稅收籌劃實(shí)踐8課時(shí)含答案

1、納稅籌劃課程8學(xué)時(shí)實(shí)踐要求1、 自由組成小組，每組15人，上限5人，下限1人。2、 完成以下案例分析，手寫或打印都可以。3、 在課程結(jié)束（即最后一次課）的那天交，最遲在考試當(dāng)天上交。4、 封面填寫一人的姓名學(xué)號(hào)等，請(qǐng)?zhí)顚懲暾?5、 請(qǐng)?jiān)谏辖坏膱?bào)告最后附上小組成員清單及分工和排序（按照你們?nèi)M人員對(duì)本次實(shí)踐的最終完成的貢獻(xiàn)大小排序，我將在書面報(bào)告評(píng)分的基礎(chǔ)上按照排序額外加分。）6、 上交前請(qǐng)按照順序裝訂好。用訂書機(jī)訂好即可，無需其他封面。7、 本頁不需要打印，從下頁開始打印。學(xué) 生 實(shí) 踐 報(bào) 告（文科類）課程名稱： 納稅籌劃 專業(yè)班級(jí)： 14級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)（專轉(zhuǎn)本）學(xué)生學(xué)號(hào)： 14014030XX

2、 學(xué)生姓名： XXX 所屬院部： 商學(xué)院 指導(dǎo)教師： 張迎建 2015 2016 學(xué)年 第 1 學(xué)期 金陵科技學(xué)院教務(wù)處制案例（一）甲企業(yè)主要從事機(jī)械設(shè)備的制造，其中某部件是該企業(yè)核心專利技術(shù)，需對(duì)外合作加工制造。為了保證該部件性能符合本企業(yè)的技術(shù)要求，同時(shí)也出于管理的需要，防止核心專利技術(shù)泄密，該企業(yè)決定請(qǐng)一家模具廠為其專門設(shè)計(jì)制作生產(chǎn)某部件的模具，甲企業(yè)從模具廠購買模具，然后交給部件制造商乙企業(yè)，由乙企業(yè)按照甲企業(yè)的要求生產(chǎn)某部件。2009年10月，甲企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6 000萬元，成本5 200萬元，取得進(jìn)項(xiàng)稅額800萬元，其中購進(jìn)模具10套，采購成本500萬元，取得進(jìn)項(xiàng)稅額85萬元?，F(xiàn)

3、甲、乙企業(yè)有以下兩種業(yè)務(wù)合作方式：第一，甲企業(yè)采取出租的方式，將模具租賃給乙企業(yè)使用，甲企業(yè)向乙企業(yè)收取模具租賃費(fèi)；第二，甲企業(yè)在支付乙企業(yè)部件加工費(fèi)中剔除提供使用設(shè)備的價(jià)值，不收取模具租賃費(fèi)。在第一種方式下，假設(shè)甲企業(yè)支付乙企業(yè)加工某部件的單位勞務(wù)費(fèi)為1 800元/件，10月份產(chǎn)量為5 000件，甲企業(yè)支付某部件的勞務(wù)費(fèi)為900萬元，模具單位租賃費(fèi)450元/件，收取模具的租金為225萬元。在第二種方式下，假設(shè)甲企業(yè)提供給乙企業(yè)使用的模具單位租賃費(fèi)450元/件，在支付乙企業(yè)的加工費(fèi)中作扣除處理，扣除模具租賃費(fèi)后，某部件的單位勞務(wù)費(fèi)為1 350元/件（1 800450），10月份的產(chǎn)量為5 00

4、0件，甲企業(yè)支付乙企業(yè)某部件的勞務(wù)費(fèi)為675萬元。請(qǐng)分析以上兩種合作方式下，甲企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加是多少？采用何種合作方式稅負(fù)更??？（城市維護(hù)建設(shè)稅7%，教育費(fèi)附加3%）答案：現(xiàn)對(duì)上述兩種合作方式分析如下：方式一：甲企業(yè)采取出租的方式，將模具提供給乙企業(yè)假設(shè)甲企業(yè)支付乙企業(yè)加工某部件的單位勞務(wù)費(fèi)為1800元/件，10月份產(chǎn)量為5000件，甲企業(yè)支付某部件的勞務(wù)費(fèi)為900萬元，模具單位租賃費(fèi)450元/件，收取模具的租金為225萬元。甲企業(yè)應(yīng)納稅費(fèi)：1.營(yíng)業(yè)稅：租金225×5%11.25（萬元）。2.增值稅：6000×17%（80085）305

