2016年中級會計實務(wù)最實用筆記講義

1、中級會計實務(wù)講義第一章總 論、會計廠管理會計（將來時）企業(yè)會計t權(quán)責(zé)發(fā)生制L財務(wù)會計（過去時）廣行政單位：收付實現(xiàn)制1預(yù)算會計t事業(yè)單位：事業(yè)活動（收付實現(xiàn)制）經(jīng)營活動（權(quán)責(zé)發(fā)生制）1非營利組織：權(quán)責(zé)發(fā)生制1、財務(wù)目標(biāo)1 、目標(biāo)：為決策者提供有用的財務(wù)信息，為決策者提供幫助。2、兩種觀點：受托責(zé)任觀：更多強(qiáng)調(diào)可靠性，按照歷史成本計價，站在經(jīng)營者角度。 決策有用觀：更多強(qiáng)調(diào)相關(guān)性（有用），采用其他的計量方法，站在投資者角度。3、使用人：投資者 債權(quán)人 政府（工商、稅務(wù)、銀行、財政、證監(jiān)會、保監(jiān)會） 社會公眾三、會議基本假設(shè)（4個）：是會計確認(rèn)、計量、報告的基礎(chǔ) 確認(rèn) t確定認(rèn)可，是不是收入 計量

2、 t計算、量化、是多少報告t反映主營業(yè)務(wù)收T營業(yè)收入假設(shè)基本含義具體內(nèi)容會計主體“人”會計所服務(wù)的特定單位或組織（不是 投資者），空間范圍總公司與分公司、母公司、子公司、集團(tuán)會計主體法律主體會計主體不一定是法律主體，但法律主 體疋疋會計主體。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)企業(yè)長生不老，不會破產(chǎn)清算固定資產(chǎn)進(jìn)行歷史成本和折舊的基礎(chǔ) 附注說明持續(xù)經(jīng)營能力會計分期人為劃分核算的區(qū)間段會計年度=1年會計中期V 1年貨幣計量以貨幣作為統(tǒng)一的度量（實物量度、記賬本位幣：一般是人民幣勞動量度）外幣：記賬本位幣以外的貨幣四、會計基礎(chǔ)r收付實現(xiàn)制1、會計確認(rèn)基礎(chǔ)：-I權(quán)責(zé)發(fā)生制 歷史成本計價 重置成本2、會計計量基礎(chǔ)：<

3、可變現(xiàn)凈值現(xiàn)值公允價值計量基礎(chǔ)含義舉例歷史成本（實際成本）取得或制造所需要發(fā)生的各項支出通常情況下采用固定資產(chǎn)購進(jìn)時買價及相關(guān)雜費作為入賬價值重置成本 （現(xiàn)行成本）按當(dāng)前條件重新取得，冋樣資產(chǎn)所需支出存貨盤盈固疋資產(chǎn)盤盈可變現(xiàn)凈值將其變現(xiàn)后獲得的凈價值存貨的期末計價資產(chǎn)減值時，可收回金額的確定現(xiàn)值（P）未來現(xiàn)金流量折算為現(xiàn)在的價值固定資產(chǎn)以分期付款方式取得無形資產(chǎn)以分期付款方式取得分期收款方式實現(xiàn)的銷售收入固定資產(chǎn)的棄置費用資產(chǎn)減值中未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 融資租入的固定資產(chǎn)入賬價值，要考慮最低租賃付款額的現(xiàn)值公允價值 （市價）在公平交易中雙方自愿進(jìn)行交換的價值交易性金融資產(chǎn)可供出售的金融資產(chǎn)公允

4、價值計價的投資性房地產(chǎn)股份支付生物資產(chǎn)例：下列項目中，期末采用公允價值計量的有（B D）A、商譽(yù) B 、交易性金融資產(chǎn)C、無形資產(chǎn) D、可供出售金融資產(chǎn)五、會計信息質(zhì)量要求（8個，無權(quán)責(zé)發(fā)生制）1 、可靠性：真實、受托責(zé)任目標(biāo)、是會計的靈魂2、相關(guān)性：有用性、決策有用目標(biāo)，相關(guān)性以可靠性為基礎(chǔ)3、可理解性：4、可比性：橫向可比t同一時期，不同企業(yè)（可比性）縱向可比t同一企業(yè)，不同時期（一貫性）5 、實質(zhì)重于形式：經(jīng)濟(jì)實質(zhì)、法律形式融資租入固定資產(chǎn) 售后回購不確認(rèn)收入售后租回不確認(rèn)收入分期付款購買商品 長期股權(quán)投資中，控制、共同控制、重大影響判斷標(biāo)準(zhǔn)6 、重要性：通過性質(zhì)、金額大小來判斷7、謹(jǐn)慎

5、性：不高估資產(chǎn)、收入和利潤，不低估負(fù)債、費用和虧損 或有資產(chǎn)：基本確定或有負(fù)債：很可能減值準(zhǔn)備的計提固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)加速折舊攤銷預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)基本確定：95%v Xv 100%可能： 5% v X< 50%很可能：50% v XW 95%極小可能：0v XW 5%遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)無法估計銷售退回可能性8、及時性：收集、處理、報告及時例：下列屬于實質(zhì)重于形式原則的有（A C ）A、商品銷售后以固定的價格回購，不確認(rèn)收入B、 單位金額不重大的金融資產(chǎn)合并進(jìn)行減值測試（重要性）C、將融資租入的固定資產(chǎn)視同企業(yè)的資產(chǎn)入賬D、 企業(yè)會計準(zhǔn)則于 2007年1月在所有上市公司執(zhí)行（可比性）六、會計

