中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度-存貨

1、第六章第六章 存存 貨貨（一）定義與分類l1、定義：、定義：是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有：l以備出售的產(chǎn)成品或商品、l處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、l將在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等，l以及小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為出售而持有的、l或在將來(lái)收獲為農(nóng)產(chǎn)品的消耗性生物資產(chǎn)。l2、分類、分類l包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料（包裝物/低值易耗品/鋼模板/木模板/腳手架等）、委托加工物資、消耗性生物資產(chǎn)等。23.存貨的盤點(diǎn)：存貨的盤點(diǎn)：實(shí)地盤存制：適用于一些單位價(jià)值低、自然損實(shí)地盤存制：適用于一些單位價(jià)值低、自然損耗大、數(shù)量不穩(wěn)定、

2、進(jìn)出頻繁的特定貨物。耗大、數(shù)量不穩(wěn)定、進(jìn)出頻繁的特定貨物。永續(xù)盤存制：可隨時(shí)掌握各種存貨的收發(fā)永續(xù)盤存制：可隨時(shí)掌握各種存貨的收發(fā)/結(jié)結(jié)存情況，有利存貨的管理。存情況，有利存貨的管理。4.存貨存貨ABC控制系統(tǒng)（分類管理）控制系統(tǒng)（分類管理）ABC分類管理，就是按照一定的標(biāo)準(zhǔn)將企業(yè)的分類管理，就是按照一定的標(biāo)準(zhǔn)將企業(yè)的存貨劃分為存貨劃分為A、B、C三類，實(shí)行分品種重點(diǎn)管三類，實(shí)行分品種重點(diǎn)管理、分類別一般控制和按總額靈活掌握的存貨理、分類別一般控制和按總額靈活掌握的存貨管理方法。管理方法。3（一）定義與分類理解小企業(yè)存貨范圍應(yīng)該注意：注意1：消耗性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）生長(zhǎng)中

3、的大田作物、蔬菜、木材林以及存欄待售的牲畜等。與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度相比，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加了“消耗性生物資產(chǎn)”科目，但是沒(méi)有設(shè)置“發(fā)出商品”科目。理解小企業(yè)存貨范圍應(yīng)該注意：注意2：周轉(zhuǎn)材料，是指小企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)且不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料。包括：包裝物、低值易耗品、小企業(yè)（建筑業(yè)）的鋼模板、木模板、腳手架等。各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應(yīng)在“原材料原材料”科目范圍；用于儲(chǔ)存和保管產(chǎn)品、材料而不對(duì)外出售的包裝物，應(yīng)按照價(jià)值大小和使用年限長(zhǎng)短，分別在“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”和“周轉(zhuǎn)材料”核算。 （二）存貨的計(jì)量小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12條規(guī)定：小企業(yè)取得的存貨，應(yīng)當(dāng)按照

4、成本進(jìn)行計(jì)量。1、外購(gòu)存貨的成本包括：購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購(gòu)存貨過(guò)程發(fā)生的其他直接費(fèi)用，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購(gòu)買商品過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用（包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等），在“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”科目核算，不計(jì)入存貨的成本。（二）存貨的計(jì)量2、通過(guò)進(jìn)一步加工取得存貨的成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。 經(jīng)過(guò)1年期以上的制造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用，也計(jì)入存貨的成本。前款所稱借款費(fèi)用，是指小企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。包括

5、：借款利息、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。（二）存貨的計(jì)量3、 投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值確定。 按照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，小企業(yè)取得投資者投入的原材料：借：原材料（按照評(píng)估價(jià)值）借：原材料（按照評(píng)估價(jià)值） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：實(shí)收資本（在注冊(cè)資本中所占份額）貸：實(shí)收資本（在注冊(cè)資本中所占份額） 資本公積（差額）資本公積（差額）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外。（二）存貨的計(jì)量4、提供勞務(wù)的成本包括：與勞務(wù)提供直接相關(guān)的人工費(fèi)、材料費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接

6、費(fèi)用。（二）存貨的計(jì)量5、自行栽培、營(yíng)造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定：1）自行栽培的自行栽培的大田作物和蔬菜的成本大田作物和蔬菜的成本包括：在收獲前耗用包括：在收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。用。2 2）自行營(yíng)造的自行營(yíng)造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本包括：郁閉前包括：郁閉前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。3 3）自行繁殖的育肥畜的成本自行繁殖

