第四章 賬戶與復式記賬

1、第四章第四章 賬戶與復式記賬賬戶與復式記賬第一節(jié)第一節(jié) 賬戶與會計科目賬戶與會計科目第二節(jié)第二節(jié) 復式記賬原理復式記賬原理第三節(jié)第三節(jié) 借貸記賬法借貸記賬法第四節(jié)第四節(jié) 總分類賬戶和明細分類賬戶總分類賬戶和明細分類賬戶第一節(jié)第一節(jié) 賬戶與會計科目賬戶與會計科目 賬戶是根據(jù)會計科目設置的，具有一定的結構，賬戶是根據(jù)會計科目設置的，具有一定的結構，用來分類、連續(xù)地記錄經(jīng)濟業(yè)務，反映會計要素增減用來分類、連續(xù)地記錄經(jīng)濟業(yè)務，反映會計要素增減變動過程及其結果的一種工具。變動過程及其結果的一種工具。v 設置依據(jù)：根據(jù)會計科目設置設置依據(jù)：根據(jù)會計科目設置v 基本特征：具有一定的結構基本特征：具有一定的結

2、構v 主要作用：分類、連續(xù)地記錄經(jīng)濟業(yè)務主要作用：分類、連續(xù)地記錄經(jīng)濟業(yè)務v 重要地位：設置賬戶是會計核算的專門方法之一重要地位：設置賬戶是會計核算的專門方法之一（一）賬戶的概念（一）賬戶的概念（二）賬戶的結構（二）賬戶的結構2012年年憑證號數(shù)憑證號數(shù) 摘摘 要要借借 方方貸貸 方方借借或或貸貸余余 額額月月日日31月初余額月初余額借借30 0001轉轉 1甲材料入庫甲材料入庫10 000借借2轉轉 2發(fā)出甲材料發(fā)出甲材料 5 000借借（略）（略）331本月合計本月合計50 00035 000借借45 000 賬戶的全部結構中用來登記增加額、減少額和余額賬戶的全部結構中用來登記增加額、減少

3、額和余額的那部分結構。的那部分結構。1. 1. 賬戶的基本結構賬戶的基本結構vv 完整的賬戶結構包括賬戶名稱完整的賬戶結構包括賬戶名稱 、日期、日期 、摘要、摘要 、憑證號數(shù)、憑證號數(shù) 、金額、金額賬戶的基本結構賬戶的基本結構總總 賬賬會計科目：原材料會計科目：原材料（二）賬戶的結構（二）賬戶的結構 2. 2. 賬戶基本結構的簡化形式賬戶基本結構的簡化形式TT形賬戶形賬戶 期末余額期末余額= =期初余額期初余額+ +本期增加發(fā)生額本期增加發(fā)生額- -本期減少發(fā)生額本期減少發(fā)生額 賬戶本期的期末余額轉入下期，即為下期的期初余額賬戶本期的期末余額轉入下期，即為下期的期初余額 哪方記增加或減少數(shù)由記

4、錄的經(jīng)濟內容性質和記賬方法決定哪方記增加或減少數(shù)由記錄的經(jīng)濟內容性質和記賬方法決定本期發(fā)生額本期發(fā)生額 16 800.00期末余額期末余額 14 000.00 左方左方 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 右方右方 期初余額期初余額 12 250.00本期增加本期增加 16 800.00 本期減少本期減少 15 050.00本期發(fā)生額本期發(fā)生額 15 050.00 （三）賬戶的分類（三）賬戶的分類 v按提供信息的詳細程度按提供信息的詳細程度總分類賬戶總分類賬戶明細分類賬戶明細分類賬戶 v按經(jīng)濟內容按經(jīng)濟內容 資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶負債類賬戶負債類賬戶所有者權益類賬戶所有者權益類賬戶收入類賬戶收入類賬戶費用類賬戶費

