第三章復(fù)式記賬與借貸記賬法

1、第三章 復(fù)式記賬與借貸記賬法簡(jiǎn)單記賬法單式記賬法一、記賬方法收付記賬法借貸記賬法增減記賬法復(fù)式記賬法記賬方法1、 單式記賬法：通常只將現(xiàn)金、銀行存款的收付業(yè)務(wù)和應(yīng)收、應(yīng)付等往來賬款業(yè)務(wù)在賬戶中登記，而對(duì)實(shí)物的收付業(yè)務(wù)一般不作登記。缺點(diǎn)：賬戶的記錄是不完整的賬戶記錄沒有相互平衡的概念既難以獲得全面、完整的信息，也不便于檢查賬戶記錄的正確性簡(jiǎn)單卻不夠嚴(yán)密2、 復(fù)式記賬法：對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的會(huì)計(jì)要素及其項(xiàng)目的增減變動(dòng)，都以相等的金額，在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中相互聯(lián)系地進(jìn)行登記，便于用試算平衡的原理來檢查賬戶記錄的正確性。優(yōu)點(diǎn)：復(fù)式記賬比單式記賬更完整地反映了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌。復(fù)式記賬是對(duì)每一經(jīng)

2、濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額，在來龍與去脈兩個(gè)方面的賬戶中進(jìn)行登記，從而在兩個(gè)方面的賬戶之間形成了一種數(shù)字上的對(duì)應(yīng)平衡關(guān)系，如果記賬發(fā)生錯(cuò)誤，這種平衡將被打破，因此可以通過試算平衡的方法來檢查賬戶記錄的正確性，這一點(diǎn)也是單式記賬所不具備的。2、 復(fù)式記賬原理（重點(diǎn)）理論知識(shí)：1、 復(fù)式記賬的理論依據(jù)會(huì)計(jì)的對(duì)象是資金運(yùn)動(dòng)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中所發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都是資金運(yùn)動(dòng)的具體過程，只有把企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)無一遺漏地進(jìn)行記錄，才能完整地反映出企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的全貌，為經(jīng)營(yíng)管理提供其所需要的全部核算資料。企業(yè)發(fā)生的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)無非就是涉及資金的增加和減少兩個(gè)方面，并且是一項(xiàng)資金在量上的增加和減少，總是與另一項(xiàng)

3、資金在量上的減少或增加相伴而生。這樣就要求會(huì)計(jì)在記賬的時(shí)候，必須把各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及資金增減變化的原因和結(jié)果都記錄下來，從而完整、全面地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的資金運(yùn)動(dòng)的來龍去脈。復(fù)式記賬方法恰恰就是適應(yīng)了資金運(yùn)動(dòng)這一規(guī)律性的客觀情況，把每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及到的資金在量上的增減變化，通過來龍與去脈兩個(gè)方面的兩個(gè)或者兩個(gè)以上賬戶的記錄予以全面反映?？梢姡Y金運(yùn)動(dòng)的內(nèi)在規(guī)律性是復(fù)式記賬的理論依據(jù)。2、 復(fù)式記賬的原理一是復(fù)式記賬之所以每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中相互聯(lián)系地進(jìn)行登記，是依據(jù)會(huì)計(jì)等式的平衡原理二是每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶中登記以后，都能使會(huì)計(jì)等式形成新的平衡關(guān)系。任何

4、會(huì)計(jì)期間內(nèi)，全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄結(jié)果，都不會(huì)破壞會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系。3、 復(fù)式記賬的科學(xué)性不僅可以了解每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，而且通過全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)記錄，可以了解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程和結(jié)果；可以利用賬戶記錄進(jìn)行試算平衡，已檢查賬戶記錄的正確與否。1、 拋磚引玉故事引入：圣誕節(jié)羊羊村招聘會(huì)現(xiàn)場(chǎng)，慢羊羊村長(zhǎng)說：“新的一年到了，我要招聘一個(gè)會(huì)計(jì)給我算算賬，使我們羊村的管理科學(xué)又合理?！贝蠹叶紶?zhēng)搶著要做會(huì)計(jì)。慢羊羊村長(zhǎng)就說：“我現(xiàn)在花100元錢買了些青青草怎么記賬呀？” 目的：創(chuàng)設(shè)意境，開始根據(jù)自己喜歡的人物進(jìn)入人物角色學(xué)習(xí)探究。拋出問題，激發(fā)學(xué)生思維與參與的熱情。2、 探索研究回答匯總（可以放在網(wǎng)站

