) 非居民企業(yè)非居

2、民企業(yè)（劃分標(biāo)準(zhǔn)：登記注冊地和劃分標(biāo)準(zhǔn)：登記注冊地和實際管理機(jī)構(gòu)實際管理機(jī)構(gòu)所在地所在地）二、企業(yè)所得稅的扣繳義務(wù)人二、企業(yè)所得稅的扣繳義務(wù)人n源泉扣繳源泉扣繳：無機(jī)構(gòu)場所或所得與機(jī)構(gòu)場所沒有實際聯(lián)系無機(jī)構(gòu)場所或所得與機(jī)構(gòu)場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)取得中國境內(nèi)所得的非居民企業(yè)取得中國境內(nèi)所得n扣繳義務(wù)人扣繳義務(wù)人：支付人支付人三、企業(yè)所得稅的征稅對象三、企業(yè)所得稅的征稅對象n居民企業(yè)：居民企業(yè)：全面納稅義務(wù)全面納稅義務(wù)（境內(nèi)所得（境內(nèi)所得+ +境外所得）境外所得）n非居民企業(yè)：非居民企業(yè)：有限納稅義務(wù)有限納稅義務(wù) 設(shè)立設(shè)立機(jī)構(gòu)場所機(jī)構(gòu)場所：境內(nèi)所得：境內(nèi)所得+ +境外所得（有境外所得（有實際

3、聯(lián)系實際聯(lián)系） 未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所：境內(nèi)所得未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所：境內(nèi)所得n所得來源地的確定所得來源地的確定【例例】某日本企業(yè)（實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)）在中國境某日本企業(yè)（實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)）在中國境內(nèi)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，內(nèi)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，20112011年該機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)取得咨詢收入年該機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)取得咨詢收入500500萬元，在中國境內(nèi)培訓(xùn)技術(shù)人員，取得日方支付的培萬元，在中國境內(nèi)培訓(xùn)技術(shù)人員，取得日方支付的培訓(xùn)收入訓(xùn)收入200200萬元，萬元，在中國取得與該分支機(jī)構(gòu)無實際聯(lián)系的在中國取得與該分支機(jī)構(gòu)無實際聯(lián)系的所得所得8080萬元；萬元；在香港取得與該分支機(jī)構(gòu)無實際聯(lián)系的所得在香港取得與該分支機(jī)

4、構(gòu)無實際聯(lián)系的所得7070萬元，萬元，20112011年度該境內(nèi)機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入總額年度該境內(nèi)機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入總額為（為（ ）萬元。）萬元。 A.500 B.580 C.830 D.780 A.500 B.580 C.830 D.780n【答案答案】D D四、企業(yè)所得稅的稅率四、企業(yè)所得稅的稅率n基本稅率：基本稅率：25%25%n優(yōu)惠稅率：優(yōu)惠稅率：20%20%、15%15%n優(yōu)惠稅率的適用條件：小型微利企業(yè)、高新技術(shù)優(yōu)惠稅率的適用條件：小型微利企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)等（企業(yè)等（稅收優(yōu)惠部分再講稅收優(yōu)惠部分再講）第第2節(jié)節(jié) 企業(yè)所得稅的確認(rèn)計量企業(yè)所得稅的確認(rèn)計量n應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所

5、得額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額* *稅率稅率n關(guān)鍵是關(guān)鍵是應(yīng)納稅所得稅額應(yīng)納稅所得稅額的確定的確定n分查賬征收（本節(jié)）和核定征收（第分查賬征收（本節(jié)）和核定征收（第3 3節(jié)）節(jié)）n境內(nèi)境外分開算境內(nèi)境外分開算查賬征收境內(nèi)應(yīng)納稅所得額的計算查賬征收境內(nèi)應(yīng)納稅所得額的計算（P269）應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額 收入總額收入總額不征稅收入不征稅收入免稅收入免稅收入扣除項目扣除項目 彌補以前年度虧損彌補以前年度虧損直接計算法直接計算法（稅法規(guī)定（稅法規(guī)定的內(nèi)容）的內(nèi)容）n間接計算法（實務(wù)中采用）間接計算法（實務(wù)中采用）應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額利潤總額境外所得利潤總額境外所得調(diào)整金額調(diào)整金額稅會差異稅會差異稅收

6、優(yōu)惠稅收優(yōu)惠虧損彌補虧損彌補本部分講解思路本部分講解思路查賬征收應(yīng)納稅額的計算查賬征收應(yīng)納稅額的計算1 1、境內(nèi)應(yīng)納稅額所得額的計算、境內(nèi)應(yīng)納稅額所得額的計算n稅會差異稅會差異n稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠n虧損彌補虧損彌補2 2、境內(nèi)所得應(yīng)納稅額的計算、境內(nèi)所得應(yīng)納稅額的計算3 3、境外所得應(yīng)納稅額的計算、境外所得應(yīng)納稅額的計算稅會差異稅會差異 收入類收入類扣除類扣除類資產(chǎn)類資產(chǎn)類特殊項目特殊項目特別納稅調(diào)整特別納稅調(diào)整一、稅會差異一、稅會差異（一）收入類的稅會差異（一）收入類的稅會差異(P245(P245247247）n差異類型：差異類型：會計計收入，稅法不交稅，納稅調(diào)減會計計收入，稅法不交稅，納稅調(diào)

7、減 會計未計收入，稅法要交稅，納稅調(diào)增會計未計收入，稅法要交稅，納稅調(diào)增1 1、視同銷售收入（、視同銷售收入（P245P245）n企業(yè)所得稅的視同銷售企業(yè)所得稅的視同銷售：只強調(diào)貨物的用途：只強調(diào)貨物的用途（資產(chǎn)權(quán)屬的資產(chǎn)權(quán)屬的改變與否），改變與否），內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售，所有權(quán)屬已發(fā)生內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售，所有權(quán)屬已發(fā)生改變，視同銷售改變，視同銷售n發(fā)生視同銷售，如果會計不計收入，則與稅法產(chǎn)生差異發(fā)生視同銷售，如果會計不計收入，則與稅法產(chǎn)生差異n例：自產(chǎn)產(chǎn)品對外捐贈、用于市場推廣、交際應(yīng)酬等例：自產(chǎn)產(chǎn)品對外捐贈、用于市場推廣、交際應(yīng)酬等2 2、未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入、未按權(quán)責(zé)發(fā)

