第五章收入、貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)

1、會(huì)計(jì)學(xué)原理（第二版）主編： 石本仁 譚小平中國(guó)人民大學(xué)出版社2010.4第五章 收入、貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)本章要點(diǎn) 了解企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 理解確認(rèn)與計(jì)量 掌握收入確認(rèn)的基本原則與會(huì)計(jì)處理 掌握貨幣資金項(xiàng)目的核算 掌握銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制 認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)控制要點(diǎn) 掌握應(yīng)收款項(xiàng)的核算與管理 掌握應(yīng)收票據(jù)的核算企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)企業(yè)投資活動(dòng)企業(yè)籌資活動(dòng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)：購(gòu)進(jìn)原材料、增值稅、應(yīng)付款項(xiàng)生產(chǎn)業(yè)務(wù)：領(lǐng)用材料、人工費(fèi)用、在產(chǎn)品、完工產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)：銷售成本、銷售費(fèi)用、收入、增值稅、應(yīng)收款項(xiàng)稅收業(yè)務(wù)：營(yíng)業(yè)稅、增值稅、所得稅對(duì)內(nèi)：購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，折舊、攤銷對(duì)外：股權(quán)、債券投資投資者投入借入利

2、潤(rùn)留存第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)第一節(jié) 企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與會(huì)計(jì)核算 并不是所有的負(fù)債都是企業(yè)的籌資活動(dòng)。通常情況下，由企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬等負(fù)債就不屬于籌資活動(dòng)，而屬于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。供應(yīng)供應(yīng)貨幣貨幣資金資金材料材料在產(chǎn)在產(chǎn)品品產(chǎn)成產(chǎn)成品品貨幣貨幣資金資金銷售完工投產(chǎn)購(gòu)料購(gòu)料生產(chǎn)生產(chǎn)銷售銷售支付水、電費(fèi)等固定資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)移維持再生產(chǎn)部分部分資金資金退出退出借入借入負(fù)債負(fù)債投入投入所有者權(quán)益所有者權(quán)益籌資籌資利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配工業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程第一節(jié) 企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與會(huì)計(jì)核算第二節(jié) 收入的確認(rèn)與計(jì)量 一、確認(rèn)與計(jì)量 1、確認(rèn) 確認(rèn)是把一個(gè)交易或事

3、項(xiàng)作為某項(xiàng)會(huì)計(jì)要素正式加以記錄和列入財(cái)務(wù)報(bào)表的過程，它主要解決應(yīng)否確認(rèn)、何時(shí)確認(rèn)和如何確認(rèn)等三個(gè)關(guān)鍵性問題。 2、計(jì)量 確定了要登記的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，還要進(jìn)一步解決的問題是以什么金額進(jìn)行登記，這一步稱為計(jì)量。 對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)第一次進(jìn)入會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)的稱為初始確認(rèn)和計(jì)量。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)后，還存在后續(xù)確認(rèn)和計(jì)量的問題，如期末存貨是按原賬面價(jià)值還是按市價(jià)進(jìn)行調(diào)整，固定資產(chǎn)折舊等。第二節(jié) 收入的確認(rèn)與計(jì)量二、收入的定義與分類 收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入具有以下兩個(gè)主要特征：1）收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加；2）收入主要來自于企業(yè)的日常

4、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而不是所有者投入所導(dǎo)致的所在者權(quán)益的增加。狹義的收入狹義的收入廣義的廣義的收入收入營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入第二節(jié) 收入的確認(rèn)與計(jì)量 三、收入的確認(rèn)與計(jì)量 （一）商品銷售收入確認(rèn)的條件 1. 1. 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方 2. 2. 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制 3. 3. 收入的金額能夠可靠地計(jì)量 4. 4. 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 5. 5. 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量 （二）確認(rèn)時(shí)間 按權(quán)責(zé)發(fā)生制原制第二節(jié) 收入的確認(rèn)與計(jì)量 （三）收入金額的