7、的育肥畜的成本包括：出售前發(fā)生的飼料費(fèi)、包括：出售前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。4 4）水產(chǎn)養(yǎng)殖的動(dòng)物和植物的成本水產(chǎn)養(yǎng)殖的動(dòng)物和植物的成本包括：在出售或入庫(kù)前耗包括：在出售或入庫(kù)前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接用的苗種、飼料、肥料等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。費(fèi)用。（二）存貨的計(jì)量6、盤盈存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定。（三）取得存貨的核算存貨的來(lái)源存貨的來(lái)源初始計(jì)量初始計(jì)量外購(gòu)購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購(gòu)存貨過(guò)程發(fā)生的其他直接費(fèi)用，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

8、。入庫(kù)前的一切費(fèi)用計(jì)入存貨成本，入庫(kù)后的一切費(fèi)用計(jì)入期間費(fèi)用。需進(jìn)一步加工取得的存貨直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。經(jīng)過(guò)1年期以上的制造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用，也計(jì)入存貨的成本。投資者投入應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值確定盤盈存貨應(yīng)當(dāng)按照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定121 1、按實(shí)際成本核算購(gòu)入、按實(shí)際成本核算購(gòu)入（1 1）應(yīng)設(shè)的主要賬戶）應(yīng)設(shè)的主要賬戶原材料原材料入庫(kù)材料的實(shí)際成本入庫(kù)材料的實(shí)際成本余額：庫(kù)存原材料的實(shí)際余額：庫(kù)存原材料的實(shí)際成本成本發(fā)出材料的實(shí)際成本發(fā)出材料的實(shí)際成本在途物資在途物資采購(gòu)材料的實(shí)際成本采購(gòu)材料的實(shí)際成本（買價(jià)（買價(jià)+采購(gòu)費(fèi)用

9、）采購(gòu)費(fèi)用）余額：在途材料的實(shí)際成本余額：在途材料的實(shí)際成本入庫(kù)材料的實(shí)際成本入庫(kù)材料的實(shí)際成本（三）取得存貨的核算應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)支付到期的商業(yè)匯支付到期的商業(yè)匯票款票款余額：應(yīng)付還未到期的商余額：應(yīng)付還未到期的商業(yè)匯票業(yè)匯票購(gòu)貨時(shí)開(kāi)出商業(yè)匯票購(gòu)貨時(shí)開(kāi)出商業(yè)匯票應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款償還所欠貨款償還所欠貨款余額：應(yīng)付未付款余額：應(yīng)付未付款購(gòu)貨款未付購(gòu)貨款未付預(yù)付賬款預(yù)付賬款預(yù)付貨款預(yù)付貨款余額：款已付，貨未發(fā)余額：款已付，貨未發(fā)對(duì)方發(fā)貨對(duì)方發(fā)貨（2 2）按實(shí)際成本核算圖示）按實(shí)際成本核算圖示庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)付票據(jù)銀行存款應(yīng)付賬款預(yù)收賬款原材料在途物資購(gòu)買采購(gòu)費(fèi)用買價(jià)材料運(yùn)到驗(yàn)收入庫(kù) 借：在途物資 貸：庫(kù)

10、存現(xiàn)金 銀行存款 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款 預(yù)付賬款 借：原材料 貸：在途物資注意：購(gòu)入材料、商品已驗(yàn)收入庫(kù)單月末尚未辦理結(jié)算購(gòu)入材料、商品已驗(yàn)收入庫(kù)單月末尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，按手續(xù)的，按暫估價(jià)值暫估價(jià)值入賬（貨到單未到）：入賬（貨到單未到）： 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款下月初用下月初用紅字紅字作同樣的會(huì)計(jì)分錄，予以作同樣的會(huì)計(jì)分錄，予以沖回沖回，待，待收到結(jié)算憑證時(shí)：收到結(jié)算憑證時(shí)： 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等（3 3）實(shí)例）實(shí)例例1.用銀行存款10萬(wàn)元預(yù)付C材料貨款。例2.采購(gòu)員小劉準(zhǔn)備外出采購(gòu)，向財(cái)務(wù)科借款5000元，開(kāi)出一張現(xiàn)金支票。例3.本月購(gòu)進(jìn)A

11、材料100公斤，單價(jià)100元，用銀行存款支付。例4.本月購(gòu)進(jìn)B材料200公斤，單價(jià)200元，其中60%用商業(yè)匯票支付，余款尚未支付。例5.本期購(gòu)進(jìn)C材料300公斤，單價(jià)300元，貨款已經(jīng)支付。例6.用銀行存款14000元付A、B、C三種材料的運(yùn)雜費(fèi)。例7.采購(gòu)員小劉返回，報(bào)銷、差旅費(fèi)5600元，差額補(bǔ)現(xiàn)。例8.三種原材料均已運(yùn)到，驗(yàn)收入庫(kù)。例9.用存款1萬(wàn)元支付到期的商業(yè)匯票。1、借：預(yù)付賬款 10萬(wàn) 貸：銀行存款 10萬(wàn)2、借：其他應(yīng)收款小劉 5000 貸：銀行存款 50003、借：在途物資A 10000 貸：銀行存款 100004、借：在途物資B 40000 貸：應(yīng)付票據(jù) 24000 應(yīng)付

