第三章 消費(fèi)稅法

1、第三章 消費(fèi)稅法消費(fèi)稅稅款計(jì)算消費(fèi)稅稅款計(jì)算消費(fèi)稅納稅申報(bào)消費(fèi)稅納稅申報(bào)消費(fèi)稅概述消費(fèi)稅概述消費(fèi)稅出口退稅消費(fèi)稅出口退稅內(nèi)容提要內(nèi)容提要第一節(jié)消費(fèi)稅概述消費(fèi)稅消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人就其應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售量征收的一種和個(gè)人就其應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售量征收的一種流轉(zhuǎn)流轉(zhuǎn)稅。稅。 消費(fèi)稅的特點(diǎn)消費(fèi)稅的特點(diǎn)（與增值稅比較）（與增值稅比較）（1）征稅范圍的選擇性）征稅范圍的選擇性 （2）征稅環(huán)節(jié)的單一性）征稅環(huán)節(jié)的單一性 （3）征收方法的靈活性）征收方法的靈活性 （4）適用稅率的差別性）適用稅率的差

2、別性 （5）稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁性）稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁性 一、消費(fèi)稅的性質(zhì)一、消費(fèi)稅的性質(zhì)消費(fèi)稅的作用：l 體現(xiàn)消費(fèi)政策，優(yōu)化資源配置體現(xiàn)消費(fèi)政策，優(yōu)化資源配置l 調(diào)整消費(fèi)結(jié)構(gòu)，抑制超前消費(fèi)調(diào)整消費(fèi)結(jié)構(gòu)，抑制超前消費(fèi)l 穩(wěn)定稅收來(lái)源，保證財(cái)政收入穩(wěn)定稅收來(lái)源，保證財(cái)政收入l 調(diào)節(jié)支付能力，緩解分配不公調(diào)節(jié)支付能力，緩解分配不公增值稅增值稅消費(fèi)稅消費(fèi)稅（1）銷(xiāo)售或進(jìn)口貨物銷(xiāo)售或進(jìn)口貨物（2）加工、修理修配勞務(wù)加工、修理修配勞務(wù) 14種貨物種貨物（1）除加工、除加工、修理修配勞務(wù)修理修配勞務(wù)外的其他勞務(wù)；外的其他勞務(wù)；（2）銷(xiāo)售不銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)；動(dòng)產(chǎn)；（3）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)二、消費(fèi)稅的納稅人二、消費(fèi)稅的

3、納稅人在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定工和進(jìn)口消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人的消費(fèi)品的單位和個(gè)人 受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位（除個(gè)體經(jīng)營(yíng)者外）；海關(guān)（除個(gè)體經(jīng)營(yíng)者外）；海關(guān)麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院 1.生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)（含委托加工業(yè)務(wù)）生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)（含委托加工業(yè)務(wù)） （1）納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)外銷(xiāo)售的，）納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)外銷(xiāo)售的，在銷(xiāo)售時(shí)納稅；在銷(xiāo)售時(shí)納稅； （2）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅； （3）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)

4、稅消費(fèi)品，用于其他）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅；方面的，于移送使用時(shí)納稅； （4）委托單位加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在）委托單位加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款；向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款； （5）委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方收）委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅?；睾罄U納消費(fèi)稅。麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院2.進(jìn)口環(huán)節(jié)進(jìn)口環(huán)節(jié)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)繳納關(guān)稅、進(jìn)口消費(fèi)稅和進(jìn)口增值稅，由海關(guān)代進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)繳納關(guān)稅、進(jìn)口消費(fèi)稅和進(jìn)口增值稅，由海關(guān)代征，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅。征，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅。3.零售環(huán)節(jié)零售環(huán)節(jié)金銀首飾、鉆石及鉆石

5、飾品、鉑金首飾等在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅：金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾等在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅：（1）納稅人從事零售業(yè)務(wù)（含以舊換新）的，在零售時(shí)納稅；）納稅人從事零售業(yè)務(wù)（含以舊換新）的，在零售時(shí)納稅；（2）用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面）用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的，在移送時(shí)納稅；的，在移送時(shí)納稅；（3）帶料加工、翻新改制的，在受托方交貨時(shí)納稅。）帶料加工、翻新改制的，在受托方交貨時(shí)納稅。4.批發(fā)環(huán)節(jié)批發(fā)環(huán)節(jié)自自2009年年5月月1日起，在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)計(jì)征的消費(fèi)稅。日起，在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)計(jì)征的消費(fèi)稅。消費(fèi)稅征稅范消費(fèi)

6、稅征稅范四個(gè)環(huán)節(jié)、四個(gè)環(huán)節(jié)、1414個(gè)稅目個(gè)稅目三、消費(fèi)稅的征稅范圍三、消費(fèi)稅的征稅范圍（1 1）對(duì)人類(lèi)健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成）對(duì)人類(lèi)健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮、焰火等。危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮、焰火等。（2 2）奢侈品、非生活必需品，如貴重首飾、化妝品等。）奢侈品、非生活必需品，如貴重首飾、化妝品等。（3 3）高能耗及高檔消費(fèi)品，如小汽車(chē)、摩托車(chē)等。）高能耗及高檔消費(fèi)品，如小汽車(chē)、摩托車(chē)等。（4 4）不可再生和替代的資源類(lèi)消費(fèi)品，如汽油、柴油等。）不可再生和替代的資源類(lèi)消費(fèi)品，如汽油、柴油等。（5 5）具有一定財(cái)政意義的產(chǎn)品，如汽車(chē)

7、輪胎等。）具有一定財(cái)政意義的產(chǎn)品，如汽車(chē)輪胎等。確定原則確定原則 消費(fèi)稅的征稅范圍包括煙、酒及酒精、化妝品等消費(fèi)稅的征稅范圍包括煙、酒及酒精、化妝品等1414個(gè)稅目，個(gè)稅目，有的稅目還進(jìn)一步劃分若干子目有的稅目還進(jìn)一步劃分若干子目 煙煙酒及酒精酒及酒精化妝品化妝品4 4貴重首飾貴重首飾及珠寶玉石及珠寶玉石 6 6成品油成品油5 5鞭炮焰火鞭炮焰火 7 7汽車(chē)輪胎汽車(chē)輪胎 8 8摩托車(chē)摩托車(chē)9 9小汽車(chē)小汽車(chē)1010高爾夫高爾夫球及球具球及球具 1111高檔手表高檔手表 1212游艇游艇1313木制一木制一次性筷子次性筷子1414實(shí)木地板實(shí)木地板下列消費(fèi)品不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍的是（下列消費(fèi)品不