6、要素七、利得和損失非日常活動/偶然活動資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤利得J記入當(dāng)期損益：營業(yè)外收入i記入所有者權(quán)益：資本公積一其他資本公積（貸方）丁記入當(dāng)期損益：營業(yè)外支出損失（記入所有者權(quán)益：資本公積一其他資本公積（借方）收入日?；顒印百M用例：下列關(guān)于會計要素表述中正確的是（ B ） A、負(fù)債的特征這一是企業(yè)承擔(dān)的潛在義務(wù)B資產(chǎn)的特征之一是預(yù)期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益C利潤是企業(yè)一定期內(nèi)收入減去費用后的凈額D收入是所有導(dǎo)致所有者權(quán)益增加經(jīng)濟(jì)利益的總流入例：企業(yè)發(fā)生的各項利得或損失均應(yīng)記入當(dāng)期損益（X ）要素名稱定義構(gòu)成特征確認(rèn)條件資產(chǎn)過去、擁有或控制經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源流動資產(chǎn)V1年 非

7、流動資產(chǎn)1年 預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益 擁有或控制 過去時 很可能流入 成本或價值能可靠計量負(fù)債過去、經(jīng)濟(jì)利益流岀的現(xiàn)時 義務(wù)（義務(wù)包括現(xiàn)時義務(wù)、 潛在義務(wù)）現(xiàn)時義務(wù)又包括 推定義務(wù)流動負(fù)債非流動負(fù)債 承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù) 經(jīng)濟(jì)利潤流出企業(yè) 過去時 經(jīng)濟(jì)利潤很可能 流岀企業(yè) 能可靠計量所有者權(quán)益資產(chǎn)減去負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益股本資本公積一股本溢價其他資本公積留存收益：盈余公積 10%未分配利潤90%/ 依賴資產(chǎn)、負(fù)債 確認(rèn) 價值可靠計量收入日常活動，最終會導(dǎo)致所有 者權(quán)益上升，與所有者投入 無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流入主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 商品銷售收入 提供勞務(wù)收入 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 日常 與投入資本無關(guān)

8、 最終導(dǎo)致所有者權(quán)益增加 經(jīng)濟(jì)利潤很可能流入 會導(dǎo)致資產(chǎn)的增 力口，負(fù)債的減少 流入額能可靠計 量費用日?；顒樱罱K會導(dǎo)致所有 者權(quán)益減少，與向所有者投 資分配無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流 岀成本費用期間費用 日常 與分配利潤無關(guān) 最終導(dǎo)致所有者權(quán)益減少 經(jīng)濟(jì)利潤很可能 流岀 會導(dǎo)致資產(chǎn)的減 少，負(fù)債的增加 流出額能可靠計 量利潤企業(yè)在一定的會計期間的經(jīng)營成果收入費用記入當(dāng)期損益的利得記入當(dāng)期損益的損失/同收入、費用第二章存 貨一、存貨的概念1、定義：存放在企業(yè)貨物2、特征： 持有目的：生產(chǎn)領(lǐng)用、出售、出租、管理耗用持有時間：w 1年 在生產(chǎn)耗用中可能改變實物形態(tài)3、 確認(rèn)條件： 很可能流入企業(yè) 價值可

9、靠計量4、內(nèi)容：購進(jìn)：材料采購、在途物資、材料成本差異、原材料、周轉(zhuǎn)材料（包裝物、低值易耗 品）加工：生產(chǎn)成本、制造費用、委托加工物資銷售：庫存商品、發(fā)出商品、分期收款發(fā)出商品、委托代銷商品、存貨跌價準(zhǔn)備 不包括： 工程物資：房屋、建筑物（含稅） 生產(chǎn)線、生產(chǎn)用機(jī)器（不含稅）代其他企業(yè)保管的存貨.、存貨的增加業(yè)務(wù)1 、外購原材料、周轉(zhuǎn)材料入賬價值項目包括不包括買價發(fā)票金額相關(guān)稅金 不能抵扣的進(jìn)項； 進(jìn)口關(guān)稅、消費稅； 城建稅、教育費附加；資源稅一般納稅人取得專票，取得認(rèn) 證相關(guān)雜費 運輸費； 裝卸、保管、包裝、倉儲費； 運輸途中的合理損耗； 入庫前的挑選費7%乍進(jìn)項非正常損耗入庫后的挑選、整理

10、、押金商品流通企業(yè)進(jìn)貨費用： 記入存貨的采購成本已售：轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本先歸集t期末未售：轉(zhuǎn)入存貨的成本金額小T記入當(dāng)期損益的銷售費用例：一般納稅人購原材料 200公斤，貨款6000元，增值稅1020元，保險費350元，入庫前的挑選整理費用130元，入庫時短缺10%屬合理損耗，問入庫的單位成本是（D）A、32.4 B 、33.33 C 、35.28 D 、362 、委托加工物資取得存貨材料的成本+加工費+運輸費+稅費發(fā)出材料借：委托加工物資貸：原材料支付往返的運輸費借：委托加工物資應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款支付加工費借：委托加工物資 貸：銀行存款支付相關(guān)的稅費稅種允許抵扣不作成

11、本不允許抵扣作成本增值稅一般納稅人：加工費X 17%借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款借：委托加工物資 貸：銀行存款消費稅繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交消費稅貸：銀行存款用于銷售借：委托加工物資 貸：銀行存款組成計稅價格=材料成本+加工費+消費稅=（材料成本+加工費）/ （ 1-消費稅稅率）加工收回借：原材料庫存商品貸：委托加工物資3、自制：材料成本+加工費用+其他成本4、接受投資（協(xié)議價，不公允的按公允價）借：原材料庫存商品貸：股本資本公積一股本溢價5 、接受捐贈借：原材料庫存商品應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：營業(yè)外收入6 、提供勞務(wù)取得按照勞務(wù)的直接成本+其他直