12、賬款 160005、借：在途物資C 90000 貸：預(yù)付賬款 900006、借：在途物資 14000 A 1000 B 4000 C 9000 貸：銀行存款 140007、借：在途物資 5600 A 400 B 1600 C 3600 貸：其他應(yīng)收款小劉 5000 庫(kù)存現(xiàn)金 6008、借：原材料 159600 A 11400 B 45600 C 102600 貸：在途物資 159600 A 11400 B 45600 C 102600 9、借：應(yīng)付票據(jù) 1000 貸：銀行存款 10002 2、按計(jì)劃成本核算購(gòu)入、按計(jì)劃成本核算購(gòu)入（1 1）按計(jì)劃成本核算的基礎(chǔ)知識(shí)）按計(jì)劃成本核算的基礎(chǔ)知識(shí)A.

13、材料成本差異（額） 就是材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差額。 =實(shí)際成本-計(jì)劃成本 + +：超支差異，用藍(lán)字記錄 ：節(jié)約差異，用紅字記錄B.材料成本差異率 就是材料成本差異額與其計(jì)劃成本之前的比率 =差異額/計(jì)劃成本 = 月初庫(kù)存材料成本差異額+本月購(gòu)進(jìn)材料差異額 月初庫(kù)存材料計(jì)劃成本+本月購(gòu)進(jìn)材料計(jì)劃成本C.發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額 =發(fā)出材料的計(jì)劃成本差異率D.發(fā)出材料的實(shí)際成本 =發(fā)出材料的計(jì)劃成本+發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額 =發(fā)出材料的計(jì)劃成本(1+差異率)E.庫(kù)存材料的實(shí)際成本 =庫(kù)存材料的計(jì)劃成本+庫(kù)存材料負(fù)擔(dān)的差異額例：月初已知A材料庫(kù)存100公斤，實(shí)際單價(jià)12元，計(jì)劃單價(jià)10元，本月

14、購(gòu)進(jìn)A材料900公斤，單位買價(jià)10元，另付運(yùn)雜費(fèi)300元，本月領(lǐng)用A材料600公斤；已知，月初庫(kù)存B材料200公斤，實(shí)際單價(jià)18元，計(jì)劃單價(jià)20元，本月購(gòu)進(jìn)B材料800公斤，單位買價(jià)15元，另付運(yùn)雜費(fèi)2700元，本月生產(chǎn)領(lǐng)用B材料700公斤。要求： 分別算出A、B材料的本期差異額、差異率；發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額、實(shí)際成本、庫(kù)存材料的實(shí)際成本。（2 2）應(yīng)設(shè)的主要賬戶）應(yīng)設(shè)的主要賬戶材料采購(gòu)材料采購(gòu)采購(gòu)材料的實(shí)際成本采購(gòu)材料的實(shí)際成本（買價(jià)（買價(jià)+采購(gòu)費(fèi)用）采購(gòu)費(fèi)用）余額：在途材料的實(shí)際成本余額：在途材料的實(shí)際成本入庫(kù)材料的計(jì)劃成本入庫(kù)材料的計(jì)劃成本入庫(kù)材料的超支差異（藍(lán)）入庫(kù)材料的超支差異（藍(lán)

15、）入庫(kù)材料的節(jié)約差異（紅）入庫(kù)材料的節(jié)約差異（紅）材料成本差異材料成本差異入庫(kù)材料的超支差異（藍(lán)）入庫(kù)材料的超支差異（藍(lán)）入庫(kù)材料的節(jié)約差異（紅）入庫(kù)材料的節(jié)約差異（紅）余額：藍(lán)：庫(kù)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異余額：藍(lán)：庫(kù)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異 紅：庫(kù)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異紅：庫(kù)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異發(fā)出材料的超支差異（藍(lán)）發(fā)出材料的超支差異（藍(lán)）發(fā)出材料的節(jié)約差異（紅）發(fā)出材料的節(jié)約差異（紅）原材料原材料入庫(kù)材料的計(jì)劃成本入庫(kù)材料的計(jì)劃成本余額：庫(kù)存原材料的計(jì)劃成本余額：庫(kù)存原材料的計(jì)劃成本發(fā)出材料的計(jì)劃成本發(fā)出材料的計(jì)劃成本如果材料按實(shí)際成本核算，原材料賬戶無(wú)論是借方、貸方還是余額都是實(shí)際成本；

