有關(guān)四大審計(jì)具體步驟的文章

1、有關(guān)四大審計(jì)具體步驟的文章<1>思考任何一件事的合理性審計(jì)界有一句口頭禪：“不re”?！安籸e”，是“not reasonable”的簡稱，也就是“不合理”，不符合常識。審計(jì)師的職責(zé)就是檢查財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和合理性。為了防止上當(dāng)受騙，審計(jì)師需要仔細(xì)推敲公司當(dāng)局的每一種說法是否合理，這是他們的一種職業(yè)習(xí)慣。 舉一個(gè)簡單的例子。管理當(dāng)局會說：“今年收入增長了50，是因?yàn)殇N售數(shù)量增長了50?！睂徲?jì)師一看報(bào)表：“不對啊，成本明明下降了20啊，期末存貨也比上年年底要多。而且也沒聽說有什么技術(shù)進(jìn)步，能讓單位成本大幅下降，所以成本下降只能是因?yàn)樯a(chǎn)數(shù)量在下降。這和銷售數(shù)量增長不是自相矛盾嗎？”

2、這個(gè)例子正印證了一句老話：“說謊話容易，把謊話說圓卻很難?！睘榱税岩痪渲e話編圓，你需要修改很多相關(guān)的地方，而且還不一定修改得圓滿。審計(jì)師就是通過尋找會計(jì)資料當(dāng)中不正常、不合理的蛛絲馬跡，從各個(gè)角度向公司提出一連串的問題，像獵犬一樣刨啊刨，從而把公司隱瞞、編造的事情挖出來。 這年頭，不僅公司財(cái)務(wù)的謊話編得不圓，連騙子的騙術(shù)也“不re”。前不久，我收到“淘寶網(wǎng)”發(fā)來的一個(gè)廣告，通知我中了獎。我登陸淘寶網(wǎng)，輸入密碼，果然有35000元的現(xiàn)金大獎在等著我。在我收到這個(gè)廣告之前一天，淘寶網(wǎng)的確在搞抽獎，所以我并沒意識到這是一個(gè)騙局。 我繼續(xù)讀下去，兌獎通知說，稅法規(guī)定獎不能白拿。只要我郵寄1500元的增

3、值稅到某個(gè)帳號，他們就會立即把獎金支付給我。我剛要激動地抬屁股去郵局，忽然想起一件事：你直接從我35000元的獎金里扣1500元不就可以了嗎，為什么要我去郵局寄錢呢？我又仔細(xì)看了看一遍兌獎?wù)f明，發(fā)現(xiàn)一個(gè)新的問題：怎么 會讓我交增值稅呢，增值稅一般是在工廠進(jìn)口原材料的時(shí)候才交的。就這樣，我識破了一場“不re”的騙局。 審計(jì)師喜歡思考事情的合理性，這其實(shí)就是日常生活常識的積累?？墒牵绻麑徲?jì)師把這種職業(yè)習(xí)慣帶到生活當(dāng)中來，就不那么可愛了。在生活里，人不可能把所有事情都記得很清楚，難免說出一些不太準(zhǔn)確的話。而且在夫妻之間，有時(shí)也會說一些善意的小謊言，互相哄一哄。如果你的另一半是一個(gè)干審計(jì)的，那么恭喜

4、你，你的每一句善意的謊話都會引來對方的疑問，你會被打破沙鍋問到底，越挖越深，直到謊話徹底敗露為之。所以，敢和審計(jì)師結(jié)婚的人，一定是個(gè)赤誠坦蕩的人。<2>用數(shù)字說話 中國人喜歡從表象上，從意識形態(tài)上，從趨勢上說一些大而化之的話，偏偏懶的拿數(shù)字去支持自己的觀點(diǎn)，用數(shù)字去檢驗(yàn)一下是不是這么回事。審計(jì)師則不同，他們的很多科目的都需要匡算（Prove in Total）。比如工資費(fèi)用，審計(jì)師會用公司的總?cè)藬?shù)乘以大致的人均工資，得出一個(gè)總數(shù)，和報(bào)表上的那個(gè)數(shù)字對比一下，看看相差得大不大。用數(shù)字說話非常重要。因?yàn)?，有些事情正確與否，并不是從概念上就能看出來的，你得實(shí)際計(jì)算一下成本、收益分別是多少

5、，才能做出結(jié)論。只有數(shù)字，才能告訴你答案。舉個(gè)例子。很多西方國家發(fā)展競技體育不會動用很多納稅人的錢，而是走市場化、職業(yè)化的道路。而在中國，競技體育基本是靠國家財(cái)政支持的。如果你舉行一場辯論的話，至少90的中國人支持用“舉國體制”發(fā)展競技體育，恐怕只有不到10的人反對這么做。到底誰對誰錯呢？ 我們可以匡算一下，如果讓納稅人來贊助的話，一枚奧運(yùn)會金牌會花費(fèi)納稅人多少錢。假設(shè)1名奧運(yùn)會冠軍，是從1000名運(yùn)動員里挑選出來的（中國那么 大，33個(gè)省平均每個(gè)省有30個(gè)人練習(xí)同一個(gè)項(xiàng)目，應(yīng)該不夸張）。光運(yùn)動員還不夠，還得有后勤保障人員，比如教練，領(lǐng)隊(duì)，隊(duì)醫(yī)，廚房師父。就算平均兩個(gè)運(yùn) 動員有一個(gè)后勤人員吧。

6、好了，運(yùn)動員后勤人員，一共1500個(gè)人，換一枚奧運(yùn)金牌。這1500個(gè)人是職業(yè)性的，假設(shè)國家得管他們每個(gè)人20年，其中10 年訓(xùn)練，10年退休金補(bǔ)貼。每人每月的工資，暫定為1000元。除此之外，運(yùn)動員還要使用運(yùn)動器械，要住宿舍，還要出去外地、外國比賽等等開銷，每人每月 1000元。這樣一算，一枚奧運(yùn)金牌的成本，1500人×20年×12個(gè)月×2000元/月7.2億人民幣。雅典奧運(yùn)會上，中國取得了32枚金牌，那么我們在這32枚金牌上花費(fèi)了7.2億×30230.4億元人民幣。真是不算不知道，一算嚇一條。數(shù)字出來以后，雙方可以再進(jìn)行一場辯論，就算仍然誰也說服不了誰

7、，至少，他們會把辯論的焦點(diǎn)從簡單的“是”或“否”，轉(zhuǎn)移到對于成本、收益的權(quán)衡上來。這場辯論的水平就會上一個(gè)層次。 需要說明的是，我上邊的這些數(shù)字都是自己估算的，而不是從哪個(gè)政府預(yù)算報(bào)告上摘錄的。這是一件挺無奈的事情。我從沒見政府給出過明細(xì)的財(cái)政預(yù)算。所以我 不知道我納的稅有多少用于教育、多少用于競技體育、多少用于醫(yī)療、多少用于公務(wù)員工資、多少用于業(yè)務(wù)招待不過不要緊，我們每個(gè)人都有常識和頭腦。就像 上邊計(jì)算奧運(yùn)會金牌的成本一樣，很多事情我們自己就可以依靠現(xiàn)有的知識，大致估算一下。這么做雖然會費(fèi)點(diǎn)力氣，但是總比一無所知要好。希望每一個(gè)人都能夠養(yǎng)成用數(shù)字說話、向數(shù)字索取答案的好習(xí)慣。<3>

