企業(yè)成本管理存在的問題及對策

1、企業(yè)成本管理存在的問題及對策關(guān)鍵詞：成本；成本管理；價(jià)值鏈；成本效益；目標(biāo)成本；作業(yè)成本法key words: cost；cost management；the value chain；cost effective；target costing；activity based costing一、前言企業(yè)的成本管理是指將在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的費(fèi)用，通過預(yù)測、決策、核算、分析、控制等一系列的科學(xué)管理工作，以使其降低成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。市場經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上是一種競爭機(jī)制，它不同于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的主要之處就是所有企業(yè)都是以相同的平等身份進(jìn)行平等競爭，沒有政府的行政干預(yù)。同行業(yè)競爭的結(jié)果，將是優(yōu)勝劣汰。而企

2、業(yè)要在激烈競爭中生存下來，關(guān)鍵應(yīng)提供質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的產(chǎn)品。只有這樣，才能占領(lǐng)市場，并在激烈的競爭中取勝。在競爭中若要以低廉的價(jià)格取勝，應(yīng)以較低的成本為前提。只有降低成本，才有降低價(jià)格的依據(jù)。若不計(jì)成本地降低價(jià)格，只能在競爭中失敗。因此，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步確立，加強(qiáng)企業(yè)成本管理具有非常重要的意義：第一，通過企業(yè)成本管理活動可以降低產(chǎn)品成本。企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出稱為生產(chǎn)費(fèi)用。生產(chǎn)費(fèi)用并不都形成產(chǎn)品成本。從補(bǔ)償?shù)慕嵌葋砜?，企業(yè)取得的銷售收入，應(yīng)補(bǔ)償產(chǎn)品生產(chǎn)過程中支出的成本，只有這樣，企業(yè)才能維持再生產(chǎn)。如果銷售收入大于成本，則形成企業(yè)的盈利，可用于企業(yè)的擴(kuò)大再生產(chǎn)；若小于成本，則

3、是虧損。企業(yè)發(fā)生虧損實(shí)際上就是減少企業(yè)的資本。如虧損總額達(dá)到了企業(yè)的資本總額，則企業(yè)面臨著破產(chǎn)。所以降低成本對企業(yè)來說是非常重要的。而企業(yè)成本管理的最終目標(biāo)就是降低成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步確立，我國企業(yè)成本管理理論和方法的不斷豐富，同時(shí)國外先進(jìn)成本管理理論和手段的可供借鑒，企業(yè)通過有效的成本管理工作降低成本的潛力是很大的，有著廣闊的前景。第二，通過企業(yè)成本管理活動可以提高成本信息的準(zhǔn)確性。成本核算是企業(yè)成本管理工作中的重要環(huán)節(jié)，通過成本核算，可以提供有關(guān)的成本信息，而信息的準(zhǔn)確性是與企業(yè)成本管理水平密切相關(guān)。由于成本信息主要是為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理服務(wù)的，對于企業(yè)管理者

4、是非常重要的，準(zhǔn)確地的成本信息可使成本預(yù)測和決策建立在可靠的基礎(chǔ)之上。所以，加強(qiáng)企業(yè)成本管理對于企業(yè)的利潤的增加和未來發(fā)展有著重要的作用。第三，通過企業(yè)成本管理活動可以改善企業(yè)的經(jīng)營管理，提高企業(yè)的管理水平。成本指標(biāo)是一項(xiàng)綜合性的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，企業(yè)各項(xiàng)工作的好壞，最終都能在成本指標(biāo)的高低上體現(xiàn)出來。因此，通過企業(yè)成本管理工作，能揭示企業(yè)在經(jīng)營管理工作中存在的問題，找出產(chǎn)生問題的原因，提出進(jìn)一步改進(jìn)的措施。因此，成本管理工作的開展，可以促使企業(yè)改善生產(chǎn)管理、技術(shù)管理、質(zhì)量管理、勞動管理、物資管理等方面的經(jīng)營管理工作，提高企業(yè)的經(jīng)營水平。同時(shí)，成本管理工作本身也是企業(yè)管理的一個(gè)重要組成部分，只不過是它