12、接費用+該存貨的間接費用7、非貨幣資產(chǎn)交換（以物換物）8 、債務(wù)重組9 、企業(yè)合并取得三、存貨的期末計價1 、計量原則：成本與可變現(xiàn)凈值孰低法2 、相關(guān)概念成本：取得時的實際成本（賬面余額）可變現(xiàn)凈值=市場價（合同價）一至完工時發(fā)生的成本一預(yù)計的銷售費用一預(yù)計的稅金3 、確認(rèn)可變現(xiàn)凈值時考慮的因素：售價要有確鑿的證據(jù)原材料直接出售原材料（加工庫存商品t出售日后事項4 、可變現(xiàn)凈值確定庫存商品：合同部分：合同價（合同單價X合同數(shù)量）一銷售費用一相關(guān)稅金無合同部分：市場價（市場單價X數(shù)量）一銷售費用一相關(guān)稅金-部分合同、部分無合同：分別按有合同、無合同進(jìn)行處理原材料：直接出售：同庫存商品，合同價

13、/市場價一銷售費用一相關(guān)稅金生產(chǎn)成庫存商品后出售：庫存商品成本=原材料實際成本+進(jìn)一步加工費用庫存商品可變現(xiàn)凈值=合同價/市場價一銷售費用一相關(guān)稅金 只有成本大于可變現(xiàn)凈值時，才考慮材料是否減值 材料實際成本：歷史成本材料的可變現(xiàn)凈值=庫存商品的合同價/市場價一進(jìn)一步加工 成本一銷售費用一相關(guān)稅金總結(jié)： 庫存商品成本可變現(xiàn)凈值材料成本可變現(xiàn)凈值計提減值 庫存商品成本可變現(xiàn)凈值材料成本V可變現(xiàn)凈值不計提減值 庫存商品成本V可變現(xiàn)凈值材料成本可變現(xiàn)凈值不計提減值庫存商品成本V可變現(xiàn)凈值材料成本V可變現(xiàn)凈值不計提減值5 、計提存貨的減值方法 按單項存貨計提：最精確，最復(fù)雜對數(shù)量多、單價低、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、

14、法律環(huán)境、市場環(huán)境相同，具有同等的風(fēng)險和報酬， 可以合并按類別計提單項計提減值按類別計提的減值6 、減值跡象的判斷部分的減值： 該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望； 企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格 企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代， 原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本； 因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌； 其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。全部的減值： 已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨； 已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨； 生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨； 其他足

15、以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。7 、存貨跌價準(zhǔn)備的計提、轉(zhuǎn)回、轉(zhuǎn)銷存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回：存貨發(fā)生減值后，繼續(xù)持有期間價值回升與下降的原因相同時，在計提的限額內(nèi)恢復(fù)存貨的價值存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷：已經(jīng)出售處置的存貨，其原先計提的存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)一并從賬上注銷 （直接或按比率注銷）例：某企業(yè)月初購進(jìn)原材料，買價100萬元，運費10萬元，材料已入庫，款項已支付，第一個月末，該材料的可變現(xiàn)凈值為110萬元；第二個月末該材料的可變現(xiàn)凈值為89.3萬元；第三個月末該材料的可變現(xiàn)凈值為99.3萬元；第四個月初，出售該材料一半，售價50萬元，稅率17%109.3購進(jìn)時：借：原材料127應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅

16、額）17.7貸：銀行存款第一月末賬面余額為 109.3萬元，可變現(xiàn)凈值 萬元計量第二月末賬面余額為 109.3萬元，可變現(xiàn)凈值 20萬元借：資產(chǎn)減值損失20貸：存貨跌價準(zhǔn)備 20第三月末賬面余額為 109.3萬元，可變現(xiàn)凈值110萬元，成本v可變現(xiàn)凈值，按109.389.3萬元，成本可變現(xiàn)凈值，發(fā)生減值賬面價值：89.3萬元99.3萬元，發(fā)生減值10萬元，已計提2010萬元，應(yīng)轉(zhuǎn)回10萬元（計提的限額內(nèi)，上升的原因相同 借：存貨跌價準(zhǔn)備10貸：資產(chǎn)減值損失賬面價值：109.3-20+10=99.3 萬元第四月初，出售價50萬元 借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅 結(jié)轉(zhuǎn)已銷材料的賬

17、面余額借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料轉(zhuǎn)銷已計提的減值：借：存貨跌價準(zhǔn)備貸：其他業(yè)務(wù)成本58.550（銷項稅額）8.554.6554.65(109.3/2 )(109.3/2 )(10/2 )(10/2 )或:借：其他業(yè)務(wù)成本 49.65存貨跌價準(zhǔn)備5貸：原材料 54.65第三章 固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)的概念1 、定義：價值大、使用期限長、使用中保持原有形態(tài)2、特征：持有目的：生產(chǎn)經(jīng)營、管理、出租、提供勞務(wù)，不是為了出售（營業(yè)外收入） 使用壽命長于1年，單位價值較大，區(qū)別于低值易耗品 有實物形態(tài)，并保持原態(tài)，區(qū)別于無形資產(chǎn)和存貨3、內(nèi)容自用的房屋建筑物自用或經(jīng)營出租的機(jī)器設(shè)備工具、器具交通工具 環(huán)保的

18、設(shè)備、安全設(shè)備高價周轉(zhuǎn)件 價值較大的備品備件、維修設(shè)備 飛機(jī)的引擎、單獨入賬作為固定資產(chǎn)不包括：經(jīng)營出租的房屋、建筑物，應(yīng)作為投資性房地產(chǎn) 房地產(chǎn)行業(yè)開發(fā)的商品房及土地使用權(quán)（開發(fā)產(chǎn)品）生物資產(chǎn) 處于處置狀態(tài)，沒有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)的增加業(yè)務(wù)1、外購:不需安裝需安裝入賬成本=買價+進(jìn)口的關(guān)稅+消費稅+ 裝卸費+運輸費+專業(yè)人員服務(wù)費+不允許抵扣增值稅例：某企業(yè)購進(jìn)一批設(shè)備，買價100萬，進(jìn)口關(guān)稅50萬元，增值稅稅率17%運輸費10萬元，其他的雜費0.7萬元，該批設(shè)備中A設(shè)備的公允價值為 50萬元、B設(shè)備的公允價值為30萬元、C設(shè)備的公允價值20萬元，不需要進(jìn)行安裝入賬價值=