5、計(jì)量 1、商業(yè)折扣 商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入的金額。 2、現(xiàn)金折扣。(總價(jià)法、凈價(jià)法) 現(xiàn)金折扣是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入的金額?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 表示方法：2/10,1/20,n/第二節(jié) 收入的確認(rèn)與計(jì)量（1 1）從業(yè)務(wù)內(nèi)容上看）從業(yè)務(wù)內(nèi)容上看主營(yíng)銷售業(yè)務(wù)主營(yíng)銷售業(yè)務(wù)1.1.核算的主要內(nèi)容核算的主要內(nèi)容主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本增值稅銷

6、項(xiàng)稅額增值稅銷項(xiàng)稅額營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用四、商品銷售收入的會(huì)計(jì)處理（3 3）從資金角度看）從資金角度看銷售時(shí)收款銷售時(shí)收款預(yù)收款，按合同所定時(shí)間銷售預(yù)收款，按合同所定時(shí)間銷售銷售時(shí)未收款銷售時(shí)未收款（2 2）從業(yè)務(wù)結(jié)算類型上看）從業(yè)務(wù)結(jié)算類型上看銷售價(jià)格銷售價(jià)格增值稅銷項(xiàng)稅額增值稅銷項(xiàng)稅額銀行存款銀行存款應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款預(yù)收賬款2.2.需設(shè)置的賬戶需設(shè)置的賬戶借借 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸貸（1 1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，損益類，損益類主營(yíng)銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，取得的主營(yíng)銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，取得的銷售收入（按銷售價(jià)格計(jì)算）銷售收入（按銷售價(jià)格

7、計(jì)算）借借 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 貸貸 （2 2）應(yīng)交稅費(fèi)）應(yīng)交稅費(fèi)，負(fù)債類，負(fù)債類銷售時(shí)取得的增值稅銷項(xiàng)銷售時(shí)取得的增值稅銷項(xiàng)購(gòu)進(jìn)商品時(shí)支付的增值購(gòu)進(jìn)商品時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)月末轉(zhuǎn)入月末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬戶賬戶余：本期尚未抵扣的增值稅本期應(yīng)交未交的增值稅 關(guān)于應(yīng)交增值稅的說明 增值稅：增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。按我國(guó)增值稅法的規(guī)定，增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個(gè)人，就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進(jìn)口金額為計(jì)稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。 增值稅稅率：一

8、般為17%。 銷項(xiàng)稅額：銷售額稅率。 進(jìn)項(xiàng)稅額：購(gòu)貨款等稅率。 增值稅的抵扣：按規(guī)定（已交數(shù)）可以從銷項(xiàng)稅額扣除（抵扣），二者差額為應(yīng)上繳國(guó)家數(shù) 。即： 企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 3、舉例：略（P105）第三節(jié) 貨幣資金貨幣資金是指企業(yè)所擁有的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。一、庫(kù)存現(xiàn)金 現(xiàn)金可以分為狹義和廣義兩種。狹義的現(xiàn)金是指企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金；廣義的現(xiàn)金則包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他能夠用于立即支付并且能被接受的票證。（一）庫(kù)存現(xiàn)金的管理 現(xiàn)金管理的目：一是保證企業(yè)在日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中有足夠的現(xiàn)金，同時(shí)又能保持合理的庫(kù)存；二是防止現(xiàn)金的損失和短缺，避免貪污、侵吞和挪用等。 現(xiàn)金管理的主

9、要內(nèi)容：1）規(guī)定使用現(xiàn)金收付的范圍；2）根據(jù)業(yè)務(wù)需要核定庫(kù)存現(xiàn)金限額；3）不得“坐支”現(xiàn)金，也就是不得以收抵支，而應(yīng)將現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)分開入賬；4）錢賬分開，即出納與會(huì)計(jì)相分離；5）嚴(yán)格現(xiàn)金收支程序，經(jīng)常核對(duì)現(xiàn)金與賬簿記錄，做到賬款相符。第三節(jié) 貨幣資金 （二）定額備用金制度 定額備用金制度是指企業(yè)撥付企業(yè)各部門或職工為辦理企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所需的日常零星開支的備用款項(xiàng)，這種制度采用先付后用，集中報(bào)銷，報(bào)銷時(shí)補(bǔ)足與原核定金額之間的差額，從而提高日常工作效率。 例5-6（P106-107） （三）現(xiàn)金的核算 1、現(xiàn)金的總賬核算 例5-7（P107） 2、現(xiàn)金的序時(shí)核算 （P108） （四）現(xiàn)金的