5、在企業(yè)管理工作中所占的地位比較重要。因而，通過加強(qiáng)成本管理工作，也可以提高企業(yè)管理水平。最后，通過企業(yè)成本管理活動可以提高企業(yè)的競爭力。企業(yè)成本水平的高低，對產(chǎn)品的價(jià)格影響很大。若企業(yè)的成本水平較低，產(chǎn)品價(jià)格就可以定得較低，在市場競爭中就會處于較有利的地位。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)之間競爭非常激烈，要在競爭中取勝，就必須在成本上下功夫，通過先進(jìn)的成本管理手段，使產(chǎn)品的成本降低來占有市場分額。從這個(gè)角度看，加強(qiáng)企業(yè)的成本管理是非常必要的。但目前我國企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀已不適應(yīng)新型市場環(huán)境。既不利于企業(yè)成為市場競爭的主體，又不利于企業(yè)戰(zhàn)略管理的需要。因此，必須對企業(yè)現(xiàn)行的成本管理方法進(jìn)行改革，對其功能

6、進(jìn)行擴(kuò)展，樹立新的成本管理理念，建立新的成本管理體系。二、我國企業(yè)傳統(tǒng)成本管理存在的問題我國企業(yè)傳統(tǒng)成本管理存在的問題主要表現(xiàn)在成本管理的范圍、目的、方法及手段等方面：（一）成本管理范疇過窄只注重對產(chǎn)品的制造成本進(jìn)行管理，忽視對企業(yè)整體經(jīng)營成本的管理。由此引起在管理上只注重產(chǎn)品生產(chǎn)過程的成本管理，而忽視了對采購過程、銷售過程，投資等日常管理活動引發(fā)的成本進(jìn)行管理對產(chǎn)品研發(fā)、設(shè)計(jì)階段的成本更沒有考慮。實(shí)際上，隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步和市場競爭的加劇，生產(chǎn)過程中的成本在企業(yè)總成本中的比重呈下降趨勢，而與產(chǎn)品相關(guān)的采購、銷售和研發(fā)、設(shè)計(jì)活動引起發(fā)的成本占企業(yè)整體運(yùn)營成本的比重將不斷上升，其數(shù)額將遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過生

7、產(chǎn)過程中的成本。傳統(tǒng)成本管理運(yùn)行機(jī)制所界定的成本管理范圍已不能滿足成本管理工作的現(xiàn)實(shí)需要。 （二）成本管理觀念落后在傳統(tǒng)成本管理中，成本管理的目的被歸結(jié)為降低成本，節(jié)約成了降低成本的基本手段。從現(xiàn)代成本管理的視角出發(fā)來分析成本管理的這一目標(biāo)，不難發(fā)現(xiàn)，成本降低是有條件和限度的，在某些情況下控制成本費(fèi)用，可能會導(dǎo)致產(chǎn)品質(zhì)量和企業(yè)效益的下降。例如片面追求成本的降低而忽略提高產(chǎn)品質(zhì)量、改進(jìn)產(chǎn)品款式和包裝，雖然節(jié)約了開支，但產(chǎn)品賣不出去，價(jià)值不能實(shí)現(xiàn)，企業(yè)效益自然也就下降。因此這種成本管理是一種消極的而不是積極的成本管理。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)不能再將成本管理簡單地等同于降低成本，而應(yīng)是資源配置的優(yōu)

8、化和資本產(chǎn)出的高效管理。因此，企業(yè)不僅要關(guān)注產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，而且要關(guān)注其產(chǎn)品在市場上實(shí)現(xiàn)的效益。尤其是在科學(xué)技術(shù)高速發(fā)達(dá)的今天，企業(yè)單純依靠成本的降低來獲取優(yōu)勢是不可能的，在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)更多的應(yīng)靠技術(shù)的投入，從而產(chǎn)生更大的收益，也即現(xiàn)代成本管理中所謂的相對降低成本，從而提高成本效益。如美菱集團(tuán)的美菱冰箱的制造成本構(gòu)成中原材料的和外購件的費(fèi)用占到93.7%。技術(shù)中心采用先進(jìn)的成型技術(shù)，將用于生產(chǎn)電冰箱內(nèi)襯的abs塑料的厚度減薄，從而使其制造成本降低。然而在沒有使用該項(xiàng)新技術(shù)的時(shí)候，每臺冰箱要多耗用材料費(fèi)14元，每年就多需要1000萬元資金耗用在材料費(fèi)上。（三）成本管理方法陳舊 雖然我國一些