5、用類賬戶利潤類賬戶利潤類賬戶反映企業(yè)財務狀況反映企業(yè)財務狀況期末一般都有余額期末一般都有余額也稱為實賬戶也稱為實賬戶反映企業(yè)經(jīng)營成果反映企業(yè)經(jīng)營成果期末經(jīng)結轉一般無余額期末經(jīng)結轉一般無余額也稱為虛賬戶也稱為虛賬戶第一節(jié)第一節(jié) 會計科目與賬戶會計科目與賬戶 對會計對象的具體內容即會計要素的具體內容對會計對象的具體內容即會計要素的具體內容進行分類核算而確定的項目，并以此為依據(jù)設置賬進行分類核算而確定的項目，并以此為依據(jù)設置賬戶。戶。 會計科目會計科目會計要素會計要素庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金原原 材材 料料應付賬款應付賬款應交稅費應交稅費實收資本實收資本資本公積資本公積主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入其

6、他業(yè)務收入銷售費用銷售費用管理費用管理費用本年利潤本年利潤利潤分配利潤分配資資 產(chǎn)產(chǎn)負負 債債所有者權益所有者權益收收 入入費費 用用利利 潤潤二、會計科目二、會計科目（一）含義（一）含義（二）設置會計科目的原則（二）設置會計科目的原則1. 1. 全面、系統(tǒng)地反映會計要素的特點和內容全面、系統(tǒng)地反映會計要素的特點和內容2. 2. 滿足信息使用者的需要滿足信息使用者的需要3. 3. 適應經(jīng)濟業(yè)務發(fā)展需要，并保持相對穩(wěn)定適應經(jīng)濟業(yè)務發(fā)展需要，并保持相對穩(wěn)定4. 4. 統(tǒng)一性與靈活性相結合統(tǒng)一性與靈活性相結合 5. 5. 會計科目要簡明、適用會計科目要簡明、適用（三）會計科目的分類（三）會計科目的分

7、類資產(chǎn)類資產(chǎn)類負債類負債類所有者權益類所有者權益類收入類收入類費用類費用類利潤類利潤類 2. 2. 按級次分類按級次分類 總分類科目總分類科目明細分類科目明細分類科目 1. 1. 按內容分類按內容分類 （三）會計科目的分類（三）會計科目的分類1. 1. 按內容分類按內容分類基礎會計基礎會計教材對會計科目的分類方法教材對會計科目的分類方法企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則對會計科目的分類方法對會計科目的分類方法資產(chǎn)類資產(chǎn)類負債類負債類所有者權益類所有者權益類利潤類利潤類收入類收入類費用類費用類資產(chǎn)類資產(chǎn)類負債類負債類所有者權益類所有者權益類損益類損益類成本類成本類與成與成本計算本計算有關的有關的部分部分利

8、潤利潤所有權所有權歸屬于歸屬于所有者所有者與經(jīng)營成果計算直與經(jīng)營成果計算直接有關的收入和費用接有關的收入和費用（三）會計科目的分類（三）會計科目的分類 總分類科目總分類科目 對會計要素的具體內容進行總括分類對會計要素的具體內容進行總括分類 反映總括性核算指標反映總括性核算指標 明細分類科目明細分類科目 對總分類科目的內容再做詳細分類對總分類科目的內容再做詳細分類 反映核算指標詳細、具體情況反映核算指標詳細、具體情況2. 2. 按級次分類按級次分類 應付賬款應付賬款 沿海公司沿海公司 鴻運公司鴻運公司明細分類科目明細分類科目總分類科目總分類科目一級科目一級科目二級科目二級科目（三）會計科目與賬戶

9、的關系（三）會計科目與賬戶的關系 賬戶根據(jù)會計科目設置，賬戶的名稱就是會計科目賬戶根據(jù)會計科目設置，賬戶的名稱就是會計科目 vv 相互聯(lián)系：相互聯(lián)系：vv 相互區(qū)別：相互區(qū)別： 外表形式不同外表形式不同 發(fā)揮作用不同發(fā)揮作用不同第二節(jié)第二節(jié) 復式記賬原理復式記賬原理（一）單式記賬法（一）單式記賬法 通常只登記現(xiàn)金和銀行存款的收付業(yè)務，以及應通常只登記現(xiàn)金和銀行存款的收付業(yè)務，以及應收、應付款的結算業(yè)務，而不登記實物的收付業(yè)務。收、應付款的結算業(yè)務，而不登記實物的收付業(yè)務。借方借方 原材料原材料 貸方貸方借方借方 應付賬款應付賬款 貸方貸方【例例】 購買材購買材料料1 000元，貨元，貨已收到，