8、生制原則確認(rèn)的收入n會計一律是權(quán)責(zé)發(fā)生制，稅法一般是權(quán)責(zé)發(fā)生制，但某些會計一律是權(quán)責(zé)發(fā)生制，稅法一般是權(quán)責(zé)發(fā)生制，但某些情況不采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，則與會計有差異情況不采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，則與會計有差異（1 1）跨年度租金收入：）跨年度租金收入：會計按直線法分?jǐn)偯恳荒甑氖杖?，會計按直線法分?jǐn)偯恳荒甑氖杖耄惙ò磻?yīng)付租金的日期確認(rèn)收入交稅稅法按應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入交稅（2 2）分期收款銷售：）分期收款銷售：會計一次性確認(rèn)收入，稅法按合同約會計一次性確認(rèn)收入，稅法按合同約定的收款日期確認(rèn)收入交稅定的收款日期確認(rèn)收入交稅（3 3）政府補助遞延收入：）政府補助遞延收入：會計分期計入當(dāng)期損益，稅法一會計分期計入

9、當(dāng)期損益，稅法一次性計入當(dāng)期損益次性計入當(dāng)期損益3 3、投資收益、投資收益n包括持有收益和處置收益包括持有收益和處置收益n例：長期股權(quán)投資權(quán)益法例：長期股權(quán)投資權(quán)益法n會計：會計：持有期間按份額確認(rèn)投資收益，調(diào)整投資賬面價值；持有期間按份額確認(rèn)投資收益，調(diào)整投資賬面價值；處置時按賣價減去賬面價值確認(rèn)投資收益處置時按賣價減去賬面價值確認(rèn)投資收益n稅法：稅法：持有期間以宣告分配股利才確認(rèn)投資收益，處置時持有期間以宣告分配股利才確認(rèn)投資收益，處置時按賣價減最初的成本確認(rèn)投資收益，持有收益和處置收益二按賣價減最初的成本確認(rèn)投資收益，持有收益和處置收益二者均存在差異者均存在差異4 4、按權(quán)益法核算長期股

10、權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收、按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益益n會計：借：長期股權(quán)投資會計：借：長期股權(quán)投資 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入n稅法：無營業(yè)外收入，直接按實際投資計成本，不調(diào)整稅法：無營業(yè)外收入，直接按實際投資計成本，不調(diào)整5 5、交易性金融資產(chǎn)初始投資調(diào)整、交易性金融資產(chǎn)初始投資調(diào)整n會計：交易費用沖投資收益會計：交易費用沖投資收益n稅法：全部計成本，無投資損失稅法：全部計成本，無投資損失6 6、公允價值變動凈損益、公允價值變動凈損益n例：交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)例：交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)n會計：在持有期間確認(rèn)公允價值變動損益，影響利潤會計：在持有

11、期間確認(rèn)公允價值變動損益，影響利潤n稅法：公允價值變動損益暫不交稅稅法：公允價值變動損益暫不交稅7 7、不征稅收入（、不征稅收入（P236P236）n例：具有專項用途的財政性資金例：具有專項用途的財政性資金n會計：計遞延收益，以后分期計入當(dāng)期損益會計：計遞延收益，以后分期計入當(dāng)期損益n稅法：作為不征稅收入，不計入當(dāng)期損益稅法：作為不征稅收入，不計入當(dāng)期損益8 8、銷售折扣、折讓和退回、銷售折扣、折讓和退回n包括不符合稅法規(guī)定的銷售折扣和折讓、銷售退回的會計包括不符合稅法規(guī)定的銷售折扣和折讓、銷售退回的會計處理與稅法規(guī)定有差異的情況處理與稅法規(guī)定有差異的情況n如：如：n會計：如果是資產(chǎn)負(fù)債表日后

12、事項，則沖減報告年度收入會計：如果是資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，則沖減報告年度收入n稅法：一律沖減發(fā)生當(dāng)期的收入稅法：一律沖減發(fā)生當(dāng)期的收入（二）扣除類的差異（二）扣除類的差異（P250260）差異類型差異類型n會計計成本費用，稅法不允許扣除，納稅調(diào)增會計計成本費用，稅法不允許扣除，納稅調(diào)增n會計未計成本費用，稅法可扣除，納稅調(diào)減會計未計成本費用，稅法可扣除，納稅調(diào)減三種情況三種情況n超過稅法標(biāo)準(zhǔn)的超過稅法標(biāo)準(zhǔn)的n未實際發(fā)生或不合理的未實際發(fā)生或不合理的n扣除時間不一致扣除時間不一致1 1、視同銷售成本視同銷售成本n與視同銷售收入對應(yīng)與視同銷售收入對應(yīng)n會計：會計：不確認(rèn)收入，同時不會結(jié)轉(zhuǎn)成本不確認(rèn)收

13、入，同時不會結(jié)轉(zhuǎn)成本n稅法：稅法：視同銷售要記收入交稅，那么與之相關(guān)的成本就可視同銷售要記收入交稅，那么與之相關(guān)的成本就可 以扣除以扣除2 2、職工薪酬、職工薪酬【例例】某企業(yè)全年計入成本、費用中的實發(fā)工資總額某企業(yè)全年計入成本、費用中的實發(fā)工資總額23002300萬萬元，并按實發(fā)工資規(guī)定的比例計算提取了元，并按實發(fā)工資規(guī)定的比例計算提取了2%2%的職工工會經(jīng)的職工工會經(jīng)費（實際撥繳費（實際撥繳4040萬元）、萬元）、2.5%2.5%的職工教育經(jīng)費（實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費（實際發(fā)生額額5050萬元），職工福利費沒有計提，按實際發(fā)生額萬元），職工福利費沒有計提，按實際發(fā)生額300300萬萬元計入

14、了成本費用元計入了成本費用3 3、公益性捐贈支出、公益性捐贈支出n企業(yè)實際發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度企業(yè)實際發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額（會計利潤總額（會計利潤）利潤）12%12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除n公益性捐贈支出的條件公益性捐贈支出的條件規(guī)定渠道（規(guī)定渠道（公益性社會團(tuán)體、公益性社會團(tuán)體、縣級以上人民政府縣級以上人民政府）、規(guī)定對象（）、規(guī)定對象（公益事業(yè)的范圍公益事業(yè)的范圍）n符合條件的基金會、慈善組織等公益性社會團(tuán)體，可按程符合條件的基金會、慈善組織等公益性社會團(tuán)體，可按程序申請公益性捐贈稅前扣除資格，開具序申請公益性捐贈稅前扣除資格，開具公益性捐贈票據(jù)公

15、益性捐贈票據(jù)n企業(yè)將外購或自產(chǎn)的貨物用于捐贈，應(yīng)分解為按公允價值企業(yè)將外購或自產(chǎn)的貨物用于捐贈，應(yīng)分解為按公允價值銷售貨物（視同銷售）和捐贈兩項業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理銷售貨物（視同銷售）和捐贈兩項業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理4 4、期間費用、期間費用【例例】某白酒生產(chǎn)企業(yè)因擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模新建廠房，由于自有某白酒生產(chǎn)企業(yè)因擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模新建廠房，由于自有資金不足資金不足20082008年年1 1月月1 1日向銀行借入長期借款日向銀行借入長期借款1 1筆，金額筆，金額30003000萬元，貸款年利率是萬元，貸款年利率是4.24.2，20082008年年4 4月月1 1日該廠房開始建設(shè)，日該廠房開始建設(shè)， 20092