9、企業(yè)進(jìn)行了先進(jìn)成本管理方法的試點(diǎn)，并取得了不錯(cuò)的成績，但整體上講，成本管理方法還是很陳舊，已不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求。南京大學(xué)會計(jì)系課題組從2000年初開始在全國范圍內(nèi)對有關(guān)企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行了一次問卷調(diào)查，共發(fā)出問卷234份，回收并且有效問卷為72份，有效回收率30.77%。其中成本管理方法調(diào)查結(jié)果如表1所示：表1成本管理方法使用狀況（按行業(yè)比較）類別標(biāo)準(zhǔn)成本法計(jì)劃成本法目標(biāo)成本法其他家數(shù)百分比家數(shù)百分比家數(shù)百分比家數(shù)百分比合計(jì)721318.12838.93751.434.2紡織400.0125.0250.0125.0化工1300.0323.1969.217.7石油3133.300.0310

10、0.000.0機(jī)械18422.21372.2633.300.0建設(shè)500.0120.0480.000.0其他工業(yè)13323.1646.2538.517.7農(nóng)墾7228.600.0571.400.0商業(yè)5240.000.0360.000.0其他4125.04100.000.000.0標(biāo)準(zhǔn)成本、計(jì)劃成本和目標(biāo)成本是目前成本與成本管理中較為流行的現(xiàn)代成本管理方法。從被調(diào)查企業(yè)的情況看(如圖1)，51.4%的企業(yè)采用了目標(biāo)成本法，38.9%的企業(yè)采用了計(jì)劃成本法，18.1%的企業(yè)采用了標(biāo)準(zhǔn)成本法。使用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)最少，出現(xiàn)這種情況的原因可能是由于標(biāo)準(zhǔn)成本的制造過程更為精密，往往需要技術(shù)測定的幫助，

11、而會計(jì)工作和技術(shù)測定的結(jié)合是比較困難的。同時(shí)實(shí)施、維持標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的代價(jià)較高，不僅投入的每項(xiàng)勞動、每項(xiàng)材料都必須制定價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)和數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，而且必須不斷修訂。目標(biāo)成本法得到最多應(yīng)用的原因是目標(biāo)成本是根據(jù)目標(biāo)利潤倒推出來的。這一成本水平和利潤直接掛鉤，因此容易得到企業(yè)的青睞。但從目標(biāo)成本法實(shí)施的效果來看，大多仍停留在初始階段，傳統(tǒng)的成本管理觀念依然較強(qiáng)，目標(biāo)成本管理的進(jìn)一步改進(jìn)和推廣任重道遠(yuǎn)。但是，先進(jìn)的作業(yè)成本法在企業(yè)未得到推廣和借鑒。（四）成本管理手段相對落后 隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，成本管理越來越復(fù)雜，尤其是在現(xiàn)代成本管理又與科技進(jìn)步緊密相聯(lián)，企業(yè)成本管理水平能否隨形勢發(fā)展而提高，經(jīng)營能否順利進(jìn)行，很大

12、程度上取決對成本的管理手段。據(jù)美國科學(xué)院對采用計(jì)算機(jī)集成制造系統(tǒng)（cims）方面處于領(lǐng)先地位的五家美國公司的調(diào)查，證實(shí)采用cims后在以下幾個(gè)方面后的了明顯的效果：產(chǎn)品質(zhì)量提高200%-300%；生產(chǎn)率提高40%-70%；設(shè)備利用率提高200%-300%；生產(chǎn)周期縮短了30%-60%；人工費(fèi)用減少5%-20%。這些效益無一不與降低成本息息相關(guān)，在現(xiàn)代企業(yè)中以計(jì)算機(jī)技術(shù)為中心的信息管理手段已成為降低成本的主要手段，其對降低成本的作用是傳統(tǒng)方法難以達(dá)到的。意大利的墨爾洛尼家用電器公司，利用衛(wèi)星在市場、生產(chǎn)廠、供應(yīng)商之間快速傳遞信息，使公司的庫存費(fèi)用降低了60%。然而我國大部分企業(yè)的成本管理仍然處于