8、屬于消費(fèi)稅的征稅范圍的是（ ）A、小客車(chē)、小客車(chē)B、木制一次性筷子、木制一次性筷子C、高爾夫車(chē)、高爾夫車(chē)D、汽車(chē)輪胎、汽車(chē)輪胎下列消費(fèi)品屬于消費(fèi)稅的征收對(duì)象的下列消費(fèi)品屬于消費(fèi)稅的征收對(duì)象的（ ）A、金、銀首飾、金、銀首飾B、雪茄煙、雪茄煙C、電動(dòng)汽車(chē)、電動(dòng)汽車(chē)D、實(shí)木復(fù)合地板、實(shí)木復(fù)合地板l依據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列行為中應(yīng)依據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列行為中應(yīng)繳納消費(fèi)稅的是（）。繳納消費(fèi)稅的是（）。lA.A.進(jìn)口卷煙進(jìn)口卷煙 B.B.進(jìn)口服裝進(jìn)口服裝 lC.C.零售化妝品零售化妝品 D.D.零售白酒零售白酒l 依據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列消費(fèi)品中屬依據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列消費(fèi)品中屬于消費(fèi)稅征稅

9、范圍的是（）。于消費(fèi)稅征稅范圍的是（）。lA.A.高爾夫球高爾夫球 C.C.護(hù)膚護(hù)發(fā)品護(hù)膚護(hù)發(fā)品 lB.B.竹制筷子竹制筷子 D.D.電動(dòng)汽車(chē)電動(dòng)汽車(chē)卷煙、白酒卷煙、白酒復(fù)合計(jì)稅復(fù)合計(jì)稅，采用了定額采用了定額稅率和比例稅率和比例稅率雙重征稅率雙重征收形式。收形式。啤酒、黃酒、成品油啤酒、黃酒、成品油從量計(jì)稅從量計(jì)稅，采用了定額稅率形式。采用了定額稅率形式。 小汽車(chē)等其他應(yīng)小汽車(chē)等其他應(yīng)稅消費(fèi)品稅消費(fèi)品從價(jià)計(jì)稅從價(jià)計(jì)稅采用比例稅率形采用比例稅率形式。式。四、消費(fèi)稅的稅率四、消費(fèi)稅的稅率 稅稅 率率比例稅率比例稅率 1%56%定額稅率定額稅率 0.1250請(qǐng) 注 意 納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品

10、，應(yīng)當(dāng)分別核算銷(xiāo)售額，銷(xiāo)售數(shù)量。未分別核算的或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品成套銷(xiāo)售的，從高適用稅率消費(fèi)稅稅目、稅率表消費(fèi)稅稅目、稅率表稅目稅目注釋注釋稅率稅率一、煙：一、煙：1.1.卷煙卷煙定額稅率定額稅率每標(biāo)準(zhǔn)箱每標(biāo)準(zhǔn)箱( 5 ( 5 萬(wàn)支萬(wàn)支,250,250條條) )150 150 元元/ /標(biāo)準(zhǔn)箱標(biāo)準(zhǔn)箱（每支（每支0.0030.003元）元）比例稅率比例稅率每標(biāo)準(zhǔn)條對(duì)外調(diào)撥價(jià)格在每標(biāo)準(zhǔn)條對(duì)外調(diào)撥價(jià)格在70 70 元以上的元以上的( ( 含含70 70 元，不含增值稅元，不含增值稅)()(生產(chǎn)環(huán)節(jié)）生產(chǎn)環(huán)節(jié)）每標(biāo)準(zhǔn)條在每標(biāo)準(zhǔn)條在70 70 元以下的。（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）元以下的。（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）批發(fā)環(huán)節(jié)批

11、發(fā)環(huán)節(jié)56%56%36%36%5%5%2.2.雪茄煙雪茄煙 36%36%3.3.煙絲煙絲 30%30%二、酒及二、酒及酒精酒精1.1.白酒白酒20%20%加加0.50.5元元斤斤2.2.黃酒黃酒噸噸240 240 元元3.3.啤酒啤酒每噸出廠價(jià)格每噸出廠價(jià)格( ( 含包裝物及包裝物押金在含包裝物及包裝物押金在3000 3000 元元( ( 含含3000 3000 元不含增值稅元不含增值稅) )以上的；以上的；娛樂(lè)業(yè)和飲食業(yè)自制的每噸娛樂(lè)業(yè)和飲食業(yè)自制的每噸每噸在每噸在3000 3000 元以下的元以下的250 250 元元220 220 元元4.4.其他酒其他酒10%5.5.酒精酒精5%5%三

12、、化妝三、化妝品品含成套化妝品含成套化妝品30%30%四、貴重首飾及珠寶玉石四、貴重首飾及珠寶玉石5%5%（零售環(huán)節(jié)）或（零售環(huán)節(jié)）或10%10%五、鞭炮、焰火五、鞭炮、焰火15%15%六、成品油六、成品油汽油、石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑汽油、石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油油航空煤油、燃料油、柴油航空煤油、燃料油、柴油1.1.元元/ /升升( (含鉛汽油含鉛汽油1.41.4元元/ /升升0.80.8元元/ /升升七、汽車(chē)輪胎七、汽車(chē)輪胎 3%3%八、小汽車(chē)八、小汽車(chē)根據(jù)排氣量的大小確定不同的根據(jù)排氣量的大小確定不同的稅率稅率（1%1%）、）、3%3%、5%5%、9%9%、12%12%、（25%25%）、（）

13、、（40%40%）等等九、摩托車(chē)九、摩托車(chē) 3%3%、10%10%十、高爾夫球及球具十、高爾夫球及球具10%10%十一、高檔手表十一、高檔手表1000010000元及以上元及以上/ /只只20%20%十二、游艇十二、游艇10%10%十三、木制一次性筷子十三、木制一次性筷子5%5%十四、實(shí)木地板十四、實(shí)木地板5%5% 消費(fèi)稅適用的稅率形式有（消費(fèi)稅適用的稅率形式有（ ） A、比例稅率、比例稅率B、定額稅率、定額稅率C、累進(jìn)稅率、累進(jìn)稅率D、浮動(dòng)稅率、浮動(dòng)稅率 在消費(fèi)稅中采取從量征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品包括在消費(fèi)稅中采取從量征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品包括（ ） A、啤酒、啤酒 B、酒精、酒精 C、成品油、成品油 D

14、、天然氣、天然氣第二節(jié) 計(jì)稅依據(jù) 一、基本計(jì)稅方法一、基本計(jì)稅方法 （一）計(jì)稅公式 從價(jià)定率征稅： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額銷(xiāo)售額稅率稅率 從量定額征稅 ： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售數(shù)量銷(xiāo)售數(shù)量單位稅額單位稅額 從量定額混合計(jì)算： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷(xiāo)售數(shù)量應(yīng)稅銷(xiāo)售數(shù)量定額稅率定額稅率+應(yīng)稅銷(xiāo)售額應(yīng)稅銷(xiāo)售額比例稅率比例稅率 （二）一般計(jì)稅依據(jù)（二）一般計(jì)稅依據(jù) 銷(xiāo)售額：銷(xiāo)售額：全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 含增值稅銷(xiāo)售額的換算含增值稅銷(xiāo)售額的換算應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額= =含增值稅的銷(xiāo)售額含增值稅的銷(xiāo)售額（1+增值稅稅率或征收率）增值稅稅率或征收率） 出廠銷(xiāo)售出廠銷(xiāo)