5、（萬元）。3.城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加：（11.25305）×（5%4%）28.46（萬元）。應(yīng)納稅合計(jì)344.71萬元。增值稅暫行條例第十條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十三條規(guī)定，條例第十條第（一）項(xiàng)和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。第五條規(guī)定，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。模具的出租業(yè)務(wù)屬

6、營(yíng)業(yè)稅條例中規(guī)定的應(yīng)稅勞務(wù)范圍，為非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，因此，購進(jìn)模具支付的進(jìn)項(xiàng)稅金85萬元不得抵扣，作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。方式二：甲企業(yè)采取在加工勞務(wù)中剔除使用設(shè)備的價(jià)值假設(shè)甲企業(yè)提供給乙企業(yè)使用的模具單位租賃費(fèi)450元/件，在支付乙企業(yè)的加工費(fèi)勞務(wù)中作扣除項(xiàng)處理，扣除模具租賃費(fèi)后，某部件的單位勞務(wù)費(fèi)為1350元/件（1800450），10月份產(chǎn)量為5000件，甲企業(yè)支付乙企業(yè)某部件的勞務(wù)費(fèi)為675萬元。甲企業(yè)應(yīng)納稅費(fèi)：1.增值稅：6000×17%800（900675）×17%）258.25（萬元）。甲企業(yè)購進(jìn)的模具無論是甲企業(yè)自用，還是提供給乙企業(yè)使用，都是用于甲企業(yè)的增值稅應(yīng)

7、稅產(chǎn)品（設(shè)備），因此，該設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅金可以抵扣。2.城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加：258.25×（5%4%）23.24（萬元）。應(yīng)納稅合計(jì)為281.49萬元。從上述兩種合作方式中不難看出，企業(yè)間的合作方式是靈活多變的，模具的進(jìn)項(xiàng)稅金可否抵扣，業(yè)務(wù)合作的方式是關(guān)鍵，不同的合作方式所產(chǎn)生的稅收負(fù)擔(dān)也不一樣。模具的使用過程是制造某部件的一個(gè)加工環(huán)節(jié)，是構(gòu)成應(yīng)稅產(chǎn)品（設(shè)備）的一個(gè)成本項(xiàng)目。甲企業(yè)購進(jìn)的模具是甲企業(yè)擁有和控制的資產(chǎn)，方式一將模具出租給乙企業(yè)的行為，實(shí)際上是甲企業(yè)把應(yīng)該由自己核算的成本項(xiàng)目向乙企業(yè)轉(zhuǎn)移，并將模具的使用價(jià)值隱含在支付乙企業(yè)的加工勞務(wù)費(fèi)中，然后再通過收取模具租賃費(fèi)的方式

8、收回，無形中增加了模具使用中的業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，多繳了稅款344.71281.4963.22（萬元）。案例（二）（1）A酒廠委托B廠將一批價(jià)值100萬元的 糧食加工成散裝白酒，協(xié)議規(guī)定加工費(fèi)50萬元；加工的白酒（50萬千克）運(yùn)回A廠后繼續(xù)加工成瓶裝白酒，加工成本、分?jǐn)傎M(fèi)用共計(jì)25萬元，該批白酒售出價(jià)格（不含稅）500萬元，出售數(shù)量為50萬千克。（增值稅不計(jì)）（2）如（1），A廠委托B廠將糧食加工成瓶裝白酒50萬千克，糧食成本不變，支付加工費(fèi)為75萬元；A廠收回后直接對(duì)外銷售，售價(jià)仍為500萬元。請(qǐng)比較以上兩種加工方式的稅負(fù)。答案：假設(shè)企業(yè)的所得稅稅率為25% （1）A廠委托B廠加工散裝白酒，A廠收

9、回后繼續(xù)加工成瓶裝白酒： A廠支付加工費(fèi)時(shí)，向B廠同時(shí)支付其代扣代繳的消費(fèi)稅、城建稅及教育費(fèi)附加 （100+50+50*2*0.5）/（1-20%）*20%*+50*2*0.5（1+7%+3%）=110（萬元） A廠銷售后： 應(yīng)繳納的消費(fèi)稅：500*20%+50*2*0.5=150 （萬元）應(yīng)繳納的城建稅和教育費(fèi)附加：150*（7%+3%）=15（萬元） A廠稅后利潤(rùn)：（500-100-50-110-25-150-15）*（1-25%）=37.5（萬元） （2）A廠委托B廠直接加工成瓶裝白酒，A廠收回后直接對(duì)外銷售：此時(shí)糧食成本不變，加工費(fèi)為75萬元，收回后銷售售價(jià)仍然為500萬元 A廠支付加