8、;做事要留證據(jù) 在審計(jì)工作當(dāng)中，很重要的一條原則就是：“如果你沒有寫下來你做了什么，那就等于你沒有做?！北热缒阍儐柫苏l，詢問的結(jié)果是什么，你查看了什么單據(jù)，都要記錄在工作底稿里。審計(jì)師特別喜歡管客戶要資料：合同啦，發(fā)票啦，內(nèi)部文件啦，管理當(dāng)局的聲名啦，都象寶貝似的要過來，把重點(diǎn)標(biāo)注清楚，歸入審計(jì)工作底 稿里。只有當(dāng)這些證據(jù)齊全了，報(bào)表上的數(shù)字才有依據(jù)。用書面證據(jù)說事，和口頭約定相比，無疑是一種進(jìn)步。只有在每一個(gè)環(huán)節(jié)留下可供查證的證據(jù)，才能在發(fā)生糾紛的時(shí)候有理可說?？上Ш芏嘀袊钠髽I(yè)總喜歡在合同里說一套，實(shí)際當(dāng)中跟對方口頭約定另外一套，不愿意及時(shí)更新合同。等發(fā)生了糾紛，雙方各執(zhí)一詞。我想，隨著中

9、國司法制度越來越健全，那些不愿意用合同說事的企業(yè)，會越來越吃 虧。其實(shí)，審計(jì)報(bào)告本身就是一種書面證據(jù)。會計(jì)報(bào)表使用者需要看到注冊會 計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告，以確信會計(jì)報(bào)表是真實(shí)公允的。這年頭股民很多，但是會看年報(bào)的股民卻不多，看年報(bào)的時(shí)候關(guān)注受聘會計(jì)師事務(wù)所是誰的股民更是寥寥無 幾。如果你只是“炒股”，而不是“投資”股票的話，審計(jì)報(bào)告的確是可有可無的東西。 “做事要留證據(jù)”這句話從另外一個(gè)角度講，就是“不該留的證據(jù)堅(jiān)決不留”。比如，審計(jì)師發(fā)現(xiàn)企業(yè)有一些小問題，但是不太嚴(yán)重，并不需要解決。那么， 審計(jì)師最好就當(dāng)根本不知道，在工作底稿上提都不提。如果你提了，但是沒解決，反而容易被監(jiān)管機(jī)構(gòu)抓住小辮子。曾

10、經(jīng)有一種說法：我們做審計(jì)的目的，就是在賺 到審計(jì)費(fèi)的同時(shí)，取得適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)把責(zé)任盡量都推給公司管理層。這話雖然說的有點(diǎn)露骨，但是無疑是句大實(shí)話。<4>簡明、清晰地表達(dá)觀點(diǎn)“改革開放要堅(jiān)持，糾正不正之風(fēng)和打擊經(jīng)濟(jì)犯罪也要堅(jiān)持；改革開放要堅(jiān)決，糾正不正之風(fēng)和打擊經(jīng)濟(jì)犯罪也要堅(jiān)決；改革開放要是一個(gè)長期任務(wù)，糾正不正之風(fēng)和打擊經(jīng)濟(jì)犯罪也是一個(gè)長期任務(wù)?！崩钊瓠h(huán)，1986年4月3日在中央端正黨風(fēng)座談會上的發(fā)言。上邊這段話，大家可能都讀得比較累。如果換成一個(gè)審計(jì)師，他會怎么表達(dá)同樣的意思呢？我想，他大概會這么說：“改革開放、糾正不正之風(fēng)和打擊經(jīng)濟(jì)犯罪這三件事都是需要長期堅(jiān)持的任務(wù)。而且，我們

11、在執(zhí)行的時(shí)候要堅(jiān)決?！边@就是商業(yè)社會的要求：從閱讀者的角度出發(fā)，盡量通俗、簡明地表達(dá)觀點(diǎn)。如果閱讀者很容易就明白了你的意思，他就有希望變成你的客戶，你的表達(dá)就是成功的。如果他聽不懂，或者聽起來很費(fèi)勁，雙方交流的成本很高，你的表達(dá)就是失敗的。 在我做第一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的時(shí)候，帶領(lǐng)我工作的是一個(gè)第三年的高級審計(jì)員。我記得，她做事情一向很麻利，可是唯獨(dú)她在往工作底稿上寫“注釋”的時(shí)候，總是磨 磨蹭蹭的。每一條注釋，她都是寫了又寫，改了又改，不斷試驗(yàn)怎么表達(dá)才最清楚、最簡明，讓經(jīng)理一眼就能看明白。她在遣詞造句上所花費(fèi)的時(shí)間，要遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于給 經(jīng)理節(jié)省的時(shí)間。因?yàn)樗X得，多考慮一下閱讀者的需要，讓閱讀者能夠迅速

12、抓住信息的重點(diǎn)，這樣的底稿才是合格的。在她的影響下，我也學(xué)著提高表達(dá)的效率，讓別人不費(fèi)腦子就能看明白。如果我想說的事情不太復(fù)雜，我就看門見山，第一句話就把結(jié)論扔出去，然后再寫原因：<1>,<2>,<3>。 如果我想說的事情比較復(fù)雜，需要先介紹背景知識，然后進(jìn)行推理演繹，別人才能看懂，我就由淺入深地寫，A，B，C說清楚一件事，再說下一件事，依次 說下去。每一條路如果有多個(gè)分支的話，我會加上序號A1，A2，B1，B2，這樣讀者就心里清楚自己“走”到了哪條路的哪個(gè)門牌號。 我看到很多人寫長篇大論的時(shí)候，總是想到哪就寫到哪，相同的意思也不合并一下，序號也不加，把AB

13、CBDAE混成一團(tuán)寫，讓人讀起來像是在走迷宮。就拿 李瑞環(huán)的那段話來說吧，第一句話的“要堅(jiān)持”和第三句的“是一個(gè)長期任務(wù)”明明說的是同一個(gè)意思，他偏偏要拆成兩句話到處亂丟。我們自己在寫長篇大論的時(shí) 候，切忌成為這種“亂丟盒子”的悟空啊。在平時(shí)的閱讀中，我們經(jīng)?？吹接?些文章的作者容易陷入自言自語的夢囈，光顧著自己痛快，光顧著炫耀自己的文采和博學(xué)，而不顧文章的條理是否清楚、表達(dá)是否簡明、別人是否明白。張五常近年 來寫的文章就是一個(gè)典型的例子，半文半白，思維跳躍。一個(gè)人的思想高明是一件好事，但是，如果他不善于表達(dá)，讓讀者讀得暈頭轉(zhuǎn)向、不知所云、忘文興嘆，由 于“交易費(fèi)用高昂，導(dǎo)致交易無法達(dá)成”，這

14、實(shí)在是一件讓人遺憾的事情。<5>出Q是完善文章的好辦法所謂出Q，就是由一個(gè)獨(dú)立的第三人閱讀審計(jì)底稿，指出里邊有錯誤、或者是不清楚的地方，然后交給底稿的編制者去修改和完善。在四大，員工不喜歡經(jīng)理出Q，經(jīng)理不喜歡合伙人出Q，審計(jì)部不喜歡稅務(wù)部出Q。沒有人喜歡別人給自己Q。但是，他們給別人出Q的時(shí)候都毫不留情。出Q的確是完善文章的好辦法。我將這種方法的優(yōu)點(diǎn)總結(jié)如下：<1>所謂“旁觀者清”。有些事情，底稿編制者自己覺得說得很明白了，但是別人可能還是看不懂。讓一個(gè)獨(dú)立的第三人看一遍，提出他的疑問，就能夠發(fā)現(xiàn)哪些地方表達(dá)得還不那么清楚。 <2>能夠凝聚多個(gè)人的智慧。一張

15、好的底稿，需要不斷加以完善，充分吸納不同人的好的思想。經(jīng)理、合伙人通過出Q，把深層次的問題指出來， 等于是將自己在職業(yè)生涯中所積累的知識注入到了底稿里。員工通過修改，模仿，下一年再完善，如此循環(huán)，底稿的質(zhì)量就能不斷提高。這不僅是工作底稿的進(jìn)化模 式，也是人類文明的進(jìn)化模式。<3>避免面對面的接觸，從而 提高溝通的效率。這個(gè)優(yōu)點(diǎn)說來有點(diǎn)好笑，但是的確是一個(gè)事實(shí)。每個(gè)人都有自尊心和逆反心理的。據(jù)我觀察，如果你當(dāng)面指出別人底稿的缺點(diǎn)的話，通常會引起對 方的解釋、辯護(hù)和反駁。爭來爭去，底稿里問題并沒有得到解決。如果是出Q的話，就快了很多。反正問題我已經(jīng)給你指出來了。有則改之，無則加“注釋”