15、售 數(shù)量數(shù)量委 托 加委 托 加工 收 回工 收 回?cái)?shù)量數(shù)量自 產(chǎn) 自 用 移自 產(chǎn) 自 用 移送數(shù)量送數(shù)量進(jìn) 口 海進(jìn) 口 海關(guān) 核 定關(guān) 核 定數(shù)量數(shù)量計(jì)稅數(shù)量計(jì)稅數(shù)量: :（三）計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定（三）計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定1 1、納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售的自產(chǎn)、納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門(mén)市部對(duì)外銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門(mén)市部對(duì)外銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量征收消費(fèi)稅。售數(shù)量征收消費(fèi)稅。 l【例例1 1】某摩托車(chē)生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅某摩托車(chē)生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，人，6 6 月份將生產(chǎn)的某型號(hào)摩托車(chē)月份將生產(chǎn)的某型號(hào)摩托車(chē)30 30 輛，以

16、輛，以每輛出廠價(jià)每輛出廠價(jià)l2000 l2000 元元( ( 不含增值稅不含增值稅) )給自設(shè)非給自設(shè)非獨(dú)立核算的門(mén)市部；門(mén)市部又以每輛獨(dú)立核算的門(mén)市部；門(mén)市部又以每輛16380 16380 元元( ( 含增值稅含增值稅) )售給消費(fèi)者。摩托車(chē)生產(chǎn)企業(yè)售給消費(fèi)者。摩托車(chē)生產(chǎn)企業(yè)6 6 月應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額為：月應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額為：【解析解析】l應(yīng)納消費(fèi)稅為：應(yīng)納消費(fèi)稅為：l(l)(l)摩托車(chē)適用消費(fèi)稅稅率摩托車(chē)適用消費(fèi)稅稅率10%10%l(2)(2)應(yīng)納稅額銷(xiāo)售額應(yīng)納稅額銷(xiāo)售額稅率稅率l=16380/( l+17%)=16380/( l+17%)303010%10%l=420000=420000

17、10%10%l=42000( =42000( 元元) )2 2、納稅人用于換取納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類(lèi)應(yīng)抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。【例例】某汽車(chē)制造廠以自產(chǎn)小汽車(chē)某汽車(chē)制造廠以自產(chǎn)小汽車(chē)( 1500 ( 1500 毫升氣缸容量毫升氣缸容量)10 )10 輛輛換取某鋼廠生產(chǎn)的鋼材換取某鋼廠生產(chǎn)的鋼材200 200 噸，每噸鋼材噸，每噸鋼材3000 3000 元。該廠生產(chǎn)元。該廠生產(chǎn)的同一型號(hào)小

18、汽車(chē)銷(xiāo)售價(jià)格分別為的同一型號(hào)小汽車(chē)銷(xiāo)售價(jià)格分別為9.5 9.5 萬(wàn)元輛、萬(wàn)元輛、9 9 萬(wàn)元輛萬(wàn)元輛和和8.5 8.5 萬(wàn)元輛，計(jì)算用于換取鋼材的小汽車(chē)應(yīng)納消費(fèi)稅額萬(wàn)元輛，計(jì)算用于換取鋼材的小汽車(chē)應(yīng)納消費(fèi)稅額( ( 以上價(jià)格不含增值稅以上價(jià)格不含增值稅) )。小汽車(chē)適用的消費(fèi)稅稅率為。小汽車(chē)適用的消費(fèi)稅稅率為5%5%?！窘馕鼋馕觥縧該汽車(chē)制造廠用于換取鋼材的小汽車(chē)應(yīng)繳該汽車(chē)制造廠用于換取鋼材的小汽車(chē)應(yīng)繳納消費(fèi)稅為：納消費(fèi)稅為：l應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額l= =銷(xiāo)售額銷(xiāo)售額稅率稅率l9.59.510105%5%l=4.75( =4.75( 萬(wàn)元萬(wàn)元) )3、酒類(lèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易消費(fèi)稅問(wèn)題處、酒類(lèi)關(guān)聯(lián)企

19、業(yè)間關(guān)聯(lián)交易消費(fèi)稅問(wèn)題處理理l不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)的，不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照下列方法調(diào)整其計(jì)稅收稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照下列方法調(diào)整其計(jì)稅收入額或者所得額，核定其應(yīng)納稅額：入額或者所得額，核定其應(yīng)納稅額：l （1）按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行相同或者類(lèi)似業(yè)務(wù)）按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行相同或者類(lèi)似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格活動(dòng)的價(jià)格l （2）按照在銷(xiāo)售給無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價(jià)格）按照在銷(xiāo)售給無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價(jià)格所取得的收入和利潤(rùn)水平。所取得的收入和利潤(rùn)水平。l （3）按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)）按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)l （4）按照其他合理的方法）按照其他合理的方法“品牌使用費(fèi)品

20、牌使用費(fèi)”計(jì)稅計(jì)稅4、兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理、兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理l分別核算分別核算l未分別核算或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品未分別核算或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的，從高適用稅率組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的，從高適用稅率第三節(jié) 消費(fèi)稅稅款計(jì)算（一）從價(jià)定率征稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）從價(jià)定率征稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售額消費(fèi)稅稅率應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售額消費(fèi)稅稅率（二）從量定額征稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）從量定額征稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售數(shù)量消費(fèi)稅單位稅額應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售數(shù)量消費(fèi)稅單位稅額（在）復(fù)合計(jì)稅方法征稅的應(yīng)納稅

21、額的計(jì)算（在）復(fù)合計(jì)稅方法征稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售數(shù)量消費(fèi)稅單位稅額應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售數(shù)量消費(fèi)稅單位稅額 + +應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售額消費(fèi)稅稅率應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售額消費(fèi)稅稅率（1 1）一般規(guī)定）一般規(guī)定（2 2）含稅銷(xiāo)售額）含稅銷(xiāo)售額（3 3）外匯結(jié)算銷(xiāo)售額）外匯結(jié)算銷(xiāo)售額（4 4）包裝物押金）包裝物押金一、直接對(duì)外銷(xiāo)售應(yīng)納稅額的計(jì)算一、直接對(duì)外銷(xiāo)售應(yīng)納稅額的計(jì)算+ +全部?jī)r(jià)款全部?jī)r(jià)款價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、補(bǔ)貼、價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、補(bǔ)貼、違約金（延期付款利息）和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)違約金（延期付款利息