13、手工操作階段，離電子化、現(xiàn)代化要求相距甚遠(yuǎn)。而隨著影響產(chǎn)品成本升降因素的不斷增加，企業(yè)各成本管理部門所要處理的信息急劇增多，這就迫切需要通過會計(jì)電算化手段進(jìn)行企業(yè)的成本管理。（五）企業(yè)內(nèi)部成本管理主體確立失誤長期以來，人們存在一種偏差：把成本管理作為財(cái)務(wù)人員、少數(shù)管理人員的專利，認(rèn)為成本、效益都應(yīng)由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，而把各車間、部門、班組的職工只看作生產(chǎn)者，導(dǎo)致管理成本的不懂技術(shù)、懂技術(shù)的不懂財(cái)務(wù)，廣大職工對于哪些成本應(yīng)該控制，怎樣控制等問題無意也無力過問，成本意識淡漠。職工認(rèn)為干好干壞一個(gè)樣，感受不到市場壓力，控制成本的積極性無法調(diào)動起來，浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重，企業(yè)的成本管理失去諾大的管理群體

14、當(dāng)然難以真正取得成效。三、強(qiáng)化企業(yè)成本管理的對策企業(yè)為了能在激烈的市場競爭中站穩(wěn)腳跟，必須進(jìn)行成本管理的變革，變傳統(tǒng)的被動式成本核算管理為主動的戰(zhàn)略成本管理，把成本管理貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營的整個(gè)過程。（一）成本管理范圍應(yīng)由生產(chǎn)領(lǐng)域向企業(yè)整體價(jià)值鏈擴(kuò)展上面提到，我國企業(yè)成本管理工作中心仍在生產(chǎn)過程中，對供應(yīng)過程、銷售過程以及更為重要的研發(fā)、設(shè)計(jì)階段的成本控制欠缺認(rèn)識。那么，價(jià)值鏈管理理論告訴我們，企業(yè)生產(chǎn)過程是一系列為滿足顧客需要而創(chuàng)造的價(jià)值的一系列作業(yè)的集合體，它表現(xiàn)在為一個(gè)“研發(fā)采購制造銷售”的內(nèi)部價(jià)值鏈和“供應(yīng)商企業(yè)顧客”的外部價(jià)值鏈。通過將成本管理范圍外延供應(yīng)商層面和顧客層面進(jìn)行價(jià)值鏈分析，可

15、以有助于企業(yè)降低材料采購成本、提高供應(yīng)商供貨的及時(shí)性，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)零存貨和及時(shí)有效的進(jìn)行生產(chǎn)（jit）提供擔(dān)保，同時(shí)不定期的進(jìn)行顧客調(diào)查，以發(fā)掘市場的潛在需求和顧客對企業(yè)產(chǎn)品的滿意程度，有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目；通過分析企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈，可以使企業(yè)從全局角度來看待企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)全程，消除非增值作業(yè)，提高顧客價(jià)值和企業(yè)核心競爭力。epw廠是一家國有中型電器廠，近年來該廠主導(dǎo)產(chǎn)品la的市場競爭日趨激烈，為使企業(yè)產(chǎn)品在市場上取得強(qiáng)大的競爭力，該廠跳出傳統(tǒng)的以生產(chǎn)制造過程為重點(diǎn)的成本管理范圍，應(yīng)用價(jià)值鏈的思想對企業(yè)內(nèi)外各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行分解和分析，發(fā)現(xiàn)對這些環(huán)節(jié)實(shí)施成本管理，可以提高整個(gè)企業(yè)的競爭優(yōu)勢。如該廠每月

16、需5000只不銹鋼蓋，自加工用料每月0.8噸，材料費(fèi)1.5萬元，產(chǎn)品成本4元/只。運(yùn)用價(jià)值鏈理論分析，該廠發(fā)現(xiàn)其材料供應(yīng)企業(yè)下述的南匯不銹鋼餐具廠的邊角料可以利用，每噸售價(jià)0.3-0.4萬元。生產(chǎn)5000只不銹鋼蓋，約耗用邊角料1.5噸，材料費(fèi)約0.45-0.6萬元，比采購整料節(jié)約0.9-1.05萬元，但利用邊角料加工多耗工時(shí)，人工費(fèi)要多支出0.1-0.2萬元。經(jīng)測算，該廠采購邊角料加工不銹鋼蓋，可降低成本0.8萬元左右。同時(shí)，該廠在與材料供應(yīng)企業(yè)接觸中了解到南匯廠有加工該零件的生產(chǎn)能力，如由ewp廠提供模具請南匯廠直接加工該零件，每只價(jià)格為2.18元。經(jīng)比較，ewp廠選擇了后一方案，即請南匯

