會(huì)計(jì)賬簿課件

1、第六章 會(huì)計(jì)賬簿【學(xué)習(xí)目標(biāo)】知識(shí)目標(biāo)知識(shí)目標(biāo)1.了解賬簿的種類(lèi)2.了解賬簿的格式3.掌握登記賬簿的規(guī)則與方法4.掌握總分類(lèi)賬戶和明細(xì)分類(lèi)賬戶的平行登記5.掌握錯(cuò)賬更正的方法與適用范圍6.掌握對(duì)賬的內(nèi)容及方法7.知道結(jié)賬的方法8.知道更換與保管賬簿的方法能力目標(biāo)能力目標(biāo)1.能根據(jù)企業(yè)特點(diǎn)和需要設(shè)置賬簿2.能根據(jù)記賬憑證規(guī)范的登記各種賬簿3.能進(jìn)行總分類(lèi)賬戶和明細(xì)分類(lèi)賬戶的平行登記4.能規(guī)范地對(duì)錯(cuò)賬進(jìn)行更正5.能進(jìn)行期末對(duì)賬工作6.能進(jìn)行期末結(jié)賬工作7.能進(jìn)行賬簿的更換與保管工作素質(zhì)目標(biāo)素質(zhì)目標(biāo)1.具有沉穩(wěn)、謹(jǐn)慎的學(xué)習(xí)和工作態(tài)度2.具有獨(dú)立自主分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的能力3.培養(yǎng)學(xué)生認(rèn)真細(xì)致、規(guī)范的實(shí)

2、際操作作風(fēng)4.具有堅(jiān)持準(zhǔn)則、不做假賬的職業(yè)操守和精神6.1 會(huì)計(jì)賬簿會(huì)計(jì)賬簿概述概述6.1.1設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的意義設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的意義1.會(huì)計(jì)賬簿的概念會(huì)計(jì)賬簿的概念會(huì)計(jì)賬簿，是由一定格式的賬頁(yè)組成的，以經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)憑證為登記依據(jù)，全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄各項(xiàng)交易或事項(xiàng)的簿籍。2.設(shè)置和登記會(huì)計(jì)賬簿的意義設(shè)置和登記會(huì)計(jì)賬簿的意義（1）通過(guò)賬簿的設(shè)置和登記，可以記載、儲(chǔ)存會(huì)計(jì)信息，分類(lèi)、匯總會(huì)計(jì)信息。（2）通過(guò)賬簿的設(shè)置和登記，可以檢查、校正會(huì)計(jì)信息。（3）通過(guò)賬簿的設(shè)置和登記，可以編報(bào)、輸出會(huì)計(jì)信息。3.設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的原則設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的原則（1）依法設(shè)置。（2）結(jié)合實(shí)際。（3）滿足需要。（4）組織

3、嚴(yán)密。（5）精簡(jiǎn)靈便。6.1.2會(huì)計(jì)賬簿的種類(lèi)會(huì)計(jì)賬簿的種類(lèi)1.按賬簿的用途分類(lèi)按賬簿的用途分類(lèi)所謂賬簿的用途，是指一本賬簿用來(lái)登記什么經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及如何進(jìn)行登記。（1）序時(shí)賬簿序時(shí)賬簿是按照交易、事項(xiàng)發(fā)生或完成時(shí)間的先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。通常是按照記賬憑證的編號(hào)順序逐日登記的，所以習(xí)慣上又稱為日記賬。按其記錄的內(nèi)容不同，序時(shí)賬簿可分為普通日記賬和特種日記賬。1）普通日記賬，也稱通用日記賬，是用來(lái)登記單位全部交易或事項(xiàng)的日記賬。在賬簿中，按照每天發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的先后順序，逐項(xiàng)編制會(huì)計(jì)分錄，所以也稱為分錄簿。實(shí)際工作中，普通日記賬不利于記賬分工，不利于登賬，工作量較大，難以比較清晰地放映