10、清查 例5-8（P108） 其他應(yīng)收款： 指企業(yè)發(fā)生的非購(gòu)銷活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)，企業(yè)應(yīng)收或暫付其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)。如應(yīng)收的各種賠款、存出保證金、備用金（差旅費(fèi)）及向職工收取的各種墊付款。 其他應(yīng)付款： 企業(yè)應(yīng)付或暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)。如應(yīng)付的賠款、應(yīng)付經(jīng)營(yíng)性租入固定資產(chǎn)、包裝物的租金，收到存入保證金（押金）、替職工交納的各種代收款。（四）庫(kù)存現(xiàn)金的清查（四）庫(kù)存現(xiàn)金的清查1、清查方法清查方法實(shí)地盤點(diǎn)法。2 2、清查手續(xù)、清查手續(xù)填寫“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”。（調(diào)賬的調(diào)賬的重要的原始憑證）3、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理步驟（1）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的基本含義）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的基本含義 （2）處理步驟：）處理步驟：

11、 根據(jù)查明結(jié)果填制“實(shí)存賬存對(duì)比表”，編制有關(guān)記賬憑證，調(diào)整賬簿記錄，做到賬實(shí)相符。 查明原因，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，編制記賬憑證登記入賬，予以核銷。4、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理 （1 1）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置庫(kù)存現(xiàn)金、庫(kù)存商品原材料、固定資產(chǎn) 庫(kù)存現(xiàn)金、庫(kù)存商品、原材料 管理費(fèi)用營(yíng)業(yè)外收入 不包括盤不包括盤盈固定資產(chǎn)盈固定資產(chǎn)（2 2）庫(kù)存現(xiàn)金清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理）庫(kù)存現(xiàn)金清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理 長(zhǎng)款：長(zhǎng)款： 批準(zhǔn)前，調(diào)賬批準(zhǔn)前，調(diào)賬 借：庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 批準(zhǔn)后，視原因而定批準(zhǔn)后，視原因而定 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：營(yíng)業(yè)外收入（查不出原因）貸：營(yíng)業(yè)

12、外收入（查不出原因） 或或 其他應(yīng)付款（應(yīng)退他人）其他應(yīng)付款（應(yīng)退他人） 短款短款 批準(zhǔn)前，調(diào)賬批準(zhǔn)前，調(diào)賬 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 批準(zhǔn)后，分析原因批準(zhǔn)后，分析原因 借：管理費(fèi)用（找不出原因）借：管理費(fèi)用（找不出原因） 或或 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款-某某某某 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢第三節(jié) 貨幣資金二、銀行存款銀行存款是指企業(yè)存放在開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。（一）銀行轉(zhuǎn)賬的結(jié)算方式1、票據(jù)結(jié)算方式 （1） 銀行匯票結(jié)算方式：銀行匯票是由銀行簽發(fā)，并由銀行付款的匯票。 （2） 商業(yè)匯票結(jié)算方式：商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日

13、期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 （3） 銀行本票結(jié)算方式：銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。 （4）支票結(jié)算方式：支票是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行或其他金融機(jī)構(gòu)在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。支票分為現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票和普通支票三種。銀行匯票結(jié)算程序銀行匯票結(jié)算程序匯票申請(qǐng)人匯票申請(qǐng)人收款人（持票人）收款人（持票人）申請(qǐng)人開戶行申請(qǐng)人開戶行 （出票人）（出票人）收款人（持票人）收款人（持票人）開戶行開戶行3 3、持票結(jié)算、持票結(jié)算1 1、交款申、交款申