10、款尚已收到，款尚未支付未支付單式單式記賬記賬1 000不予記錄不予記錄一、記賬方法概述一、記賬方法概述（二）復式記賬法（二）復式記賬法 對任何一項經(jīng)濟業(yè)務，都以相等的金額在兩個對任何一項經(jīng)濟業(yè)務，都以相等的金額在兩個或兩個以上的對應賬戶中相互聯(lián)系的進行登記，借或兩個以上的對應賬戶中相互聯(lián)系的進行登記，借以反映會計對象具體內容增減變化的一種記賬方法。以反映會計對象具體內容增減變化的一種記賬方法。 1. 1. 基本含義基本含義借方借方 原材料原材料 貸方貸方借方借方 應付賬款應付賬款 貸方貸方【例例】 購買材購買材料料3 500元，貨元，貨已收到，款尚已收到，款尚未支付未支付復式復式記賬記賬3 5

11、003 500（二）復式記賬法（二）復式記賬法 需要設置完整的賬戶體系，增設實物性資產(chǎn)以及收需要設置完整的賬戶體系，增設實物性資產(chǎn)以及收入、費用和各種權益類賬戶入、費用和各種權益類賬戶 對所有財產(chǎn)和全部權益的增減變化，及經(jīng)營過程中對所有財產(chǎn)和全部權益的增減變化，及經(jīng)營過程中所發(fā)生的費用和獲得的收入做全面、系統(tǒng)的反映所發(fā)生的費用和獲得的收入做全面、系統(tǒng)的反映 對每項經(jīng)濟業(yè)務，都要在兩個或兩個以上的賬戶中對每項經(jīng)濟業(yè)務，都要在兩個或兩個以上的賬戶中進行等額雙重記錄，反映其來龍去脈進行等額雙重記錄，反映其來龍去脈 根據(jù)會計等式的平衡關系，根據(jù)會計等式的平衡關系，可以對一定時期的會計可以對一定時期的會

12、計記錄進行綜合試算，檢查賬戶記錄是否正確記錄進行綜合試算，檢查賬戶記錄是否正確2. 2. 主要特征主要特征 與單式記賬法相比較與單式記賬法相比較二、復式記賬的理論依據(jù)和基本原則二、復式記賬的理論依據(jù)和基本原則（一）理論依據(jù)（一）理論依據(jù) 資金運動的內在規(guī)律性，即各種業(yè)務的發(fā)生，資金運動的內在規(guī)律性，即各種業(yè)務的發(fā)生，起碼會引起兩個會計要素（或同一要素中的兩個項起碼會引起兩個會計要素（或同一要素中的兩個項目）發(fā)生增減變化。目）發(fā)生增減變化。 經(jīng)濟業(yè)經(jīng)濟業(yè)務務（交易（交易或事項或事項）規(guī)律規(guī)律1 1：影響等式雙方要素，同增或同減，增減金額相等影響等式雙方要素，同增或同減，增減金額相等規(guī)律規(guī)律2 2

13、：只影響等式某一方要素，有增有減只影響等式某一方要素，有增有減, ,增減金額相等增減金額相等資資 產(chǎn)產(chǎn)權權 益益表示增加表示增加表示減少表示減少（二）復式記賬的基本原則（二）復式記賬的基本原則以會計等式作為記賬基礎以會計等式作為記賬基礎對每項經(jīng)濟業(yè)務，必須在兩個或兩個以上相互聯(lián)對每項經(jīng)濟業(yè)務，必須在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行等額記錄系的賬戶中進行等額記錄按經(jīng)濟業(yè)務對會計等式的影響類型進行記錄按經(jīng)濟業(yè)務對會計等式的影響類型進行記錄 定期匯總的全部賬戶記錄必須平衡定期匯總的全部賬戶記錄必須平衡 （三）復式記賬的作用（三）復式記賬的作用 能夠全面地、系統(tǒng)地反映和監(jiān)督經(jīng)濟活動的過程能夠全面地、