4、各類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是的情況，所以目前普通日記賬在我國(guó)已很少采用。2）特種日記賬，是用來(lái)記錄某一類(lèi)交易或事項(xiàng)發(fā)生情況的日記賬，通常把某一類(lèi)比較重要的、發(fā)生頻繁、需要經(jīng)常查核、性質(zhì)形同的交易或事項(xiàng)，按其發(fā)生的先后順序記入賬簿中。為了逐日反映現(xiàn)金與銀行存款的收支情況，各單位應(yīng)設(shè)置庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，分別記錄現(xiàn)金和銀行存款的收入、支出及結(jié)存情況。（2）分類(lèi)賬簿分類(lèi)賬簿是對(duì)全部交易或事項(xiàng)按照會(huì)計(jì)要素的具體類(lèi)別設(shè)置的分類(lèi)賬戶進(jìn)行登記的賬簿，簡(jiǎn)稱分類(lèi)賬。根據(jù)反映業(yè)務(wù)的詳細(xì)程度的不同，分類(lèi)賬簿可分為總分類(lèi)賬和明細(xì)分類(lèi)賬。1）總分類(lèi)賬簿是根據(jù)一級(jí)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的總括反映會(huì)計(jì)主體全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿，簡(jiǎn)稱總賬。

5、因?yàn)榭偡诸?lèi)賬簿能分類(lèi)、連續(xù)、全面、總括地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的情況，并為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供資料，所以，每一個(gè)單位必須設(shè)置總分類(lèi)賬簿。2）明細(xì)分類(lèi)賬簿是根據(jù)二級(jí)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的詳細(xì)記錄某一類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況的賬戶，簡(jiǎn)稱明細(xì)賬。明細(xì)賬用來(lái)分類(lèi)、連續(xù)地記錄有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)保管、往來(lái)款項(xiàng)的結(jié)算、收入的取得，以及費(fèi)用的開(kāi)支等詳細(xì)資料。（3）備查賬簿備查賬簿，又稱輔助賬簿，是對(duì)某些未能在序時(shí)賬簿和分類(lèi)賬簿中進(jìn)行登記或者登記不夠詳細(xì)的交易或事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記時(shí)使用的賬簿。主要用來(lái)記錄一些日后查考的有關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，如租入固定資產(chǎn)登記簿、受托加工來(lái)料登記簿、有關(guān)應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)的備查簿、擔(dān)保、抵押備查簿等。2.按賬簿的外表形式

6、分類(lèi)按賬簿的外表形式分類(lèi)（1）訂本式賬簿訂本式賬簿，又稱訂本賬，是在啟用之前就已將賬頁(yè)裝訂在一起，并對(duì)賬頁(yè)進(jìn)行了連續(xù)編號(hào)的賬簿。優(yōu)點(diǎn)是可以避免賬頁(yè)散失，防止被隨意抽換，從而保證賬簿資料的安全與完整；缺點(diǎn)是由于賬頁(yè)固定，不能根據(jù)記賬需要隨時(shí)進(jìn)行增減，在使用時(shí)必須為每一賬戶預(yù)留賬頁(yè)。當(dāng)各賬戶預(yù)留頁(yè)數(shù)同實(shí)際需要量不一致時(shí)，會(huì)因賬頁(yè)不足影響賬簿記錄的連續(xù)性，或因賬頁(yè)過(guò)多造成浪費(fèi)。另外，采用訂本式賬簿，在同一時(shí)間里只能由一人負(fù)責(zé)登記，不便于分工。訂本式賬簿一般用于具有統(tǒng)馭作用和比較重要的賬簿，如現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和總分類(lèi)賬等。（2）活頁(yè)式賬簿活頁(yè)式賬簿，又稱活頁(yè)賬，是在賬簿登記完畢之前不把賬頁(yè)固

7、定裝訂和編號(hào)，而是零散地裝在活頁(yè)賬夾中的賬簿。優(yōu)點(diǎn)是賬頁(yè)不固定裝訂在一起，可根據(jù)業(yè)務(wù)需要隨時(shí)增減、重新排列賬頁(yè)，這樣可以適當(dāng)避免浪費(fèi)，使用靈活，也便于記賬人員的分工，又利于提高工作效率；缺點(diǎn)是由于賬頁(yè)是分開(kāi)的，因而賬頁(yè)容易散失和被隨意抽換。因此，為防止舞弊，在使用時(shí)應(yīng)將賬頁(yè)按順序編號(hào)，置于賬夾內(nèi)，在會(huì)計(jì)期末裝訂成冊(cè)或封扎，妥善保管?；铐?yè)賬適用于記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)頻繁的各種明細(xì)賬。（3）卡片式賬簿卡片賬，是將賬戶所需格式印刷在硬片上，不加裝訂，并將卡片存放在卡片箱中的賬簿。卡片賬一般適用于某些可以跨年度使用，無(wú)需經(jīng)常更換的明細(xì)賬，以及財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)物登記，如“固定資產(chǎn)明細(xì)賬”、“低值易耗品明細(xì)賬?！?.

