目標(biāo)成本管理(全)

1、1外商投資企業(yè)成本分析與管理控制培訓(xùn)班 上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院 2002年年5月月14日日2目目 標(biāo)標(biāo) 成成 本本 管管 理理 目標(biāo)成本制定與目標(biāo)成本控制目標(biāo)成本制定與目標(biāo)成本控制主講：管一民教授主講：管一民教授 上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院副院長上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院副院長3一目標(biāo)成本一目標(biāo)成本 1.目標(biāo)成本目標(biāo)成本是企業(yè)在成本預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上是企業(yè)在成本預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上所制定的未來成本應(yīng)達(dá)到的水平。是企業(yè)在成所制定的未來成本應(yīng)達(dá)到的水平。是企業(yè)在成本管理上的奮斗目標(biāo)。本管理上的奮斗目標(biāo)。 有利于有效地利用人力、物力、財(cái)力，提高企業(yè)的管理水平 為成本控制提供了前提條件 有利于有效地進(jìn)行成本的分析比較 有利于

2、實(shí)行例外管理4成本管理環(huán)節(jié)成本管理環(huán)節(jié)成本預(yù)測(cè)成本預(yù)測(cè)成本決策成本決策 確定目標(biāo)成本確定目標(biāo)成本成本計(jì)劃成本計(jì)劃 目標(biāo)成本分解、目標(biāo)成本的具體化目標(biāo)成本分解、目標(biāo)成本的具體化成本控制成本控制 目標(biāo)成本實(shí)施過程的監(jiān)督目標(biāo)成本實(shí)施過程的監(jiān)督成本計(jì)算成本計(jì)算 目標(biāo)成本執(zhí)行的結(jié)果，也可用目標(biāo)成本執(zhí)行的結(jié)果，也可用 目標(biāo)成本為實(shí)際成本計(jì)算的基點(diǎn)目標(biāo)成本為實(shí)際成本計(jì)算的基點(diǎn)成本分析成本分析 成本比較分析是以目標(biāo)成本為基準(zhǔn)成本比較分析是以目標(biāo)成本為基準(zhǔn)成本責(zé)任成本責(zé)任 目標(biāo)成本執(zhí)行結(jié)果的考核目標(biāo)成本執(zhí)行結(jié)果的考核 2.目標(biāo)成本管理是企業(yè)成本管理的重要內(nèi)容目標(biāo)成本管理是企業(yè)成本管理的重要內(nèi)容 53. 目標(biāo)成本

3、的確定目標(biāo)成本的確定（1）.目標(biāo)成本確定有兩種思路目標(biāo)成本確定有兩種思路 先確定目標(biāo)利潤，再確定目標(biāo)成本 目標(biāo)銷售收入目標(biāo)利潤目標(biāo)成本 直接制定目標(biāo)成本 目標(biāo)銷售收入目標(biāo)成本目標(biāo)利潤6 （2）. 目標(biāo)成本確定應(yīng)以合理的產(chǎn)品設(shè)目標(biāo)成本確定應(yīng)以合理的產(chǎn)品設(shè)計(jì)和科學(xué)的生產(chǎn)組織為前提計(jì)和科學(xué)的生產(chǎn)組織為前提 產(chǎn)品設(shè)計(jì)合理性的決策方法價(jià)值分析法 價(jià)值分析是通過對(duì)產(chǎn)品功能的評(píng)價(jià)，并進(jìn)行產(chǎn)品功能與成本的對(duì)比，找出產(chǎn)品在功能和成本存在的問題，以便提出切實(shí)可行的方案來解決這些問題，以達(dá)到產(chǎn)品效用價(jià)值最高。 價(jià)值價(jià)值 功能功能 成本成本7具體方法：具體方法： 通過功能的評(píng)分，求出功能系數(shù)，然后用功能系數(shù)與成本系數(shù)