16、009年年1212月月3131日房屋交付使用，則日房屋交付使用，則20082008年度該企業(yè)可以在稅年度該企業(yè)可以在稅前直接扣除的該項借款費用是（）萬元。前直接扣除的該項借款費用是（）萬元。 A.36.6 B.35.4 C.32.7 D.31.5A.36.6 B.35.4 C.32.7 D.31.5n【正確答案正確答案】 D Dn4 4月月1 1日開始資本化。廠房建造前發(fā)生的借款利息可以在稅日開始資本化。廠房建造前發(fā)生的借款利息可以在稅前直接扣除，可以扣除的借款費用前直接扣除，可以扣除的借款費用300030004.24.212123 331.531.5（萬元）（萬元） 【例例】甲公司為增值稅一

17、般納稅人，注冊資本甲公司為增值稅一般納稅人，注冊資本1 2001 200萬元萬元（其中關(guān)聯(lián)方乙企業(yè)的權(quán)益性投資（其中關(guān)聯(lián)方乙企業(yè)的權(quán)益性投資1 0001 000萬元）。萬元）。20102010年甲年甲公司發(fā)生財務(wù)費用公司發(fā)生財務(wù)費用400400萬元，其中向乙企業(yè)借款萬元，其中向乙企業(yè)借款 2 2 500500萬元、支付的利息費用萬元、支付的利息費用150150萬元，其余為向金融機(jī)構(gòu)借款萬元，其余為向金融機(jī)構(gòu)借款利息。已知向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款的年利息率為利息。已知向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款的年利息率為6%6%，金融機(jī)構(gòu)同期，金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率為貸款利率為4%4%。n正確答案正確答案n甲公司甲公司20102010

18、年度企業(yè)所得稅前應(yīng)扣除的財務(wù)費用（年度企業(yè)所得稅前應(yīng)扣除的財務(wù)費用（400-400-150150）1 0001 0002 24%4%2502508080330330（萬元），財務(wù)費用（萬元），財務(wù)費用的納稅調(diào)整額的納稅調(diào)整額400-330400-3307070（萬元）（萬元） 【例例】某工業(yè)企業(yè)某工業(yè)企業(yè)20082008年銷售收入情況如下：開具增值稅專年銷售收入情況如下：開具增值稅專用發(fā)票的收入用發(fā)票的收入20002000萬元，開具普通發(fā)票的金額萬元，開具普通發(fā)票的金額14041404萬元，國萬元，國慶節(jié)發(fā)放自產(chǎn)產(chǎn)品給員工作為節(jié)日禮物，賬面價值為慶節(jié)發(fā)放自產(chǎn)產(chǎn)品給員工作為節(jié)日禮物，賬面價值為5

19、050萬元，萬元，企業(yè)同期不含稅銷售價格為企業(yè)同期不含稅銷售價格為8080萬元，企業(yè)發(fā)生管理費用萬元，企業(yè)發(fā)生管理費用110110萬元（其中：業(yè)務(wù)招待費萬元（其中：業(yè)務(wù)招待費2020萬元），發(fā)生的銷售費用萬元），發(fā)生的銷售費用600600萬萬元（其中：廣告費元（其中：廣告費300300萬元、業(yè)務(wù)宣傳費萬元、業(yè)務(wù)宣傳費160160萬元，廣告性贊萬元，廣告性贊助助5050萬元，非廣告性贊助萬元，非廣告性贊助5 5萬元），發(fā)生的財務(wù)費用萬元），發(fā)生的財務(wù)費用200200萬元，萬元，準(zhǔn)予稅前扣除的期間費用為（）準(zhǔn)予稅前扣除的期間費用為（）A.850A.850萬元萬元 B.879B.879萬元萬元 C.

20、844C.844萬元萬元 D.902D.902萬元萬元n【正確答案正確答案】 B Bn銷售收入銷售收入552000+14042000+1404（1+17%1+17%）+80+805516.416.4萬元萬元n實際發(fā)生數(shù)實際發(fā)生數(shù)60%60%202060%60%1212（萬元）（萬元）n業(yè)務(wù)招待費扣除限額為兩者較小即業(yè)務(wù)招待費扣除限額為兩者較小即1212萬元萬元n廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額2000+14042000+1404（1+17%1+17%）+80+801515492492（萬元）（萬元）n超標(biāo)準(zhǔn)（超標(biāo)準(zhǔn)（300300160+50160+50）4924921818

21、（萬元）（萬元）n非廣告性贊助不得在所得稅前扣除非廣告性贊助不得在所得稅前扣除n企業(yè)所得稅前扣除的期間費用（企業(yè)所得稅前扣除的期間費用（11011020201212）（）（6006005 51818）200200879879（萬元）（萬元）【例例】20082008年某企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)自產(chǎn)貨物銷售收入年某企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)自產(chǎn)貨物銷售收入500500萬元，萬元，當(dāng)年發(fā)生計入銷售費用中的廣告費當(dāng)年發(fā)生計入銷售費用中的廣告費6060萬元，企業(yè)上年還有萬元，企業(yè)上年還有3535萬元的廣告費沒有在稅前扣除，企業(yè)當(dāng)年可以稅前扣除的廣萬元的廣告費沒有在稅前扣除，企業(yè)當(dāng)年可以稅前扣除的廣告費是多少（）萬元。告費是多少（

22、）萬元。A.15A.15 B.60 B.60 C.75 C.75 D.95 D.95 n【正確答案正確答案】 C Cn當(dāng)年準(zhǔn)予扣除的廣告費當(dāng)年準(zhǔn)予扣除的廣告費50050015%=7515%=75（萬元），因此當(dāng)年（萬元），因此當(dāng)年發(fā)生的發(fā)生的6060萬元可以全部扣除，同時，還可以扣除上年結(jié)轉(zhuǎn)的萬元可以全部扣除，同時，還可以扣除上年結(jié)轉(zhuǎn)的3535萬元中的萬元中的1515萬元，即企業(yè)當(dāng)年可以扣除的廣告費是萬元，即企業(yè)當(dāng)年可以扣除的廣告費是7575萬元。萬元。上年剩余的上年剩余的2020萬元留待以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除萬元留待以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 5 5、傭金和手續(xù)費支出、傭金和手續(xù)費支出n支付對象限制：支付對