8、按賬頁(yè)格式分類(lèi)按賬頁(yè)格式分類(lèi)（1）三欄式賬簿三欄式賬簿是指其賬頁(yè)格式設(shè)有 “借方”、“貸方”和“余額”三欄的賬簿。三欄式賬簿一般適用于只要求進(jìn)行金額核算不需要提供數(shù)量（2）多欄式賬簿多欄式賬簿是指在賬頁(yè)的兩個(gè)基本欄“借方”和“貸方”的某一方或兩方下面按需要分設(shè)若干專(zhuān)欄的賬簿，反映借貸方金額的組成情況。多欄式賬簿一般適用于只需要進(jìn)行金額核算而不需要進(jìn)行數(shù)量核算，并且需要反映項(xiàng)目構(gòu)成情況的賬簿，如生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等明細(xì)賬。（3）數(shù)量金額式賬簿數(shù)量金額式賬簿，也稱大三欄賬簿，是指在賬頁(yè)“借方”、“貸方”和“余額”每一欄目?jī)?nèi)再分設(shè)數(shù)量、單價(jià)和金額三小欄，借以反映財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)物數(shù)量和價(jià)值量。

9、這種格式一般適用于既要進(jìn)行金額核算又要進(jìn)行實(shí)物數(shù)量核算的財(cái)產(chǎn)物資的明細(xì)核算，如原材料明細(xì)賬、庫(kù)存商品明細(xì)賬等。6.2 會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置與會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置與登記登記各種賬簿記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不同，賬簿格式多種多樣，但各種主要賬簿都應(yīng)具備以下一些基本內(nèi)容：（1）封面。載明賬簿的名稱和記賬單位的名稱。（2）扉頁(yè)。列明賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表、賬簿目錄表。（3）賬頁(yè)。一般包括賬戶的名稱、記賬日期欄、記賬憑證的種類(lèi)和號(hào)數(shù)欄、摘要欄、借貸方金額及余額欄、總頁(yè)次和分戶頁(yè)次等。6.2.1賬簿登記的規(guī)則賬簿登記的規(guī)則1.啟用賬簿的一般規(guī)則啟用賬簿的一般規(guī)則（1）填寫(xiě)封面。啟用賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)在封面上寫(xiě)明使用單位名稱、賬簿名

10、稱和所屬會(huì)計(jì)年度。各總賬、明細(xì)賬和分類(lèi)賬都應(yīng)以一級(jí)會(huì)計(jì)科目名稱為賬簿名稱，各種賬簿的名稱應(yīng)寫(xiě)全稱，不能簡(jiǎn)寫(xiě)。（2）填寫(xiě)賬簿啟用表。在賬簿扉頁(yè)上填列“賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表”，啟用后由專(zhuān)人負(fù)責(zé)。內(nèi)容包括：賬簿名稱、企業(yè)名稱、賬簿冊(cè)數(shù)、賬簿編號(hào)、賬簿共計(jì)頁(yè)數(shù)、啟用日期、交接日期、交接人姓名、記賬人員和會(huì)計(jì)主管人員簽章，并加蓋單位公章。2.編定賬簿頁(yè)數(shù)規(guī)則編定賬簿頁(yè)數(shù)規(guī)則填寫(xiě)賬簿目錄表時(shí)，科目欄填寫(xiě)科目名稱，頁(yè)數(shù)欄填寫(xiě)會(huì)計(jì)科目在賬頁(yè)順序號(hào)碼的開(kāi)始頁(yè)到結(jié)束頁(yè)。啟用訂本賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)從第一頁(yè)到最后一頁(yè)順序編定頁(yè)數(shù)，不得跳頁(yè)和缺號(hào)；使用活頁(yè)賬時(shí)，應(yīng)按賬戶順序編號(hào)，定期裝訂成冊(cè)，裝訂后再按實(shí)際使用的賬頁(yè)順序編