4、進(jìn)行比較，選擇最優(yōu)方案或降低成本的突破口。 例一：生產(chǎn)某產(chǎn)品的工藝有三種方案，對(duì)各方案的分析要素包括可靠性、復(fù)雜性、操作方便、維修難易和安全性等五個(gè)方面，現(xiàn)采用10分制進(jìn)行功能評(píng)分。 功能評(píng)分表功能評(píng)分表方案方案可靠性可靠性復(fù)雜性復(fù)雜性操作方便操作方便維修難易維修難易安全性安全性功能總分功能總分方案1方案2方案36899489798498494027448 以上功能評(píng)價(jià)中，我們可看出，由于方案2的功能太差沒有繼續(xù)考慮的必要，因而首先被淘汰。而方案1和方案3功能總分相差不多，如何取舍，還得根據(jù)該兩個(gè)方案的成本情況。 方案成本表方案成本表方方 案案設(shè)備費(fèi)設(shè)備費(fèi)安裝費(fèi)安裝費(fèi)總成本總成本方案150，0

5、0030，00080，000方案370，00015，00085，0009 兩個(gè)方案的功能系數(shù)與成本系數(shù)計(jì)算 設(shè)方案1的功能系數(shù)與成本系數(shù)為100% 則方案3的功能系數(shù)44/40=110% 成本系數(shù)8500/80,000=106.25% 兩個(gè)方案的價(jià)值系數(shù)計(jì)算 方案1的價(jià)值系數(shù)100/100%1 方案2的價(jià)值系數(shù)110%/106.251.04 結(jié)論：從價(jià)值系數(shù)分析可看出，雖然方案1的總成本較低，但方案3的價(jià)值系數(shù)較高，所以選擇方案3.10例二：某產(chǎn)品由6個(gè)零部件組成，分別為A,B,C,D,E,F，通過各零部件的功能價(jià)值和價(jià)值分析，確定各零部件成本降低潛力，零部件中的功能評(píng)價(jià)可采用0-1或0-4評(píng)

6、分制 功能評(píng)分表（01制）部件名稱 A B C D E F 功能得分合計(jì)功能系數(shù)ABCDEFXXXXXX總計(jì)10 10 10011010011001101010101010432510154/15=0.26673/15=0.20002/15=0.13335/15=0.33331/15=0.066701.000011功能評(píng)分表（04制）部件A B C D E F 功能得分合計(jì)功能系數(shù)ABCDEFXXXXXX總計(jì)0-1制與0-4制區(qū)別： 0-1只區(qū)分重要與不重要，但不能區(qū)分重要程度 0-4可區(qū)分重要程度 4 4 1 3 303 1 3 30 10 2 23 3 4 4 411112200 1 31

7、51051875600.25000.16670.08330.30000.11670.08331.000012價(jià)值分析價(jià)值分析表部件名稱功能系數(shù)目前成本成本系數(shù)價(jià)值系數(shù)按功能系數(shù)分配目標(biāo)成本目標(biāo)成本存在的問題如目標(biāo)成本為1800元?jiǎng)t各零件目標(biāo)成本目標(biāo)成本控制重點(diǎn)ABCDEF總計(jì)4743362104803501502，0000.2370.1680.1050.2400.1750.0751.0000.25000.16670.08330.30000.11670.08331.00001.05490.99230.79331.25000.66691.11064503001505402101501，800243

8、6606014002005003331676002331672，0002634312011717013 生產(chǎn)組織合理安排的方法 生產(chǎn)工序的合理安排計(jì)劃評(píng)審法 其基本原理是先運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)圖的方式將各生產(chǎn)工序及相互間的邏輯聯(lián)系表示出來；然后找出關(guān)鍵路線及整個(gè)生產(chǎn)作業(yè)或項(xiàng)目開發(fā)所需的最少時(shí)間；最后，根據(jù)成本分析和管理要求對(duì)所有工序作出最合理的安排，達(dá)到以最低的成本、最短的時(shí)間實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的目的14 例：某項(xiàng)生產(chǎn)作業(yè)共有9道工序，各道工序所需的時(shí)間及緊前工序工序名稱所需時(shí)間（天）緊前工序ABCDEFGHI610101281612614ABBC、DC、DE、FG15圖示如下：1 1467532A 610 B