14、系統(tǒng)地反映和監(jiān)督經(jīng)濟活動的過程和結果，提供經(jīng)營管理所需的數(shù)據(jù)資料和結果，提供經(jīng)營管理所需的數(shù)據(jù)資料 能夠清晰地反映資金運動的來龍去脈，了解經(jīng)濟能夠清晰地反映資金運動的來龍去脈，了解經(jīng)濟業(yè)務的內容，檢查經(jīng)濟業(yè)務是否合理合法業(yè)務的內容，檢查經(jīng)濟業(yè)務是否合理合法 通過全部賬戶記錄結果的試算平衡，檢查賬戶記通過全部賬戶記錄結果的試算平衡，檢查賬戶記錄有無差錯錄有無差錯 第三節(jié)第三節(jié) 借貸記賬法借貸記賬法 一、概念一、概念 以以“借借”和和“貸貸”作為記賬符號的一種復式記賬方法作為記賬符號的一種復式記賬方法 二、記賬符號二、記賬符號負債負債所有者權益所有者權益收入收入利潤利潤資產(chǎn)資產(chǎn)費用費用借借貸貸增加

15、增加增加增加減少減少減少減少v 含義：表示經(jīng)濟業(yè)務的增減變動和記賬方向含義：表示經(jīng)濟業(yè)務的增減變動和記賬方向v 借貸記賬法的記賬符號借貸記賬法的記賬符號“借借”、“貸貸”賬戶類別賬戶類別借借 方方貸貸 方方余余 額額資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶增加額增加額減少額減少額余額在借方余額在借方負債類賬戶負債類賬戶減少額減少額增加額增加額余額在貸方余額在貸方所有者權益類賬戶所有者權益類賬戶減少額減少額增加額增加額余額在貸方余額在貸方收入類賬戶收入類賬戶減少額減少額增加額增加額一般無余額一般無余額費用類賬戶費用類賬戶增加額增加額減少額減少額一般無余額一般無余額利潤類賬戶利潤類賬戶減少額減少額增加額增加額可能在貸

16、方，也可能在借方可能在貸方，也可能在借方三、賬戶結構三、賬戶結構 根據(jù)賬戶余額所在方向，可判斷賬戶的性質根據(jù)賬戶余額所在方向，可判斷賬戶的性質 借方余額，為資產(chǎn)（包括有余額的費用）類賬戶借方余額，為資產(chǎn)（包括有余額的費用）類賬戶 貸方余額，為負債或所有者權益（利潤）類賬戶貸方余額，為負債或所有者權益（利潤）類賬戶 既可以用來核算資產(chǎn)、費用，又可以用來核算負既可以用來核算資產(chǎn)、費用，又可以用來核算負債、所有者權益和收入的賬戶。債、所有者權益和收入的賬戶。 如如“其他往來其他往來”、“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢”、“投資收益投資收益”等等 雙重性賬戶雙重性賬戶四、借貸記賬法的記賬規(guī)則四、借貸記賬

17、法的記賬規(guī)則 有借必有貸有借必有貸 賬戶登記方向賬戶登記方向 借貸必相等借貸必相等 賬戶登記金額賬戶登記金額【例例4-14-1】 長城公司收到某單位投入的資本長城公司收到某單位投入的資本800 000元存入銀行元存入銀行借方借方 銀行存款銀行存款 貸方貸方期初余額期初余額600 000借方借方 實收資本實收資本 貸方貸方期初余額期初余額 1 000 000借貸必相借貸必相等等有借必有有借必有貸貸（1） 800 000（1） 800 000四、借貸記賬法的記賬規(guī)則四、借貸記賬法的記賬規(guī)則權益（含收入和利潤）權益（含收入和利潤）減減 少少權益（含收入和利潤）權益（含收入和利潤）增增 加加資產(chǎn)（含費