16、在底稿 里說清楚，省得別人每次都誤會你。魔鬼存在于細(xì)節(jié)當(dāng)中。出Q就是為了把底 稿里隱藏著的大大小小的“妖精”挖出來。在四大，好的底稿無一例外都是Q出來的，而且是海量的Q，反復(fù)的Q。沒有人喜歡別人給自己出Q，但是出Q的確能大 大提高底稿的質(zhì)量。希望你在清Q的時(shí)候，能夠明白“嚴(yán)師出高徒”這個(gè)道理，把心態(tài)調(diào)整得積極一些。<6>用二元表格傳遞大量信息關(guān)于這個(gè)問題，happysun寫過一篇文章，說的已經(jīng)很清楚了，我沒有什么要補(bǔ)充的。我將他的文章大段引用在下邊。用表格來說明問題是一種有條理的思考方法的體現(xiàn)有這樣一個(gè)問題，說某家旅館今天有20個(gè)房間有旅客住，其中100元每天的房間有8家，150元

17、每天的房間有7間，200元每天的房間有5間，請問這家旅館今天的收入是多少？這是一個(gè)很簡單的題目。其要點(diǎn)不在于答案，而在于如何表達(dá)你的計(jì)算過程。我曾經(jīng)拿著這個(gè)問題在近百名大學(xué)畢業(yè)生的教室里發(fā)問，得到的計(jì)算過程的表達(dá)方式全都是這樣的：100元x 8+150元x 7+200元x 5=2850元。這不是一個(gè)令人高興的結(jié)果。更好的表達(dá)方式是這樣的：房間單價(jià)房間數(shù)量收入A B C=A x B100元8800元150元71050元200元51000元合計(jì)2850元誰都能看出來，這種表達(dá)方式體現(xiàn)了一種數(shù)據(jù)庫結(jié)構(gòu)，而且非常有利于另外一個(gè)人來復(fù)查整個(gè)計(jì)算過程。審計(jì)師在工作底稿里，要善于使用這樣的表達(dá)方式。不過，這

18、也不能怪那些大學(xué)生，我隨便在互聯(lián)網(wǎng)上找了一段新聞，是這么寫的：“去年頻頻出臺的宏觀政策極大遏制了北京樓市的躥升式發(fā)展，盡管現(xiàn)房和期房的全年供應(yīng)量都有不同程度的增加，但卻明顯呈現(xiàn)出求大于供的態(tài)勢。受此影響，去年本市住宅銷售非常火爆，現(xiàn)房銷售率以及期房的預(yù)售率分別高達(dá)97.5%和92.3%。記者昨天從北京市建委了解到，去年本市商品住宅現(xiàn)房銷售面積總計(jì)2285.8萬平方米，同比增長29.1%。由于供給增長明顯小于需求，去年形成的現(xiàn)房市場已基本被消化完畢，銷售率高達(dá)97.5%，比2003年同期高出12.4個(gè)百分點(diǎn)。本市的期房銷售也進(jìn)入黃金時(shí)代。在商品住宅期房批準(zhǔn)預(yù)售面積僅增長5%的前提下，預(yù)售登記同比

19、增長接近60%，預(yù)售率為92.3%，比2003年高出30.4個(gè)百分點(diǎn)。建委有關(guān)人士表示，上述數(shù)據(jù)證明目前本市房地產(chǎn)市場的消化吸收能力很強(qiáng)。這種銷售、預(yù)售雙走強(qiáng)的態(tài)勢在今年還將持續(xù)。京華時(shí)報(bào))”這一段文字，就是典型的可以改造成一個(gè)表格的文字?jǐn)⑹?。單位：萬平方米2004年2003年增長率/增長百分點(diǎn)現(xiàn)房銷售面積2,285.801,770.5729.1%現(xiàn)房完工面積2,344.412,080.5712.7%現(xiàn)房銷售率97.5%85.1%12.4%期房預(yù)售登記面積1.571.0057.2%期房批準(zhǔn)預(yù)售面積1.701.625.4%期房銷售率92.3%61.9%30.4%我自己試著將上面的文字?jǐn)⑹鲇帽砀癖?/p>

20、達(dá)了一下，發(fā)現(xiàn)這樣做的好處真是多，不僅能夠給讀者提供更詳細(xì)更豐富的信息，表達(dá)上也更清楚了. 另外，我還發(fā)現(xiàn)，從數(shù)學(xué)上講，上面那段文字里關(guān)于期房銷售的數(shù)據(jù)也很有意思，記者不知道出于什么考慮，并沒有給出期房的任何具體數(shù)據(jù)，只給出了幾個(gè)百分 比，但這幾個(gè)百分比之間是互相約束并且自恰的。所以，不管我假設(shè)期房銷售面積是1，還是1000，都無所謂。我因此沒有辦法推算出面積的任何具體數(shù)字。用 數(shù)學(xué)語言說：根據(jù)目前的已知條件，期房的面積有無窮多解。其實(shí)不僅僅是中國的記者很少用表格表達(dá)這些數(shù)字而寧愿用文字?jǐn)⑹?，外國的記者也一樣。你要是看華爾街日報(bào)的第一版，也經(jīng)常有一大段文字是在討論某些數(shù)字的。甚至連很多企業(yè)遞交

21、給美國證交會的上市文件里，也時(shí)常會用大段文字來描述一些數(shù)字。我猜記者愿意用文字來表達(dá)這些數(shù)字是為了口頭報(bào)道的方便?？陬^報(bào)道是一種單一維度的線性的信息輸出，很難把一個(gè)二維的表格念出來。但寫工作底稿和出報(bào)紙雜志，信息輸出是一種兩維的平面方式的，用表格來表達(dá)就是一種更清楚也更有效率的方式。記者當(dāng)然可以有他們的自由來選擇他們喜歡的表達(dá)方式，但審計(jì)師為了讓自己的思路盡量清楚，也為了讓自己的工作能夠讓別人，例如合伙人，審閱起來簡單易懂，還是用表格來表述自己的思路為好。 首先介紹一下，本人三十多歲，從業(yè)將近10年，先是在國內(nèi)的一家排名在30名以內(nèi)的事務(wù)所作審計(jì)5年，后來去了四大之一做了3年審計(jì)，現(xiàn)

22、在轉(zhuǎn)到國內(nèi)另一家大事務(wù)所做咨詢工作?？梢赃@樣說本人對國內(nèi)所和四大都有比較充分的了解，我寫的東西不存在道聽途說，不存在妄加推測，都是本人親身經(jīng)歷和親身感受，如果諸位想聽聽，我會詳細(xì)的把我所理解的四大介紹給大家，大家有什么見解盡管發(fā)，但是不能做人身攻擊，否則本人就此潛水。首先，我的立場是完全是客觀的，說起四大，以前往往認(rèn)為他們很神秘，今年來隨著光環(huán)逐漸退去，四大往往為人所詬病，目前業(yè)內(nèi)人士對四大指責(zé)頗多。不容否認(rèn)，四大的確存在很多問題，有些問題也確實(shí)是致命的但是由于四大對其核心技術(shù)方法并不公開，外界對四大的審計(jì)理論也許有所了解,但是對他們?nèi)绾尉唧w執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)知之甚少.我的文章也許會很長，看情況吧，

23、我倒是希望把我所知道的原原本本的介紹給大家，我不想爭論，也不加判斷，諸位自己判斷吧。繼續(xù)說.畢馬威會計(jì)師事務(wù)所早在1976年就實(shí)施了審計(jì)領(lǐng)域研究機(jī)會項(xiàng)目，并以此為名稱出版研究報(bào)告，從而與學(xué)術(shù)界建立了緊密的合作關(guān)系。雖然其他大會計(jì)師事務(wù)所也效仿畢馬威與學(xué)術(shù)界的合作模式，但畢馬威依然處于領(lǐng)先地位。20世紀(jì)90年代早期，畢馬威一方面在實(shí)務(wù)中進(jìn)行了一些必要的探索，另一方面組織了以鑒證服務(wù)主管Timothy B. Bell、鑒證服務(wù)全國（美國）合伙人Frank O. Marrs、伊利諾伊斯大學(xué)畢馬威杰出教授Ira Solomon和伊利諾伊斯大學(xué)戰(zhàn)略管理教授Howard Thomas為首的研究小組研究新的