9、C10G12D 1216 FH 614 IE816尋找關(guān)鍵路線 a 計(jì)算各節(jié)點(diǎn)最早完工時(shí)間 各節(jié)點(diǎn)的最早完工時(shí)間，是指這一節(jié)點(diǎn)前的幾道工序中完工時(shí)間最長的天數(shù)，計(jì)算方法是將前一個(gè)節(jié)點(diǎn)的最早完工時(shí)間加上前道工序所需的時(shí)間，即為本節(jié)點(diǎn)的完工時(shí)間，如果同時(shí)有兩道以上工序進(jìn)入本節(jié)點(diǎn)，就用這幾道工序中最長的完工時(shí)間作為本節(jié)點(diǎn)的最早完工時(shí)間。171 1467532A 610 BC10G12D 1216 FH 614 IE86（0+6=6）226+101610+1222（22+1234）344834+144838+6443810(0+10=10)22+16=3810+8=1818 b 計(jì)算各節(jié)點(diǎn)的最遲完工時(shí)

10、間 最遲完工時(shí)間是從最后節(jié)點(diǎn)反方向向前推算。計(jì)算方法是將后一節(jié)點(diǎn)的最遲完工時(shí)間減去后道工序所需的時(shí)間即為本節(jié)點(diǎn)的最遲完工時(shí)間。當(dāng)本節(jié)點(diǎn)后面有幾道工序時(shí)，就選這幾道工序中數(shù)據(jù)最小的為本節(jié)點(diǎn)的最遲完工時(shí)間。最后節(jié)點(diǎn)的最遲完工時(shí)間就是該節(jié)點(diǎn)的最早完工時(shí)間，所以兩者相等。191 1467532A 610 BC10G12D 1216 FH 614 IE86（22-1012）2234-122242-1626（48-1434）3448381022-12=1042-834（48-6=42）0012-6610-10012223448421020 c 計(jì)算每道工序的時(shí)差。時(shí)差是指每道工序完工的機(jī)動(dòng)時(shí)間，有時(shí)差的工

11、序表明在時(shí)間安排上可進(jìn)行適當(dāng)?shù)卣{(diào)節(jié)，時(shí)差愈大，反映調(diào)節(jié)的余地愈大。各工序時(shí)差的計(jì)算公式如下： 時(shí)差后節(jié)點(diǎn)的最遲完工時(shí)間本工序施工時(shí)間前節(jié)點(diǎn)的最早完工時(shí)間根據(jù)上述資料，各道工序的時(shí)差及計(jì)算如圖表所示。工序ABCDEFGHI時(shí)差6060244040計(jì)算過程12-6-010-10-022-10-622-12-1042-8-1042-16-2234-12-2248-6-3848-14-3421 d 確定關(guān)鍵路線 關(guān)鍵路線是指由關(guān)鍵工序連接起來的施工路線。關(guān)鍵工序是指時(shí)差為0的工序，時(shí)差為0,表明這些工序的時(shí)間安排沒有任何機(jī)動(dòng)余地。關(guān)鍵工序能否按時(shí)完工，將影響到整個(gè)工程或生產(chǎn)作業(yè)的最終完工時(shí)間。1 14