16、如果按計(jì)劃成本核算，原材料賬戶無(wú)論是借方、貸方還是余額都是計(jì)劃成本。（3 3）按計(jì)劃成本核算圖示）按計(jì)劃成本核算圖示庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)付票據(jù)銀行存款應(yīng)付賬款預(yù)收賬款原材料材料采購(gòu)購(gòu)買采購(gòu)費(fèi)用買價(jià)生產(chǎn)成本材料成本差異實(shí)計(jì)實(shí)計(jì)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異實(shí)計(jì)藍(lán) 借：材料采購(gòu) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 銀行存款 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款 預(yù)付賬款 借：原材料 貸：材料采購(gòu) 借：材料成本差異 貸：材料采購(gòu) 借：材料成本差異 貸：材料采購(gòu) 借：生產(chǎn)成本 貸：原材料 借：生產(chǎn)成本 貸：材料成本差異 借：生產(chǎn)成本 貸：材料成本差異（4 4）實(shí)例）實(shí)例例1.月初無(wú)庫(kù)存材料，本月購(gòu)進(jìn)A材料100公

17、斤，計(jì)劃單價(jià)10元，實(shí)際買價(jià)9元，用存款支付。例2.用現(xiàn)金120元付A材料的運(yùn)雜費(fèi)。例3.A材料已運(yùn)到，驗(yàn)收入庫(kù)。例4.本月生產(chǎn)領(lǐng)用A材料80公斤。例5.本月B材料無(wú)期初余額，本月發(fā)生了下列業(yè)務(wù)： 1、購(gòu)進(jìn)B材料200公斤，單價(jià)15元，款未支付 2、用銀行存款400元支付B材料的運(yùn)雜費(fèi) 3、B材料已運(yùn)到，驗(yàn)收入庫(kù)，計(jì)劃單價(jià)20元 4、本月生產(chǎn)領(lǐng)用B材料120公斤3 3、委托加工物資、委托加工物資（1）發(fā)給外單位加工的物資，按發(fā)出物資的實(shí)際成本 借：委托加工物資 貸：原材料、庫(kù)存商品等（2）支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等 借：委托加工物資 貸：銀行存款等（3）需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，由受托方代收代付

18、的消費(fèi)稅 借：委托加工物資（收回后用于直接銷售的） 貸：銀行存款等或 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅（收回后用于繼續(xù)加工的） 貸：銀行存款等（4）加工完成驗(yàn)收入庫(kù) 借：原材料、庫(kù)存商品等 貸：委托加工物資4 4、接收投資者投入存貨、接收投資者投入存貨借：原材料（按照評(píng)估價(jià)值）借：原材料（按照評(píng)估價(jià)值） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：實(shí)收資本（在注冊(cè)資本中所占份額）貸：實(shí)收資本（在注冊(cè)資本中所占份額） 資本公積（差額）資本公積（差額）（四）存貨發(fā)出的核算小準(zhǔn)則第13條規(guī)定：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得

19、隨意變更。對(duì)于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本。對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購(gòu)入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。對(duì)于周轉(zhuǎn)材料，采用一次轉(zhuǎn)銷法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在領(lǐng)用時(shí)按其成本計(jì)入生產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；金額較大的周轉(zhuǎn)材料，也可以采用分次攤銷法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。出租或出出租或出借周轉(zhuǎn)材料，不需要結(jié)轉(zhuǎn)其成本，但應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記。借周轉(zhuǎn)材料，不需要結(jié)轉(zhuǎn)其成本，但應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記。對(duì)于已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)成本。解讀：1. 本條規(guī)定解釋了小企業(yè)發(fā)出存貨的實(shí)際成本的確定問(wèn)題,與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致，加權(quán)平均法包括月末一次加權(quán)平均法和移動(dòng)