14、請(qǐng)請(qǐng)簽發(fā)匯票簽發(fā)匯票2 2、出票并、出票并收取手續(xù)費(fèi)收取手續(xù)費(fèi)7 7、退回多余款、退回多余款項(xiàng)項(xiàng)5 5、代理付、代理付款入賬款入賬4 4、將匯票交銀、將匯票交銀行行6 6、銀行間清算、銀行間清算資金資金銀行本票銀行本票第三節(jié) 貨幣資金 2、票據(jù)以外的結(jié)算方式 匯兌：匯兌結(jié)算方式是匯款人委托銀行將款項(xiàng)匯給外地收款人的結(jié)算方式。 托收承付：托收承付是根據(jù)購(gòu)銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承諾付款的結(jié)算方式。 委托收款：委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。第三節(jié) 貨幣資金 （二）銀行存款的賬務(wù)處理 （三）銀行存款余額調(diào)節(jié)表 企業(yè)的“銀行存款日記賬”應(yīng)定

15、期與銀行編制的“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。 企業(yè)銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額在核對(duì)時(shí)往往不一致，產(chǎn)生不一致的原因有兩個(gè)： （1）企業(yè)和銀行任何一方或雙方記賬有錯(cuò)； （2）存在未達(dá)賬項(xiàng)。 所謂未達(dá)賬項(xiàng)是指企業(yè)或銀行的一方已收到憑證并入賬，另一方因尚未收到憑證而未入賬的款項(xiàng)。 例5-9（P111-112）未達(dá)賬項(xiàng)的四種情況：未達(dá)賬項(xiàng)的四種情況：P111P111 （3 3）.“.“銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制方法（見的編制方法（見下圖）下圖）項(xiàng)項(xiàng) 目目 金金 額額項(xiàng)項(xiàng) 目目金金 額額企業(yè)銀行存款日記賬余額企業(yè)銀行存款日記賬余額加：銀行已收企業(yè)未收加：銀行已收企業(yè)未收減

16、：銀行已付企業(yè)未付減：銀行已付企業(yè)未付加：珠江公司多計(jì)電話費(fèi)加：珠江公司多計(jì)電話費(fèi)85000+6000+500-2000+57銀行對(duì)賬單余額銀行對(duì)賬單余額加：企業(yè)已收銀行未收加：企業(yè)已收銀行未收減：企業(yè)已付銀行未付減：企業(yè)已付銀行未付減：銀行誤記興興公司減：銀行誤記興興公司存款存款95557+7000-5000-8000調(diào)整后存款余額調(diào)整后存款余額89557調(diào)整后存款余額調(diào)整后存款余額89557第三節(jié) 貨幣資金 三、其他貨幣資金 其他貨幣資金是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中，存放地點(diǎn)和用途不同于庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款的其他屬于貨幣資金范圍的款項(xiàng)。 其他貨幣資金主要包括企業(yè)為取得銀行匯票，按規(guī)定存入銀行的銀行匯票

17、存款；企業(yè)為取得銀行本票，按規(guī)定存入銀行的銀行本票存款；企業(yè)匯往外地銀行開立采購(gòu)專戶的外埠存款，以及信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等。 例5-10（P112-113）第三節(jié) 貨幣資金四、貨幣資金管理與會(huì)計(jì)控制（自學(xué)）對(duì)貨幣資金的管理和控制最基本的可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：1、負(fù)責(zé)現(xiàn)金收入的個(gè)人不得同時(shí)負(fù)責(zé)現(xiàn)金支出；2、出納不得兼任會(huì)計(jì)，接觸相應(yīng)的現(xiàn)金會(huì)計(jì)記錄；3、現(xiàn)金收入要直接存入銀行，不得直接用于支付；4、現(xiàn)金支出應(yīng)使用支票，支票序號(hào)要連續(xù)，并且有開票人以外的有權(quán)簽字的人員的授權(quán)；5、每月核對(duì)銀行賬戶。會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容主要包括：貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對(duì)外投資、工程項(xiàng)目、采購(gòu)與付款、籌資、銷