24、審計(jì)方法。1997年，研究小組出版了研究報(bào)告：以戰(zhàn)略系統(tǒng)觀組織審計(jì)，提出了畢馬威的BMP（Business Measurement Process）審計(jì)模式。安永會計(jì)師事務(wù)所以“審計(jì)創(chuàng)新”為名開發(fā)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，并形成了對企業(yè)經(jīng)營環(huán)境進(jìn)行分析的系統(tǒng)方法，簡稱BEAT（business environment analysis template），在此基礎(chǔ)上，安永形成了全球?qū)徲?jì)方法（Global Audit Methodology）。普華永道會計(jì)師事務(wù)所開發(fā)出了以“普華永道審計(jì)方法（PricewaterhouseCoopers Methodology）”為名的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法。德勤會計(jì)師事

25、務(wù)所開發(fā)出了以“AS2”為名的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法。我只是在其中一家工作過，只是通過其他同事間接了解了其他三大的方法，下面我只是詳細(xì)介紹我工作的一家吧，但愿不會涉嫌侵犯商業(yè)秘密，呵呵。 我把思路整理了一下，大體想按照以下的結(jié)構(gòu)來寫，各位大蝦有啥意見也可以提，我再補(bǔ)充或調(diào)整。一、審計(jì)方法演變的背景簡介二、主要的審計(jì)步驟承接客戶階段制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)的考慮前期工作（風(fēng)險(xiǎn)初步評估）內(nèi)部控制的了解與測試風(fēng)險(xiǎn)再次評估實(shí)質(zhì)性測試 特殊事項(xiàng)的考慮報(bào)告階段的主要工作三、其他重要事項(xiàng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型審計(jì)抽樣審計(jì)質(zhì)量控制關(guān)于審計(jì)底稿集團(tuán)審計(jì)時(shí)的特殊考慮四、人力資源和薪酬制度簡介五、四大審計(jì)模式中的局限

26、性一、審計(jì)方法演變的背景簡介太遠(yuǎn)的就不多說了，從20世紀(jì)80年代開始吧。（呵呵，將近20年也夠長的了）聲明這部分不是我的原創(chuàng)，只是介紹一些背景情況，以更好的了解目前四大審計(jì)方法的淵源。如果對這部分不感興趣也可以直接跳過去,不過看看也挺好.20世紀(jì)80年代晚期之前的情況：管理層舞弊的職責(zé)在權(quán)威性指南中尚不明確。權(quán)威性指南繼續(xù)支持對交易類別和賬戶余額進(jìn)行詳細(xì)測試，因?yàn)檫@類程序通?？梢垣@得最有說服力的審計(jì)證據(jù)。為了促進(jìn)對抽樣風(fēng)險(xiǎn)的控制，指南建議建立模型（ARM）來幫助審計(jì)師運(yùn)用抽樣方法，計(jì)算詳細(xì)測試的樣本規(guī)模。同時(shí)實(shí)證證據(jù)顯示審計(jì)程序不會因?yàn)閷徲?jì)師對固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評估而有顯著改變。職業(yè)界對固有

27、風(fēng)險(xiǎn)的歷史觀點(diǎn)反映在美國審計(jì)準(zhǔn)則公告第39號“審計(jì)抽樣”。為了在確定審計(jì)范圍時(shí)確定樣本規(guī)模，公告忽略了固有風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)楣嬲J(rèn)為量化固有風(fēng)險(xiǎn)很困難，并且成本有可能很高，盡管大多數(shù)審計(jì)師在審計(jì)計(jì)劃過程中直觀地運(yùn)用固有風(fēng)險(xiǎn)分析，但是固有風(fēng)險(xiǎn)分析仍未被正式地納入事務(wù)所的審計(jì)文獻(xiàn)中。不管是否有控制，固有風(fēng)險(xiǎn)都存在。因此，對可控制（內(nèi)部控制）進(jìn)行查證并不能識別此類風(fēng)險(xiǎn)。20世紀(jì)80年代晚期的一些發(fā)展：為主觀評估固有風(fēng)險(xiǎn)（重要錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)）而取得的關(guān)于公司經(jīng)營狀態(tài)的證據(jù)并未被權(quán)威性指南明確地確認(rèn)為審計(jì)證據(jù)；更確切地，這些活動被描繪為獲得證據(jù)的計(jì)劃。幫助審計(jì)師充分地了解經(jīng)營，并有效控制非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的指南仍然

28、很少，盡管審計(jì)失敗指出非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是主要誘因。當(dāng)時(shí)普遍存在的審計(jì)環(huán)境對審計(jì)的影響社會對審計(jì)質(zhì)量的預(yù)期明顯沒有得到滿足；針對審計(jì)師的訴訟驟增；大型審計(jì)事務(wù)所的執(zhí)業(yè)保護(hù)成本達(dá)到最高記錄；為了更好地評估和控制審計(jì)師的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)（尤其是與高風(fēng)險(xiǎn)客戶相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)），審計(jì)事務(wù)所改善了篩選客戶的方法 ；審計(jì)市場競爭激烈，有壓低價(jià)格的壓力；市場壁壘似乎限制了根據(jù)質(zhì)量區(qū)分審計(jì)師的能力；審計(jì)時(shí)間減少，迫使審計(jì)事務(wù)所為提高效率而重構(gòu)其審計(jì)程序。審計(jì)事務(wù)所試圖通過擴(kuò)展非審計(jì)服務(wù)來維持或者增加利潤。1988年發(fā)布的美國審計(jì)準(zhǔn)則公告第53號增加了審計(jì)師發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的職責(zé)，之前的職責(zé)（如美國審計(jì)準(zhǔn)則公告第16號所述）是當(dāng)在審

29、計(jì)過程中有跡象顯示存在舞弊時(shí)應(yīng)該有所反應(yīng)。美國審計(jì)準(zhǔn)則公告第53號中的新職責(zé)是更為主動的審計(jì)師應(yīng)該計(jì)劃并執(zhí)行審計(jì)以合理保證由于差錯和非常規(guī)事項(xiàng)（即舞弊或盜用）引起的重要錯報(bào)能夠被發(fā)現(xiàn)。美國審計(jì)準(zhǔn)則公告第53號推薦了多種可能顯示高舞弊風(fēng)險(xiǎn)的客戶經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)因素的例子。對這些風(fēng)險(xiǎn)因素的識別和評估需要更深入地了解客戶的經(jīng)營、行業(yè)以及客戶的經(jīng)營業(yè)績，并尋找可能對業(yè)績有重大影響的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，或者有可能在近期產(chǎn)生重大影響的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。1997年發(fā)布的美國審計(jì)準(zhǔn)則公告第82號試圖進(jìn)一步明確審計(jì)師發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的職責(zé)，“審計(jì)師應(yīng)該明確地評估舞弊引起的財(cái)務(wù)報(bào)表重要錯報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)”給出的風(fēng)險(xiǎn)因素的例子更多地涉及到管理層激勵