19、100+50+10 X（ 1-7%） +0.7=160 萬元共同成本=160萬元分配標(biāo)準(zhǔn)之和=50+30+20=100萬元分配率=160- 100=1.6分配:A設(shè)備：50 X 1.6=80力兀B設(shè)備：30 X 1.6=48力兀C設(shè)備：20 X 1.6=32力兀分錄:借：固定資產(chǎn)一A80B4826.2( 150 X 17%+10X 7%=26.2)C32應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款186.22、自建自營工程：工程物資（建機(jī)器設(shè)備不含稅，建房屋含稅）7工程領(lǐng)用物資t工程領(lǐng)用原材料/庫存商品t工程人員工資（勞務(wù)費）t完工t多余物資轉(zhuǎn)為原材 料出包工程：建筑工程支出 +安裝工程支出+

20、待攤支出（共同的間接成本）待攤支出：工程管理費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費、稅金、資本 化借款利息、建設(shè)時期盤虧、聯(lián)合試車費通過在建工程核算：外購需要安裝自建的自營工程自建的出包工程資本化的后續(xù)支出購安全生產(chǎn)設(shè)備3 、租入的固定資產(chǎn)融資租入：視同自有的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)（現(xiàn)值）借：財務(wù)費用未確認(rèn)融資費用貸：未確認(rèn)融資費用貸：長期應(yīng)付款經(jīng)營租入：不作為固定資產(chǎn)借：預(yù)付賬款借：制造費用/管理費用貸：銀行存款貸：預(yù)付賬款/銀行存款4、接受投資的固定資產(chǎn)（協(xié)議價、不公允的按公允價入賬） 借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：實收資本資本公積一資本溢價5 、接受捐贈借：固定資

21、產(chǎn)應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：營業(yè)外收入6、盤盈的固定資產(chǎn)（作為前期的差錯）借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整（不是待處理財產(chǎn)損益）借：以前年度損益調(diào)整貸：盈余公積一法定盈余公積10%利潤分配一未分配利潤90%7 、棄置費用的固定資產(chǎn)不同于清理費用，主要用于油氣資產(chǎn)、核設(shè)施購買：借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款預(yù)計負(fù)債（現(xiàn)值）計提利息：借：財務(wù)費用貸：預(yù)計負(fù)債支付棄置費用：借：預(yù)計負(fù)債貸：銀行存款8、安全生產(chǎn)設(shè)備、安生生產(chǎn)費（新增）計提安生生產(chǎn)費借：生產(chǎn)成本貸：專項儲備一安全生產(chǎn)費（屬于所有者權(quán)益類，理解專用基金）購置安生生產(chǎn)設(shè)備借：在建工程應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款應(yīng)付職工薪

22、酬完工投入生產(chǎn)用借：固定資產(chǎn)一安生設(shè)備貸：在建工程借：專項儲備一安全生產(chǎn)費累計折舊（全額一次計提折舊，今后不計提）用于平常的費用化支出借：專項儲備一安全生產(chǎn)費貸：銀行存款例：下列關(guān)于高危行業(yè)企業(yè)提取和使用安全生產(chǎn)費處理中不正確的是（D ）A、企業(yè)提取安全生產(chǎn)費時，應(yīng)當(dāng)記入“專項設(shè)備”科目中B企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時，屬于費用化支出的應(yīng)直接沖減專項儲備C企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的應(yīng)按照形成固定資產(chǎn)沖減專項儲備D企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)按該項固定資產(chǎn)使用壽命分期計提折舊二、固定資產(chǎn)使用期間1 、累計折舊：先考慮折舊，再考慮減值2 、折舊的范圍包括：當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)

23、沒有竣工，但達(dá)到使用狀態(tài)，暫估入賬，竣工后調(diào)賬，不調(diào)折舊融資租入的固定資產(chǎn) 經(jīng)營租出的固定資產(chǎn) 不需用、未使用、閑置的固定資產(chǎn)，記入管理費用 季節(jié)性的停用，大修理期間，記入相關(guān)資產(chǎn)或期間費用 高危行業(yè)，安全生產(chǎn)行業(yè)設(shè)備投入使用時全額計提折舊不包括：當(dāng)月增加的固定資產(chǎn) 已提足折舊，仍繼續(xù)使用固定資產(chǎn) 提前報廢的固定資產(chǎn)單獨入賬的土地融資租出的固定資產(chǎn) 經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)更新改造、改良支出期間3 、折舊的方法 年限平均法 工作量法 年數(shù)總和法 雙倍余額遞減法4 、折舊分錄借：生產(chǎn)成本/制造費用/管理費用/銷售費用/在建工程/研發(fā)支出/其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計折舊5 、減值準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失

24、貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一旦計提，不得轉(zhuǎn)回，處置時可以轉(zhuǎn)銷減值后再計提折舊時，按減值后的賬面價值重新計提折舊6 、后續(xù)支出資本化支出：固定資產(chǎn)投入改造：借：在建工程累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)換下舊零件（賬面價值）借：營業(yè)外支出貸：在建工程換上新零件借：在建工程貸：銀行存款工資借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬完工借：固定資產(chǎn)貸：在建工程費用化支出車間或廠部管理上修理費用計入管理費用 銷售部門修理費用計入銷售費用 不符合資本化條件費用計入管理費用例：購買飛機(jī)一架 10000萬元，其中發(fā)動機(jī) 3000萬元，預(yù)計使用 20年，直線法，無殘值， 第三年末，飛機(jī)可收加金額7000萬元，可使用年限變更為