12、67532A 610 BD 1216 FA 614 IE8C10G1222 關(guān)鍵路線確定后，進(jìn)一步降低成本的選擇是：向關(guān)鍵路線要時(shí)間，向非關(guān)鍵路線要潛力。 注意（1） 關(guān)鍵路線壓縮，總工期可縮短，從而可以節(jié)約成本，但同時(shí)應(yīng)注意各工序壓縮往往需要增加費(fèi)用。 （2） 關(guān)鍵路線壓縮后，可能產(chǎn)生新的關(guān)鍵路線 （3） 對(duì)非關(guān)鍵路線進(jìn)行合理安排可降低成本。23如前例，如按一般情況安排各工序開工，需要三個(gè)作業(yè)組。 0 3 6 9 12 15 18 21 24 27 30 33 36 39 42 45 48第一作業(yè)組第一作業(yè)組13467第二作業(yè)組第二作業(yè)組第三作業(yè)組第三作業(yè)組12445355701022344

13、81622381018384460 第第10天至第天至第18天必須天必須3個(gè)作業(yè)組同時(shí)作業(yè)，但由于第二作業(yè)組第個(gè)作業(yè)組同時(shí)作業(yè)，但由于第二作業(yè)組第16天至第天至第22天和第三作業(yè)組第天和第三作業(yè)組第18天至第天至第38天停工，從而增加成本。天停工，從而增加成本。24對(duì)非關(guān)鍵路線可作如下合理安排： 0 6 12 18 24 30 36 42 48第一作業(yè)組第一作業(yè)組13467第二作業(yè)組第二作業(yè)組12445010223448264274818352825 生產(chǎn)組織合理安排的方法經(jīng)濟(jì)批量法 經(jīng)濟(jì)批量法是研究企業(yè)最經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)品生產(chǎn)批量（或存貨采購批量）的方法例：設(shè) R為全年計(jì)劃產(chǎn)量 R/Q即為全年生產(chǎn)批

14、次 Q 為每次生產(chǎn)批量 S 為生產(chǎn)前的準(zhǔn)備費(fèi)用 SR/Q即為全年生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)用 C 為單位產(chǎn)品資金占用額 CQ即為每批產(chǎn)品資金占用最高額 CQ/2即為每批產(chǎn)品資金占用平均額 K 為資金占用費(fèi)率或在產(chǎn)品變動(dòng)儲(chǔ)存費(fèi)用（按在產(chǎn)品占用資金的表示）26 T 為全年生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)用和在產(chǎn)品儲(chǔ)存費(fèi)用及資金占用費(fèi)用之和 即： T=SR/Q+CQ/2K 通過求導(dǎo)可解 2RS Q = 即T最低時(shí)的生產(chǎn)批量 CK 如某產(chǎn)品年生產(chǎn)計(jì)劃為3000件，每批次生產(chǎn)前準(zhǔn)備費(fèi)用為600元單位產(chǎn)品資金占用額100元，在產(chǎn)品變動(dòng)儲(chǔ)存費(fèi)用和資金占用費(fèi)率為10 26003000 Q = 600（件） 1001027生產(chǎn)設(shè)備的合理選擇方法例如

15、，某企業(yè)準(zhǔn)備生產(chǎn)A產(chǎn)品，可用普通車床生產(chǎn)，也可用專用車床生產(chǎn)，還可用自動(dòng)化流水線生產(chǎn)。不同的設(shè)備投資不同，所以每年的使用成本也不同。同時(shí)，由于生產(chǎn)效率也不一樣，所以，變動(dòng)制造成本也不一樣。經(jīng)測(cè)算，各種設(shè)備條件下該產(chǎn)品的固定制造費(fèi)用和變動(dòng)制造成本如下： 各種設(shè)備條件下的費(fèi)用情況表各種設(shè)備條件下的費(fèi)用情況表 設(shè)備名稱設(shè)備名稱 年固定制造費(fèi)用（元）年固定制造費(fèi)用（元） 變動(dòng)制造成本（元）變動(dòng)制造成本（元） 普通車床普通車床 100，000 8 專用車床專用車床 200，000 4 自動(dòng)流水線自動(dòng)流水線 350，000 228三個(gè)方案的總成本如下圖：20,00040,00060,00080,00010