30、、行業(yè)環(huán)境以及客戶運(yùn)營特征和財(cái)務(wù)穩(wěn)定性。補(bǔ)充的指南要求在工作底稿中記錄執(zhí)行舞弊風(fēng)險(xiǎn)評估的證據(jù)，對存在的風(fēng)險(xiǎn)因素做出反應(yīng)，審計(jì)師與管理層、審計(jì)委員會等進(jìn)行溝通。20世紀(jì)90年代以前，日益動態(tài)競爭的經(jīng)營環(huán)境促使管理更加關(guān)注經(jīng)營戰(zhàn)略和經(jīng)營模式修正、核心能力和關(guān)鍵成功指標(biāo)、經(jīng)營環(huán)節(jié)執(zhí)行中的優(yōu)勢，以及相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。上述因素和關(guān)系會增加非抽樣風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)師的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，尤其是論及到審計(jì)師評估舞弊引起重要錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候。20世紀(jì)90年代至今的發(fā)展：出現(xiàn)了多種經(jīng)營分析和風(fēng)險(xiǎn)評估框架，審計(jì)師為了增強(qiáng)對非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的控制而利用了這些框架，并提供了增值性的非審計(jì)服務(wù)。類似的框架包括：COSO和CoCo 擴(kuò)展的內(nèi)部控制框

31、架，推薦了監(jiān)督和控制相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)（業(yè)務(wù)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)）的關(guān)鍵成功要素。多種質(zhì)量管理框架和價(jià)值管理框架，例如平衡記分卡、波特五力模型、全面質(zhì)量管理（TQM）以及系統(tǒng)思想的創(chuàng)新和競爭性戰(zhàn)略動態(tài)學(xué)。大型事務(wù)所進(jìn)行了總結(jié)之后，戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)（SSA）作為一個(gè)框架出現(xiàn)，戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì) (SSA) 框架（有些地方稱之為經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，國內(nèi)稱之為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)），例如：安永的審計(jì)創(chuàng)新（Audit Innovation），畢馬威的經(jīng)營計(jì)量程序（Business Measurement Process，即BMP），普華永道的“普華永道審計(jì)方法（PricewaterhouseCoop

32、ers Methodology）”德勤的“AS2”為名的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法。各事務(wù)所的方法形式不同，但是都有一些共性的方面，如：框架均附有一組工具對審計(jì)師有如下作用：改善對多種非抽樣風(fēng)險(xiǎn)源的評估和控制，例如改善對舞弊引起的重要錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估改善承接客戶及續(xù)約的篩選方法改善對其他非抽樣風(fēng)險(xiǎn)源的評估和控制：利用改進(jìn)的經(jīng)營認(rèn)識評估以下固有存在的風(fēng)險(xiǎn)：會計(jì)政策選擇，重要的非常規(guī)業(yè)務(wù)交易，補(bǔ)充披露（例如，完整性與充分性，重要的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)），利用改進(jìn)的分析性程序，根據(jù)快速變化的經(jīng)營環(huán)境來評估常規(guī)交易類別、賬戶余額、比率及其變化的合理性。改善對其他非抽樣風(fēng)險(xiǎn)源的評估和控制：經(jīng)改進(jìn)的實(shí)質(zhì)性分析性程序，經(jīng)改進(jìn)的

33、經(jīng)營了解以對實(shí)質(zhì)性詳細(xì)測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍進(jìn)行計(jì)劃。證據(jù)的評價(jià)和整合得到改進(jìn)，在這個(gè)審計(jì)過程中形成并修正觀念以對重要錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（RMM）和檢查風(fēng)險(xiǎn)（DR）做出遞推的、主觀的評估。一、客戶承接階段的主要工作。承接客戶階段的主要工作最核心的是客戶篩選，說實(shí)話，我對這部分了解并不多，這部分工作是合伙人做的，個(gè)別情況下是經(jīng)理也會承擔(dān)一部分工作，一般的Staff是接觸不到的。對客戶的篩選關(guān)鍵是評價(jià)客戶的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理論下，客戶的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的決定性因素，最大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)其實(shí)就是經(jīng)營失敗，實(shí)務(wù)中盡管經(jīng)營失敗并不必然帶來審計(jì)失敗，但是在絕大多數(shù)的情況下，經(jīng)營失敗往往會導(dǎo)致審計(jì)失敗，或者

34、說在經(jīng)營失敗的情況下，公眾有擴(kuò)大審計(jì)師責(zé)任的傾向，尤其是在新的審計(jì)準(zhǔn)則環(huán)境下，這種傾向更加明顯。通俗的講，就是最大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是客戶會不會倒，客戶倒了，那你的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是接近于無窮大了，當(dāng)然決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的還有其他很多因素，我只是說我理解的最關(guān)鍵因素是經(jīng)營失敗的風(fēng)險(xiǎn)。具體到四大的在國內(nèi)的客戶，主要分兩部分，一是跨國公司在境內(nèi)的分支機(jī)構(gòu)，是四大境外Office Transfer過來的，像PWC的朗訊，DTT的GM。這類客戶一般不需要境內(nèi)Office做太多的客戶篩選工作。二是境內(nèi)客戶，這部分要做完整的客戶篩選程序。具體工作我沒有作過，大體內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括行業(yè)背景分析、公開市場資料分析、客戶經(jīng)營戰(zhàn)略和經(jīng)營

35、風(fēng)格（激進(jìn)還是保守）、管理層（實(shí)際控制者）動機(jī)分析、客戶誠信度分析等等，分析的工作非常復(fù)雜，這個(gè)階段有一定的局限性，比如資料完整性、可靠性問題等等，分析結(jié)果的可靠性存在一定不確定因素，一般有很多工作要在執(zhí)行審計(jì)過程中再深入去做，以驗(yàn)證或推翻客戶篩選過程中對風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果。這個(gè)階段的工作還是非常復(fù)雜的，目的是接一個(gè)新客戶時(shí)，就將高風(fēng)險(xiǎn)排除掉。這樣等到了現(xiàn)場工作時(shí)，已經(jīng)不會有大的風(fēng)險(xiǎn)了，現(xiàn)場工作僅僅是為了防止意外，以及控制一些剩余的風(fēng)險(xiǎn)（剩余風(fēng)險(xiǎn)概念現(xiàn)在好像不在提了，風(fēng)導(dǎo)審計(jì)理論有了新的發(fā)展）。我理解四大認(rèn)為最大的風(fēng)險(xiǎn)還是選擇客戶不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)，因此對于客戶篩選程序上也是比較復(fù)雜，我工作的這家一般是項(xiàng)

36、目主管合伙人具體負(fù)責(zé)評估，第三方合伙人復(fù)核，好像還有技術(shù)部復(fù)核，然后全套資料傳到香港的大中華總部復(fù)核，由HK office放Client code和Engagement code。個(gè)別的還要傳到澳大利亞的全球技術(shù)總部復(fù)核。從整個(gè)過程看客戶選擇的過程還是非常謹(jǐn)慎的，我曾經(jīng)不止一次遇到過放棄客戶的情況，2004年我in-charge的那家上市公司，2005年我看就換成local所了，04年就發(fā)現(xiàn)客戶主業(yè)開始下滑，即使沒有發(fā)現(xiàn)問題，但是04年已經(jīng)被列為高風(fēng)險(xiǎn)客戶了，05年放棄掉也是情理之中的事情。在四大購買會計(jì)原則還是非常難的，原因很簡單，國內(nèi)市場對于他們?nèi)蚴杖雭碚f畢竟有限，單個(gè)客戶每年幾百萬人民

37、幣的收費(fèi)，一般還不足以促使合伙人冒道德風(fēng)險(xiǎn)，或者說即使是由于各人道德、業(yè)績考核壓力等原因，合伙人主觀動機(jī)上有問題，但是在層層復(fù)核的情況下，其交換審計(jì)原則的行為還是不容易實(shí)現(xiàn)的。當(dāng)然我說的不絕對，像德勤創(chuàng)維事件中，就有合伙人德道德問題。即使是個(gè)別合伙人有問題，但是作為四大管理當(dāng)局本身，主觀性違規(guī)的可能性還是不存在的，我說的是指國內(nèi)，市場十分有限，最大的PWC年收入不過1億美金，其他三大更少，比起全球動輒上百億美金的總收入，您覺得四大（不是四大的個(gè)別合伙人）會為了幾十萬或者幾百萬美金而冒險(xiǎn)嗎？當(dāng)然在一個(gè)足夠大的市場中可能情況會改變，比如著名Enron事件中，AA為了Enron每年的5000萬美金而