10、工費(fèi)時(shí)，向B廠同時(shí)支付其代扣代繳的消費(fèi)稅、城建稅及教育費(fèi)附加 （100+70+50*2*0.5）/（1-20%）*20%*+50*2*0.5（1+7%+3%）=116.875（萬元） A廠銷售白酒時(shí)不用再繳納消費(fèi)稅，因此其稅后利潤(rùn)為： A廠稅后利潤(rùn)：（500-100-75-116.875）*（1-25%）=156.09（萬元） （3）自行加工完畢后銷售： A廠自行加工的費(fèi)用為75萬元，售價(jià)仍然為500萬元 應(yīng)繳納的消費(fèi)稅：500*20%+50*2*0.5=150 應(yīng)繳納的城建稅和教育費(fèi)附加：150*（7%+3%）=15（萬元） A廠稅后利潤(rùn)：（500-100-75-150-15）*（1-25%

11、）=120（萬元 由此可見，各因素均相同的情況下，選擇自行加工方式能獲得較高的稅后利潤(rùn)，因?yàn)槲屑庸さ南M(fèi)稅在下一個(gè)環(huán)節(jié)不能抵扣。案例（三）2010年4月，某建筑公司接受某債務(wù)人以土地使用權(quán)抵償1 000萬元債務(wù)，取得一塊土地。該建筑公司在土地上建造10幢別墅，并以每幢300萬元的價(jià)格銷售出去，取得銷售收入3 000萬元。10幢別墅的建筑安裝成本為600萬元，土地增值稅扣除項(xiàng)目金額為2 200萬元。其他相關(guān)資料：營(yíng)業(yè)稅成本利潤(rùn)率為10%，城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率為7%，教育費(fèi)附加征收率為3%，契稅適用稅率為4%，不考慮企業(yè)所得稅。請(qǐng)計(jì)算目前該公司和購房者總共應(yīng)納稅額是多少？并思考應(yīng)如何籌劃能使總

12、稅收負(fù)擔(dān)減輕？答案：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出售自建建筑物征收營(yíng)業(yè)稅的通知的規(guī)定，建筑公司自建房屋在銷售時(shí)應(yīng)繳納建筑安裝營(yíng)業(yè)稅：600×（110%）÷（13%）×3%=20.41（萬元）， 應(yīng)繳納銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅：3000×5%150（萬元），應(yīng)繳納土地增值稅：增值率（30002200）÷2200×100%36%，（30002200）×30%=240（萬元），應(yīng)繳城建稅、教育費(fèi)附加：（15020.41）×（7%3%）17.04（萬元），購房者應(yīng)繳納契稅：3000×4%=120（萬元）以上應(yīng)納稅額合計(jì)為：20.

13、4115024017.04+120547.45（萬元）籌劃方案建筑公司若能避開銷售不動(dòng)產(chǎn)環(huán)節(jié)，則可以大幅度降低稅負(fù)。筆者認(rèn)為，上述業(yè)務(wù)可以分兩步進(jìn)行：第一步，在建房前，建筑公司先確定10戶購房人，將土地使用權(quán)以每戶60萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給購房人，可得銷售收入600萬元。第二步，建筑公司以每戶240萬元的價(jià)格與10戶購房人分別簽訂建房合同，房屋建成后可得建筑安裝收入2400萬元?；I劃前后對(duì)比，建筑公司的收入、成本、費(fèi)用以及購房人的支出是基本相同的，而稅收負(fù)擔(dān)卻發(fā)生了巨大的變化。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知規(guī)定，從2003年1月1日起，單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地

14、使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。因此，建筑公司將土地轉(zhuǎn)讓給購房人取得的600萬元收入，應(yīng)繳納的轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅為零。轉(zhuǎn)讓土地未增值，因此不需要繳納土地增值稅。購買人取得土地使用權(quán)應(yīng)繳納契稅：600×4%=24（萬元），建筑公司可以不再負(fù)擔(dān)銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)繳納建筑安裝營(yíng)業(yè)稅：2400×3%72（萬元），應(yīng)繳納城建稅、教育費(fèi)附加：72×（7%3%）7.2（萬元），以上應(yīng)納稅額合計(jì)為：（24+72+7.2）103.2萬元可見，籌劃后與籌劃前相比，稅收負(fù)擔(dān)減少了444.25萬元（547.45103.2）。如果房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)從