20、加權(quán)平均法，取消了后進(jìn)先出法。2.周轉(zhuǎn)材料，采用一次攤銷法和分次攤銷法3.出租或出借周轉(zhuǎn)材料，不需要結(jié)轉(zhuǎn)其成本，但應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記。（四）存貨發(fā)出的核算方法方法前提條件前提條件具體計(jì)算過(guò)程具體計(jì)算過(guò)程先進(jìn)先出法假設(shè)先購(gòu)進(jìn)的先發(fā)出按先進(jìn)先出的假定流轉(zhuǎn)順序來(lái)選擇發(fā)出計(jì)價(jià)及期末結(jié)存存貨的計(jì)價(jià)個(gè)別計(jì)價(jià)法實(shí)物流轉(zhuǎn)與價(jià)值流轉(zhuǎn)一致逐一辨認(rèn)發(fā)出存貨和其母存貨所屬的購(gòu)進(jìn)/生產(chǎn)皮別，分別按其購(gòu)進(jìn)/生產(chǎn)時(shí)確定的單位成本，計(jì)算發(fā)出存貨和期末存貨成本加權(quán)平均法存貨單位成本=（月初存貨實(shí)際成本+本月進(jìn)貨實(shí)際成本）/（月初存貨數(shù)量+本月進(jìn)貨數(shù)量）本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量存貨單位成本月末庫(kù)存存貨成本=月末庫(kù)存存貨數(shù)

21、量存貨單位成本移動(dòng)加權(quán)平均法存貨單位成本=（原有存貨實(shí)際成本+本次進(jìn)貨實(shí)際成本）/（原有存貨數(shù)量+本次進(jìn)貨數(shù)量）本月發(fā)出存貨成本=本次發(fā)出存貨數(shù)量本次發(fā)貨前存貨單位成本月末庫(kù)存存貨成本=月末庫(kù)存存貨數(shù)量月末存貨單位成本33（四）存貨發(fā)出的核算存貨存貨用途用途會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理原材料用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)借：生產(chǎn)成本（直接材料成本）制造費(fèi)用（間接材料成本）銷售費(fèi)用（銷售環(huán)節(jié)消耗）管理費(fèi)用（行政環(huán)節(jié)消耗）貸：原材料用于基建部門借：在建工程（不包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)動(dòng)產(chǎn)）貸：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）出售原材料等同于銷售商品，通過(guò)其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本科目核算341、實(shí)際成本法、實(shí)際成本法（四）存貨發(fā)出

22、的核算存貨存貨用途用途會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理原材料用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)借：生產(chǎn)成本（直接材料成本）制造費(fèi)用（間接材料成本）銷售費(fèi)用（銷售環(huán)節(jié)消耗）管理費(fèi)用（行政環(huán)節(jié)消耗）材料成本差異（節(jié)約差）貸：原材料材料成本差異（超支差）352、計(jì)劃成本法、計(jì)劃成本法（五）周轉(zhuǎn)材料1、周轉(zhuǎn)材料的內(nèi)容及核算原則、周轉(zhuǎn)材料的內(nèi)容及核算原則分類分類核算方法核算方法各種包裝材料，如紙、繩、各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等鐵絲、鐵皮等在在“原材料原材料”科目核算；科目核算；用于儲(chǔ)存和保管產(chǎn)品、材用于儲(chǔ)存和保管產(chǎn)品、材料而不對(duì)外出售的包裝物料而不對(duì)外出售的包裝物應(yīng)按照價(jià)值大小和使用年限長(zhǎng)短，分別在應(yīng)按照價(jià)值大小和使用年限長(zhǎng)短，分

23、別在“固定資固定資產(chǎn)產(chǎn)”或或“低值易耗品低值易耗品”科科目核算目核算包裝物，低值易耗品，建包裝物，低值易耗品，建筑業(yè)的鋼模板、木模板、筑業(yè)的鋼模板、木模板、腳手架腳手架周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料可以單設(shè)可以單設(shè)“包裝物包裝物”“”“低值易耗品低值易耗品”科目科目包裝物不多的，可以將包裝物并入包裝物不多的，可以將包裝物并入“原材料原材料”科目科目核算。核算。2、購(gòu)入周轉(zhuǎn)材料，比照原材料進(jìn)行核算、購(gòu)入周轉(zhuǎn)材料，比照原材料進(jìn)行核算363、周轉(zhuǎn)材料領(lǐng)用的核算、周轉(zhuǎn)材料領(lǐng)用的核算用途用途分錄分錄收入收入生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物/低值易耗品借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用工程施工貸：周轉(zhuǎn)材料無(wú)隨商品出售的包裝物不單獨(dú)計(jì)價(jià)：借：銷