23、象限制：具有合法經(jīng)營資格的中介企業(yè)或個人具有合法經(jīng)營資格的中介企業(yè)或個人n支付方式限制：支付方式限制：非轉(zhuǎn)賬方式支付不得扣除非轉(zhuǎn)賬方式支付不得扣除n支付比例限制：支付比例限制：15%15%、10%10%、5%5%n入賬方式限制：入賬方式限制：不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或者合同金額不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或者合同金額n資本化的手續(xù)費不得當(dāng)期扣除資本化的手續(xù)費不得當(dāng)期扣除n企發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費及傭企發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除，應(yīng)從溢價中扣除金不得在稅前扣除，應(yīng)從溢價中扣除6 6、不得扣除項目、不得扣除項目n稅收滯納金、特別納稅調(diào)整加收利息稅收滯

24、納金、特別納稅調(diào)整加收利息n罰金、罰款和被沒收財物的損失罰金、罰款和被沒收財物的損失（不包括按經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定（不包括按經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費，非違法支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費，非違法行為）行為）n非公益性捐贈支出非公益性捐贈支出n贊助支出：贊助支出：非廣告性質(zhì)的支出非廣告性質(zhì)的支出n不征稅收入用于支出形成的費用：不征稅收入用于支出形成的費用：與不征稅收入對應(yīng)與不征稅收入對應(yīng)n與取得收入無關(guān)的支出與取得收入無關(guān)的支出（三）資產(chǎn)類的差異（三）資產(chǎn)類的差異n與各類資產(chǎn)有關(guān)的成本費用和損失等與各類資產(chǎn)有關(guān)的成本費用和損失等1 1、資產(chǎn)折舊與攤銷、資產(chǎn)折舊與

25、攤銷n主要因折舊方法和折舊年限的差異導(dǎo)致每年會計計提的折主要因折舊方法和折舊年限的差異導(dǎo)致每年會計計提的折舊費用與稅法允許扣除的折舊費用不同舊費用與稅法允許扣除的折舊費用不同n折舊方法：折舊方法：稅法要求采用直線法（享受優(yōu)惠除外）稅法要求采用直線法（享受優(yōu)惠除外） 會計上企業(yè)根據(jù)實際情況選擇折舊方法會計上企業(yè)根據(jù)實際情況選擇折舊方法n折舊年限：折舊年限：稅法規(guī)定了每類固定資產(chǎn)的最低折舊年限稅法規(guī)定了每類固定資產(chǎn)的最低折舊年限 會計合理預(yù)計使用壽命會計合理預(yù)計使用壽命2 2、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金和特殊行業(yè)準(zhǔn)備金、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金和特殊行業(yè)準(zhǔn)備金（1 1）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金n屬未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金

26、，不得扣除屬未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金，不得扣除n包括壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)等減值準(zhǔn)備包括壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)等減值準(zhǔn)備（2 2）特殊行業(yè)準(zhǔn)備金（特殊項目）特殊行業(yè)準(zhǔn)備金（特殊項目）n按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除n包括保險公司、證券行業(yè)、期貨行業(yè)和金融企業(yè)、中小企包括保險公司、證券行業(yè)、期貨行業(yè)和金融企業(yè)、中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)3 3、資產(chǎn)損失、資產(chǎn)損失（1 1）可扣除的資產(chǎn)損失分類）可扣除的資產(chǎn)損失分類n實際資產(chǎn)損失（已處置）實際資產(chǎn)損失（已處置）n法定資產(chǎn)損失（確認(rèn)條件、確認(rèn)證據(jù)）法定資產(chǎn)損失（確認(rèn)條件、確認(rèn)證據(jù)）（2 2）扣除時間）扣除時間n實際資產(chǎn)損失：實際發(fā)生

27、且會計上已作損失處理的當(dāng)年實際資產(chǎn)損失：實際發(fā)生且會計上已作損失處理的當(dāng)年申申 報報扣除；以前年度發(fā)生的損失未能在當(dāng)年扣除；以前年度發(fā)生的損失未能在當(dāng)年 實際扣除，準(zhǔn)予實際扣除，準(zhǔn)予追補發(fā)生年度扣除，期限追補發(fā)生年度扣除，期限 不超過不超過5 5年年n法定資產(chǎn)損失：提供證據(jù)資料證明損失符合確認(rèn)條件且會法定資產(chǎn)損失：提供證據(jù)資料證明損失符合確認(rèn)條件且會 計上已作損失處理的當(dāng)年申報扣除；以前計上已作損失處理的當(dāng)年申報扣除；以前 年度發(fā)生的損失未能在當(dāng)年實際扣除，仍年度發(fā)生的損失未能在當(dāng)年實際扣除，仍 在申報年度扣除在申報年度扣除（3 3）申報方法）申報方法n清單申報包括：正常轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損失、存貨正常

28、損耗、固定清單申報包括：正常轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損失、存貨正常損耗、固定 資產(chǎn)正常報廢、正常買賣投資資產(chǎn)損失、資產(chǎn)正常報廢、正常買賣投資資產(chǎn)損失、 總機(jī)構(gòu)對各分支機(jī)構(gòu)上報的資產(chǎn)損失總機(jī)構(gòu)對各分支機(jī)構(gòu)上報的資產(chǎn)損失n專項申報包括：除清單申報以外的資產(chǎn)損失、以前年度損專項申報包括：除清單申報以外的資產(chǎn)損失、以前年度損 失未在當(dāng)年扣除失未在當(dāng)年扣除二、稅收優(yōu)惠二、稅收優(yōu)惠n影響應(yīng)納稅所得額的是稅基式優(yōu)惠影響應(yīng)納稅所得額的是稅基式優(yōu)惠包括：包括：n收入類：收入類：免稅收入、減計收入免稅收入、減計收入n扣除類：扣除類：加計扣除、加速折舊加計扣除、加速折舊n所得額類：所得額類：所得減免、抵扣所得額所得減免、抵扣所得額

29、1 1、免稅收入、免稅收入(P248)(P248)n國債國債利息利息收入：必須是國債，另外只有利息收入才免稅收入：必須是國債，另外只有利息收入才免稅n居民企業(yè)居民企業(yè)直接投資直接投資居民企業(yè)的股息、紅利等權(quán)益性投資收居民企業(yè)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；有機(jī)構(gòu)場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的有實際聯(lián)益；有機(jī)構(gòu)場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（持有時間不足（持有時間不足1212個月個月的除外）的除外）n符合條件符合條件的非營利組織的的非營利組織的非營利性非營利性收入收入n其他專項優(yōu)惠：取得的地方政府債券利息收入等其他專項優(yōu)惠：取