11、定頁(yè)碼，另加目錄，記明每個(gè)賬戶的名稱和頁(yè)次。3.會(huì)計(jì)人員交接規(guī)則會(huì)計(jì)人員交接規(guī)則記賬人員調(diào)動(dòng)工作或因故離職時(shí)，必須與接管人員辦理交接手續(xù)。應(yīng)當(dāng)在賬簿扉頁(yè)的經(jīng)管人員一覽表的交接記錄欄里注明交接日期、交接人員和監(jiān)交人員姓名，并由交接雙方簽章，以明確責(zé)任。4.登記賬簿的規(guī)則登記賬簿的規(guī)則（1）依據(jù)正確。中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法第十五條關(guān)于賬簿登記要求的有關(guān)規(guī)定：“會(huì)計(jì)賬簿登記，必須以經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，并符合有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定?！边@是登記賬簿的總體要求。（2）登記賬簿要使用規(guī)定的筆和墨水。為了使賬簿記錄清晰整潔，登記賬簿必須使用用鋼筆和藍(lán)色、黑色或碳素墨水，不得使用圓珠筆

12、或鉛筆書(shū)寫(xiě)。除結(jié)賬、改錯(cuò)、沖銷(xiāo)賬簿記錄、余額為負(fù)外，不能使用紅色墨水。下列情況，可以用紅色墨水記賬： 1）按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷(xiāo)錯(cuò)誤記錄；2）在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁(yè)中，登記減少數(shù)；3）在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額；4）根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會(huì)計(jì)記錄。 （3）記賬的文字和數(shù)碼要清楚、規(guī)范。賬簿中書(shū)寫(xiě)的文字和數(shù)字僅靠行格的底線書(shū)寫(xiě)，上面要留有適當(dāng)空格，不要寫(xiě)滿格，一般占全格的1/2，以便留有改錯(cuò)的空間，阿拉伯?dāng)?shù)字不能連寫(xiě)。字體要有傾斜度，自右上方斜向左下方。（4）順序連續(xù)記賬。記賬要按頁(yè)次和行次順序連續(xù)使用賬頁(yè)，不得跳行、隔頁(yè)

13、。如果發(fā)生跳行、隔頁(yè)的，應(yīng)當(dāng)將空行、空頁(yè)的金額欄由右上角向左下角用紅色墨水劃對(duì)角線注銷(xiāo)，并注明“此行空白”、“此頁(yè)空白”字樣，并由記賬人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人簽名或者壓線蓋章，以明確責(zé)任。對(duì)各種賬簿的賬頁(yè)不得任意抽換和撕毀，以防作弊。（5）記賬標(biāo)記。記賬人員根據(jù)記賬憑證登記完畢賬簿后，要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并在憑證上專(zhuān)門(mén)的欄次內(nèi)注明已登賬的符號(hào)，如打“”號(hào)或注明賬簿的頁(yè)數(shù)等，表示已經(jīng)記賬，以避免重復(fù)記賬和漏記，也便于查閱、核對(duì)。（6）結(jié)出余額。凡是需要結(jié)出余額的賬戶，應(yīng)按時(shí)結(jié)出余額?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額；債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬和各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬，每次記賬后，都要隨時(shí)結(jié)出余額；

14、總賬平時(shí)每月需要結(jié)出月末余額。結(jié)出余額后，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”欄內(nèi)寫(xiě)明“借”或者“貸”字樣，以說(shuō)明余額的方向。沒(méi)有余額的賬戶，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”欄內(nèi)寫(xiě)“平”字，并在余額欄內(nèi)用“0”表示，一般說(shuō)來(lái)，“0”應(yīng)當(dāng)放在“元”位。（7）逐頁(yè)結(jié)轉(zhuǎn)。每一賬頁(yè)登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁(yè)發(fā)生額合計(jì)數(shù)及余額，寫(xiě)在本頁(yè)最后一行和下頁(yè)第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在本頁(yè)最后一行摘要欄注明“過(guò)次頁(yè)”，在下頁(yè)第一行摘要欄注明“承前頁(yè)”字樣；也可以將本頁(yè)合計(jì)數(shù)及余額只寫(xiě)在下頁(yè)第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“承前頁(yè)”字樣，而不再在本頁(yè)最后一行結(jié)出發(fā)生額合計(jì)數(shù)及余額后注明“過(guò)次頁(yè)”。（8）新賬簿的結(jié)轉(zhuǎn)。在新年度開(kāi)始時(shí)，應(yīng)將各賬簿上年中的