22、）和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)，以及其他各種性質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)，以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。其他價(jià)外收費(fèi)，無(wú)論是否屬于納稅人的收入，的價(jià)外收費(fèi)。其他價(jià)外收費(fèi)，無(wú)論是否屬于納稅人的收入，均應(yīng)并入銷(xiāo)售額計(jì)算征稅。均應(yīng)并入銷(xiāo)售額計(jì)算征稅。價(jià)外費(fèi)用不包括下列項(xiàng)目：（價(jià)外費(fèi)用不包括下列項(xiàng)目：（1 1）向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅稅款；（向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅稅款；（2 2）同時(shí)符合下列條件的代墊）同時(shí)符合下列條件的代墊運(yùn)費(fèi)：一是承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方；二是納稅人運(yùn)費(fèi)：一是承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方；二是納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方。將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交

23、給購(gòu)貨方。（1）一般規(guī)定）一般規(guī)定 應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中未扣除增值稅稅款或因不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，發(fā)生價(jià)款和增值稅稅款合并收取的，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅款的銷(xiāo)售額。其換算公式為：1含增值稅的銷(xiāo)售額增值稅稅率或征收率 應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額= （2）含稅額的換算）含稅額的換算月初月初 當(dāng)日當(dāng)日 月末月末匯率匯率1 1：7.1 17.1 1：7.5 17.5 1：7.27.2納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以外匯結(jié)算銷(xiāo)售額的，其銷(xiāo)售納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以外匯結(jié)算銷(xiāo)售額的，其銷(xiāo)售額的人民幣折合率可以選擇結(jié)算的當(dāng)天或者當(dāng)月額的人民幣折合率可以選擇結(jié)算的當(dāng)天或者當(dāng)月1 1日中

24、國(guó)人日中國(guó)人民銀行公布的外匯牌價(jià)（原則上為中間價(jià)）。納稅人應(yīng)事民銀行公布的外匯牌價(jià)（原則上為中間價(jià)）。納稅人應(yīng)事先確定采取何種折合率，確定后先確定采取何種折合率，確定后1 1年內(nèi)不得變更。年內(nèi)不得變更。（3）外匯結(jié)算銷(xiāo)售額）外匯結(jié)算銷(xiāo)售額包裝物押金流轉(zhuǎn)稅征收的法律規(guī)定包裝物押金流轉(zhuǎn)稅征收的法律規(guī)定流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅增值稅增值稅消費(fèi)稅消費(fèi)稅包裝產(chǎn)品種類(lèi)包裝產(chǎn)品種類(lèi)收到押收到押金時(shí)金時(shí)逾期逾期時(shí)時(shí)收到押收到押金時(shí)金時(shí)逾期時(shí)逾期時(shí)非酒類(lèi)產(chǎn)品非酒類(lèi)產(chǎn)品不征不征征收征收不征不征征收征收酒類(lèi)酒類(lèi)產(chǎn)品產(chǎn)品黃酒、啤酒黃酒、啤酒不征不征征收征收不征不征不征不征除黃酒、啤酒外的除黃酒、啤酒外的其他酒其他酒征收征收不征不

25、征征收征收不征不征（4）包裝物押金）包裝物押金麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院例1 某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。2014年年3月月15日向某大型商場(chǎng)銷(xiāo)售化妝品一批，開(kāi)具增日向某大型商場(chǎng)銷(xiāo)售化妝品一批，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，取得不含增值稅銷(xiāo)售額值稅專(zhuān)用發(fā)票，取得不含增值稅銷(xiāo)售額50萬(wàn)元，萬(wàn)元，增值稅額增值稅額8.5萬(wàn)元萬(wàn)元;3月月20日向某單位銷(xiāo)售化妝品一日向某單位銷(xiāo)售化妝品一批，開(kāi)具普通發(fā)票，取得含增值稅銷(xiāo)售額批，開(kāi)具普通發(fā)票，取得含增值稅銷(xiāo)售額4.68萬(wàn)萬(wàn)元。計(jì)算該化妝品生產(chǎn)企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消元。計(jì)算該化妝品生產(chǎn)企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額。費(fèi)稅額。 (1)化妝

26、品適用消費(fèi)稅稅率化妝品適用消費(fèi)稅稅率30% (2)化妝品的應(yīng)稅銷(xiāo)售額化妝品的應(yīng)稅銷(xiāo)售額=50+4.68(1+17%)=54(萬(wàn)元萬(wàn)元) (3)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額=5430%=16.2(萬(wàn)元萬(wàn)元)麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院例2 某啤酒廠某啤酒廠2012年年4月銷(xiāo)售甲類(lèi)啤酒月銷(xiāo)售甲類(lèi)啤酒1000噸，噸，取得不含增值稅銷(xiāo)售額取得不含增值稅銷(xiāo)售額295萬(wàn)元，增值稅萬(wàn)元，增值稅50.15萬(wàn)元，另收取包裝物押金萬(wàn)元，另收取包裝物押金23.4萬(wàn)元。萬(wàn)元。計(jì)算計(jì)算4月份啤酒廠應(yīng)納消費(fèi)。月份啤酒廠應(yīng)納消費(fèi)。 銷(xiāo)售甲類(lèi)啤酒，適用定額稅率每噸銷(xiāo)售甲類(lèi)啤酒，適用定額稅率每噸250元。元。 應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額應(yīng)繳納的

27、消費(fèi)稅額=1000250=25000(元元)麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院例3 某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2012年年4月份銷(xiāo)售糧食白酒月份銷(xiāo)售糧食白酒50噸，取得不噸，取得不含增值稅的銷(xiāo)售額含增值稅的銷(xiāo)售額200萬(wàn)元。計(jì)算白酒企業(yè)萬(wàn)元。計(jì)算白酒企業(yè)4月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額。月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額。 (1)白酒適用比例稅率白酒適用比例稅率20%，定額稅率每，定額稅率每500克克0.5元。元。 (2)應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=5020000.00005+20020%=45(萬(wàn)元萬(wàn)元)1.1.從價(jià)定率征稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算從價(jià)定率征稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納消費(fèi)稅額應(yīng)納消費(fèi)稅額 = =應(yīng)稅

28、消費(fèi)品銷(xiāo)售額或組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售額或組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率2.2.從量定額征稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算從量定額征稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納消費(fèi)稅額應(yīng)納消費(fèi)稅額 = =應(yīng)稅消費(fèi)品移送使用數(shù)量消費(fèi)稅單位稅額應(yīng)稅消費(fèi)品移送使用數(shù)量消費(fèi)稅單位稅額3.3.復(fù)合計(jì)稅方法征稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算復(fù)合計(jì)稅方法征稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納消費(fèi)稅額應(yīng)納消費(fèi)稅額 = =應(yīng)稅消費(fèi)品移送使用數(shù)量消費(fèi)稅單位稅額應(yīng)稅消費(fèi)品移送使用數(shù)量消費(fèi)稅單位稅額 + +應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售額或組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售額或組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率（1 1）一般規(guī)定）一般規(guī)定（2 2）組成計(jì)稅價(jià)格）組成計(jì)稅價(jià)格二、自產(chǎn)自用應(yīng)納稅額的計(jì)