30、得的地方政府債券利息收入等2 2、減計收入、減計收入(P244)(P244)n綜合利用資源生產(chǎn)產(chǎn)品取得的收入：減綜合利用資源生產(chǎn)產(chǎn)品取得的收入：減10%10%n其他專項優(yōu)惠：金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入、其他專項優(yōu)惠：金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入、保險保險公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險業(yè)務(wù)取得的保費收入公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險業(yè)務(wù)取得的保費收入，減，減10%10%3 3、加速折舊、加速折舊(P242)(P242)（1 1）一般規(guī)定：符合條件可縮短折舊年限或加速折舊方法）一般規(guī)定：符合條件可縮短折舊年限或加速折舊方法（2 2）特殊情況）特殊情況n六大行業(yè)、四個領(lǐng)域：六大行業(yè)、四個領(lǐng)域：直接

31、享受，其中小型微利企業(yè)：研直接享受，其中小型微利企業(yè)：研發(fā)和經(jīng)營共用設(shè)備不超過發(fā)和經(jīng)營共用設(shè)備不超過100100萬元的，一次性扣除，超過萬元的，一次性扣除，超過的加速折舊的加速折舊n所有行業(yè)：所有行業(yè)：專門用于研發(fā)的設(shè)備不超過專門用于研發(fā)的設(shè)備不超過100100萬元的，一次萬元的，一次性扣除，超過的加速折舊，不超過性扣除，超過的加速折舊，不超過50005000元的一次性扣除元的一次性扣除4 4、加計扣除、加計扣除(P240)(P240)（1 1）研究開發(fā)費用）研究開發(fā)費用n扣除方法扣除方法：未形成無形資產(chǎn)的，：未形成無形資產(chǎn)的，50%50%加計扣除加計扣除 形成無形資產(chǎn)的，形成無形資產(chǎn)的，15

32、0%150%攤銷攤銷n研究開發(fā)費用的加計扣除研究開發(fā)費用的加計扣除范圍：費用范圍和行業(yè)范圍范圍：費用范圍和行業(yè)范圍n專賬管理專賬管理（2 2）安置特殊人員就業(yè)所支付的工資）安置特殊人員就業(yè)所支付的工資n100%100%加計扣除，要符合條件加計扣除，要符合條件5 5、所得減免、所得減免(P238)(P238)n免征或減半：免征或減半：農(nóng)林牧漁農(nóng)林牧漁n技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得：單獨計算單獨計算 技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本相關(guān)稅費技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本相關(guān)稅費 不超過不超過500500萬元部分免，超過部分減半萬元部分免，超過部分減半n國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施：3 3免

33、免3 3減半減半n符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水：符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水： 3 3免免3 3減半減半n其他專項優(yōu)惠其他專項優(yōu)惠6 6、抵扣稅額、抵扣稅額(P244)(P244)n優(yōu)惠對象：優(yōu)惠對象：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)n投資方式：投資方式：股權(quán)投資股權(quán)投資n投資對象：投資對象：未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)n投資時間：投資時間：2 2年以上年以上n抵扣方法：抵扣方法：投資額的投資額的70%70%抵扣應(yīng)納稅所得額，可結(jié)轉(zhuǎn)抵扣抵扣應(yīng)納稅所得額，可結(jié)轉(zhuǎn)抵扣n虧損含義：虧損含義：不是會計上的虧損概念，指的是應(yīng)納稅所得額不是會計上的虧損概念，指的是應(yīng)納稅所得額的負(fù)數(shù)的負(fù)數(shù)n彌補

34、期限：彌補期限：逐年延續(xù)彌補，最長不超過逐年延續(xù)彌補，最長不超過5 5年，連續(xù)年，連續(xù)5 5年不間年不間斷地計算，按發(fā)生虧損的先后順序依次進(jìn)行彌補斷地計算，按發(fā)生虧損的先后順序依次進(jìn)行彌補n企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利，境外應(yīng)稅所得可彌補境損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利，境外應(yīng)稅所得可彌補境內(nèi)虧損內(nèi)虧損三、虧損彌補三、虧損彌補n【例例】下表為經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審定的某國有企業(yè)下表為經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審定的某國有企業(yè)7 7年應(yīng)納稅所得年應(yīng)納稅所得額情況，假設(shè)該企業(yè)一直執(zhí)行額情況，假設(shè)該企業(yè)一直執(zhí)行5 5年虧損彌補規(guī)

35、定，則該企業(yè)年虧損彌補規(guī)定，則該企業(yè)7 7年間須繳納企業(yè)所得稅是（年間須繳納企業(yè)所得稅是（ ）n【答案答案】20032003至至20072007年，所得彌補年，所得彌補20022002年虧損，未彌補完年虧損，未彌補完但已到但已到5 5年抵虧期滿；年抵虧期滿；20082008年所得彌補年所得彌補20042004年虧損后還有余年虧損后還有余額額4040萬元，要計算納稅，應(yīng)納稅額萬元，要計算納稅，應(yīng)納稅額=40=4025%=1025%=10萬元萬元 四、境內(nèi)應(yīng)納稅額的計算四、境內(nèi)應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額適用稅率適用稅率 減免稅額抵免稅額減免稅額抵免稅額n減免稅額：

36、減免稅額：如符合條件的小型微利企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)的如符合條件的小型微利企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)的稅率優(yōu)惠（法定稅率與實際執(zhí)行稅率的差額）、其他專項稅率優(yōu)惠（法定稅率與實際執(zhí)行稅率的差額）、其他專項優(yōu)惠優(yōu)惠(P233)(P233)n抵免稅額：抵免稅額：如購置環(huán)境保護(hù)等專用設(shè)備，投資額的如購置環(huán)境保護(hù)等專用設(shè)備，投資額的10%10%抵抵免所得稅額，不足抵免的可在以后免所得稅額，不足抵免的可在以后5 5個年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免個年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免(P244)(P244)【例例】某生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）為我國的居民企業(yè)，某生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）為我國的居民企業(yè)，20142014年年1212月至月至2015201

37、5年年2 2月進(jìn)行企業(yè)籌辦活動，月進(jìn)行企業(yè)籌辦活動，20152015年年3 3月月1 1日日開始生產(chǎn)經(jīng)營?；I辦期間發(fā)生支出開始生產(chǎn)經(jīng)營?；I辦期間發(fā)生支出300300萬元，其中職工工資萬元，其中職工工資110110萬元，辦公用品費用萬元，辦公用品費用4040萬元，與籌建有關(guān)的注冊、證照、萬元，與籌建有關(guān)的注冊、證照、咨詢費用咨詢費用1010萬元，業(yè)務(wù)招待費支出萬元，業(yè)務(wù)招待費支出8080萬元，廣告費和業(yè)務(wù)宣萬元，廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費共計支出傳費共計支出6060萬元（均能提供相關(guān)票據(jù)）。萬元（均能提供相關(guān)票據(jù)）。20152015年年3 3月至月至20152015年年1212月發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：月發(fā)生