17、廠直接利用邊角料加工該零件。合作結(jié)果使該廠la產(chǎn)品每月降低成本9100元，南匯廠也獲得比出售邊角料更大的盈利，達(dá)到了雙贏。在銷售階段，通過分析，epw廠撤掉了很多辦事處，試行代理分銷制。如在天津通過代理商使得銷售有了快速增長，銷售費(fèi)用比設(shè)辦事處時(shí)降低了35%。另一方面，采用新銷售方式后，代理商對市場信息及時(shí)收集和反饋，并根據(jù)市場動態(tài)及時(shí)提出價(jià)格變動的可行性建議，使企業(yè)能動態(tài)地掌握競爭對手的價(jià)格與市場行情，取得投標(biāo)中的競爭優(yōu)勢，同時(shí)增加企業(yè)的銷售利潤。所以，企業(yè)成本管理范圍不僅要包括生產(chǎn)領(lǐng)域產(chǎn)品控制，還應(yīng)包括研發(fā)設(shè)計(jì)階段、采購階段、銷售階段的成本控制。（二）樹立成本效益觀念在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，經(jīng)濟(jì)

18、效益始終是企業(yè)管理追求的首要目標(biāo)。企業(yè)成本管理工作中也應(yīng)該樹立成本效益觀念，實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)的“節(jié)約、節(jié)省”觀念向現(xiàn)代效益觀念轉(zhuǎn)變。企業(yè)的一切成本管理活動都應(yīng)以成本效益觀念作為支配思想，從“投入”與“產(chǎn)出”的對比分析來看待“投入”成本的必要性、合理性，即努力以盡可能少的成本付出，創(chuàng)造盡可能多的使用價(jià)值，為企業(yè)獲取更多的經(jīng)濟(jì)效益。值得注意的是，“盡可能少的成本付出”并不僅僅是孤立地減少成本支出，而是從成本與效益的對比中尋找成本最小化。同時(shí)我們也應(yīng)該注意到，有些成本的增加亦會帶來更大的經(jīng)濟(jì)效益，只要這部分成本的增加能提高企業(yè)產(chǎn)品在市場的競爭力，最終可以為企業(yè)帶來更大的經(jīng)濟(jì)效益，這種成本增加就是符合成本效

19、益觀念的。例如，引進(jìn)新設(shè)備要增加開支，但因此可節(jié)省設(shè)備維修費(fèi)用和提高生產(chǎn)效率，從而提高企業(yè)的綜合效益；為減少廢次品數(shù)量而發(fā)生的檢驗(yàn)費(fèi)，雖然會使企業(yè)的近期成本有所增加，但企業(yè)的市場競爭能力和生產(chǎn)效益卻會因此而逐步提高；為充分論證決策備選方案的可行性及合理性而發(fā)生的費(fèi)用開支，可保證決策的正確性，使企業(yè)獲取最大的效益或避免損失。這些支出可以說是“花錢是為了省錢”，都是成本效益觀的體現(xiàn)。 （三）現(xiàn)有成本管理方法的改進(jìn)及先進(jìn)管理方法的引入1. 目標(biāo)成本法在我國已得到了較普遍的應(yīng)用，但仍有待進(jìn)一步改進(jìn)從前面的調(diào)查結(jié)果可以看到，目標(biāo)成本法在我國已得到了較普遍的應(yīng)用，但仍有待進(jìn)一步改進(jìn)。當(dāng)前企業(yè)還主要是將目標(biāo)

20、成本法應(yīng)用于現(xiàn)有產(chǎn)品的管理方面。事實(shí)上，目標(biāo)成本法的作用在新產(chǎn)品的研究和開發(fā)中體現(xiàn)得更明顯，研究表明，80%的成本是在產(chǎn)品的設(shè)計(jì)階段就已經(jīng)決定了。在這一階段通過市場調(diào)查得到消費(fèi)者愿意為新產(chǎn)品的新功能支付的貨幣量作為目標(biāo)價(jià)格，采用“價(jià)值工程”分析法制定恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)成本，從而獲得“差異化的競爭優(yōu)勢”。企業(yè)尤其要注意的是，不應(yīng)該為了過度追求成本領(lǐng)先而放棄對新產(chǎn)品某些功能的設(shè)計(jì)。企業(yè)制定目標(biāo)成本的正確是在不影響差異化和目標(biāo)聚集的前提下，通過成本領(lǐng)先戰(zhàn)略盡可能降低實(shí)現(xiàn)差異化過程中的成本。標(biāo)準(zhǔn)成本法的實(shí)施目前雖然有著一定的困難，但是，我們應(yīng)該認(rèn)識到標(biāo)準(zhǔn)成本管理作為一種先進(jìn)的成本管理方法，其在成本差異分析上的