15、余額轉(zhuǎn)記到新年度開(kāi)設(shè)的有關(guān)新賬的第一頁(yè)的第一行，并在摘要欄內(nèi)說(shuō)明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。（9）按規(guī)定更正方法更正。在記賬錯(cuò)誤時(shí)，不得挖補(bǔ)、刮擦、涂改或用藥水消除字跡等，也不允許重抄。必須根據(jù)錯(cuò)誤的不同情況，相應(yīng)地采用正確的錯(cuò)賬更正方法進(jìn)行更正。6.2.2日記賬的設(shè)置與登記日記賬的設(shè)置與登記1.登記現(xiàn)金日記賬登記現(xiàn)金日記賬現(xiàn)金日記賬是用來(lái)核算和監(jiān)督庫(kù)存現(xiàn)金每天收入、支出和結(jié)存情況的賬簿。由出納人員經(jīng)管并根據(jù)審核無(wú)誤的現(xiàn)金收款憑證、現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證，按時(shí)間經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序，逐日逐筆進(jìn)行登記?，F(xiàn)金日記賬一般采用訂本式，其賬頁(yè)格式有三欄式和多欄式兩種，實(shí)際工作中大多采用三欄式。三欄式現(xiàn)金

16、日記賬主要是指“借方”、“貸方”和“余額”三欄或“收入”、“付出”和“結(jié)余”三欄。在摘要欄和金額欄之間插入“對(duì)方科目”一欄，以便在記賬時(shí)標(biāo)明現(xiàn)金收入的來(lái)源科目和現(xiàn)金支出的用途科目。1）日期欄。登記記賬憑證的日期，與現(xiàn)金實(shí)際收付日期一致。2）憑證字號(hào)欄。登記入賬的收付憑證的種類(lèi)和編號(hào)。3）摘要欄。簡(jiǎn)要說(shuō)明登記入賬的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。4）對(duì)方科目欄。說(shuō)明與現(xiàn)金發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶名稱。5）收入、支出欄。登記企業(yè)現(xiàn)金實(shí)際收、付的金額。2.登記銀行存款日記賬登記銀行存款日記賬銀行存款日記賬是用來(lái)核算和監(jiān)督銀行存款每日的收入、支出和結(jié)余情況的賬簿。由出納人員根據(jù)審核無(wú)誤的與銀行存款收款憑證、銀行存款付款憑證

17、和現(xiàn)金付款憑證，按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序，逐日逐筆進(jìn)行登記。6.2.3分類(lèi)賬的設(shè)置與登記分類(lèi)賬的設(shè)置與登記1.登記總分類(lèi)賬登記總分類(lèi)賬總分類(lèi)賬是按總分類(lèi)賬戶開(kāi)設(shè)，用來(lái)記錄全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)總括核算資料的賬簿。它在一本或基本賬簿中將全部總分類(lèi)賬戶按會(huì)計(jì)科目表的編號(hào)順序逐一開(kāi)設(shè)?？偡诸?lèi)賬一般只進(jìn)行貨幣度量的核算，最常用的賬頁(yè)格式是“三欄式”，即設(shè)置借方、貸方和余額三個(gè)基本欄目。2.登記明細(xì)分類(lèi)賬登記明細(xì)分類(lèi)賬明細(xì)分類(lèi)賬是按照各個(gè)明細(xì)賬戶分類(lèi)開(kāi)設(shè)，用來(lái)記錄某一類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)詳細(xì)核算資料的賬簿。明細(xì)分類(lèi)賬是根據(jù)記賬憑證及其所附的原始憑證登記，一般采用活頁(yè)式賬簿或卡片式賬簿。根據(jù)財(cái)產(chǎn)物資管理上的要求和需要做明細(xì)分