25、13年，第五年，換下舊發(fā)動 機(jī)，換上購買的新發(fā)動機(jī) 4000萬元，支付安裝人員工資 100萬元，更新改造完畢投入 使用。 購進(jìn)時：借：固定資產(chǎn)10000貸：銀行存款10000 前三年每年計提折舊 10000十20=500萬元借：管理費用500貸：累計折舊 500 第三年末，計提前的賬面價值 =10000-500 X 3=8500萬元,可收回金額7000萬元，減值1500萬元借：資產(chǎn)減值損失1500貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1500減值后的賬面價值 =10000-500 X 3-1500=7000萬元 第四年末計提折舊7000- (13-3 ) =700萬元借：管理費用 700貸：累計折舊 700項目

26、飛機(jī)發(fā)動機(jī)(30%原值100003000前三年折舊1500450第四年折舊700210減值1500450賬面價值63001890投入更新改造借:在建工程6300累計折舊2200固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1500貸：固定資產(chǎn)10000換下舊發(fā)動機(jī)借:營業(yè)外支出1890貸：在建工程1890換上新發(fā)動機(jī)借：工程物資4000貸：銀行存款 4000借：在建工程 4000貸：工程物資 4000或 支付安裝人員工資 投入使用借：在建工程 4000貸：銀行存款 4000借：在建工程100貸：應(yīng)付職工薪酬 100借：固定資產(chǎn) 8510貸：在建工程8510四、固定資產(chǎn)的減少1 、盤虧：通過“待處理財產(chǎn)損益”科目 發(fā)生時：經(jīng)

27、批準(zhǔn)：借：待處理財產(chǎn)損益借：營業(yè)外支出累計折舊其他應(yīng)收款固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：待處理財產(chǎn)損益貸：固定資產(chǎn)2、出售、報廢、毀損、對外投資、轉(zhuǎn)讓、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組：通過“固定資產(chǎn)清理”轉(zhuǎn)入清理：殘值、殘料收入：借：固定資產(chǎn)清理借：銀行存款累計折舊原材料固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)支付清理費用：借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款 原材料支付相關(guān)稅費：借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)付職工薪酬賠償收入：借:銀行存款其他應(yīng)收款 貸：固定資產(chǎn)清理結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益收支借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入收V支借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理第四章投資性房地產(chǎn)一、概念1 、定義T

28、投資：出租、增值房地產(chǎn)：房產(chǎn)、地產(chǎn)2 、核算范圍 經(jīng)營租賃方式，已出租的土地使用權(quán) 經(jīng)營租賃方式，經(jīng)營租出的房屋建筑物（產(chǎn)權(quán)）持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)（不是建筑物）空置的建筑物出租加物業(yè) 部分用于賺取租金或資本增值，部分自用，該部分能單獨計價（計量）不包括：計劃出租的房屋建筑物土地使用權(quán) 經(jīng)營租入再轉(zhuǎn)租的房屋、建筑物、土地使用權(quán)經(jīng)政府認(rèn)定的閑置的土地 生產(chǎn)經(jīng)營用的房屋、建筑物 （固定資產(chǎn)）生產(chǎn)經(jīng)營有的土地使用權(quán)（無形資產(chǎn)）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的商品房及土地使用權(quán)（開發(fā)成本t開發(fā)產(chǎn)品t存貨） 企業(yè)出租給職工居住的宿舍（固定資產(chǎn)） 企業(yè)自行經(jīng)營的旅社、酒店融資租出的房屋、建筑物、土地使用權(quán)（相當(dāng)于

29、賣房屋，款是分期收回） 經(jīng)營出租，融資出租的機(jī)器設(shè)備（不是房地產(chǎn)）（11）部分用于出租賺取租金或資本增值，另一部分自用，自用部分、出租部分不能單獨計量和出售的作固定資產(chǎn)，不作為投資性房地產(chǎn)例：下列各項中屬于投資性房地產(chǎn)的有（ AC ）A 、已出租的建筑物B 、待出租的建筑物C已出租的土地使用權(quán)D以經(jīng)營租賃方式租入后，再轉(zhuǎn)租的建筑物、相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理項目成本模式（冋固疋資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）公允價值模式 （同交易性金融資產(chǎn)）核算原理同“固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”核算計提折舊、攤銷投資性房地產(chǎn)累計折舊（房產(chǎn)）投資性房地產(chǎn)累計攤銷（地產(chǎn)） 需進(jìn)行減值測試，不采用公允價值，采用 賬面價值進(jìn)行后續(xù)計量同“交易性金

30、融資產(chǎn)”核算不計提折舊，攤銷，不考慮減值，采用 公允價值進(jìn)行后續(xù)計量外購時（成本+相關(guān)稅費）借：投資性房地產(chǎn) 貸：銀行存款借：投資性房地產(chǎn)一成本貸：銀行存款自建（達(dá)到預(yù)定使用狀 態(tài)前的必要支岀）借：投資性房地產(chǎn)貸：在建工程（一般企業(yè)）開發(fā)產(chǎn)品（房地產(chǎn)企業(yè)）借：投資性房地產(chǎn)一成本 貸：在建工程（一般企業(yè)） 開發(fā)產(chǎn)品（房地產(chǎn)企業(yè)）經(jīng)營岀租的租金收入借：銀行存款其他應(yīng)收款貸：其他業(yè)務(wù)收入同左租金收入交稅借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交營業(yè)稅（5%同左折舊、攤銷借：其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊投資性房地產(chǎn)累計攤銷不作分錄計提減值準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 一旦計提，不得轉(zhuǎn)