21、優(yōu)點(diǎn)是其他成本核算方法無法比擬的，同時(shí)用標(biāo)準(zhǔn)成本法進(jìn)行業(yè)績評估和成本定價(jià)仍有一定效果的。只是企業(yè)必須根據(jù)公司價(jià)值最大化的目標(biāo)精心設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)成本制度。這方面，我們有必要借鑒西方企業(yè)“學(xué)習(xí)曲線”應(yīng)用的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，來提高我們制定標(biāo)準(zhǔn)的質(zhì)量和水平，真正發(fā)揮標(biāo)準(zhǔn)成本制度的積極作用。2. 傳統(tǒng)的成本管理向作業(yè)成本管理轉(zhuǎn)變在現(xiàn)代制造業(yè)中，間接費(fèi)用的比重極大地增加了，間接費(fèi)用的結(jié)構(gòu)和可歸屬性也徹底發(fā)生了改變，許多費(fèi)用甚至完全發(fā)生在制造過程以外，如設(shè)計(jì)生產(chǎn)程序費(fèi)用、組織協(xié)調(diào)生產(chǎn)過程費(fèi)用、組織訂單費(fèi)用等等。加之現(xiàn)代制造業(yè)自動化程度日益提高，直接人工成本極大地減少。這就直接引發(fā)了作業(yè)成本法的產(chǎn)生。作業(yè)成本法（abc）是

22、一種真正具有創(chuàng)新意義的成本計(jì)算方法，是適應(yīng)當(dāng)代高新科學(xué)技術(shù)的制造環(huán)境和靈活多變的顧客化生產(chǎn)的需要而形成和發(fā)展起來的。它以顧客鏈為導(dǎo)向，以價(jià)值鏈為中心，對企業(yè)的“作業(yè)流程”進(jìn)行根本、徹底的改造，強(qiáng)調(diào)協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)外部顧客的關(guān)系，從企業(yè)整體出發(fā)，協(xié)調(diào)各部門、各環(huán)節(jié)的關(guān)系，要求企業(yè)物資供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售等環(huán)節(jié)的各項(xiàng)作業(yè)形成連續(xù)、同步的“作業(yè)流程”，消除一切不能增加價(jià)值的作業(yè)，使企業(yè)處于持續(xù)改善狀態(tài)，促進(jìn)企業(yè)整體的優(yōu)化，確立企業(yè)競爭優(yōu)勢。它改革了制造費(fèi)用的分配方法，并使產(chǎn)品成本和期間成本趨于一致，大大提高了成本信息的真實(shí)性。作業(yè)成本計(jì)算法更加符合現(xiàn)實(shí)，其結(jié)果以更加精確的成本分解替代了成本分配。作業(yè)成本法對成

23、本的看法是“不同目的下有不同成本”。企業(yè)管理者可以利用作業(yè)成本法提供的信息來更好地對他們的產(chǎn)品、服務(wù)進(jìn)行定價(jià)，以便使他們收到的收入與所付出的成本能夠配比；企業(yè)管理者也可以利用作業(yè)成本計(jì)算法所提供的信息更好地選擇產(chǎn)品組合。香港企業(yè)的調(diào)查結(jié)果如下表所示： 表2 使用作業(yè)成本法的前后對比滿意度項(xiàng)目使用abc之前使用abc之后差異z-score績效表現(xiàn)4.007.143.142.05成本削減3.836.432.602.04過程改善3.606.502.901.83成本信息3.577.503.932.22資源定價(jià)3.507.433.932.21定價(jià)策略2.676.674.001.34從上表可以看出，在使用