18、類(lèi)記錄的交易或事項(xiàng)內(nèi)容，其格式有三欄式、多欄式、數(shù)量金額式三種。（1）三欄式明細(xì)分類(lèi)賬三欄式明細(xì)分類(lèi)賬，即賬頁(yè)只設(shè)有借方、貸方和余額三個(gè)金額欄，不設(shè)數(shù)量欄，只登記金額不登記數(shù)量。這種格式適用于那些只需進(jìn)行金額核算而不需要進(jìn)行數(shù)量核算的資本、債權(quán)、債務(wù)結(jié)算類(lèi)賬簿，如“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“短期借款”、“實(shí)收資本”等明細(xì)賬。（2）數(shù)量金額式明細(xì)分類(lèi)賬數(shù)量金額式明細(xì)分類(lèi)賬是在借方、貸方和余額三個(gè)欄目?jī)?nèi)，再分設(shè)數(shù)量、單價(jià)和金額三小欄，借以反映財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)物數(shù)量和價(jià)值量。這種格式適用于既要進(jìn)行金額核算，又要進(jìn)行實(shí)物數(shù)量核算的財(cái)產(chǎn)物資的明細(xì)核算，如“原材料”、“庫(kù)存商品”等明細(xì)賬。（3）多欄式明細(xì)分

19、類(lèi)賬多欄式明細(xì)分類(lèi)賬是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和管理需要，在賬頁(yè)的借方、貸方的某一方或兩方下面按需要分設(shè)若干專(zhuān)欄的賬簿，反映借貸方金額的組成情況。一般適用于只需要進(jìn)行金額核算而不需要進(jìn)行數(shù)量核算，并且需要反映項(xiàng)目構(gòu)成情況的費(fèi)用成本、收入成果類(lèi)賬戶。多欄式明細(xì)賬的格式按記錄內(nèi)容不同又可分為：借方多欄式、貸方多欄式和借貸多欄式三種形式。借方多欄式明細(xì)分類(lèi)賬借方多欄式明細(xì)分類(lèi)賬在賬頁(yè)中設(shè)有借方、貸方和余額三欄，并在借方按明細(xì)科目分設(shè)若干欄目。它主要適用于借方需要設(shè)置多個(gè)明細(xì)科目的成本、費(fèi)用、支出類(lèi)科目，如“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目的明細(xì)分類(lèi)核算。貸方多欄式明細(xì)分類(lèi)賬貸方多欄式明細(xì)分類(lèi)賬

20、在賬頁(yè)中設(shè)有借方、貸方和余額三欄，并在貸方按明細(xì)科目分設(shè)若干欄目。它主要適用于貸方需要設(shè)置多個(gè)明細(xì)科目的收入類(lèi)科目，如“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”等科目的明細(xì)分類(lèi)核算。借方貸方多欄式明細(xì)分類(lèi)賬借方貸方多欄式明細(xì)分類(lèi)賬在賬頁(yè)中設(shè)有借方、貸方和余額三欄，并同時(shí)在借方和貸方欄下分設(shè)若干欄目。其適用于借貸雙方都需要設(shè)置多個(gè)欄目進(jìn)行明細(xì)核算登記的科目，如“本年利潤(rùn)”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”等科目的明細(xì)分類(lèi)核算。借6.2.4總分類(lèi)賬與明細(xì)分類(lèi)賬的平行登記總分類(lèi)賬與明細(xì)分類(lèi)賬的平行登記1.平行登記的概念平行登記的概念平行登記是指對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，一方面要在總分類(lèi)賬進(jìn)行總括登記，另一方面還要在其

21、所屬的明細(xì)分類(lèi)賬進(jìn)行詳細(xì)登記的會(huì)計(jì)處理方法。2.平行登記的要點(diǎn)平行登記的要點(diǎn)（1）同依據(jù)（2）同方向（3）同期間（4）等金額4.總分類(lèi)賬與明細(xì)分類(lèi)賬的核對(duì)總分類(lèi)賬與明細(xì)分類(lèi)賬的核對(duì)總分類(lèi)賬戶期初借方（或貸方）余額=所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶期初借方（或貸方）余額之和總分類(lèi)賬戶本期借方（或貸方）發(fā)生額=所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶本期借方（或貸方）余發(fā)生額之和總分類(lèi)賬戶期末借方（或貸方）余額=所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶期末借方（或貸方）余額之和6.2.5錯(cuò)賬更正錯(cuò)賬更正1.劃線更正法劃線更正法劃線更正法是對(duì)賬簿記錄中的錯(cuò)誤文字或數(shù)字，劃紅線注銷(xiāo)，并作更正的一種方法。適用于賬簿記錄有錯(cuò)誤，而記賬憑證沒(méi)有錯(cuò)誤的情況。更正時(shí)，先在錯(cuò)