29、算二、自產(chǎn)自用應(yīng)納稅額的計(jì)算 等于納稅人生產(chǎn)的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格，即納稅人當(dāng)月等于納稅人生產(chǎn)的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格，即納稅人當(dāng)月銷(xiāo)售的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格。如果當(dāng)月無(wú)銷(xiāo)售或當(dāng)月未銷(xiāo)售的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格。如果當(dāng)月無(wú)銷(xiāo)售或當(dāng)月未完結(jié)，則應(yīng)按同類(lèi)消費(fèi)品上月或最近月份的銷(xiāo)售價(jià)格作為完結(jié)，則應(yīng)按同類(lèi)消費(fèi)品上月或最近月份的銷(xiāo)售價(jià)格作為同類(lèi)產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格（上述同類(lèi)產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格（上述“同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格”，是指納稅人或代收代繳義務(wù)人當(dāng)月銷(xiāo)售的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)是指納稅人或代收代繳義務(wù)人當(dāng)月銷(xiāo)售的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格。如果當(dāng)月同類(lèi)消費(fèi)品各期銷(xiāo)售價(jià)格高低不同的，售價(jià)格。如果當(dāng)月同類(lèi)消費(fèi)品

30、各期銷(xiāo)售價(jià)格高低不同的，應(yīng)按銷(xiāo)售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。但銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品如果銷(xiāo)應(yīng)按銷(xiāo)售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。但銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品如果銷(xiāo)售價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由，或無(wú)銷(xiāo)售價(jià)格的，不得加售價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由，或無(wú)銷(xiāo)售價(jià)格的，不得加權(quán)平均計(jì)算）權(quán)平均計(jì)算）（1）一般規(guī)定）一般規(guī)定沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，以組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，以組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)1-成本+利潤(rùn)消費(fèi)稅比例稅率成本（1+成本利潤(rùn)率）1-消費(fèi)稅比例稅率組成計(jì)稅價(jià)格 = =公式中的公式中的“成本成本”，是指應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本；公，是指應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本；公式中的式中的“利潤(rùn)利潤(rùn)”，是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品

31、的全國(guó)平均成本利，是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率計(jì)算的利潤(rùn)。潤(rùn)率計(jì)算的利潤(rùn)。1成本利潤(rùn) 自產(chǎn)自用數(shù)量 定額稅率消費(fèi)稅比例稅率組成計(jì)稅價(jià)格 =復(fù)合計(jì)稅組成計(jì)稅價(jià)格公式復(fù)合計(jì)稅組成計(jì)稅價(jià)格公式（2）組成計(jì)稅價(jià)格）組成計(jì)稅價(jià)格麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院例1 某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利福利,化妝品的成本化妝品的成本80000元元,該化妝品無(wú)同類(lèi)該化妝品無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格，產(chǎn)品市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格， 但已知其成本利潤(rùn)率為但已知其成本利潤(rùn)率為5%,消費(fèi)稅稅率為消費(fèi)稅稅率為30%。計(jì)算該批化妝品應(yīng)繳。計(jì)算該批化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。納的消費(fèi)稅稅額。 （1）組

32、成計(jì)稅價(jià)格）組成計(jì)稅價(jià)格=80000（1+5%）（1-30%） =120000（元） （2）應(yīng)納稅額=12000030% =36000（元）麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院例例2 啤酒廠，自己喝了啤酒廠，自己喝了10噸，無(wú)同類(lèi)價(jià)格，每噸，無(wú)同類(lèi)價(jià)格，每噸成本噸成本2800元元(出廠價(jià)格預(yù)計(jì)大于出廠價(jià)格預(yù)計(jì)大于3000元元/噸噸)。 消費(fèi)稅=10250=2500(元) 增值稅=102800(1+10%)+2500 17%=5661(元)麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院例3 糧食白酒廠，自己喝了糧食白酒廠，自己喝了1000公斤，無(wú)同類(lèi)價(jià)格，公斤，無(wú)同類(lèi)價(jià)格，每公斤成本每公斤成本2元。元。 從量消費(fèi)稅=2000斤0.5=1000(

33、元) 組成計(jì)稅價(jià)格=10002(1+10%)+1000/(1-20%) =4000(元） 應(yīng)納稅額=4000X20%+2000X0.5 =1800 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原料和主要材料，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的另一種形式，應(yīng)納入委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的另一種形式，應(yīng)納入消費(fèi)稅的計(jì)征范圍。消費(fèi)稅的計(jì)征范圍。 對(duì)于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方對(duì)于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者

34、受托方先將材料賣(mài)給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及由先將材料賣(mài)給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不論納稅受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不論納稅人在會(huì)計(jì)上是否作銷(xiāo)售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，人在會(huì)計(jì)上是否作銷(xiāo)售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。而應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。三、委托加工應(yīng)納稅額的計(jì)算三、委托加工應(yīng)納稅額的計(jì)算1.1.從價(jià)定率征稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算從價(jià)定率征稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納消費(fèi)稅額應(yīng)納消費(fèi)稅額 = =委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售額或組成計(jì)稅價(jià)

35、格消費(fèi)稅稅率委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售額或組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率2.2.從量定額征稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算從量定額征稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納消費(fèi)稅額應(yīng)納消費(fèi)稅額 = =納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量消費(fèi)稅單位稅額納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量消費(fèi)稅單位稅額 3.3.復(fù)合計(jì)稅方法征稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算復(fù)合計(jì)稅方法征稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納應(yīng)納消費(fèi)稅額消費(fèi)稅額 = =納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量消費(fèi)稅單位稅額納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量消費(fèi)稅單位稅額 + +委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售額或組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售額或組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率（1 1）一般規(guī)定）一般規(guī)定（2 2）組成計(jì)稅價(jià)格）組成計(jì)稅價(jià)格 委托

36、加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，如果受托方有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，如果受托方有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照受托方同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅售價(jià)格的，按照受托方同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅 沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。稅。（1）一般規(guī)定）一般規(guī)定材料成本+加工費(fèi)1-消費(fèi)稅稅率組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格= =指委托方提供加工材料的實(shí)際成本。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品指委托方提供加工材料的實(shí)際成本。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人，必須在委托加工合同上注明（或以其他方式提的納稅人，必須在委托加工合同上注明（或以其他方式提供）材料成本。供）材料成本?！?/p>