38、冒險(xiǎn)，但是近期在國內(nèi)我看四大整體上為了個(gè)別企業(yè)冒險(xiǎn)的可能性還是很小的（不絕對）。在這個(gè)階段還有一項(xiàng)重要工作就是項(xiàng)目收費(fèi)成本測算，原則上是根據(jù)工時(shí)成本計(jì)算收費(fèi)，具體我到主要審計(jì)步驟那一部分再講。再說說國內(nèi)的事務(wù)所，我服務(wù)過三家，由小到大，現(xiàn)在的這家也算是不小了，可以排在國內(nèi)前20名以內(nèi)，但是承接客戶就是單個(gè)合伙人說了算，基本沒有風(fēng)險(xiǎn)評估程序，就是由合伙人個(gè)人定，基本不同其他合伙人討論或者通報(bào)，結(jié)不接業(yè)務(wù)、收費(fèi)多少、簽不簽字基本是一個(gè)人說了算，也有一定的復(fù)核程序，但是起的作用有限，國內(nèi)的事務(wù)所大多數(shù)還是處在這樣一個(gè)狀態(tài)下。還是那句話我說的不絕對，個(gè)別的大型事務(wù)所可能好一些，但是實(shí)事求是的講現(xiàn)在市場

39、競爭太激烈，大多數(shù)事務(wù)所的合伙人能拉到業(yè)務(wù)就已經(jīng)很不錯了，客戶篩選工作就薄弱一些。這一部分可能是爭議比較多的，其實(shí)也是我自己的理解，畢竟不是根據(jù)一手資料說的，講的也不是很清楚，難免有不妥當(dāng)?shù)牡胤?。我說的這些也許被詬病，但是我希望業(yè)內(nèi)的同仁拍磚之前想一想，說的話還是口能對心為好。從下一章開始我找一個(gè)公司的底稿，從頭到尾詳細(xì)講一遍執(zhí)行的審計(jì)程序和審計(jì)方法，那是我親身做的，說起來就有把握多了。二、制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)的考慮。決定承接客戶之后就是具體做業(yè)務(wù)了。我記得主要是做年報(bào)審計(jì)和IPO（境內(nèi)和境外，主要是境外）。好像四大沒有l(wèi)ocal所做的專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，最多有個(gè)執(zhí)行商定審計(jì)程序的業(yè)務(wù)。年報(bào)審計(jì)大約是從9

40、月中下旬一直到第二年的4月，有的根據(jù)境外準(zhǔn)則的要求，年報(bào)審計(jì)也會在年中的幾個(gè)月（USGAAP）。IPO一般是在年中，做的時(shí)間都是比較長的，一下好幾個(gè)月，一直做到吐血。一般的年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)分兩階段（預(yù)審final）：1）預(yù)審，我理解預(yù)審對于四大是非常重要的。一般是在9月開始到12月初，審計(jì)當(dāng)年的情況。絕大多數(shù)審計(jì)業(yè)務(wù)都會經(jīng)過預(yù)審。預(yù)審分兩種，一種是普通的預(yù)審，一種是非常接近年報(bào)審計(jì)的預(yù)審，他有個(gè)專有名詞，我不知道怎樣翻譯合適，還不敢直接寫英文（害怕找麻煩）暫時(shí)就叫詳細(xì)預(yù)審吧。先說普通預(yù)審。主要做以下工作：Follow上年final時(shí)的審計(jì)調(diào)整，核對期初的金額；取得/更新當(dāng)年的永久性文件；了解客戶的

41、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估；內(nèi)控了解（更新）和測試；填列當(dāng)年的計(jì)劃階段的各項(xiàng)底稿，包括控制性底稿和技術(shù)基礎(chǔ)性底稿，像重要性水平的計(jì)算等；執(zhí)行報(bào)表科目實(shí)質(zhì)性的審計(jì)程序。預(yù)審時(shí)的審計(jì)程序和final的審計(jì)程序沒有什么實(shí)質(zhì)區(qū)別，但是有適當(dāng)簡化，如不執(zhí)行盤點(diǎn)和函證（畢竟還是預(yù)審），重點(diǎn)是實(shí)質(zhì)性的分析程序，也包括相當(dāng)程度的detail test，如抽樣測試，對預(yù)審中發(fā)現(xiàn)的問題，如果可以confirm，就要求客戶調(diào)整，對于不確定事件，則留下Audit Findings，讓final的同事follow。預(yù)審階段會形成一個(gè)非常重要的底稿完成初步的分析性程序（直譯，不一定準(zhǔn)確），是對全部報(bào)表科目的非常詳細(xì)的分析，包

42、括各科目當(dāng)年發(fā)生的主要事項(xiàng)，金額變動分析，余額結(jié)構(gòu)分析，一些比率分析，發(fā)現(xiàn)的主要問題，現(xiàn)場的主要判斷等等，詳細(xì)程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出local所同事的想象，完成這張底稿既是現(xiàn)場審計(jì)工作的詳細(xì)總結(jié)，又是對現(xiàn)場staff的督促，你工作做不到位就寫不出東西來，即使編出來也很難經(jīng)過復(fù)核的考驗(yàn)（除非是出色的小說家），這張底稿還有利于manager和partner復(fù)核，使其迅速了解客戶的基本情況。下面說到這張底稿時(shí)我會詳細(xì)講，有可能的話貼個(gè)例子上來大家瞧瞧。一般一個(gè)客戶普通預(yù)審和詳細(xì)預(yù)審不會都做（節(jié)省成本嘛），詳細(xì)預(yù)審一般截止日是11月末（或者非常接近final的時(shí)點(diǎn)），審計(jì)程序和final的程序完全一樣，包括發(fā)函

43、證、盤點(diǎn)。但是一般不包括存貨盤點(diǎn)，存貨盤點(diǎn)在年末統(tǒng)一做。詳細(xì)預(yù)審就是一次完整的年報(bào)審計(jì)過程?？蛻纛A(yù)審是經(jīng)過詳細(xì)預(yù)審和普通預(yù)審對final的影響有很大的區(qū)別。經(jīng)過普通預(yù)審的客戶，final時(shí)仍要對全年的情況進(jìn)行審計(jì)，當(dāng)然有些工作預(yù)審做了的可以簡化，但是審計(jì)重點(diǎn)還是整個(gè)年度。 經(jīng)過詳細(xì)預(yù)審的客戶final時(shí)只要對最后一個(gè)月的變動情況審計(jì)就可以了，如果變動不大，一般外勤就很快結(jié)束，變動巨大并且合理性有問題的才需要關(guān)注全年度情況。就是說經(jīng)過詳審的，final時(shí)審計(jì)重點(diǎn)是最后一個(gè)月（最后一期）。以上是一般情況，有的重點(diǎn)客戶甚至一個(gè)季度預(yù)審一次，從Q1到Q3，還包括一次詳細(xì)預(yù)審，當(dāng)然這種情況很比較特殊，但

44、是也不罕見，如IPO過程中的業(yè)務(wù)有時(shí)會遇到一年審好幾次的情況，估計(jì)這也是控制風(fēng)險(xiǎn)的考慮。其實(shí)我認(rèn)為5070的外勤審計(jì)工作在預(yù)審階段就已經(jīng)做完了，經(jīng)過預(yù)審大大減輕了final時(shí)的外勤工作量，節(jié)省了時(shí)間，并且在相對淡季做預(yù)審，有效的緩解了final時(shí)的人員需求壓力，并且有利于控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，增加了對客戶的了解，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制有一個(gè)提前量。預(yù)審的作用還是非常大的。很多Local所也做預(yù)審，但是預(yù)審的詳細(xì)程度、審計(jì)深度廣度、預(yù)審的有效程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不如四大，更多的時(shí)候是對客戶的粗略了解，對提前控制風(fēng)險(xiǎn)，減輕年報(bào)審計(jì)壓力的效果有限。容易形成年報(bào)審計(jì)的時(shí)候才發(fā)現(xiàn)新問題，搞的措手不及。在開始講底稿之前這里先講一講項(xiàng)