22、誤的文字或數(shù)字上劃一條紅色橫線表示注銷(xiāo)，但必須使原有字跡仍可辨認(rèn)；用藍(lán)字在被注銷(xiāo)的錯(cuò)誤文字或數(shù)字上方的空白處填寫(xiě)正確的文字或數(shù)字；由記賬人員及相關(guān)人員在更正處加蓋印章，以示負(fù)責(zé)。 2.紅字更正法紅字更正法紅字更正法是用紅字沖銷(xiāo)或沖減原記數(shù)額，以更正或調(diào)整賬簿記錄的一種方法，主要適用于兩種情況。（1）記賬后，因記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸科目或記賬方向錯(cuò)誤，而造成記賬后的賬簿記錄錯(cuò)誤。更正時(shí)，先用紅字金額填制一張與原錯(cuò)誤記錄的內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄內(nèi)注明“沖銷(xiāo)月日第號(hào)憑證錯(cuò)賬”，并據(jù)以用紅字登記入賬，以沖銷(xiāo)賬簿中原有的錯(cuò)誤記錄；然后，用藍(lán)字填制一張正確的記賬憑證，在摘要欄內(nèi)注明“更正月日第號(hào)憑證錯(cuò)

23、賬”，并據(jù)以用藍(lán)字登記入賬。（2）記賬后，發(fā)現(xiàn)原記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目和記賬方向沒(méi)有錯(cuò)誤，但所記金額大于應(yīng)記金額，而造成賬簿中所記金額也大于應(yīng)記金額。更正方法是，將多記金額（錯(cuò)誤金額大于正確金額的差額）用紅字填制一張與原錯(cuò)誤記賬憑證應(yīng)借應(yīng)貸科目和記賬方向完全相同的記賬憑證，在摘要欄注明“沖銷(xiāo)月日第號(hào)憑證多記金額”，并據(jù)以用紅字登記入賬，以沖銷(xiāo)多記的金額，求得正確的金額。3.補(bǔ)充登記法補(bǔ)充登記法補(bǔ)充登記法，也稱藍(lán)字補(bǔ)充法，適用于根據(jù)記賬憑證記賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目和記賬方向沒(méi)有錯(cuò)誤，只是所記金額小于應(yīng)記金額的錯(cuò)誤，從而導(dǎo)致賬簿記錄出現(xiàn)同樣錯(cuò)誤的情況。具體的更正方法是，將少

24、記金額（應(yīng)記金額與錯(cuò)誤金額的差額），用藍(lán)字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目和方向完全相同的記賬憑證，在摘要欄注明“補(bǔ)記月日號(hào)憑證錯(cuò)賬”，并據(jù)以用藍(lán)字在有關(guān)賬簿上進(jìn)行補(bǔ)充登記。6.3 對(duì)賬與對(duì)賬與結(jié)賬結(jié)賬6.3.1對(duì)賬對(duì)賬1.對(duì)賬的意義對(duì)賬的意義對(duì)賬就是核對(duì)賬目，即在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)入賬以后，于平時(shí)或月末、季末、年末結(jié)賬之前，對(duì)各種賬簿記錄進(jìn)行的核對(duì)。2.對(duì)賬的內(nèi)容對(duì)賬的內(nèi)容對(duì)賬的內(nèi)容即對(duì)賬時(shí)所要做的具體工作。對(duì)賬包括賬簿與憑證的核對(duì)、賬簿與賬簿的核對(duì)、賬簿與財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存數(shù)額的核對(duì)。（1）賬證核對(duì)賬證核對(duì)是指核對(duì)各種賬簿記錄與據(jù)以記賬的會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行核對(duì)，做到賬證相符，使差錯(cuò)及早消除。它是將現(xiàn)金和銀行存