18、售與收款、成本費(fèi)用、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制。會(huì)計(jì)控制的方法主要包括：不相容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、電子信息技術(shù)控制等。第四節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng) 應(yīng)收款項(xiàng)一般泛指一項(xiàng)債權(quán)，即企業(yè)所擁有的，在將來收取現(xiàn)金、商品或接受勞務(wù)的權(quán)利。 功能：提高了銷售額 成本：占用資金或者壞賬損失 通常包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款等第四節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng) 一、應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款是指企業(yè)向客戶賒銷商品或提供勞務(wù)等銷售業(yè)務(wù)而應(yīng)向客戶收取的款項(xiàng)，包括銷售價(jià)款和代墊款項(xiàng)，但不包括非銷售原因產(chǎn)生的其他款項(xiàng)，如各種賠款、罰款、存出保證金等。. （一）應(yīng)收賬款

19、的入賬金額 應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額入賬，即以銷售收入確認(rèn)時(shí)買賣雙方成交的實(shí)際金額入賬，主要包括發(fā)票金額和代墊運(yùn)雜費(fèi)兩個(gè)部分。 例5-11、5-12、5-13（P115）第四節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng) （二）壞賬 壞賬是指應(yīng)收賬款中部分無法收回或收回可能性很小的款項(xiàng)。 1、壞賬的確認(rèn) 通常情況下，應(yīng)收賬款符合下列條件之一時(shí)，就應(yīng)確認(rèn)為壞賬： 1）債務(wù)人破產(chǎn)，以期破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無法收回； 2）債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回； 3）債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。第四節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng) 2、壞賬損失的會(huì)計(jì)處理 實(shí)務(wù)中存在兩種會(huì)計(jì)處理方法：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法

20、。 （1）直接轉(zhuǎn)銷法是指在壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，直接確認(rèn)壞賬損失的方法。 例：甲公司于2000年賒銷給乙公司一批價(jià)款為30,000元 的產(chǎn)品，由于乙公司經(jīng)濟(jì)狀況惡化，該筆應(yīng)收賬款一 直未能收回，甲公司在2003年決定將該筆應(yīng)收賬款確 認(rèn)為壞賬。 借：資產(chǎn)減值損失壞賬損失30,000 貸：應(yīng)收賬款乙公司30,000直接轉(zhuǎn)銷法 如上例中，乙公司的經(jīng)濟(jì)狀況于2005年得到了比較大的改善，乙公司如數(shù)償還了所欠的賬款。 借：應(yīng)收賬款乙公司30,000 貸：資產(chǎn)減值損失壞賬損失30,000 借：銀行存款30,000 貸：應(yīng)收賬款乙公司30,000第四節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng) （2）備抵法則是在每一會(huì)計(jì)期間，先估計(jì)壞賬損失，

21、記入當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)建立壞賬準(zhǔn)備，待壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款。 根據(jù)備抵法，每一會(huì)計(jì)期間都要對(duì)壞賬損失進(jìn)行估計(jì)，其估計(jì)的方法有應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法、賒銷百分比法等。 應(yīng)收賬款余額百分比法是指根據(jù)應(yīng)收賬款期末余額的一定百分比來確定當(dāng)期的壞賬準(zhǔn)備數(shù)，進(jìn)而確認(rèn)當(dāng)期壞賬損失的一種估計(jì)壞賬損失的方法。其計(jì)算公式如下： “壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”期末數(shù)期末數(shù)= =“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”期末余額期末余額估計(jì)壞賬估計(jì)壞賬率率 例5-14（P116-117） 銷售百分比法是指根據(jù)企業(yè)本期賒銷收入的一定百分比來估計(jì)當(dāng)期的壞賬準(zhǔn)備數(shù)，進(jìn)而確認(rèn)當(dāng)期壞賬損失的一種估計(jì)壞賬損失的方