15、事上述類似業(yè)務(wù)，可選擇以下兩種籌劃方案，來避開銷售不動(dòng)產(chǎn)環(huán)節(jié)：第一種方案，是先將土地使用權(quán)以合理價(jià)格銷售給與之有關(guān)聯(lián)的建筑公司，后由建筑公司按上述籌劃方案操作，達(dá)到節(jié)稅目的；第二種方案，是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)直接將土地使用權(quán)銷售給購房戶，后與購房戶簽訂代理建房合同，取得代理收入。要提醒的是，如果房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)選擇第二種方案，根據(jù)代理業(yè)有關(guān)規(guī)定，須同時(shí)滿足三個(gè)條件：一是委托建房人須提供土地使用權(quán)證書和有關(guān)部門的建設(shè)項(xiàng)目批準(zhǔn)書；二是房地產(chǎn)開發(fā)公司不得墊付房屋建設(shè)資金；三是須將建筑安裝企業(yè)開具的建筑安裝發(fā)票原票轉(zhuǎn)交給委托方，只向委托方收取手續(xù)費(fèi)。如同時(shí)具備上述三個(gè)條件，則對(duì)房屋開發(fā)公司實(shí)際取得的收入按“服

16、務(wù)業(yè)代理業(yè)”計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。否則，仍應(yīng)全額按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”計(jì)征營(yíng)業(yè)稅?？梢姡谏鲜龌I劃案例中，建筑公司的本意是利用土地開發(fā)盈利，但直接利用土地進(jìn)行開發(fā)銷售，會(huì)產(chǎn)生較高的稅負(fù)。因此，建筑公司采用了先放棄土地使用權(quán)（轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)不盈利），避開高稅負(fù)環(huán)節(jié)，然后從低稅負(fù)環(huán)節(jié)取得收入的籌劃思路。 案例（四）2010年，某企業(yè)集團(tuán)決定通過本縣民政部門向貧困地區(qū)捐款200萬元人民幣。該集團(tuán)下屬企業(yè)中，只有甲、乙兩家公司具備捐贈(zèng)該款項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力。甲、乙兩公司預(yù)計(jì)2010年實(shí)現(xiàn)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)1000萬元和800萬元，如何進(jìn)行捐贈(zèng)，既能夠?qū)崿F(xiàn)捐贈(zèng)200萬元的目標(biāo)，又能夠把集團(tuán)公司費(fèi)用降到最低？分析以下幾種方案的集團(tuán)稅務(wù)負(fù)擔(dān)

17、。1、由甲企業(yè)單獨(dú)捐贈(zèng)2、由乙企業(yè)單獨(dú)捐贈(zèng)3、由甲、乙共同捐贈(zèng)（1）甲在準(zhǔn)予扣除標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)捐贈(zèng)，其余部分由乙企業(yè)捐贈(zèng)（2）乙在準(zhǔn)予扣除標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)捐贈(zèng)，其余部分由甲企業(yè)捐贈(zèng)（3）甲、乙企業(yè)在各自允許扣除范圍內(nèi)捐贈(zèng)答案： 方案一： 由甲企業(yè)單獨(dú)捐贈(zèng)（1）準(zhǔn)予扣除標(biāo)準(zhǔn)120萬元2012年甲企業(yè)預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額1 000 萬元，12%以內(nèi)部分的公益性捐贈(zèng)準(zhǔn)予扣除，準(zhǔn)予扣除標(biāo)準(zhǔn)為120萬元=1000萬元×12%。（2）不準(zhǔn)扣除部分80萬元公益性捐贈(zèng)120萬元準(zhǔn)予在所得稅前扣除，其余部分不得扣除，不準(zhǔn)扣除部分=200萬元120萬元=80萬元。（3）增加的負(fù)擔(dān)20萬元不準(zhǔn)扣除的公益性捐贈(zèng)80萬元，