25、款日記賬、總分類(lèi)賬、明細(xì)分類(lèi)賬的記錄與原始憑證和記賬憑證核對(duì)。（2）賬賬核對(duì)賬賬核對(duì)，即不同會(huì)計(jì)賬簿之間的賬簿記錄是否相符。其核對(duì)內(nèi)容包括：1）總分類(lèi)賬簿有關(guān)賬戶之間的核對(duì)。2）總分類(lèi)賬簿與所屬明細(xì)分類(lèi)賬簿核對(duì)。3）總分類(lèi)賬簿與日記賬核對(duì)。4）明細(xì)分類(lèi)賬簿之間的核對(duì)。（3）賬實(shí)核對(duì)賬實(shí)核對(duì)，即核對(duì)會(huì)計(jì)賬簿記錄與各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資等實(shí)有數(shù)額是否相符。3.對(duì)賬的方法對(duì)賬的方法（1）賬證核對(duì)的方法賬證核對(duì)按照逐筆核對(duì)、抽查核對(duì)的方法進(jìn)行。（2）賬賬核對(duì)的方法直接核對(duì)，是指在進(jìn)行賬賬核對(duì)的過(guò)程中，將有關(guān)賬戶之間的發(fā)生額、余額等直接進(jìn)行的核對(duì)。（3）賬實(shí)核對(duì)的方法1）清查盤(pán)點(diǎn)核對(duì)，是指在進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)的過(guò)程中，

26、通過(guò)清查盤(pán)點(diǎn)的方法確定各種財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)額，并與有關(guān)的日記賬、明細(xì)賬或總賬的賬面余額進(jìn)行的核對(duì)。2）用對(duì)賬單核對(duì)，是指在進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)的過(guò)程中，將日記賬、明細(xì)賬的記錄與有關(guān)的對(duì)賬單內(nèi)容所進(jìn)行的核對(duì)。 6.3.2結(jié)賬結(jié)賬1.結(jié)賬的意義結(jié)賬的意義結(jié)賬是在會(huì)計(jì)期末對(duì)賬簿記錄的結(jié)束工作，就是把一定時(shí)期（月份、季度、年度）內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在全部登記入賬的基礎(chǔ)上，在期末按照規(guī)定的方法對(duì)該期間的賬簿記錄進(jìn)行小結(jié)，結(jié)算出當(dāng)期發(fā)生額合計(jì)和期末余額，并將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下期或者轉(zhuǎn)入新賬以及劃出結(jié)賬標(biāo)志的程序和方法。2.結(jié)賬工作的主要程序結(jié)賬工作的主要程序（1）將本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)全部登記入賬，并保證其正確性。（2）

27、按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，調(diào)整和結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)賬項(xiàng)，合理確定本期應(yīng)計(jì)收入和應(yīng)計(jì)費(fèi)用。（3）將損益類(lèi)科目轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)平所有損益類(lèi)科目。（4）劃線結(jié)賬。3.結(jié)賬的方法結(jié)賬的方法結(jié)賬主要采用劃線法，其目的是為了突出本期發(fā)生額合計(jì)數(shù)及期末余額，表示本會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)記錄已經(jīng)截止或結(jié)束，并將本期與下期的會(huì)計(jì)記錄明顯分開(kāi)，結(jié)賬一般都劃結(jié)賬線。在月結(jié)、季結(jié)數(shù)字上端和下端均劃單紅線；年結(jié)時(shí)應(yīng)將各個(gè)賬戶結(jié)平，并在最后一行的合計(jì)數(shù)下端劃雙紅線，表示“封賬”。劃線應(yīng)劃紅線且應(yīng)劃通欄線，即賬頁(yè)每一行從“日期”欄到“余額”欄，不能只在賬頁(yè)中的金額部分劃線。（1）月結(jié)月底應(yīng)辦理月結(jié)。在各賬戶本月份最后一筆記錄下面劃一通欄紅線，表示本月結(jié)束。然后，在紅線下結(jié)算出本月發(fā)生額和月末余額。如果沒(méi)有余額，在余額欄內(nèi)注明“平”字或“”符號(hào)。同時(shí)，在“摘要”欄注明“本月合計(jì)”或“月份發(fā)生額及余額”字樣，然后再在下面劃一通欄紅線，表示完成月結(jié)工作。（2）季結(jié)季末應(yīng)辦理季結(jié)。在每季度結(jié)束時(shí)，應(yīng)在本季度第三個(gè)月的最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄下劃一條通欄單紅線，表示本季結(jié)束。然后，在紅線下分別結(jié)算出本季度借方、貸方本期發(fā)生額合計(jì)數(shù)和期末余額，