18、用）資產(chǎn)（含費用）增增 加加資產(chǎn)（含費用）資產(chǎn)（含費用）減減 少少 等式兩邊同增等式兩邊同增等式兩邊同減等式兩邊同減此增彼減此增彼減此增彼減此增彼減借借 方方貸貸 方方記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等五、賬戶對應關系和會計分錄五、賬戶對應關系和會計分錄vv 會計分錄：在將經(jīng)濟業(yè)務登記賬戶前，預先確定會計分錄：在將經(jīng)濟業(yè)務登記賬戶前，預先確定的應記賬戶名稱、方向和金額的一種記錄形式。的應記賬戶名稱、方向和金額的一種記錄形式。vv 賬戶對應關系：運用復式記賬法處理經(jīng)濟業(yè)務時，賬戶對應關系：運用復式記賬法處理經(jīng)濟業(yè)務時，一筆業(yè)務所涉及到的幾個賬戶之間存在的某種相互一筆

19、業(yè)務所涉及到的幾個賬戶之間存在的某種相互依存關系。依存關系。 vv 對應賬戶：存在著對應關系的賬戶對應賬戶：存在著對應關系的賬戶。 簡單會計分錄：由兩個賬戶組成簡單會計分錄：由兩個賬戶組成復合會計分錄：由兩個以上賬戶組成復合會計分錄：由兩個以上賬戶組成 vv 會計分錄的種類會計分錄的種類按運用賬戶數(shù)量按運用賬戶數(shù)量編制會計分錄的基本步驟編制會計分錄的基本步驟第一，分析涉及要素第一，分析涉及要素 資產(chǎn)資產(chǎn) 所有者權益所有者權益第二，確定涉及賬戶第二，確定涉及賬戶 銀行存款銀行存款 實收資本實收資本第三，分析增減變化第三，分析增減變化 增加增加 增加增加第四，確定記賬方向第四，確定記賬方向 借方借

20、方 貸方貸方第五，確定登記金額第五，確定登記金額 800 000 800 000第六，寫出完整分錄第六，寫出完整分錄 借：銀行存款借：銀行存款 800 000 貸：實收資本貸：實收資本 800 000 【例例4-14-1】長城公司收到某單位投入的資本長城公司收到某單位投入的資本800 000元存元存入銀行。入銀行。vv 會計分錄書寫要求會計分錄書寫要求借在上貸在下；借貸錯開一字格借在上貸在下；借貸錯開一字格金額分排兩列；金額后不必寫金額分排兩列；金額后不必寫“元元” ” 六、借貸記賬法的試算平衡六、借貸記賬法的試算平衡1. 1. 含義含義 根據(jù)會計等式的平衡原理，按照記賬規(guī)則的要根據(jù)會計等式的

21、平衡原理，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計算和比較，來檢查賬戶記錄的正確求，通過匯總計算和比較，來檢查賬戶記錄的正確性、完整性。性、完整性。2. 2. 試算平衡的基本方法試算平衡的基本方法發(fā)生額平衡法發(fā)生額平衡法 總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表 余額平衡法余額平衡法 總分類賬戶余額試算平衡表總分類賬戶余額試算平衡表 總分類賬戶發(fā)總分類賬戶發(fā)生額及余額試生額及余額試算平衡表算平衡表 （1 1）發(fā)生額平衡法）發(fā)生額平衡法 將一定時期會計等式等號兩邊賬戶的發(fā)生額，將一定時期會計等式等號兩邊賬戶的發(fā)生額，增、減交叉相加之和進行核對相等。增、減交叉相加之和進行核對相等。 資產(chǎn)賬戶資產(chǎn)

22、賬戶增加額合計增加額合計權益賬戶權益賬戶減少額合計減少額合計資產(chǎn)賬戶資產(chǎn)賬戶減少額合計減少額合計權益賬戶權益賬戶增加額合計增加額合計全部賬戶的借方全部賬戶的借方發(fā)生額合計發(fā)生額合計全部賬戶的貸方全部賬戶的貸方發(fā)生額合計發(fā)生額合計平衡原理：有借必有貸，借貸必相等平衡原理：有借必有貸，借貸必相等（2 2）余額平衡法）余額平衡法 將某一時點會計等式等號兩邊賬戶的余額，將某一時點會計等式等號兩邊賬戶的余額，分別加計總數(shù)進行核對相等。分別加計總數(shù)進行核對相等。 資產(chǎn)賬戶期末余額合計資產(chǎn)賬戶期末余額合計權益賬戶期末余額合計權益賬戶期末余額合計全部賬戶的借方全部賬戶的借方余額合計余額合計全部賬戶的貸方全部賬