18、根據(jù)新的企業(yè)所得稅法，企業(yè)所得稅率為25%，由此增加的稅務(wù)負(fù)擔(dān)=80萬元×25%=20萬元。甲企業(yè)除捐贈(zèng)200萬元外，還要負(fù)擔(dān)20萬元的企業(yè)所得稅，由此該集團(tuán)需實(shí)際支付資金220萬元。方案二：由乙企業(yè)單獨(dú)捐贈(zèng)（1）準(zhǔn)予扣除標(biāo)準(zhǔn)96萬元。2012年乙企業(yè)預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額800萬元，12%以內(nèi)部分的公益性捐贈(zèng)準(zhǔn)予扣除，準(zhǔn)予扣除標(biāo)準(zhǔn)=800萬元×12%=96萬元（2）不準(zhǔn)扣除部分104萬元公益性捐贈(zèng)96萬元準(zhǔn)予在所得稅前扣除，其余部分不得扣除。不準(zhǔn)扣除部分=200萬元96萬元=104萬元。（3）增加的稅務(wù)負(fù)擔(dān)26萬元不準(zhǔn)扣除的公益性捐贈(zèng)104萬元，根據(jù)新的企業(yè)所得稅法，企業(yè)所得稅

19、率為25%，由此增加的稅務(wù)負(fù)擔(dān)=104萬元×25%=26萬元。乙企業(yè)除捐贈(zèng)200萬元外，還要負(fù)擔(dān)26萬元的企業(yè)所得稅，由此該集團(tuán)需實(shí)際支付資金226萬元。方案三：由甲、乙企業(yè)共同捐贈(zèng)1、甲企業(yè)在準(zhǔn)予扣除標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)捐贈(zèng)，其余部分由乙企業(yè)捐贈(zèng)（1）甲企業(yè)捐贈(zèng)120萬元；2012年甲企業(yè)預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額1 000萬元，12%以內(nèi)部分的公益性捐贈(zèng)準(zhǔn)予扣除，準(zhǔn)予扣除標(biāo)準(zhǔn)為120萬元，甲企業(yè)實(shí)際捐贈(zèng)120萬元，準(zhǔn)予全額扣除，不用繳納所得稅。（2）乙企業(yè)捐贈(zèng)80萬元2012年乙企業(yè)預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額800萬元，12%以內(nèi)部分公益性捐贈(zèng)準(zhǔn)予扣除，準(zhǔn)予扣除標(biāo)準(zhǔn)為96萬元，乙企業(yè)實(shí)際捐贈(zèng)80萬元，準(zhǔn)予全額

20、扣除，不用繳納所得稅。由此，除甲、乙兩企業(yè)共同捐贈(zèng)200萬元外，該集團(tuán)不需再支付任何額外稅款。2、乙企業(yè)在允許扣除標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)捐贈(zèng)，其余部分由甲企業(yè)捐贈(zèng)（1）乙企業(yè)捐贈(zèng)96萬元2012年乙企業(yè)預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額800萬元，12%以內(nèi)部分的公益性捐贈(zèng)準(zhǔn)予扣除，準(zhǔn)予扣除標(biāo)準(zhǔn)為96萬元，乙企業(yè)實(shí)際捐贈(zèng)96萬元，準(zhǔn)予全額扣除，不用繳納所得稅。（2）甲企業(yè)捐贈(zèng)104萬元2012年甲企業(yè)預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額1 000萬元，12%以內(nèi)部分的公益性捐贈(zèng)準(zhǔn)予扣除，準(zhǔn)予扣除標(biāo)準(zhǔn)為120萬元，甲企業(yè)實(shí)際捐贈(zèng)104萬元，準(zhǔn)予全額扣除，不用繳納所得稅。由此，除甲、乙兩企業(yè)共同捐贈(zèng)200萬元外，該集團(tuán)不需再支付任何額外稅款。根據(jù)

21、以上分析：方案一，該集團(tuán)除捐贈(zèng)200萬元以外，還需負(fù)擔(dān)20萬元的所得稅；方案二，該集團(tuán)除捐贈(zèng)200萬元以外，還需負(fù)擔(dān)26萬元的所得稅；方案三，該集團(tuán)除捐贈(zèng)200萬元以外，不需負(fù)擔(dān)任何所得稅。顯而易見，方案三對(duì)該集團(tuán)來說，無疑是最優(yōu)選擇。案例（五）天一股份有限公司是一家以生產(chǎn)女裝和童裝為主的服裝生產(chǎn)企業(yè)。由于公司注重產(chǎn)品質(zhì)量和市場(chǎng)開拓，產(chǎn)品不僅在國(guó)內(nèi)銷售情況良好，而且生產(chǎn)的童裝還銷往歐洲、美洲的20多個(gè)國(guó)家和地區(qū)，市場(chǎng)前景良好。由于該公司現(xiàn)有生產(chǎn)線已經(jīng)滿足不了國(guó)內(nèi)外訂單的需求，公司管理層計(jì)劃在浙江設(shè)立一家下屬公司生產(chǎn)童裝。公司目前在資金面和管理上都已經(jīng)作好準(zhǔn)備，并對(duì)本公司及下屬公司未來幾年的稅前