5、的交互式問答區(qū)）追問：12月25日，賣掉青草蛋糕150個(gè)，每個(gè)售價(jià)1.3元；12月26日，買入青青草120公斤，每公斤0.65元;12月27日，賣掉青草蛋糕123個(gè)，每個(gè)售價(jià)1.32元 ；12月28日，買入青青草457公斤，每公斤0.63元。請(qǐng)問：如何記賬？如果只是用腦子或者本子簡(jiǎn)單記錄，該怎么做？學(xué)生將自己思考的結(jié)果匯報(bào)（交互式問答區(qū)），并給予相應(yīng)的鼓勵(lì)和表揚(yáng)；提出新問題：如果業(yè)務(wù)很多你的記憶跟得上嗎？你的本子能及時(shí)知道我需要的數(shù)字嗎？設(shè)計(jì)意圖：通過例子否定學(xué)生不合理的記賬，讓他們自主探索合理科學(xué)的方法，使學(xué)生的思維更全面、更擴(kuò)散，努力尋求解決問題的方法。具體內(nèi)容：1、 研究復(fù)式記賬法原理，

6、總結(jié)復(fù)式記賬法的優(yōu)點(diǎn)例1 （教學(xué)）2009年12月25日，慢羊羊花100元錢買了些青青草。找涉及賬戶 庫存現(xiàn)金和原材料看屬于哪類資產(chǎn)類定記賬思路根據(jù)會(huì)計(jì)平衡公式的基本原理，對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記的記賬方法?？偨Y(jié)優(yōu)缺點(diǎn)1、可以全面反映各個(gè)會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況和結(jié)果。 2、可以利用資產(chǎn)總額與權(quán)益總額相等的關(guān)系，檢查賬戶記錄的正確性。例2 （學(xué)生自己做）2009年12月25日，賣掉青草蛋糕150個(gè)，每個(gè)售價(jià)1.3元，收到款項(xiàng)。三、借貸記賬法（重難點(diǎn)）1、借貸記賬法定義 以“借”（Dr）、“貸”（Cr)作為記賬符號(hào)，以有借必有貸，借貸必相等作為

7、記賬規(guī)則的一種復(fù)式記賬法。2、 借貸記賬法的特點(diǎn)以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)；以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則；對(duì)賬戶不要求固定分類；以“借方金額等于貸方金額”作為試算平衡公式。3、借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)借方 賬戶結(jié)構(gòu)（會(huì)計(jì)科目） 貸方資產(chǎn)增加額 資產(chǎn)減少額費(fèi)用增加額 費(fèi)用減少額負(fù)債減少額 負(fù)債增加額所有者權(quán)益減少額 所有者權(quán)益增加額收入減少額 收入增加額貸方發(fā)生額借方發(fā)生額（1） 資產(chǎn)類賬戶借方 資產(chǎn)類賬戶 貸方期初余額本期增加額 本期減少額期末借方余額期末借方余額=期初借方余額+本期借方增加額-本期貸方減少額；會(huì)計(jì)平衡公式：資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入；貸方發(fā)生額借方發(fā)生額（2

8、） 負(fù)債類/所有者權(quán)益類賬戶借方 負(fù)債類/所有者權(quán)益類賬戶 貸方 期初余額本期減少額 本期增加額 期末貸方余額期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方增加額-本期借方減少額；（3） 收入類賬戶借方 收入類賬戶 貸方本期減少額/本期轉(zhuǎn)銷額 本期增加額一般沒有期末余額；（4） 費(fèi)用類賬戶借方 費(fèi)用類賬戶 貸方本期增加額 本期減少額/本期轉(zhuǎn)銷額一般沒有期末余額，若有余額，必為借方余額；（5） 利潤(rùn)賬戶借方 本期利潤(rùn)賬戶 貸方期初余額（年度內(nèi)虧損）本期費(fèi)用轉(zhuǎn)入額 本期收入轉(zhuǎn)入額期末余額（年度內(nèi)虧損）借方 本年利潤(rùn)賬戶 貸方 期初余額（年度內(nèi)利潤(rùn)）本期費(fèi)用轉(zhuǎn)入額 本期收入轉(zhuǎn)入額 期末余額（年度內(nèi)利潤(rùn)）年度終