22、法。其計(jì)算公式如下： “壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”期末數(shù)期末數(shù)= =當(dāng)期賒銷凈額當(dāng)期賒銷凈額估計(jì)估計(jì)壞賬率壞賬率 賬齡百分比法：是根據(jù)客戶所欠款的時(shí)間賬齡百分比法：是根據(jù)客戶所欠款的時(shí)間長(zhǎng)短來估計(jì)壞賬損失的方法。長(zhǎng)短來估計(jì)壞賬損失的方法。 （三）應(yīng)收賬款的管理 應(yīng)收賬款是一項(xiàng)信用資產(chǎn)，如果管理不善，一方面會(huì)占用企業(yè)大量資金，給企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來極大的制約；另一方面，如果最后造成死賬，更是給企業(yè)帶來直接的無法彌補(bǔ)的經(jīng)濟(jì)損失。因此，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，也是會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要工作。 首先，評(píng)價(jià)應(yīng)收賬款水平是管理應(yīng)收賬款的基礎(chǔ)。 發(fā)現(xiàn)問題后，如何找出問題的原因，還需要借助應(yīng)收賬款的結(jié)構(gòu)分析，即賬齡分析法。 最后，加強(qiáng)對(duì)

23、應(yīng)收賬款的管理，一個(gè)基本的工作是建立客戶的信用檔案，通過各種途徑調(diào)查了解客戶信用的變化情況，然后根據(jù)客戶的信用狀況，制定收款和信用銷售的政策。第四節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng) 二、應(yīng)收票據(jù) （一）應(yīng)收票據(jù)的分類與計(jì)價(jià) 應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)持有的、還未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。 根據(jù)承兌人的不同，商業(yè)匯票可分為承兌人為付款企業(yè)的商業(yè)承兌匯票和承兌人為銀行的銀行承兌匯票。 根據(jù)票據(jù)是否帶息，商業(yè)匯票又可分為帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票。 （二）應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理 1、不帶息票據(jù)的會(huì)計(jì)處理 例5-15（P119）接上頁(yè) 2、帶息票據(jù)的會(huì)計(jì)處理 應(yīng)收票據(jù)利息應(yīng)收票據(jù)利息= =應(yīng)收票據(jù)的票面金額應(yīng)收票據(jù)的票面金額票面利率票面利率期

24、限期限 貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息= =票據(jù)到期值票據(jù)到期值年貼現(xiàn)率年貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)所得貼現(xiàn)所得= =票據(jù)到期值票據(jù)到期值- -貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息 例5-16（P120-121） 三、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款 預(yù)付賬款是指企業(yè)因購(gòu)買材料、商品等，根據(jù)合同規(guī)定預(yù)先支付給供貨方的款項(xiàng)。 其他應(yīng)收款是指企業(yè)除了銷售商品、提供勞務(wù)等以外的業(yè)務(wù)所引起的結(jié)算款項(xiàng)。 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備期初余額期初余額 本期發(fā)生的壞賬本期發(fā)生的壞賬期末應(yīng)該達(dá)到的余額期末應(yīng)該達(dá)到的余額（根據(jù)應(yīng)收賬款減（根據(jù)應(yīng)收賬款減值測(cè)試結(jié)果確定）值測(cè)試結(jié)果確定）補(bǔ)提少提部分補(bǔ)提少提部分轉(zhuǎn)回前期確認(rèn)的壞賬轉(zhuǎn)回前期確認(rèn)的壞賬沖減多提部分沖減多提部分目前的余額目前的余額目前的余額三、應(yīng)收賬款三、應(yīng)收賬款應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值提應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值提?。ɑ驔_銷）壞賬準(zhǔn)?。ɑ驔_銷）壞賬準(zhǔn)備備產(chǎn)生壞賬產(chǎn)生壞賬壞賬收回時(shí)壞賬收回時(shí)借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款 恢復(fù)：借：應(yīng)收賬款等 貸：壞賬準(zhǔn)備收款：借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款等 賬務(wù)處理本章概念（關(guān)鍵詞） 經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 投資活動(dòng)