37、材料成本材料成本”“加工費(fèi)加工費(fèi)”指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用（包指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用（包括代墊輔助材料的實(shí)際成本）括代墊輔助材料的實(shí)際成本）1材料成本 加工費(fèi) 委托加工數(shù)量 定額稅率消費(fèi)稅比例稅率組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=復(fù)合計(jì)稅組成計(jì)稅價(jià)格公式復(fù)合計(jì)稅組成計(jì)稅價(jià)格公式（2）組成計(jì)稅價(jià)格）組成計(jì)稅價(jià)格麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院例1 某鞭炮企業(yè)某鞭炮企業(yè)2014年年5月受托為某單位加工一月受托為某單位加工一批鞭炮，委托單位提供的原材料金額為批鞭炮，委托單位提供的原材料金額為80萬(wàn)元，收取委托單位不含增值稅的加工費(fèi)萬(wàn)元，收取委托單位不含增值稅的加工費(fèi)5萬(wàn)元，鞭炮

38、企業(yè)無(wú)同類(lèi)商品市場(chǎng)價(jià)格。計(jì)萬(wàn)元，鞭炮企業(yè)無(wú)同類(lèi)商品市場(chǎng)價(jià)格。計(jì)算鞭炮企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅。鞭炮消算鞭炮企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅。鞭炮消費(fèi)稅稅率費(fèi)稅稅率15%。 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=（80+5)(1-15%)=100 應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅=10015%=15（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）1. 1. 從價(jià)定率征稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算從價(jià)定率征稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納消費(fèi)稅額應(yīng)納消費(fèi)稅額 = =組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率2. 2. 從量定額征稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算從量定額征稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納消費(fèi)稅額應(yīng)納消費(fèi)稅額 = =海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量消費(fèi)稅單位稅額海關(guān)核定的應(yīng)稅消

39、費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量消費(fèi)稅單位稅額3. 3. 復(fù)合計(jì)稅方法征稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算復(fù)合計(jì)稅方法征稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納消費(fèi)稅額應(yīng)納消費(fèi)稅額 = =海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量消費(fèi)稅單位稅額海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量消費(fèi)稅單位稅額 + +組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率組成計(jì)稅價(jià)格的確定組成計(jì)稅價(jià)格的確定四、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算四、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算1關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅消費(fèi)稅稅率組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格= =“關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格” 海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格1關(guān)稅完稅價(jià)格 關(guān)稅 進(jìn)口數(shù)量 定額稅率消費(fèi)稅比例稅率組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=復(fù)合

40、計(jì)稅組成計(jì)稅價(jià)格公式復(fù)合計(jì)稅組成計(jì)稅價(jià)格公式麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院例1 某汽車(chē)貿(mào)易公司某汽車(chē)貿(mào)易公司2012年年11月從國(guó)外進(jìn)口小月從國(guó)外進(jìn)口小汽車(chē)汽車(chē)50輛，海關(guān)核定的每輛小汽車(chē)關(guān)稅完輛，海關(guān)核定的每輛小汽車(chē)關(guān)稅完稅價(jià)為稅價(jià)為28萬(wàn)元，已知小汽車(chē)關(guān)稅稅率為萬(wàn)元，已知小汽車(chē)關(guān)稅稅率為20%，消費(fèi)稅稅率為，消費(fèi)稅稅率為25%。該公司進(jìn)口小。該公司進(jìn)口小汽車(chē)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額是多少萬(wàn)元。汽車(chē)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額是多少萬(wàn)元。 應(yīng)納關(guān)稅稅額應(yīng)納關(guān)稅稅額=502820%=280萬(wàn)元萬(wàn)元 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=（5028+280）（）（1-25%） =2240萬(wàn)元萬(wàn)元 應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅=224025%=560萬(wàn)元

41、萬(wàn)元麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院例2 某煙草公司某煙草公司2012年年12月進(jìn)口甲類(lèi)卷煙月進(jìn)口甲類(lèi)卷煙100標(biāo)準(zhǔn)箱，標(biāo)準(zhǔn)箱，海關(guān)核定的每箱卷煙關(guān)稅完稅價(jià)格為海關(guān)核定的每箱卷煙關(guān)稅完稅價(jià)格為3萬(wàn)元。已萬(wàn)元。已知卷煙關(guān)稅稅率為知卷煙關(guān)稅稅率為25%，消費(fèi)稅比例稅率為，消費(fèi)稅比例稅率為56%，定額稅額為定額稅額為0.003元支；每標(biāo)準(zhǔn)箱有元支；每標(biāo)準(zhǔn)箱有250條，每條，每條條200支。計(jì)算該公司進(jìn)口卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅稅額支。計(jì)算該公司進(jìn)口卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅稅額（單位：萬(wàn)元，計(jì)算結(jié)果保留四位小數(shù)）。（單位：萬(wàn)元，計(jì)算結(jié)果保留四位小數(shù)）。外購(gòu)?fù)赓?gòu)1 1、準(zhǔn)予扣除的范圍：、準(zhǔn)予扣除的范圍：（1 1）已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙；

42、）已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙；（2 2）已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品；）已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品；（3 3）已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；）已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；（4 4）已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火；）已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火； （5 5）已稅汽車(chē)輪胎）已稅汽車(chē)輪胎( (內(nèi)胎或外胎內(nèi)胎或外胎) )為原料生產(chǎn)的汽車(chē)輪胎；為原料生產(chǎn)的汽車(chē)輪胎；（6 6）已稅摩托車(chē)為原料生產(chǎn)的摩托車(chē)；）已稅摩托車(chē)為原料生產(chǎn)的摩托車(chē)；（7 7）已稅汽油、柴油為原料用于連續(xù)生產(chǎn)的甲醇汽油、生物柴油；）已稅汽油、柴油為原料用于連續(xù)生產(chǎn)的甲醇汽油、生物柴油；（8

43、8）已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；）已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿； （9 9）已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；）已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子； （1010）以外購(gòu)或委托加工收回已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。）以外購(gòu)或委托加工收回已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。五、已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算五、已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算2從量定額從量定額當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 =當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品單位稅額當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品單位稅額當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)

44、品數(shù)量當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量 =期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量 -期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量 2 2、扣除的方法、扣除的方法 1從價(jià)定率從價(jià)定率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 =當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià) =期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)

45、品買(mǎi)價(jià)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià) -期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)委托加工委托加工準(zhǔn)予扣除的范圍：準(zhǔn)予扣除的范圍：（1 1）已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙；）已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙；（2 2）已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品；）已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品；（3 3）已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；）已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；（4 4）已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火；）已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火； （5 5）已稅汽車(chē)輪胎）已稅汽車(chē)輪胎( (內(nèi)胎或外胎內(nèi)胎或外胎) )為原料生產(chǎn)的汽車(chē)輪胎；為原料生產(chǎn)的汽車(chē)輪胎；（6 6）已稅摩托車(chē)