38、經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：n（1 1）銷售貨物取得收入）銷售貨物取得收入30003000萬元，貨物銷售成本為萬元，貨物銷售成本為11001100萬萬元；轉(zhuǎn)讓一項技術(shù)所有權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓所得元；轉(zhuǎn)讓一項技術(shù)所有權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓所得700700萬元。萬元。n（2 2）發(fā)生管理費用）發(fā)生管理費用300300萬元，其中含新技術(shù)研究開發(fā)費用萬元，其中含新技術(shù)研究開發(fā)費用8080萬元（其中含外聘人員研發(fā)勞務(wù)費萬元（其中含外聘人員研發(fā)勞務(wù)費2020萬元），業(yè)務(wù)招待萬元），業(yè)務(wù)招待費費120120萬元。萬元。n（3 3）發(fā)生銷售費用）發(fā)生銷售費用450450萬元，其中含廣告費萬元，其中含廣告費200200萬元、業(yè)萬元、業(yè)務(wù)宣傳費

39、務(wù)宣傳費180180萬元。萬元。n（4 4）發(fā)生財務(wù)費用）發(fā)生財務(wù)費用125125萬元，其中含萬元，其中含20152015年年3 3月月1 1日向非金日向非金融企業(yè)借款（借款期限為融企業(yè)借款（借款期限為3 3年）年）10001000萬元所支付的當(dāng)年借萬元所支付的當(dāng)年借款利息款利息7575萬元（金融企業(yè)同期同類貸款年利率為萬元（金融企業(yè)同期同類貸款年利率為6%6%）。）。n（5 5）發(fā)生營業(yè)稅金及附加）發(fā)生營業(yè)稅金及附加5050萬元。萬元。n（6 6）發(fā)生營業(yè)外支出）發(fā)生營業(yè)外支出5555萬元，其中包括直接對某山區(qū)的萬元，其中包括直接對某山區(qū)的捐款捐款3030萬元，繳納稅收滯納金萬元，繳納稅收滯

40、納金5 5萬元，因合同違約支付給萬元，因合同違約支付給其他企業(yè)違約金其他企業(yè)違約金2020萬元。萬元。n（7 7）當(dāng)年）當(dāng)年6 6月月4 4日購買了境內(nèi)甲上市公司的流通股股票，日購買了境內(nèi)甲上市公司的流通股股票，1212月月3131日，收到甲公司發(fā)放的現(xiàn)金股利日，收到甲公司發(fā)放的現(xiàn)金股利2020萬元。萬元。n（8 8）全年計入成本、費用的實發(fā)合理工資總額）全年計入成本、費用的實發(fā)合理工資總額700700萬元萬元（其中含支付給臨時工的工資（其中含支付給臨時工的工資4040萬元），實際發(fā)生職工福萬元），實際發(fā)生職工福利費利費117.5117.5萬元，撥繳的工會經(jīng)費萬元，撥繳的工會經(jīng)費1818萬元，

41、實際發(fā)生職工萬元，實際發(fā)生職工教育經(jīng)費教育經(jīng)費1515萬元。萬元。n該企業(yè)籌辦費用在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除。該企業(yè)籌辦費用在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除。n1.1.計算該企業(yè)計算該企業(yè)20152015年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，允許在年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，允許在稅前扣除的籌辦費用為（稅前扣除的籌辦費用為（ ）萬元。）萬元。 A.268 B.160 C.100 D.300 A.268 B.160 C.100 D.300【答案】【答案】A An準(zhǔn)予扣除的籌辦費用準(zhǔn)予扣除的籌辦費用=110+40+10+80=110+40+10+8060%+60=26860%+60=268（萬元）。（萬元

42、）。n2.2.計算該企業(yè)計算該企業(yè)20152015年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，允許在年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，允許在稅前扣除的財務(wù)費用為（稅前扣除的財務(wù)費用為（ ）萬元。）萬元。 A.75 B.110 C.100 D.125 A.75 B.110 C.100 D.125【答案】【答案】C Cn允許扣除的財務(wù)費用允許扣除的財務(wù)費用=125-75+1000=125-75+10006%6%10/12=10010/12=100（萬（萬元）。元）。n3.3.計算該企業(yè)計算該企業(yè)20152015年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，下列支年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得在稅前扣除的有（出不得在稅前扣除的有

43、（ ）。）。 A. A.外聘人員研發(fā)勞務(wù)費外聘人員研發(fā)勞務(wù)費2020萬元萬元 B. B.直接對某山區(qū)的捐款直接對某山區(qū)的捐款3030萬元萬元 C. C.繳納的稅收滯納金繳納的稅收滯納金5 5萬元萬元 D. D.因合同違約支付給其他企業(yè)的違約金因合同違約支付給其他企業(yè)的違約金2020萬元萬元 E. E.支付給臨時工的工資支付給臨時工的工資4040萬元萬元【答案】【答案】B, CB, Cn4.4.計算該企業(yè)計算該企業(yè)20152015年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，工資總年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，工資總額、職工福利費、職工教育經(jīng)費及工會經(jīng)費納稅調(diào)整的金額額、職工福利費、職工教育經(jīng)費及工會經(jīng)費納稅調(diào)整的

44、金額為（為（ ）萬元。）萬元。 A.26 B.21 C.22 D.23.5 A.26 B.21 C.22 D.23.5n【答案】【答案】D Dn職工福利費稅前扣除限額職工福利費稅前扣除限額=700=70014%=9814%=98（萬元），應(yīng)調(diào)增（萬元），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=117.5-98=19.5=117.5-98=19.5（萬元）；（萬元）；n工會經(jīng)費稅前扣除限額工會經(jīng)費稅前扣除限額=700=7002%=142%=14（萬元），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納（萬元），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額稅所得額=18-14=4=18-14=4（萬元）；（萬元）；n職工教育經(jīng)費稅前扣除限額職工教育經(jīng)費稅前扣除限額=7

45、00=7002.5%=17.52.5%=17.5（萬元），實（萬元），實際發(fā)生際發(fā)生1515萬元，未超過扣除限額，準(zhǔn)予據(jù)實扣除。萬元，未超過扣除限額，準(zhǔn)予據(jù)實扣除。n共計應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額共計應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=19.5+4=23.5=19.5+4=23.5（萬元）。（萬元）。5.5.該企業(yè)該企業(yè)20152015年企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額為（年企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額為（ ）萬元。）萬元。 A.900.5 B.920.5 C.1000.5 D.1520.5 A.900.5 B.920.5 C.1000.5 D.1520.5n【答案】【答案】B Bn業(yè)務(wù)招待費實際發(fā)生額的業(yè)務(wù)招待費實際發(fā)生額的6