22、利潤(rùn)進(jìn)行預(yù)測(cè)。天一公司 20122016年預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn)分別在800萬元、850萬元、900萬元、980萬元、1 000萬元左右。下屬公司20122016年預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn)分別為-300萬元、-100萬元、30萬元、200萬元、500萬元左右。天一公司所得稅稅率為25%。請(qǐng)分析以下兩方案的公司總體稅負(fù)情況：方案一，在浙江注冊(cè)一家子公司。方案二，在浙江注冊(cè)一家分公司。分別計(jì)算各方案下，母子公司或總分公司各自的稅負(fù)和公司總體稅負(fù)，進(jìn)行比較企業(yè)投資設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，不同的組織形式各有利弊。子公司是以獨(dú)立的法人身份出現(xiàn)的，因而可以享受子公司所在地提供的包括減免在內(nèi)的稅收優(yōu)惠。分公司不具有獨(dú)立的法人身份

23、，因而不能享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠。方案一: 在浙江注冊(cè)一家子公司，因子公司具有獨(dú)立法人資格，屬于企業(yè)所得稅的納稅人，故按其應(yīng)納稅所得額獨(dú)立計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。在這種情況下，該天一公司包括2個(gè)獨(dú)立納稅體:天一公司和其浙江的下屬公司。在這種組織形式下，因浙江下屬公司是獨(dú)立法人實(shí)體，不能和天一公司合并納稅所以，其所形成的虧損不能抵消天一公司的利潤(rùn)，只能在其以后年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中抵扣。這五年里，天一公司和浙江下屬公司的納稅總額分別為200萬元(=800×25),212.5萬元(=850×25),225萬元(=900×25),245萬元(=980×25),332.5萬元

24、(=1000×25+ (30-300+200-100+500)×25)，五年間繳納的企業(yè)所得稅總額為1215萬元。方案二:在浙江注冊(cè)一家分公司，分公司不同于子公司，它不具備獨(dú)立法人資格，不獨(dú)立建立賬簿，只作為分支機(jī)構(gòu)存在。按稅法規(guī)定，分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn)與其總部實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)合并納稅。天一公司有一個(gè)獨(dú)立的納稅主體:天一公司自己。在這種組織形式下，因浙江下屬公司作為非獨(dú)立核算的分公司，其虧損可由天一公司用其利潤(rùn)彌補(bǔ)，不僅使天一公司的應(yīng)納稅所得額得以延緩，而且降低了天一公司五年里的應(yīng)納稅所得額。在這五年里，天一公司以及浙江下屬分公司的納稅總額分別為125萬元(=800×25300

25、×25),187.5(=850×25-100×25),232.5(=900×25+30×25),295(=980×25+200×25),375(=1000×25+500×25),五年間繳納的企業(yè)所得稅總額為1215萬元。通過對(duì)上述兩種方案的比較，選擇哪種組織形式都可以！案例（六）2013年，李某每月工資為7 500元。全年各種獎(jiǎng)金總計(jì)為54 000元。有以下幾種獎(jiǎng)金發(fā)放方式可供選擇：方案一：獎(jiǎng)金按月發(fā)放，每月發(fā)放4 500元；方案二：年終一次性發(fā)放獎(jiǎng)金54 000元；方案三：獎(jiǎng)金的一半在6月底當(dāng)成半年度獎(jiǎng)