46、為原料生產(chǎn)的摩托車(chē)；）已稅摩托車(chē)為原料生產(chǎn)的摩托車(chē)；（7 7）已稅汽油、柴油為原料用于連續(xù)生產(chǎn)的甲醇汽油、生物柴油；）已稅汽油、柴油為原料用于連續(xù)生產(chǎn)的甲醇汽油、生物柴油；（8 8）已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；）已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿； （9 9）已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；）已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子； （1010）以外購(gòu)或委托加工收回已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。）以外購(gòu)或委托加工收回已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板?？鄢姆椒鄢姆椒?當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納

47、稅款 =期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅 消費(fèi)品已納稅款消費(fèi)品已納稅款-期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的扣除進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的扣除 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 =期初庫(kù)存的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款期初庫(kù)存的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款當(dāng)期進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 -期末庫(kù)存的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款期末庫(kù)存的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 1批發(fā)環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算批發(fā)環(huán)

48、節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算 征稅范圍：征稅范圍：批發(fā)環(huán)節(jié)的應(yīng)稅消費(fèi)品特指卷煙。批發(fā)環(huán)節(jié)的應(yīng)稅消費(fèi)品特指卷煙。納稅人：納稅人：在我國(guó)境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的所有單位和個(gè)人在我國(guó)境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的所有單位和個(gè)人 計(jì)稅方法：計(jì)稅方法：從價(jià)計(jì)稅從價(jià)計(jì)稅稅率：稅率：5% 5% 其他注意事項(xiàng)：其他注意事項(xiàng)：（1 1）應(yīng)將卷煙銷(xiāo)售額與其他商品銷(xiāo)售額分開(kāi)核算，未分開(kāi)核算的，一并）應(yīng)將卷煙銷(xiāo)售額與其他商品銷(xiāo)售額分開(kāi)核算，未分開(kāi)核算的，一并征收消費(fèi)稅。征收消費(fèi)稅。（2 2）卷煙批發(fā)企業(yè)之間銷(xiāo)售的卷煙不繳納消費(fèi)稅，只有將卷煙銷(xiāo)售給其）卷煙批發(fā)企業(yè)之間銷(xiāo)售的卷煙不繳納消費(fèi)稅，只有將卷煙銷(xiāo)售給其他單位和個(gè)人時(shí)才繳納消費(fèi)稅

49、。他單位和個(gè)人時(shí)才繳納消費(fèi)稅。（3 3）卷煙批發(fā)企業(yè)在計(jì)算卷煙消費(fèi)稅時(shí)不得扣除卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)已繳納的）卷煙批發(fā)企業(yè)在計(jì)算卷煙消費(fèi)稅時(shí)不得扣除卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)已繳納的消費(fèi)稅稅額。消費(fèi)稅稅額。五、批發(fā)零售環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算五、批發(fā)零售環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 2零售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算零售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算 征稅范圍：征稅范圍：零售環(huán)節(jié)的應(yīng)稅消費(fèi)品特指金銀首飾、鉆石及鉆石飾品。零售環(huán)節(jié)的應(yīng)稅消費(fèi)品特指金銀首飾、鉆石及鉆石飾品。 “金銀首飾金銀首飾”特指金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀特指金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。和金基、銀基合金的鑲嵌

50、首飾。 稅率：稅率：5% 其他注意事項(xiàng)：其他注意事項(xiàng)：（1）對(duì)既銷(xiāo)售金銀首飾，又銷(xiāo)售非金銀首飾的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位，應(yīng)分別核對(duì)既銷(xiāo)售金銀首飾，又銷(xiāo)售非金銀首飾的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位，應(yīng)分別核算兩類(lèi)商品的銷(xiāo)售額。凡劃分不清楚或不能分別核算，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的，算兩類(lèi)商品的銷(xiāo)售額。凡劃分不清楚或不能分別核算，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的，一律從高適用稅率計(jì)征消費(fèi)稅；在零售環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的，一律按金銀首飾計(jì)征一律從高適用稅率計(jì)征消費(fèi)稅；在零售環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的，一律按金銀首飾計(jì)征消費(fèi)稅。消費(fèi)稅。（2）金銀首飾與其他產(chǎn)品組成套裝消費(fèi)品銷(xiāo)售的，應(yīng)按銷(xiāo)售額全額計(jì)征金銀首飾與其他產(chǎn)品組成套裝消費(fèi)品銷(xiāo)售的，應(yīng)按銷(xiāo)售額全額計(jì)征消費(fèi)稅。消費(fèi)稅。（3）對(duì)納

51、稅人采取以舊換新方式銷(xiāo)售金銀首飾的，按實(shí)際收取的不含增對(duì)納稅人采取以舊換新方式銷(xiāo)售金銀首飾的，按實(shí)際收取的不含增值稅價(jià)款計(jì)征消費(fèi)稅。值稅價(jià)款計(jì)征消費(fèi)稅。 麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院 樺南卷煙廠為增值稅一般納稅人，樺南卷煙廠為增值稅一般納稅人，2013年年10月生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)月生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下情況如下: （1）10月月1日庫(kù)存外購(gòu)已稅煙絲日庫(kù)存外購(gòu)已稅煙絲80萬(wàn)元，當(dāng)年外購(gòu)已稅萬(wàn)元，當(dāng)年外購(gòu)已稅煙絲取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明支付貨款金額煙絲取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明支付貨款金額1200萬(wàn)元、進(jìn)萬(wàn)元、進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)稅額204萬(wàn)元，煙絲全部驗(yàn)收入庫(kù)。萬(wàn)元，煙絲全部驗(yàn)收入庫(kù)。 （2）10月月4日領(lǐng)用外購(gòu)已稅煙絲日領(lǐng)用外購(gòu)已稅

52、煙絲400萬(wàn)元，生產(chǎn)卷煙萬(wàn)元，生產(chǎn)卷煙1500箱（標(biāo)準(zhǔn)箱，下同）全部對(duì)外銷(xiāo)售，取得含稅銷(xiāo)售額箱（標(biāo)準(zhǔn)箱，下同）全部對(duì)外銷(xiāo)售，取得含稅銷(xiāo)售額4563萬(wàn)元。支付銷(xiāo)貨運(yùn)輸費(fèi)用萬(wàn)元。支付銷(xiāo)貨運(yùn)輸費(fèi)用60萬(wàn)元，取得運(yùn)輸單位開(kāi)具的萬(wàn)元，取得運(yùn)輸單位開(kāi)具的普通發(fā)票。普通發(fā)票。 （3）10月月8日將外購(gòu)已稅煙絲日將外購(gòu)已稅煙絲850萬(wàn)元委托精藝加工廠萬(wàn)元委托精藝加工廠加工卷煙加工卷煙3500箱，箱，26日加工完畢交貨時(shí)，精藝加工廠收取加日加工完畢交貨時(shí)，精藝加工廠收取加工費(fèi)工費(fèi)8500元及代墊輔料元及代墊輔料1萬(wàn)元，并代收代繳了消費(fèi)稅。同類(lèi)萬(wàn)元，并代收代繳了消費(fèi)稅。同類(lèi)卷煙市場(chǎng)售價(jià)為卷煙市場(chǎng)售價(jià)為2.5萬(wàn)元萬(wàn)