46、0%=12060%=12060%=7260%=72（萬元），銷售（萬元），銷售（營業(yè)）收入的（營業(yè)）收入的5=30005=30005=155=15（萬元），（萬元），7272萬元萬元1515萬萬元，所以企業(yè)業(yè)務(wù)招待費按照元，所以企業(yè)業(yè)務(wù)招待費按照1515萬元在稅前扣除。萬元在稅前扣除。n廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除限額廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除限額=3000=300015%=45015%=450（萬（萬元），實際發(fā)生額元），實際發(fā)生額=200+180=380=200+180=380（萬元），實際發(fā)生額未超（萬元），實際發(fā)生額未超過扣除限額，準(zhǔn)予據(jù)實扣除。過扣除限額，準(zhǔn)予據(jù)實扣除。n研究開發(fā)費用加

47、計扣除金額研究開發(fā)費用加計扣除金額=80=8050%=4050%=40（萬元）。（萬元）。n現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利2020萬元屬于持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的萬元屬于持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足股票不足1212個月取得的投資收益，不免稅個月取得的投資收益，不免稅n應(yīng)計入的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)計入的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得= =（700-500700-500）50%=10050%=100（萬元）（萬元）n20152015年企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額年企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額=3000-1100-=3000-1100-（300-300-120+15120+15）-40-450-100-50-20+20+23

48、.5+100-268=920.5-40-450-100-50-20+20+23.5+100-268=920.5（萬（萬元）元）n6.6.該企業(yè)該企業(yè)20152015年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（ ）萬元。）萬元。 A.230.13 B.250.13 C.225.13 D.380.13 A.230.13 B.250.13 C.225.13 D.380.13n【答案】【答案】A An該企業(yè)該企業(yè)20152015年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=920.5=920.525%=230.1325%=230.13（萬元）（萬元）抵免限額抵免限額= =境內(nèi)境外應(yīng)納稅總額境內(nèi)境外應(yīng)納稅總額（來源

49、（來源于某外國應(yīng)納稅所得額于某外國應(yīng)納稅所得額境內(nèi)境外應(yīng)納境內(nèi)境外應(yīng)納稅所得總額）稅所得總額）分國不分項分國不分項計算計算n實繳稅額實繳稅額 抵免限額，抵免額抵免限額，抵免額= =抵免限額，超過部分次年抵免限額，超過部分次年起起5 5年內(nèi)用當(dāng)年多出的抵免限額進(jìn)行抵補年內(nèi)用當(dāng)年多出的抵免限額進(jìn)行抵補n實繳稅額實繳稅額 抵免限額，抵免額抵免限額，抵免額= =實繳稅額，在中國需補稅實繳稅額，在中國需補稅五、境外所得稅抵免五、境外所得稅抵免限額抵免限額抵免第第3節(jié)節(jié) 企業(yè)所得稅的繳納和申報企業(yè)所得稅的繳納和申報一、查賬征收一、查賬征收1 1、企業(yè)所得稅的預(yù)繳、企業(yè)所得稅的預(yù)繳n自月份或季度終了之日起自

50、月份或季度終了之日起1515日內(nèi)，報送預(yù)繳納稅申報表及日內(nèi)，報送預(yù)繳納稅申報表及其附表其附表n按實際利潤額或上一年度應(yīng)納稅所得額的平均額預(yù)繳按實際利潤額或上一年度應(yīng)納稅所得額的平均額預(yù)繳n預(yù)繳時可享受所有的稅收優(yōu)惠，其他差異不做納稅調(diào)整預(yù)繳時可享受所有的稅收優(yōu)惠，其他差異不做納稅調(diào)整2、企業(yè)所得稅的匯算清繳、企業(yè)所得稅的匯算清繳n年度終了年度終了5 5個月內(nèi)，報送年度納稅申報表，多退少補個月內(nèi)，報送年度納稅申報表，多退少補n需在會計利潤的基礎(chǔ)上做納稅調(diào)整：需在會計利潤的基礎(chǔ)上做納稅調(diào)整：調(diào)表不調(diào)賬調(diào)表不調(diào)賬3 3、居民企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅、居民企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅n匯總納稅企業(yè)：匯總納

51、稅企業(yè)：跨地區(qū)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)、跨地區(qū)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)、場所（分支機(jī)構(gòu)）的居民企業(yè)場所（分支機(jī)構(gòu)）的居民企業(yè)n預(yù)繳：預(yù)繳：總機(jī)構(gòu)和總機(jī)構(gòu)和二級二級分支機(jī)構(gòu)就地分期預(yù)繳分支機(jī)構(gòu)就地分期預(yù)繳n預(yù)繳額的分?jǐn)偡椒ǎ侯A(yù)繳額的分?jǐn)偡椒ǎ嚎倷C(jī)構(gòu)統(tǒng)一計算預(yù)繳稅額，總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計算預(yù)繳稅額，50%50%各分各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)傤A(yù)繳，支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)傤A(yù)繳，50%50%總機(jī)構(gòu)預(yù)繳（總機(jī)構(gòu)預(yù)繳（25%25%就地入庫，就地入庫，25%25%繳入中央國庫）繳入中央國庫）n匯算清繳：匯算清繳：年終由總機(jī)構(gòu)匯總計算多退少補金額，由總機(jī)年終由總機(jī)構(gòu)匯總計算多退少補金額，由總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)按預(yù)繳比例分別補繳與退庫構(gòu)

52、和分支機(jī)構(gòu)按預(yù)繳比例分別補繳與退庫二、核定征收二、核定征收n核定征收的情形：（核定征收的情形：（1 1）可以不設(shè)賬簿、應(yīng)設(shè)未設(shè)賬簿、）可以不設(shè)賬簿、應(yīng)設(shè)未設(shè)賬簿、擅自銷毀賬簿或拒不提供納稅資料、雖設(shè)賬簿但賬目混亂、擅自銷毀賬簿或拒不提供納稅資料、雖設(shè)賬簿但賬目混亂、憑證不全等難查賬的；（憑證不全等難查賬的；（2 2）未按照規(guī)定的期限辦理納稅）未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的；（申報，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的；（3 3）申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的n不適用的企業(yè)：不適用的企業(yè)：如享受稅收優(yōu)惠的、上市