24、售費(fèi)用貸：包裝物無(wú)單獨(dú)計(jì)價(jià)：借：其他業(yè)務(wù)支出貸：包裝物借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)（銷）周轉(zhuǎn)使用的包裝物/低值易耗品（分次攤銷）一般是一次攤銷領(lǐng)用：借：周轉(zhuǎn)材料-在用貸：周轉(zhuǎn)材料-在庫(kù)攤銷：借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用工程施工貸：周轉(zhuǎn)材料-在用37原材料核算中應(yīng)該注意的問(wèn)題原材料核算中應(yīng)該注意的問(wèn)題小企業(yè)經(jīng)過(guò)1年期以上的制造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的產(chǎn)品，在應(yīng)付利息日根據(jù)借款本金和合同利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用：1在制造完成之前發(fā)生的借款利息： 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息2在制造完成之后發(fā)生的利息費(fèi)用：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息周轉(zhuǎn)材料核算中應(yīng)

25、該注意的問(wèn)題核算中應(yīng)該注意的問(wèn)題“周轉(zhuǎn)材料”科目核算小企業(yè)庫(kù)存的周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。包括：包裝物、低值易耗品，以及小企業(yè)（建筑業(yè)）的鋼模板、木模板、腳手架等。 小企業(yè)的包裝物、低值易耗品，也可以單獨(dú)設(shè)置“ 包裝物包裝物”、“低值易耗品低值易耗品”科目。包裝物數(shù)量不多的小企業(yè)，也可以不設(shè)置本科目，將包裝物并入“原材料原材料”科目核算。周轉(zhuǎn)材料核算中應(yīng)該注意的問(wèn)題核算中應(yīng)該注意的問(wèn)題1.周轉(zhuǎn)材料采用一次轉(zhuǎn)銷法的賬務(wù)處理：生產(chǎn)、施工領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料，按照其成本，借“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“工程施工”等科目，貸記本科目。隨同產(chǎn)品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按照其成本，借記“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”科

26、目，貸記本科目。隨同產(chǎn)品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按照其成本，借記“其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。周轉(zhuǎn)材料核算中應(yīng)該注意的問(wèn)題核算中應(yīng)該注意的問(wèn)題2.采用分次攤銷法會(huì)計(jì)處理：采用分次攤銷法”周轉(zhuǎn)材料”科目應(yīng)該分“在庫(kù)”、“在用”和“攤銷”進(jìn)行明細(xì)核算（1）領(lǐng)用時(shí)應(yīng)按照其成本，借記本科目（在用），貸記本科目（在庫(kù)）；（2）按照使用次數(shù)攤銷時(shí)，應(yīng)按照其攤銷額，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“工程施工”等科目，貸記本科目（攤銷）。（3）攤銷完畢時(shí)，借記“周轉(zhuǎn)材料”（攤銷）貸記“周轉(zhuǎn)材料”（在用）出租、出借包裝物處理要點(diǎn)1、包裝物應(yīng)當(dāng)在領(lǐng)用或處置時(shí)按其成本計(jì)入生產(chǎn)成本或管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用

27、、其他業(yè)務(wù)支出。出租或出借包裝物時(shí)，不需要結(jié)轉(zhuǎn)其成本，但應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記。 2、出租、出借包裝物的，企業(yè)在收到押金時(shí)，確認(rèn)為其他應(yīng)付款。若到期償還，沖銷原確認(rèn)押金即可；如果包裝物損毀而沒(méi)收押金，應(yīng)確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收其他業(yè)務(wù)收入入。 出借包裝物實(shí)例甲乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，甲向乙企業(yè)銷售A產(chǎn)品一批，由于A產(chǎn)品屬于易碎品，采用價(jià)值為1000元的包裝箱裝載運(yùn)輸（該包裝物購(gòu)入成本為800元），乙企業(yè)為該批包裝物支付押金800元。雙方協(xié)議約定，乙企業(yè)在A產(chǎn)品入庫(kù)后歸還包裝物，同時(shí)甲企業(yè)歸還押金。 貨物運(yùn)抵乙企業(yè)時(shí)，因其倉(cāng)庫(kù)仍未清理，臨時(shí)露天存放，存放期間該批包裝箱因暴雨遭到完全毀損。乙企業(yè)按照協(xié)議約定

28、，另外再支付給甲企業(yè)370元。 出借包裝物實(shí)例甲企業(yè)針對(duì)上述交易的賬務(wù)處理為： （1）領(lǐng)用包裝物時(shí) 不做處理 （2）收到押金時(shí) 借：銀行存款800 貸：其他應(yīng)付款800 （3）因毀損無(wú)法收回包裝物時(shí) 借：其他應(yīng)付款800 銀行存款370 貸：營(yíng)業(yè)外收入1 000 應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅（進(jìn)）170 借：營(yíng)業(yè)外支出800 貸：包裝物800（四）成本核算1.生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法被分配對(duì)象被分配對(duì)象分配方法分配方法材料費(fèi)用分配率=材料實(shí)際總消耗量（或?qū)嶋H成本）/各種產(chǎn)品材料定額消耗（或定額成本）之和某產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量（費(fèi)用）=該產(chǎn)品的材料定額消耗量（或定額成本）分配率人工費(fèi)用分配率