23、戶的貸方余額合計余額合計平衡原理：資產(chǎn)負債所有者權益平衡原理：資產(chǎn)負債所有者權益 若借、貸方合計數(shù)的差額為若借、貸方合計數(shù)的差額為0.01、0.1、1.0、100等，可能是試等，可能是試算表加總時出錯，重新加總試算表或總分類賬戶算表加總時出錯，重新加總試算表或總分類賬戶 若差額為偶數(shù)，可能是借方分錄誤記入貸方或相反。用若差額為偶數(shù)，可能是借方分錄誤記入貸方或相反。用2去除去除差額，檢查試算表和分類賬戶，尋找與商數(shù)相等的數(shù)字差額，檢查試算表和分類賬戶，尋找與商數(shù)相等的數(shù)字 若差額能被若差額能被9除，可能是數(shù)字變序或錯位，檢查那些可能發(fā)生除，可能是數(shù)字變序或錯位，檢查那些可能發(fā)生這種錯誤的數(shù)字這種

24、錯誤的數(shù)字 若錯誤原因不好辨認，對照檢查試算表與分類賬戶，確定是若錯誤原因不好辨認，對照檢查試算表與分類賬戶，確定是否所有的賬戶記錄都正確抄寫。否所有的賬戶記錄都正確抄寫。六、借貸記賬法的試算平衡六、借貸記賬法的試算平衡若試算表的借方總額與貸方總額不等，查找錯誤方法：若試算表的借方總額與貸方總額不等，查找錯誤方法：錯誤類型錯誤類型 錯錯 誤誤加錯列加錯列過入試算平衡表金額錯誤過入試算平衡表金額錯誤賬戶余額登錯列或被忽略賬戶余額登錯列或被忽略將錯誤的金額過入賬戶將錯誤的金額過入賬戶借方記成貸方或相反借方記成貸方或相反忽略了某一借方或貸方忽略了某一借方或貸方余額計算錯誤余額計算錯誤余額記錯列余額記

25、錯列試算平衡表錯誤試算平衡表錯誤 賬戶余額錯誤賬戶余額錯誤登賬錯誤登賬錯誤第四節(jié)第四節(jié) 總分類賬戶和明細分類賬戶總分類賬戶和明細分類賬戶 提供詳細核算資料，除可用貨幣計量外，還可使用實提供詳細核算資料，除可用貨幣計量外，還可使用實物輔助計量（件、公斤、噸等）物輔助計量（件、公斤、噸等）一、設置一、設置提供總括核算資料，一般只用貨幣計量提供總括核算資料，一般只用貨幣計量 （二）明細分類賬戶（二）明細分類賬戶（一）總分類賬戶（一）總分類賬戶購入購入 62 000借方 原材料原材料 貸方 購入購入 12 000（40噸）噸）借方 原材料原材料甲材料甲材料 貸方 購入購入 40 000（100件）件）借方 原材料原材料乙材料乙材料 貸方 購入購入 10 000（20箱）箱）借方 原材料原材料丙材料丙材料 貸方明細分類賬戶明細分類賬戶總分類賬戶總分類賬戶二、平行登記二、平行登記vv 總分類賬戶與明細分類賬戶的關系總分類賬戶與明細分類賬戶的關系 控制與被控制的關系?？偡诸愘~戶是所屬明細分控制與被控制的關系?？偡诸愘~戶是所屬明細分類賬戶的統(tǒng)馭賬戶，起控制作用；明細分類賬戶是類賬戶的統(tǒng)馭賬戶，起控制作用；明細分類賬戶是其隸屬的總分類賬戶的從屬賬戶，起輔助作用。其隸屬的總分類賬戶的從屬賬戶，起輔助作用。 相互配合的關系。核算對象相同，它們所提供的相互配合的關系。核算對象相