45、目控制吧。確定承接項(xiàng)目后由合伙人或經(jīng)理簽訂業(yè)務(wù)約定書，每一個(gè)項(xiàng)目都有一個(gè)客戶編號，一個(gè)業(yè)務(wù)約定編號，簽約后確定負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的經(jīng)理。經(jīng)理根據(jù)人員工時(shí)計(jì)劃，向admin提出人員配備要求，四大有個(gè)專門部門或人員負(fù)責(zé)人員調(diào)配和工時(shí)記錄，四大的項(xiàng)目控制和人員調(diào)配比較嚴(yán)格，安排員工作哪個(gè)項(xiàng)目作多長時(shí)間都是很嚴(yán)格的，時(shí)間到了這個(gè)員工肯定撤出該項(xiàng)目，經(jīng)理一般沒有權(quán)力多留用個(gè)別員工。同時(shí)對項(xiàng)目要考核成本，比如一共使用多少不同級別的員工，總工時(shí)多少、報(bào)銷了多少費(fèi)用。工時(shí)成本按照員工級別計(jì)算，比如A2每小時(shí)成本是四五百元，如果成本超支或節(jié)約對經(jīng)理是有獎罰的。確定了team后，指定一個(gè)現(xiàn)場負(fù)責(zé)人（in_charge），

46、一般項(xiàng)目經(jīng)理不會去現(xiàn)場做業(yè)務(wù)，大項(xiàng)目除外，有的項(xiàng)目甚至是合伙人現(xiàn)場in_charge，一幫manager做FAIC。四大的項(xiàng)目控制包括時(shí)間成本控制和質(zhì)量控制。由于主要成本是人員工時(shí)成本，經(jīng)理為了避免人員過多浪費(fèi)成本，或人員不足不能按時(shí)完成，對人員計(jì)劃是比較謹(jǐn)慎的，但由于四大現(xiàn)嚴(yán)重缺人，一般是人員不足，每個(gè)項(xiàng)目都很緊張，導(dǎo)致超高的工作強(qiáng)度。質(zhì)量控制是通過標(biāo)準(zhǔn)化審計(jì)程序和嚴(yán)格復(fù)核來控制的，盡管經(jīng)理很少去現(xiàn)場，但經(jīng)理是會了解項(xiàng)目進(jìn)度和重要的審計(jì)事項(xiàng)的，并且事后復(fù)核會很嚴(yán)格。 前面羅里羅嗦的說了這么多，現(xiàn)在終于言歸正傳了，開始講四大的底稿，我找了一套國內(nèi)三年一期IPO的例子，從頭開始逐張底稿

47、講講。底稿的結(jié)構(gòu)包括：1、制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)的考慮；2、前期工作（風(fēng)險(xiǎn)初步評估）；3、內(nèi)部控制的了解與測試；4、風(fēng)險(xiǎn)再次評估；5、實(shí)質(zhì)性測試；6、報(bào)告階段的主要工作。其中1、2、4的具體做法四大以外的同仁都知之甚少，3、5、6一般的審計(jì)教科書都會有相關(guān)內(nèi)容，local所也有自己的一套實(shí)施方法，四大的做法與local所差異還是非常大的。我這篇文章的核心內(nèi)容是24，也是以前從來沒有人公開詳細(xì)介紹過的（至少我沒有看到）。寫這部分內(nèi)容主要困難是如何準(zhǔn)確翻譯，四大的底稿全是英文的，一些表述習(xí)慣和漢語有很大差異，有很多專業(yè)詞語不太好準(zhǔn)確翻譯，翻譯的過程比較麻煩也費(fèi)時(shí)間，只能在說清楚的基礎(chǔ)上盡量簡化，一些句子可

48、能讀起來比較別扭。就像現(xiàn)在新公布的審計(jì)準(zhǔn)則一樣，讀起來要多別扭有多別扭，根本就不像是中國人說的話。去年我曾經(jīng)與中注協(xié)標(biāo)準(zhǔn)部的同仁探討過這個(gè)問題。就算是你以趨同為目的吧，為啥不能按照漢語表達(dá)習(xí)慣把國際審計(jì)準(zhǔn)則（IAM）漢化，在保持實(shí)質(zhì)不變的前提下，讓新審計(jì)準(zhǔn)則更容易理解一些，注協(xié)那伙計(jì)回答，漢化本身不是問題，但問題是按照漢化后的文本再翻譯成英文，和IAM的英文文本又會有很大差異，他們不會認(rèn)為你已經(jīng)趨同了，或者要做許多解釋工作，與其這樣麻煩不如直接翻譯過來盡量與IAM英文文本保持一致（我倒？?。Ｋ拇鬀]有固定的審計(jì)程序，根據(jù)每個(gè)公司的不同情況、業(yè)務(wù)特點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)評估情況，最終確定需要執(zhí)行的審計(jì)程序都不

49、一樣。也就是說，執(zhí)行的審計(jì)程序在大框架一定的情況下，每個(gè)具體項(xiàng)目都是比較靈活的。這點(diǎn)和local所區(qū)別很大，很多l(xiāng)ocal所是一套固定的審計(jì)程序，一大堆表，不管什么公司，都是用的一樣的底稿。四大的審計(jì)程序是一環(huán)扣一環(huán)的，這個(gè)環(huán)節(jié)程序的評估結(jié)果，直接影響下個(gè)環(huán)節(jié)執(zhí)行什么程序，不執(zhí)行什么程序，執(zhí)行的簡繁程度如何。舉一個(gè)例子，有一個(gè)國內(nèi)非常著名的上市公司，是做大型機(jī)械的，我曾經(jīng)在控制環(huán)境評估中發(fā)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略非常激進(jìn)，經(jīng)營方式大量使用賒銷，還發(fā)現(xiàn)公司的一個(gè)疑似關(guān)聯(lián)公司為客戶提供一些信用擔(dān)保，這里產(chǎn)生三個(gè)后續(xù)問題，一是很大可能存在特定風(fēng)險(xiǎn)需要證實(shí)/排除擔(dān)保公司是不是關(guān)聯(lián)方，這種信用擔(dān)保對公司究竟有什么影

50、響。如果證實(shí)是關(guān)聯(lián)方就會有非常多的后續(xù)工作去做。二是影響內(nèi)控測試，激進(jìn)的戰(zhàn)略導(dǎo)致這個(gè)公司的銷售收款循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過普通企業(yè)，在做內(nèi)控測試的時(shí)候就要多做很多工作，如穿行、更大范圍的內(nèi)控測試、更嚴(yán)格的內(nèi)控測試標(biāo)準(zhǔn)。三是影響一些科目的實(shí)質(zhì)性測試，如應(yīng)收賬款，執(zhí)行的程序比一般企業(yè)更嚴(yán)格更復(fù)雜，工作量也加大了。這種環(huán)環(huán)相扣的審計(jì)方式KPMG的全球首席技術(shù)合伙人Timothy Bell有非常精辟的總結(jié)，“現(xiàn)代審計(jì)是一種循環(huán)遞推的、證據(jù)驅(qū)動的、基于判斷的風(fēng)險(xiǎn)評估過程?！边@句話讓我終身難忘，也讓我不后悔在四大度過的三年。閑話少說，好戲登場，開始講底稿：制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)的考慮。審計(jì)計(jì)劃其實(shí)是兩個(gè)計(jì)劃：審計(jì)計(jì)劃和