24、作業(yè)成本法之前，通過對6個(gè)特征的描述，反映公司對傳統(tǒng)成本計(jì)算方法持有較低的滿意度，在使用abc法后，除定價(jià)策略方面，其他方面都獲得顯著提高。美國swenson同樣發(fā)現(xiàn)了美國制造企業(yè)在成本系統(tǒng)上的重要改善。因此，成本管理方法向作業(yè)成本法的轉(zhuǎn)變是泰勒創(chuàng)立“科學(xué)管理學(xué)說”以來，企業(yè)管理上的又一個(gè)重大的革命性變革，它預(yù)示著企業(yè)管理的發(fā)展趨勢。同樣，也是企業(yè)成本管理方法的變革趨勢。（四）實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化的成本管理手段 現(xiàn)代化的成本管理手段是提高企業(yè)現(xiàn)代化成本管理水平的重要條件。電子計(jì)算機(jī)的使用已普及，其儲存信息量大、運(yùn)算速度快、使用方便，在數(shù)據(jù)的處理上，不僅可以采用批處理，還能采用實(shí)時(shí)處理，為加強(qiáng)對成本的及時(shí)

25、管理提供依據(jù)。在成本管理中，充分利用電子計(jì)算機(jī)的這些特點(diǎn)，不但可替代一些繁重的事務(wù)性勞動，而且可以加快信息的處理和反饋速度，提高成本管理人員的業(yè)務(wù)處理水平和決策的效率、效果。如美菱集團(tuán)采用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)，建立面向市場的外部信息系統(tǒng)和為公司服務(wù)的內(nèi)部信息系統(tǒng)，極大節(jié)約了管理費(fèi)用，提高了管理效率。網(wǎng)絡(luò)化的辦公系統(tǒng)是各部門信息共享，減少了信息傳遞人員，使辦公費(fèi)用降低了62%。通過國際internet網(wǎng)絡(luò)搜集有關(guān)市場、經(jīng)濟(jì)、科技、價(jià)格等外部信息，以提供成本管理中心進(jìn)行決策。利用intranet網(wǎng)建立企業(yè)內(nèi)部成本管理信息網(wǎng)。通過信息網(wǎng)及時(shí)、準(zhǔn)確地下達(dá)成本目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)成本信息共享，并能迅速得到推行結(jié)果

26、的反饋，以糾正或改善成本控制。據(jù)調(diào)查，目前國內(nèi)已經(jīng)有不少企業(yè)運(yùn)行了用友管理軟件，建立了涵蓋采購管理、銷售管理、往來款管理、成本管理、工資管理和財(cái)務(wù)管理一體化的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了數(shù)出一門，全企業(yè)使用?，F(xiàn)代化的成本管理手段已成為提高企業(yè)利潤的一把有力武器，將企業(yè)的物流、資金流、信息流高度有效地集成，使企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營活動和經(jīng)營管理可以高效有序地運(yùn)行。（五）增強(qiáng)成本觀念，實(shí)行全員成本管理由于目前有不少企業(yè)的工程技術(shù)人員不懂成本，因而對他們進(jìn)行的設(shè)計(jì)、擬定的工藝，制定的計(jì)劃，采取的措施，將對產(chǎn)品成本起什么作用，有多大的影響，一般心中無數(shù)。因此，加強(qiáng)成本管理，首要的工作在于提高廣大職工對成本管理

27、的認(rèn)識，增強(qiáng)成本觀念，貫徹技術(shù)與經(jīng)濟(jì)結(jié)合、生產(chǎn)與管理并重的原則，向全體職工進(jìn)行成本意識的宣傳教育，培養(yǎng)全員成本意識，變少數(shù)人的成本管理為全員的參與管理。企業(yè)應(yīng)該高度關(guān)切成本專業(yè)人才的培養(yǎng)和使用，采取措施，積極舉辦各種類型的成本培訓(xùn)班，借以提高成本方面的專業(yè)知識，從技術(shù)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域開辟降低成本的廣闊途徑。在企業(yè)內(nèi)部形成職工的民主和自主管理意識。在日常成本管理中，積極運(yùn)用心理學(xué)、社會學(xué)、社會心理學(xué)、組織行為學(xué)的研究成果，努力在職工行為規(guī)范中引入一種內(nèi)在約束與激勵(lì)機(jī)制。按照西方心理學(xué)家斯洛(amaslow)提出的人類基本需求層次理論，人類的需要由低級到高級可分為五個(gè)層次：生理需要、安全需要、社交需要、尊重需要、自我實(shí)現(xiàn)需要。引入內(nèi)在約束與激勵(lì)機(jī)制就是要注重人的最高層次需求，即自我發(fā)展、自我實(shí)現(xiàn)的需求。這種機(jī)制強(qiáng)調(diào)的是人性