29、=生產(chǎn)工人工資總額/各種產(chǎn)品實(shí)用工時(shí)之和某產(chǎn)品應(yīng)分配的工資費(fèi)用=該產(chǎn)品使用工時(shí)分配率制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用總額/各種產(chǎn)品實(shí)用（定額/機(jī)器）工時(shí)制和某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=該產(chǎn)品實(shí)用工時(shí)數(shù)分配率2.輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配直接分配法直接分配法交互分配法交互分配法計(jì)劃成本分配法計(jì)劃成本分配法45（四）成本核算3.完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本分配完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本分配不計(jì)算在產(chǎn)品成本法不計(jì)算在產(chǎn)品成本法在產(chǎn)品按固定成本計(jì)價(jià)法在產(chǎn)品按固定成本計(jì)價(jià)法在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計(jì)價(jià)法在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計(jì)價(jià)法約當(dāng)產(chǎn)量比例法約當(dāng)產(chǎn)量比例法在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量在產(chǎn)

30、品數(shù)量完工程度完工程度應(yīng)當(dāng)指出，在很多加工生產(chǎn)中，材料是在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次應(yīng)當(dāng)指出，在很多加工生產(chǎn)中，材料是在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入的。這時(shí)，在產(chǎn)品無(wú)論完工程度如何，都應(yīng)和完工產(chǎn)投入的。這時(shí)，在產(chǎn)品無(wú)論完工程度如何，都應(yīng)和完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)同樣的材料成本。如果材料是隨生產(chǎn)過(guò)程陸續(xù)投入品負(fù)擔(dān)同樣的材料成本。如果材料是隨生產(chǎn)過(guò)程陸續(xù)投入的，則應(yīng)按照各工序投入的材料成本在全部材料成本中所的，則應(yīng)按照各工序投入的材料成本在全部材料成本中所占比例計(jì)算在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量。占比例計(jì)算在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量。其他：定額成本法和定額比例法其他：定額成本法和定額比例法46消耗生物資產(chǎn)核算核算設(shè)”消耗性生物資產(chǎn)消耗性生物資產(chǎn)”科目，按

31、照種類、群別等進(jìn)行明細(xì)核算（一）外購(gòu)的消耗性生物資產(chǎn)，按照應(yīng)計(jì)入消耗性生物資產(chǎn)成本的金額， 借：借：消耗消耗性性生物資產(chǎn)生物資產(chǎn) 貸：銀行存款貸：銀行存款”、“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”等等（二）自行栽培的大田作物和蔬菜，應(yīng)按照收獲前發(fā)生的必要支出，自行營(yíng)造的林木類消耗性生物資產(chǎn)， 應(yīng)按照郁閉前發(fā)生的必要支出，自行繁殖的育肥畜、水產(chǎn)養(yǎng)殖的動(dòng)植物，應(yīng)按照出售前發(fā)生的必要支出， 借：借：消耗消耗性性生物資產(chǎn)生物資產(chǎn) 貸：銀行存款貸：銀行存款”、“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款” 等等（三）產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜的， 借：借：消耗消耗性性生物資產(chǎn)生物資產(chǎn)（按照轉(zhuǎn)群時(shí)的賬面價(jià)值）（按照轉(zhuǎn)群時(shí)的賬面價(jià)值） 借：借：生產(chǎn)性生

32、物資產(chǎn)累計(jì)折舊生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊，（按照已計(jì)提的累計(jì)，（按照已計(jì)提的累計(jì)折舊）折舊） 貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（賬面余額）貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（賬面余額）育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜的，應(yīng)按照其賬面余額， 借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 貸：貸：消耗消耗性性生物資產(chǎn)生物資產(chǎn)（四）擇伐、間伐或撫育更新性質(zhì)采伐而補(bǔ)植林木類消耗性生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出， 借：借：消耗消耗性性生物資產(chǎn)生物資產(chǎn) 貸：銀行存款貸：銀行存款”等科目。等科目。林木類消耗性生物資產(chǎn)達(dá)到郁閉后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用等后續(xù)支出， 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款等科目。貸：銀行存款等科目。（這里不計(jì)入成本，因?yàn)槭怯糸]后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用等后續(xù)