31、回，處置時可以轉(zhuǎn)銷不作分錄持有期間公允價值上升不作分錄借：投資性房地產(chǎn)一公允價值變動 貸：公允價值變動損益（理論上的收益）持有期間公允價值下跌不作分錄，嚴(yán)重下跌時要考慮減值準(zhǔn)備借：公允價值變動損益貸：投資性房地產(chǎn)一公允價值變動（理論上的虧損）資本化后續(xù)支出不通過“在建工程”科目核算轉(zhuǎn)入借：投資性房地產(chǎn)一在建投資性房地產(chǎn)累計折舊 投資性房地產(chǎn)累計攤銷 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：投資性房地產(chǎn)（原值）不通過“在建工程”科目核算 轉(zhuǎn)入借：投資性房地產(chǎn)一在建貸：投資性房地產(chǎn)一成本投資性房地產(chǎn)一公允價值變動（or借方） 繼續(xù)投入 繼續(xù)投入借：投資性房地產(chǎn)一在建貸：銀行存款/原材料/應(yīng)付職工薪酬 完工借：投

32、資性房地產(chǎn)貸：投資性房地產(chǎn)一在建借：投資性房地產(chǎn)一在建貸：銀行存款/原材料/應(yīng)付職工薪 酬完工借：投資性房地產(chǎn)一成本貸：投資性房地產(chǎn)一在建項目成本模式（同固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）公允價值模式（同交易性金融資產(chǎn)）費用化后續(xù)支岀借：其他業(yè)務(wù)成本貸：銀行存款同左處置時（岀售時） 收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入 結(jié)轉(zhuǎn)成本借：其他業(yè)務(wù)成本投資性房地產(chǎn)累計折舊投資性房地產(chǎn)累計攤銷投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：投資性房地產(chǎn) 收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入 結(jié)轉(zhuǎn)成本借：其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)一成本投資性房地產(chǎn)一公允價值變動（or借方） 結(jié)轉(zhuǎn)理論上的收益借：公允價值變動損益貸：其他業(yè)務(wù)成本 結(jié)轉(zhuǎn)理論上的虧損借

33、：其他業(yè)務(wù)成本貸：公允價值變動損益 非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允模式投資性房地產(chǎn)（公允價值賬面價值T資本公積一其他資本公積貸方）記入所有者權(quán)益利得，處置時沖減其他業(yè)務(wù)成本借：資本公積一其他資本公積貸：其他業(yè)務(wù)成本備注：同一企業(yè)只能采用一種模式成本模式條件符合時可以轉(zhuǎn)成公允價值模式，公允價值模式不能轉(zhuǎn)成成本模式成本模式T公允價值模式，屬于會計政策變更，變更時公允價值與賬面價值的差 異應(yīng)調(diào)整留存收益公允價值賬面價值 （盈）公允價值V賬面價值（虧）借：投資性房地產(chǎn)一成本（公允價值） 投資性房地產(chǎn)累計折舊r投資性房地產(chǎn)累計攤銷.r賬投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)（賬面原值） / 盈余公積一法定盈余公積

34、（10%利潤分配一未分配利潤（90%借：投資性房地產(chǎn)成本投資性房地產(chǎn)累計折舊 投資性房地產(chǎn)累計攤銷 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 盈余公積一法定盈余公積(10%利潤分配一未分配利潤(90%貸：投資性房地產(chǎn)(賬面原值)三、舉例某企業(yè)2006年12月31日購進(jìn)生產(chǎn)用建筑物一棟，價值1000萬元，預(yù)計可使用 20年，無殘值，采用直線法計提折舊，2008年12月31日該建筑物可收回金額為800萬元，2009年1月1日將其對外經(jīng)營出租，年租金80萬，營業(yè)稅稅率5%采用成本模式核算，預(yù)計使用年限16年，2010年1月1日將成本模式變更為公允價值模式，公允價值為900萬元，年租金和營業(yè)稅不變，2010年12月31日

35、，公允價值為1000萬元，2011年12月31日，公允 價值為950萬元，2012年1月2日將其出售，收入為 800萬元，寫出所有會計分錄。2006年12月31日購進(jìn)借：固定資產(chǎn)1000貸：銀行存款10002007年12月31日計提當(dāng)年折舊 1000 -20=50萬元借：制造費用50貸：固定資產(chǎn)累計折舊502008年12月31日計提折舊同2007年的折舊計提折舊后的賬面價值 =1000-50 X 2=900萬元，可收回金額 800萬元，減值100萬元借：資產(chǎn)減值損失100貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1002009年1月1日，將固定資產(chǎn)t成本模式的投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)1000累計折舊100固定資

36、產(chǎn)減值準(zhǔn)備100貸：固定資產(chǎn)1000投資性房地產(chǎn)累計折舊100投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備1002009年12月31日收租金借：銀行存款80貸：其他業(yè)務(wù)收入 80交營業(yè)稅借：營業(yè)稅金及附加4貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交營業(yè)稅4計提2009年折舊 800 - 16=50萬元借：其他業(yè)務(wù)成本50貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊502010年1月1日，成本模式t公允價值模式賬面價值=1000-100-100-50=750 萬元，公允價值 900萬元公允價值賬面價值調(diào)增留存收益借：投資性房地產(chǎn)一成本投資性房地產(chǎn)累計折舊投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)盈余公積一法定盈余公積利潤分配一未分配利潤150萬元90015010010

37、0015(150X 10%135(150X 90%2010年12月收租金31交營業(yè)稅公允價值上升日，收租金、交稅、公允價值上升借：銀行存款80貸：其他業(yè)務(wù)收入 80借：營業(yè)稅金及附加4貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交營業(yè)稅借：投資性房地產(chǎn)一公允價值變動 貸：公允價值變動損益1000-900=100 萬元41001001000-950=50 萬元2011年12月31日，收租金，交稅、公允價值下降收租金、交稅同2010年公允價值下降借：公允價值變動損益50貸：投資性房地產(chǎn)一公允價值變動502012年1月2日出售，收入80萬元借：銀行存款80貸：其他業(yè)務(wù)收入80結(jié)轉(zhuǎn)成本借：其他業(yè)務(wù)成本950貸：投資性房地產(chǎn)一成本