26、發(fā)放；另一半在12月份當(dāng)成年終獎(jiǎng)發(fā)放。計(jì)算比較各方案2013年李某應(yīng)交個(gè)人所得稅。下面我們對(duì)獎(jiǎng)金按月發(fā)放、年中和年末兩次發(fā)放及年終一次性發(fā)放三種不同方案進(jìn)行比較(扣除額按照個(gè)人所得稅標(biāo)準(zhǔn)3 500元計(jì)算)。方案一：獎(jiǎng)金按月發(fā)放，每月發(fā)放4500元。則林先生每月應(yīng)納稅所得額為：7500+4500-3500=8500 (元)，8500元適用的稅率為20%，555。于是，每月應(yīng)納稅額為8500×20%-555=1145(元)。年應(yīng)納個(gè)人所得稅總額=1145×12=13740(元)。方案二：年終一次性發(fā)放獎(jiǎng)金54000元。李先生每月應(yīng)納稅所得額仍為7500-3 500=4000(元

27、)，每月應(yīng)納稅額為4000×10%-105=295 (元)。年終一次性發(fā)放獎(jiǎng)金54000元,適用稅率和速算扣除數(shù)分別為10%和105(根據(jù)54000/12=4500元)確定。于是，年終一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額為54000×10%-105=5295(元)。年度應(yīng)納個(gè)人所得稅總額=295×12+5295= 8835(元)。方案三：年中6月份發(fā)放一次半年獎(jiǎng)54000/2=27000元，年末再發(fā)放一次全年獎(jiǎng)27000元。則除6月外，林先生應(yīng)納稅所得額為7500-3500=4000(元)，4000元適用的最高稅率為10%，105，每月應(yīng)納稅額為4 000×10%-105

28、=295(元)。7月份發(fā)放半年獎(jiǎng)時(shí)，7月應(yīng)納稅所得額為7500+27000-3 500=31000(元)。7月份應(yīng)納稅額=31 000×25%-1 005=6745(元)。由于全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法是一種優(yōu)惠辦法，一個(gè)納稅年度此法每人只許用一次，全年分次發(fā)放獎(jiǎng)金的，也只能用一次。因此，年終獎(jiǎng)金為27000元，適用稅率和速算扣除數(shù)分別為10%和105(根據(jù)27 000/12=2250確定)，此時(shí)，年終獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額為27000×10%-105=2595(元)。年應(yīng)納個(gè)人所得稅總額=295×11+6745+2595=12585(元)。由此可見，方案二：年終一次性發(fā)放獎(jiǎng)金

29、54 000元是稅負(fù)最輕的情形。案例（七）賀女士2011年年初將閑置的三間房子對(duì)外出租，租期為1年。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)賀女士的出租收入減去應(yīng)納的稅費(fèi)及其他相關(guān)費(fèi)用后，核定應(yīng)納稅所得額為6 000元，每月應(yīng)納個(gè)人所得稅600元。可出租沒幾天，就發(fā)現(xiàn)房子漏水。賀女士請(qǐng)維修隊(duì)的技術(shù)人員經(jīng)過現(xiàn)場(chǎng)查看與測(cè)算，預(yù)計(jì)房屋全面維修的費(fèi)用需要9 000元。請(qǐng)幫賀女士選擇合適的房子維修時(shí)機(jī)，是馬上動(dòng)工好還是等合同期滿后動(dòng)工好？為什么？答案：稅法規(guī)定對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房取得的所得，自2001年月1日起暫減按10%的稅率征收個(gè)人所得稅。賀女士每月應(yīng)納稅6000*10%=600（元），個(gè)人的房屋為了出租發(fā)生的修

30、繕費(fèi)用是否可以在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除，根據(jù)稅法規(guī)定關(guān)于財(cái)產(chǎn)租賃個(gè)人所得稅稅前扣除費(fèi)用問題，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干業(yè)務(wù)問題的批復(fù)（國(guó)稅函2002146號(hào)明確規(guī)定：“由納稅人負(fù)擔(dān)的租賃財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)，每次扣除800元，一次扣除不完的，允許在下一次繼續(xù)扣除，直至扣完為止。若馬上動(dòng)工賀女士在2011年1月份發(fā)生稅法允許扣除的修繕費(fèi)用9000元，自2011年1月份起申報(bào)扣繳個(gè)人所得稅時(shí)開始扣除修繕費(fèi)用800元，直至2011年12月份扣除剩下的200元。 其應(yīng)納個(gè)人所得稅為（6000-800）*10%*11+（6000-200）*10%=520*11+580=6300（元）若等合同期滿后動(dòng)工其應(yīng)納稅所得額為6000*10%*12=7200（元）綜上所得，賀女士選擇馬上動(dòng)工節(jié)稅7200-6300=900（元）案例（八）某教授到外地某