33、支出）（五）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的應(yīng)歸屬于消耗性生物資產(chǎn)的費(fèi)用，按照應(yīng)分配的金額， 借：消耗性生物資產(chǎn)借：消耗性生物資產(chǎn) 貸：生產(chǎn)成本。貸：生產(chǎn)成本。（六）消耗性生物資產(chǎn)收獲為農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)按照其賬面余額， 借：借：農(nóng)產(chǎn)品農(nóng)產(chǎn)品 貸貸：消耗性生物資產(chǎn)：消耗性生物資產(chǎn)（七）出售消耗性生物資產(chǎn)，應(yīng)按照實(shí)際收到的金額，借：銀行存款借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等按照其賬面余額，借借: :主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸貸: :消耗性生消耗性生物資產(chǎn)物資產(chǎn)消耗生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理按小準(zhǔn)則規(guī)定確定的消耗生物資產(chǎn)的成本按小準(zhǔn)則規(guī)定確定的消耗生物資產(chǎn)的成本1 1外購(gòu)?fù)赓?gòu)的消耗性生物資產(chǎn)的消耗性生物資產(chǎn)

34、借：消耗性生物資產(chǎn)借：消耗性生物資產(chǎn) 貨：銀行存款等貨：銀行存款等2 2自行栽培、自行營(yíng)造、自行繁殖自行栽培、自行營(yíng)造、自行繁殖的消耗性生物資的消耗性生物資產(chǎn)產(chǎn)借：消耗性生物資產(chǎn)借：消耗性生物資產(chǎn) 貸：銀行存款貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等應(yīng)付職工薪酬等【例】某養(yǎng)豬場(chǎng)遵循市政府關(guān)于保障節(jié)日市場(chǎng)肉食品供應(yīng)關(guān)系的指示精神，組織了一批育肥畜1500頭，以滿足節(jié)日市場(chǎng)供應(yīng)，支付對(duì)方總價(jià)款80萬(wàn)元，其他各種相關(guān)費(fèi)用5萬(wàn)元。該養(yǎng)豬場(chǎng)采用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算，養(yǎng)豬場(chǎng)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：消耗性生物資產(chǎn)借：消耗性生物資產(chǎn) 850 000850 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 850 000850 000存貨的

35、期末清查存貨的盤虧和毀損存貨的盤虧和毀損存貸發(fā)生毀損、處置收入、可收回的責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款，扣除其成本、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出盤虧、毀損、報(bào)廢的各項(xiàng)資產(chǎn)，也均先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按照管理權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)，按照扣除殘料價(jià)值、賠償金額后的凈損失，賬務(wù)處理為：借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢盤盈存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定1小準(zhǔn)則規(guī)定，小企業(yè)盤盈的存貨，如材料、產(chǎn)成品、商品等，均應(yīng)當(dāng)按照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值做如下賬務(wù)處理 借：原材料、庫(kù)存商品等科目借：原材料、庫(kù)存商品等科目 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸

36、：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢2按照管理權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)做如下賬務(wù)處理借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入這與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不相同。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中盤盈的各種存貨，批準(zhǔn)后沖減“管理費(fèi)用”。存貨的期末計(jì)價(jià) 小準(zhǔn)則要求不對(duì)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，所以存貨的期末不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，而 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存貨的期末不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的。（八）存貨與準(zhǔn)則差異1、科目設(shè)置：小企業(yè)準(zhǔn)則：消耗性生物資產(chǎn)歸屬存貨類；企業(yè)準(zhǔn)則不適用存貨準(zhǔn)則；2、核算：內(nèi)容小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則盤盈營(yíng)業(yè)外收入通過(guò)待處理財(cái)產(chǎn)損益，沖減管理費(fèi)用日常維修領(lǐng)用制

37、造費(fèi)用管理費(fèi)用減值不計(jì)提計(jì)提（八）存貨會(huì)計(jì)處理大小準(zhǔn)則對(duì)比甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，210年至年至211年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：小企業(yè)準(zhǔn)則小企業(yè)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（1）12月1日，購(gòu)入售價(jià)為2000元的原材料一批，準(zhǔn)備用于B產(chǎn)品生產(chǎn)。借：原材料-B材料2000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340貸：銀行存款2340同左（2）12月5日，盤盈乙材料一批，市值為100元借：原材料-乙材料100貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-流動(dòng)資產(chǎn)100借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-流動(dòng)資產(chǎn)100貸：營(yíng)業(yè)外收入100借：原材料-乙材料100貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-流動(dòng)資產(chǎn)100借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-流動(dòng)資產(chǎn)100貸：管理費(fèi)用100（3）12月10日，用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的生產(chǎn)線停工一天進(jìn)行維護(hù)，領(lǐng)用500萬(wàn)材料借：制造費(fèi)用5