38、900公允價值變動 50同時借：公允價值變動損益50（理論上的收益轉(zhuǎn)為實際收益）貸：其他業(yè)務(wù)成本50四、投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換1 、內(nèi)部轉(zhuǎn)換成本模式在條件符合下可以轉(zhuǎn)換成公允價值模式公允價值模式不能轉(zhuǎn)換成成本模式2、外部轉(zhuǎn)換（重分類）非投資性房地產(chǎn)'投資性房地產(chǎn)固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 開發(fā)產(chǎn)品成本模式公允價值模式固7投（成本模式）成本模式投（成本模式）7固借：投資性房地產(chǎn)累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計折舊投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備借：固定資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計折舊投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)固T投（公允模式）借：投資性房地產(chǎn)一成本

39、（公允價）累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備公允價值變動損益（虧損）貸：固定資產(chǎn)資本公積一其他資本公積（盈利）投（公允模式）7固借：固定資產(chǎn)公允價值變動損益（虧損）貸：投資性房地產(chǎn)一成本公允價值變動（or借方）公允價值變動損益 （盈利）無7投（成本模式）借：投資性房地產(chǎn)累計攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無形資產(chǎn)一土地使用權(quán)投資性房地產(chǎn)累計攤銷投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn) 無7投（公允模式）借：投資性房地產(chǎn)一成本（公允價）累計攤銷公允價值模式成本模式投（成本模式）7無借：無形資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計攤銷投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)累計攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備投資性房地產(chǎn)*無形資產(chǎn)投（公允模式）7無借：無形資產(chǎn)公

40、允價值變動損益（虧損）（盈利）成本模式成本模式無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備公允價值變動損益（虧損） 貸：無形資產(chǎn)資本公積一其他資本公積無T投（成本）存T投（成本模式）借：投資性房地產(chǎn)（賬面價值） 存貨跌價準(zhǔn)備貸：開發(fā)產(chǎn)品（無對轉(zhuǎn)）貸：投資性房地產(chǎn)一成本公允價值變動（or借方）公允價值變動損益（盈利）投（成本無投（成本模式存借：開發(fā)產(chǎn)品（賬面價值）投資性房地產(chǎn)累計折舊 （房產(chǎn)）投資性房地產(chǎn)累計攤銷（地產(chǎn)）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)存貨投資性房地產(chǎn)存貨存t投（公允模式）投（公允模式）7存借：投資性房地產(chǎn)一成本存貨跌價準(zhǔn)備公允價值變動損益（虧損）貸：開發(fā)產(chǎn)品資本公積一其他資本公積（盈利）借：開發(fā)產(chǎn)品公

41、允價值變動損益（虧損）貸：投資性房地產(chǎn)一成本公允價值變動（or借方）公允價值變動損益（盈利）公允價值模式備注：非投資性房地產(chǎn)t公允價值模式投資性房地產(chǎn)賬面價值公允價值時，計入公允價值變動損益賬面價值V公允價值時， 計入資本公積一其他資本公積，處置時將“資本公積一其他資本公積”轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)成本”的貸方公允價值模式T非投資性房地產(chǎn)盈虧均計入“公允價值變動損益”固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）t成本模式下的投資性房地產(chǎn)一對一的轉(zhuǎn)入，不存在盈虧 開發(fā)產(chǎn)品.成本模式下的投資性房地產(chǎn)按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)，不轉(zhuǎn)入減值準(zhǔn)備3 、轉(zhuǎn)換日的確定 投資性房地產(chǎn)開始自用， 在此情況下，轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)達(dá)到自用狀態(tài)，企業(yè)開始將其用于生產(chǎn)

42、商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理的日期。 作為存貨的房地產(chǎn)，改為出租，在此情況下，轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)的租賃期開始日。 自用建筑物停止自用，改為出租，在此情況下，轉(zhuǎn)換日為租賃期開始日。 自用土地使用權(quán)停止自用， 改用于賺取租金或資本增值，在此情況下，轉(zhuǎn)換日為自用土地使用權(quán)停止自用后，確定用于賺取租金或資本增值的日期。 企業(yè)房地產(chǎn)將用于經(jīng)營出租的房地產(chǎn)重新開發(fā)用于對外銷售，從投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為存貨，在這種情況下，轉(zhuǎn)換日為租賃期滿， 企業(yè)董事會或類似機(jī)構(gòu)作出書面決議明 確表明將其重新開發(fā)用地對外銷售的日期。例：自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允模式計量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日該房地產(chǎn)公允價值大于賬面價值的差額正確的會計處理

43、是（A ）A、計入“資本公積”B計入期初的留存收益C計入“營業(yè)外收入”D計入公允價值變動損益公允價值變動損益：持有期間公允價值的上升持有期間公允價值的下跌處置公允模式投資性房地產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)理論上的盈虧非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價值模式投資性房地產(chǎn)，計入公允價值變動損益（虧損） 公允模式下的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為非投資性房地產(chǎn)，無論盈虧均計入公允價值變動 損益第六章無形資產(chǎn)一、概念1 、定義：企業(yè)擁有或控制的、能以貨幣計量的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的沒有實物形態(tài)的、 可辨認(rèn)的非貨幣性長期資產(chǎn)2、特征：擁有或控制，能夠帶來經(jīng)濟(jì)利益不具有實物形態(tài)，區(qū)別于存貨、固定資產(chǎn)可辯論，區(qū)別于商譽(yù) 能單獨分離出來，用于出