53、元/箱。樺南卷煙廠收回后，銷(xiāo)售箱。樺南卷煙廠收回后，銷(xiāo)售3000箱給某煙草批發(fā)公司，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不含稅銷(xiāo)售額箱給某煙草批發(fā)公司，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不含稅銷(xiāo)售額7500萬(wàn)元。萬(wàn)元。 （4）10月月19日經(jīng)煙草專(zhuān)賣(mài)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，簽訂委托代銷(xiāo)協(xié)日經(jīng)煙草專(zhuān)賣(mài)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，簽訂委托代銷(xiāo)協(xié)議，委托國(guó)安商場(chǎng)代銷(xiāo)卷煙議，委托國(guó)安商場(chǎng)代銷(xiāo)卷煙200箱，每箱按不含稅銷(xiāo)售額箱，每箱按不含稅銷(xiāo)售額2.6萬(wàn)元與商場(chǎng)結(jié)算，萬(wàn)元與商場(chǎng)結(jié)算，20日樺南卷煙廠收到協(xié)議代銷(xiāo)價(jià)款。日樺南卷煙廠收到協(xié)議代銷(xiāo)價(jià)款。 要求：計(jì)算樺南卷煙廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。要求：計(jì)算樺南卷煙廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院 （1）銷(xiāo)售卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅稅額

54、）銷(xiāo)售卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=4563（1+17%）56%+150015010000-40030% =2086.5（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） （注：生產(chǎn)卷煙領(lǐng)用外購(gòu)煙絲已繳納的消費(fèi)稅可以扣（注：生產(chǎn)卷煙領(lǐng)用外購(gòu)煙絲已繳納的消費(fèi)稅可以扣除）除） （2）委托加工卷煙應(yīng)由精藝加工廠扣繳的消費(fèi)稅稅）委托加工卷煙應(yīng)由精藝加工廠扣繳的消費(fèi)稅稅額額=35002.556%+350015010000=4952.5（萬(wàn)元（萬(wàn)元） 樺南卷煙廠銷(xiāo)售給煙草批發(fā)公司的樺南卷煙廠銷(xiāo)售給煙草批發(fā)公司的3000箱卷煙不再箱卷煙不再繳納消費(fèi)稅，當(dāng)煙草批發(fā)公司再次對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)，應(yīng)當(dāng)按新繳納消費(fèi)稅，當(dāng)煙草批發(fā)公司再次對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)，應(yīng)當(dāng)按新規(guī)定由煙草批

55、發(fā)公司再繳納規(guī)定由煙草批發(fā)公司再繳納5%的消費(fèi)稅。的消費(fèi)稅。 （3）委托國(guó)安商場(chǎng)代銷(xiāo)卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅稅額）委托國(guó)安商場(chǎng)代銷(xiāo)卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=2.620056%+20015010000=294.2（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 樺南卷煙廠樺南卷煙廠10月份合計(jì)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額月份合計(jì)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=2086.5+4952.5+294.2-85030%=7078.2（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）第四節(jié) 消費(fèi)稅納稅申報(bào)鏈接動(dòng)畫(huà)：消費(fèi)稅納稅申報(bào)流程納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是納稅人發(fā)生應(yīng)稅行納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)納稅義務(wù)的起始時(shí)間為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)納稅義務(wù)的起始時(shí)間 （1）采用直接收款方式銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品，不論應(yīng)稅消費(fèi)品是否發(fā)出

56、，均為收到銷(xiāo)貨）采用直接收款方式銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品，不論應(yīng)稅消費(fèi)品是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)貨款或取得索取銷(xiāo)貨款憑據(jù)的當(dāng)天。款或取得索取銷(xiāo)貨款憑據(jù)的當(dāng)天。（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥）采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)當(dāng)天。托收手續(xù)當(dāng)天。（3）采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天，）采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天，沒(méi)有規(guī)定的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。沒(méi)有規(guī)定的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。（4）采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品，為應(yīng)稅消費(fèi)品發(fā)出的當(dāng)天。）采取

57、預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品，為應(yīng)稅消費(fèi)品發(fā)出的當(dāng)天。（5）自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，為納稅人移送使用的當(dāng)天。）自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，為納稅人移送使用的當(dāng)天。（6）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，為納稅人提貨的當(dāng)天。）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，為納稅人提貨的當(dāng)天。（7）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，為報(bào)關(guān)進(jìn)口當(dāng)天。）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，為報(bào)關(guān)進(jìn)口當(dāng)天。 1納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 一、消費(fèi)稅的征收管理 消費(fèi)稅的納稅期限分別為消費(fèi)稅的納稅期限分別為1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日或者日或者1 1個(gè)月。具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅個(gè)月。具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的

58、大小分別核定；不能按固定期限納稅的，人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按固定期限納稅的，可以按次納稅?？梢园创渭{稅。 納稅人以納稅人以1 1個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起1515日內(nèi)日內(nèi)申報(bào)納稅；以申報(bào)納稅；以1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日或者日或者1515日為一期納稅日為一期納稅的，自期滿之日起的，自期滿之日起5 5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1 1日起日起1515日內(nèi)日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納書(shū)之日起進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納書(shū)之日起15日內(nèi)繳納稅款

59、。日內(nèi)繳納稅款。 2納稅期限納稅期限 1 1納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國(guó)家另有規(guī)定納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國(guó)家另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。外，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。2 2納稅人到外縣納稅人到外縣( (市市) )銷(xiāo)售或委托外縣銷(xiāo)售或委托外縣( (市市) )代銷(xiāo)自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)事代銷(xiāo)自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)事先向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，并于應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售后，回納先向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，并于應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售后，回納稅人核算地繳納稅款。稅人核算地繳納稅款。 3 3委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方向所在地

60、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)繳消費(fèi)稅委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)繳消費(fèi)稅稅款。受托方為個(gè)人外，由受托方向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅稅款。受托方為個(gè)人外，由受托方向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)繳稅款。務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)繳稅款。4 4進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或由其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或由其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。此外，個(gè)人攜帶或者郵寄進(jìn)境的應(yīng)稅消費(fèi)品，連同關(guān)稅由海關(guān)一并計(jì)此外，個(gè)人攜帶或者郵寄進(jìn)境的應(yīng)稅消費(fèi)品，連同關(guān)稅由海關(guān)一并計(jì)征。征。3納稅地點(diǎn)納稅地點(diǎn) 為了在全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一、規(guī)范消費(fèi)稅納稅申報(bào)資料，加強(qiáng)為了在全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一、規(guī)范消費(fèi)稅納稅申報(bào)資