53、公司、金融企業(yè)、如享受稅收優(yōu)惠的、上市公司、金融企業(yè)、中介機(jī)構(gòu)、專門從事股權(quán)（股票）投資業(yè)務(wù)的企業(yè)等中介機(jī)構(gòu)、專門從事股權(quán)（股票）投資業(yè)務(wù)的企業(yè)等n核定方法：核定方法：（1 1）核定應(yīng)納所得稅額（）核定應(yīng)納所得稅額（定額繳納）定額繳納）（2 2）核定應(yīng)稅所得率（）核定應(yīng)稅所得率（不同行業(yè)有規(guī)定幅度標(biāo)準(zhǔn)不同行業(yè)有規(guī)定幅度標(biāo)準(zhǔn)）n應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額 = =應(yīng)稅收入額應(yīng)稅收入額應(yīng)稅所得率應(yīng)稅所得率 = =成本（費用）支出額成本（費用）支出額/ /（1 1應(yīng)稅所得率）應(yīng)稅所得率）應(yīng)稅所得率應(yīng)稅所得率n應(yīng)稅收入額應(yīng)稅收入額= =收入總額收入總額不不征稅收入征稅收入免免稅收入稅收入三、企業(yè)所得稅納稅

54、申報表的填制三、企業(yè)所得稅納稅申報表的填制1 1、企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報表及其填制、企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報表及其填制nA A類：查賬征收，類：查賬征收，B B類：核定征收類：核定征收n實際利潤額：實際利潤額：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在未完工前采取預(yù)售方式銷房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在未完工前采取預(yù)售方式銷售取得的預(yù)售收入，按照規(guī)定的售取得的預(yù)售收入，按照規(guī)定的預(yù)計利潤率預(yù)計利潤率分季（或月）分季（或月）計算出預(yù)計利潤額，計入利潤總額預(yù)繳，開發(fā)產(chǎn)品完工、計算出預(yù)計利潤額，計入利潤總額預(yù)繳，開發(fā)產(chǎn)品完工、結(jié)算計稅成本后按照實際利潤再行調(diào)整結(jié)算計稅成本后按照實際利潤再行調(diào)整n享受稅收優(yōu)惠：享受稅收優(yōu)惠：填附表填附表1 1

55、、2 2、3 3n案例：東海電器制造有限公司為增值稅一般納稅人，案例：東海電器制造有限公司為增值稅一般納稅人，20142014年度有員工年度有員工10001000人，月工資薪金為人，月工資薪金為12001200元元/ /人，企業(yè)所得人，企業(yè)所得稅按季計算，分季據(jù)實預(yù)繳的辦法。稅按季計算，分季據(jù)實預(yù)繳的辦法。n有關(guān)資料如下：有關(guān)資料如下：n1 1、扣除的成本費用中包括全年的工資費用，職工福利費、扣除的成本費用中包括全年的工資費用，職工福利費203203萬元、職工工會經(jīng)費萬元、職工工會經(jīng)費3030萬元和職工教育經(jīng)費萬元和職工教育經(jīng)費3737萬元，萬元，該企業(yè)已成立工會組織，撥繳工會經(jīng)費有上交的專用

56、收據(jù)。該企業(yè)已成立工會組織，撥繳工會經(jīng)費有上交的專用收據(jù)。n2 2、企業(yè)全年提取無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金、企業(yè)全年提取無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金1.381.38萬元萬元n3 3、收入總額、收入總額80008000萬元中含國債利息收入萬元中含國債利息收入7 7萬元，金融債券萬元，金融債券利息收入利息收入2020萬元，從被投資的未上市的公司分回的稅后股萬元，從被投資的未上市的公司分回的稅后股息息3838萬元。萬元。n4 4、當(dāng)年、當(dāng)年1 1月和其他企業(yè)借款月和其他企業(yè)借款200200萬元，借款期限為萬元，借款期限為1 1年，年年，年利率為利率為8%8%，同期銀行貸款利率為，同期銀行貸款利率為6%6%。企業(yè)所支付

57、的借款利。企業(yè)所支付的借款利息費用共計息費用共計1616萬元，全部計入財務(wù)費用萬元，全部計入財務(wù)費用n5 5、企業(yè)全年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費、企業(yè)全年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費4545萬元，廣告費和業(yè)務(wù)宣萬元，廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費傳費11901190萬元，全部作了扣除萬元，全部作了扣除n6 6、1212月份通過當(dāng)?shù)卣畽C(jī)關(guān)向貧困山區(qū)捐贈家電產(chǎn)品一月份通過當(dāng)?shù)卣畽C(jī)關(guān)向貧困山區(qū)捐贈家電產(chǎn)品一批，成本價批，成本價2020萬元，市場銷售價格萬元，市場銷售價格2323萬元，企業(yè)核算時按萬元，企業(yè)核算時按成本價值直接沖減了庫存商品，按市場銷售價格計算的增成本價值直接沖減了庫存商品，按市場銷售價格計算的增值稅銷項稅額值稅銷

58、項稅額3.913.91萬元與成本價合計萬元與成本價合計23.9123.91萬元計入萬元計入“營營業(yè)外支出業(yè)外支出”n7 7、“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”賬戶還列支繳納的稅收滯納金賬戶還列支繳納的稅收滯納金3 3萬元，萬元，銀行借款超期罰息銀行借款超期罰息6 6萬元，給購貨方的回扣萬元，給購貨方的回扣1212萬元，意外萬元，意外事故凈損失事故凈損失8 8萬元，非廣告性贊助萬元，非廣告性贊助1010萬元，全都如實作了萬元，全都如實作了扣除扣除n8 8、“管理費用管理費用”中含新技術(shù)的研究費用為中含新技術(shù)的研究費用為3030萬元萬元n打印：打?。? 1、預(yù)繳申報表主表預(yù)繳申報表主表n2 2、年度申報表：

59、年度申報表：A100000A101010A102010A104000A105000A105010A1A100000A101010A102010A104000A105000A105010A105050A105060A105070A107010A107011A10701405050A105060A105070A107010A107011A107014實訓(xùn)案例預(yù)繳申報表：實訓(xùn)案例預(yù)繳申報表：n營業(yè)收入：營業(yè)收入：21602160，78857885n營業(yè)成本：營業(yè)成本：14001400，50405040n利潤總額：利潤總額：15.0715.07，38.6238.62n免稅收入和加計扣除：免稅收入和加計

60、扣除：7+38+157+38+156060n實際利潤額：實際利潤額：44.9344.93，21.3821.38n應(yīng)納所得稅額：應(yīng)納所得稅額：0 0，0 0n實際已預(yù)繳所得稅額：實際已預(yù)繳所得稅額：5.895.89n應(yīng)補退所得稅額：應(yīng)補退所得稅額：0 02 2、企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其填制、企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其填制n實訓(xùn)案例工作底稿：實訓(xùn)案例工作底稿：1 1、福利費：全年工資、福利費：全年工資10001000* *12001200* *121214401440萬元萬元 1440 1440* *14%14%201.6201.6，調(diào)增，調(diào)增203203201.6201.61.41.42