44、售、轉(zhuǎn)讓、出租、交換等 合同性的權(quán)利，其他法定權(quán)利能單獨獲取非貨幣性長期資產(chǎn)3、內(nèi)容：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)不包括：商譽(yù)、土地所有權(quán)、客戶關(guān)系、人力資源、企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名、 刊頭、客戶名單4、分類：從內(nèi)涵上分：廣義：凡是看不見，摸不著、銀行存款、應(yīng)收的款項、長期股權(quán)投資、 無形資產(chǎn)、商譽(yù)等狹義：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)是否可辯論的：可辯論的：無形資產(chǎn) 不可辯論的：商譽(yù)使用壽命是否確定：使用壽命有限的無形資產(chǎn)，需攤銷、減值測試 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不攤銷，但要減值測試5、使用壽命考慮的因素： 運用該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品通常的

45、壽命周期、可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息；技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)實情況及對未來發(fā)展的估計； 以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務(wù)的市場需求情況； 現(xiàn)在或潛在的競爭者預(yù)期將采取的行動；為維持該資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的能力預(yù)期的維護(hù)支出、以及企業(yè)預(yù)計支付有關(guān)支出的能力； 對該資產(chǎn)的控制期限，以及對該資產(chǎn)使用的法律或類似限制； 與企業(yè)持有的其他資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性等。如何確定： 不要超過合同期限或法律規(guī)定的年限。 無法合理確認(rèn)期限的，作使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。 無合同也沒有法定期限的，進(jìn)行綜合判斷。6、土地外購建筑物房t固地t無分不開的t固 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用于對外出售的含土地使用權(quán)的商品房t開發(fā)產(chǎn)品用于出租

46、或增值后轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)t投資性房地產(chǎn)支付土地出讓金方式取得土地使用權(quán)t無形資產(chǎn)1、無形資產(chǎn)的增加業(yè)務(wù)1 、外購一次性付款購入入賬成本=買價+相關(guān)稅費+達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費、測試費用不包括：a、引入后的廣告宣傳費b、企業(yè)發(fā)生的管理費用c、其他的間接費用d、達(dá)到預(yù)定狀態(tài)后發(fā)生的費用借：無形資產(chǎn)貸：銀行存款分期付款方式購入（分 n年）借：無形資產(chǎn)（現(xiàn)值）未確認(rèn)融資費用（差額填列）貸：長期應(yīng)付款（后期付款）銀行存款（當(dāng)期付款）借：財務(wù)費用貸：未確認(rèn)融資費用未確認(rèn)融資費用余額在填報表時，應(yīng)作為長期應(yīng)付款的減項來填列2 、接受投資、投資者投入借：無形資產(chǎn)貸：實收資本資本公積一資本溢價3 、接受

47、捐贈借：無形資產(chǎn)貸：營業(yè)外收入4、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并取得5 、自行研究開發(fā)研究階段：費用化計入“研發(fā)支出一費用化支出”，期末轉(zhuǎn)入管理費用開發(fā)階段：資本化，記入“研發(fā)支出一資本化支出”研發(fā)成本后再轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)費用化，記入“研發(fā)支出一費用化支出”期末轉(zhuǎn)入管理費用無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段，全部費用化資本化條件： 技術(shù)上的可行性 完成的意圖 一定要有有用性 有足夠的技術(shù)、財務(wù)和其他資源 支出可靠計量資本化成本包括： 材料 勞務(wù)成本 注冊費 開發(fā)過程中使用的其他專利權(quán)、特許權(quán)的攤銷資本化的借款利息不包括： 銷售費用、管理費用 達(dá)到預(yù)定使用前發(fā)生的無效的和初始運作的損失（沉沒成本） 運

48、行的培訓(xùn)支出已計入當(dāng)期損益的支出例：A公司有關(guān)無形資產(chǎn)的業(yè)務(wù)如下：2007年初自行研究開發(fā)一項生產(chǎn)用的無形資產(chǎn)，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費650萬元，人工的工資 890萬元，用銀行存款支付其他相關(guān)費用50萬元，其中符合資本化條件為1190萬元。2007年1月研發(fā)成功，申請專利，注冊費 10萬元，達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)。借：研發(fā)支出一費用化支出400資本化支出1190貸：原材料650應(yīng)付職工薪酬890銀行存款50期末：借:管理費用400貸：研發(fā)支出一費用化支出400研發(fā)成功：借:無形資產(chǎn)1200貸：研發(fā)支出一資本化支出1190銀行存款10該無形資產(chǎn)無法可靠預(yù)計，為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限該無形資產(chǎn)屬于使

49、用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在使用中不進(jìn)行攤銷、期末必須進(jìn)行減 值測試2007年12月31日，經(jīng)減值測試可收回金額為1250萬元2007 年12月31日，無形資產(chǎn)成本 1200萬元，可收回金額 1250萬元，未發(fā)生減值2008年12月31日，經(jīng)減值測試可收回金額為800萬元，同時有證據(jù)表明，其使用年限是有限的，預(yù)計尚可使用5年，直線法，無殘值2008 年12月31日，無形資產(chǎn)成本 1200萬元，可收回金額 800萬元，減值400萬元借：資產(chǎn)減值損失400貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備4002009年12月31日，可收回金額560萬元，預(yù)計使用年限和攤銷方法不變2009 年攤銷： 800- 5=160萬元借：制造費用160貸：累計攤銷160減值前的賬面價值 =800-160=640萬元，可收回金額 560萬元，減值80萬元 借：資產(chǎn)減值損失80貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備80減值后的賬面價值 =800-160-80=560萬元2011年末，該無形資產(chǎn)報廢2010 、2011 年攤銷：560 - 4=140借：制造費用140貸：累計攤銷140該無形資產(chǎn)賬面價值 =1200-400-160-80-140-140=280 萬元借：累計攤銷440無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備480營業(yè)外支出280貸：無形資產(chǎn)1200三、無形資產(chǎn)在使用期間1 、累計攤銷 定義：使用壽命有限的