51、客戶服務(wù)計(jì)劃。11關(guān)于制定審計(jì)計(jì)劃程序：大概有三個(gè)方面三十多條內(nèi)容，我記得主要包括：1.1.1前期準(zhǔn)備工作：舉行準(zhǔn)備會議，項(xiàng)目經(jīng)理和合伙人討論評估項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)小組、預(yù)算和審計(jì)策略。完成項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)控環(huán)境的估計(jì)。完成舞弊風(fēng)險(xiǎn)評估。組成審計(jì)小組和準(zhǔn)備詳盡的預(yù)算（fee，cost）。 討論業(yè)務(wù)約定書條款，發(fā)函業(yè)務(wù)約定書條款。計(jì)劃成本和收費(fèi)預(yù)算。復(fù)核以前年度審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)，確保往來函件、報(bào)告、稅務(wù)文件已經(jīng)被客戶恰當(dāng)?shù)奶幚?。確定客戶的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分級，如果必要，由質(zhì)量控制部門復(fù)核評級。1.1.2完成初步的計(jì)劃planning meeting with the client.完善對客戶經(jīng)營情況的了

52、解?？紤]環(huán)境和行業(yè)因素，這些會是否影響特定潛在風(fēng)險(xiǎn)和我們所關(guān)心的資料。同時(shí)，識別客戶的關(guān)聯(lián)方獲得使用于一般企業(yè)和客戶所處行業(yè)的法律法規(guī)，并了解客戶多大程度上執(zhí)行這些規(guī)則。當(dāng)存在客戶的行為與相關(guān)法規(guī)和業(yè)務(wù)處理慣例不符的情況下，應(yīng)考慮執(zhí)行特別的程序，以確定其對報(bào)表反映的影響。主要程序是通過詢問管理當(dāng)局和檢查各種文件來實(shí)現(xiàn)。 理解客戶的會計(jì)處理過程。完成初步的分析討論程序，識別任何我們預(yù)期之外的變動情況，或意料之外的關(guān)系，這些可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在舞弊錯報(bào)的特定風(fēng)險(xiǎn)。考慮持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)是否依然有效。（這個(gè)程序至關(guān)重要）在評價(jià)客戶的具體情勢之后，決定計(jì)劃的重要性水平。如果由必要，制定客戶服務(wù)計(jì)

53、劃?？紤]出具管理建議書，主要是關(guān)于內(nèi)控方面和其他重要的建議事項(xiàng)。需要立即被處理的，應(yīng)出具管理當(dāng)局溝通函。向以下組織發(fā)詢問涵以確認(rèn)：Banks、Solicitors、Debtors、Creditors、Third party holding of stocks、Others.。協(xié)商參加持股人大會1.1.3擬定審計(jì)計(jì)劃如果與特別的科目余額或潛在的錯報(bào)相關(guān)的顯審計(jì)證據(jù)僅在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中就能夠獲取，我們應(yīng)該計(jì)劃采用一個(gè)控制信賴策略，（除非我們單獨(dú)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試的結(jié)果滿意）會提供給我們合理的保證，如在會計(jì)報(bào)表整體上，或分別的，或與其他相互聯(lián)系的錯報(bào)會被發(fā)現(xiàn)。對科目層次準(zhǔn)備一份審計(jì)計(jì)劃書用來評估潛在錯報(bào)的風(fēng)

54、險(xiǎn)水平。制定一份符合成本效益原則的審計(jì)計(jì)劃。指出特定風(fēng)險(xiǎn)的潛在錯報(bào)，對每一個(gè)潛在的錯誤，或者是采取信賴控制策略以減輕風(fēng)險(xiǎn)并規(guī)劃基本程度的實(shí)質(zhì)性測試，或者是可選擇性地采取一個(gè)針對性的實(shí)質(zhì)性測試。制定一份符合成本效益的審計(jì)計(jì)劃指出沒有特定風(fēng)險(xiǎn)的潛在錯誤范圍。在我們已經(jīng)全面評估內(nèi)部控制環(huán)境和了解重要的經(jīng)營環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)上，實(shí)施信賴內(nèi)部控制的審計(jì)策略。如果采用信賴捏不控制策略，我們應(yīng)該計(jì)劃實(shí)施控制測試，包括實(shí)施全部循環(huán)測試指出相關(guān)的潛在的錯報(bào)和執(zhí)行一個(gè)基本程度的 實(shí)質(zhì)性測試。在輪流循環(huán)測試計(jì)劃下確定會計(jì)系統(tǒng)的可信賴程度并進(jìn)行基本程度的實(shí)質(zhì)性測試。如果客戶主要使用的是計(jì)算機(jī)，我們應(yīng)該采用控制信賴策略。如果沒

55、有控制信賴策略的基礎(chǔ)或不能更有效率,我們應(yīng)該計(jì)劃一個(gè)更可靠程度的實(shí)質(zhì)性測試。如果采用控制信賴策略對潛在錯報(bào)，計(jì)劃控制測試活動以減輕特定的風(fēng)險(xiǎn)。如果采用控制信賴策略對無特定風(fēng)險(xiǎn)的潛在錯誤：則應(yīng)當(dāng)規(guī)劃與本年度相關(guān)的潛在錯報(bào)的控制測試活動，獲得低水平的控制確信度。包括在各循環(huán)輪流測試計(jì)劃下的控制測試活動但不計(jì)劃在本年的測試他們，以獲得基本水平（比低水平高一些）的控制確信度。.準(zhǔn)備詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測試的審計(jì)計(jì)劃書和獲得獨(dú)立合伙人和經(jīng)理的認(rèn)同。準(zhǔn)備審計(jì)計(jì)劃備忘錄并獲得獨(dú)立合伙人和經(jīng)理的認(rèn)同。討論并且完善永久性檔案和記錄修正案。1.1.4集團(tuán)審計(jì)計(jì)劃的特殊考慮獲得一張最新的集團(tuán)組織結(jié)構(gòu)圖。討論集團(tuán)管理的變化，

56、考慮對我們審計(jì)的影響。將沒有被香港office審計(jì)指引涵蓋的特別事項(xiàng)向team公布。計(jì)劃在集團(tuán)里所使用的審計(jì)的方法，如果可能的話，利用small audit pack，checklists等以提高工作效率。12客戶服務(wù)計(jì)劃的主要內(nèi)容：客戶的簡介。關(guān)鍵決策層的描述。能對上述個(gè)人有顯著影響的人。我們對其負(fù)有專業(yè)或合同要求的責(zé)任的人。潛在的關(guān)鍵決策人的繼承者?？蛻舴?wù)團(tuán)隊(duì)。追蹤計(jì)劃?？蛻舻男枨蠛臀覀兊穆氊?zé)：我們將會對以下那些人員提供服務(wù)。公眾、政府、協(xié)會、其他使用人。除此之外，我們還要確認(rèn)以下：非鑒定服務(wù)。必須達(dá)到的服務(wù)（不做到構(gòu)成違約）。非約定事項(xiàng)（不做到不構(gòu)成違約）。對過去服務(wù)質(zhì)量的反饋。交流策

57、略主題形式時(shí)間安排。計(jì)劃擴(kuò)大并且鞏固的客戶關(guān)系：行動步驟。以前的費(fèi)用。保持的正常收入和增加收入點(diǎn)：Audit、Business Condition Insights、Tax:、Consulting:、Other Professional Requirements、Other Client Service Opportunities。過去十二個(gè)月競爭者給客戶提供的服務(wù)。上次講的制定審計(jì)計(jì)劃的程序?qū)嵸|(zhì)上是審計(jì)計(jì)劃階段的所有工作的summary,或者checklist，里面的每一條實(shí)際上都有一張或幾張底稿，甚至張一整套的底稿支持，審計(jì)計(jì)劃階段的工作就是圍繞這些程序來進(jìn)行。還涉及到整個(gè)的審計(jì)模型問題，如整個(gè)1.1.3實(shí)際上就是完成審計(jì)模型的基礎(chǔ)工作，把模型中的各項(xiàng)變量具體化，精確化，完成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的精確計(jì)量，到了外勤時(shí)，就是按照1。1。3的分析結(jié)果執(zhí)行就是了。以后講的具體底稿可以與這部分底稿對應(yīng)一下，有助于加強(qiáng)對四大的理解。關(guān)于客戶服務(wù)計(jì)劃，我補(bǔ)充一點(diǎn)，就是關(guān)于衍生服務(wù)的問題，四大是比較注意發(fā)掘客戶的衍