9、了，須將本年利潤(rùn)或本年虧損結(jié)轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤(rùn)”賬戶應(yīng)無余額。借方 利潤(rùn)分配賬戶 貸方期初余額（上年度未彌補(bǔ)的虧損） 本期利潤(rùn)的轉(zhuǎn)入額期末余額（年度內(nèi)虧損）借方 利潤(rùn)分配賬戶 貸方 期初余額（上年度未分配的利潤(rùn)）已經(jīng)分配的本年利潤(rùn) 本期利潤(rùn)的轉(zhuǎn)入額 期末余額（未分配利潤(rùn)的累計(jì)額）4、 會(huì)計(jì)分錄（難點(diǎn)）（1） 會(huì)計(jì)分錄的概念依據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列示應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的一種書面記錄（2） 會(huì)計(jì)分錄的分類會(huì)計(jì)分錄分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄（一借一貸）和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄（多借一貸、一借多貸）（3） 分錄三要素記賬符號(hào)、應(yīng)記的對(duì)應(yīng)賬戶、每個(gè)賬戶的金額（4） 分錄步驟1、根據(jù)原始憑

10、證確認(rèn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生2、審核原始憑證，確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的賬戶和賬戶類別3、各賬戶的影響金額：增加、減少；確定記賬方向：借、貸4、寫業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要：簡(jiǎn)明扼要5、做分錄，先寫借，后寫貸，借貸方文字?jǐn)?shù)字錯(cuò)開，每一個(gè)交錯(cuò)就是一筆業(yè)務(wù)的記錄6、審核、檢查，是否符合“有借必有貸，借貸必相等”，賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系是否正確（5）試算平衡計(jì)算公式全部賬戶借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶貸方發(fā)生額合計(jì)全部賬戶借方余額合計(jì)=全部賬戶貸方余額合計(jì)（6） 注意事項(xiàng)通過所有賬戶借貸兩方本期發(fā)生額和期末余額的試算，如果借貸兩方金額相等，賬戶記錄也只是基本正確，如漏記或重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、借貸記賬方向彼此顛倒或者方向正確但記錯(cuò)了賬戶等錯(cuò)誤試算

11、無法發(fā)現(xiàn)。5、 總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶（1） 總分類科目概念一級(jí)科目或總賬科目，是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類的會(huì)計(jì)科目，是總括反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的指標(biāo)，是進(jìn)行總分類核算的依據(jù)。會(huì)計(jì)科目表中所列的科目就是總分類科目。（2） 明細(xì)分類科目概念對(duì)總分類科目所含內(nèi)容再做詳細(xì)分類的會(huì)計(jì)科目，它所提供的是更加詳細(xì)具體的核算指標(biāo)。（3） 二級(jí)科目概念為了滿足內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要，當(dāng)總分類科目下設(shè)置的明細(xì)科目太多時(shí)，可在總分類科目與明細(xì)分類科目之間增設(shè)二級(jí)科目，也稱子目。二級(jí)科目所提供指標(biāo)的詳細(xì)程度介于總分類科目和明細(xì)科目之間。例如，在“原材料”總分類科目下，可按材料的類別設(shè)置二級(jí)科目：“原料及主要材料”，在此二級(jí)科目下設(shè)置明細(xì)科目：“圓鋼”、“角鋼”等。（4） 總分類科目和明細(xì)分類科目的關(guān)系總分類科目是所屬明細(xì)分類科目反映內(nèi)容的綜合，對(duì)所屬明細(xì)分類科目起著統(tǒng)馭、控制、總括的作用；明細(xì)分類科目是總分類科目的進(jìn)一步詳細(xì)和具體化，是總分類科目的從屬科目，對(duì)相應(yīng)的總分類科目起著輔助相補(bǔ)充的作用。它們所提供的核算資料互相補(bǔ)充，只有把兩者結(jié)合起來，才能既總括地又詳細(xì)地反映同一的會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容。