16、0,000120,000100,000200,000300,000400,000500,000600,000700,000800,000成本成本總成本（普通車床）總成本（普通車床）總成本（專用車床）總成本（專用車床）總成本（自動(dòng)流水線）總成本（自動(dòng)流水線）131。8X1+10萬萬4X1+20萬萬 X125，000（件）（件）2。4X3+20萬萬2X3+35萬萬 X375，000（件）（件）25,00075,00029結(jié)論： 當(dāng)生產(chǎn)規(guī)模在小于等于25，000件時(shí)，選用普通車床成本最低，當(dāng)生產(chǎn)規(guī)模在大于等于25，000件而小于等于75，000件時(shí)，選用專用車床成本最低；當(dāng)產(chǎn)量大于等于75，000件

17、時(shí)，選用自動(dòng)流水線對(duì)企業(yè)最有利。30（2）目標(biāo)成本的制訂 當(dāng)產(chǎn)品設(shè)計(jì)、工藝流程、生產(chǎn)批量等都科學(xué)合理的決策后，可制訂目標(biāo)成本，編制目標(biāo)成本計(jì)算表（以定額成本為例） 零件定額成本計(jì)算表 19XX年X月X日 第號(hào)零件名稱：A規(guī)格：XX編號(hào)：XX圖紙：XX材 料 定 額 成 本材料類別：XX編號(hào)：XX名稱規(guī)格： M凈重：5公斤切削：(略）鋸口： （略）料頭： （略）毛重：5.4公斤計(jì)劃單位成本：2元金額：10.80元減：回收殘值（定額）0.30元材 料 定 額 成 本 ： 10.50元工 資 定 額 成 本工序順序工序名稱工序定額定時(shí)累計(jì)定額定時(shí)1略30分30分210分40分320分60分425分8

18、5分535分120分定 額 成 本 匯 總材料工資合計(jì)定額修改記錄10.50元（0.50元2)1.00元11.50元31 部件定額成本計(jì)算表 19XX年X月X日 第號(hào)部件名稱：J規(guī)格：XX編號(hào)：XX圖紙：XX零 件 和 材 料 成 本名稱數(shù)量單位定額成本小計(jì)材料工時(shí)工資材料工時(shí)工資零件A210.5021.0021.0042.00零件B115.0042.0015.0042.00合計(jì)36.0084.00裝 配 工 資 成 本工序順序工序名稱工序定額工時(shí)累計(jì)定額工時(shí)工資率工資（從略）合計(jì)5工時(shí)0.603.00定 額 成 本 匯 總材料工資合計(jì)定額修改記錄36.00元7.00元43.00元32 產(chǎn)品定

19、額成本計(jì)算表 19XX年X月X日 第號(hào)產(chǎn)品名稱：S規(guī)格：XX編號(hào)：XX計(jì)量單位：件零 件、部 件、 材 料 成 本名稱數(shù)量單位定額成本小計(jì)材料工時(shí)工資材料工時(shí)工資部件J136.00137.0036.00137.00部件H112.0095.0012.0095.00零件E110.0021.0010.0021.00外購件P18.008.00合計(jì)66.002413.00總 裝 工 資 成 本工序順序工序名稱工序定額工時(shí)累計(jì)定額工時(shí)工資率工資（從略）小計(jì)10工時(shí)0.606.00定 額 成 本 匯 總材料工資制造費(fèi)用合計(jì)66.00元19元34工時(shí)預(yù)定分配率1元34工時(shí)119.00334.目標(biāo)成本的種類目標(biāo)

20、成本的種類（1）計(jì)劃成本）計(jì)劃成本成本計(jì)劃中所制定成本計(jì)劃中所制定的目標(biāo)成本。是企業(yè)在成本計(jì)劃期內(nèi)期的目標(biāo)成本。是企業(yè)在成本計(jì)劃期內(nèi)期望達(dá)到的平均目標(biāo)成本。望達(dá)到的平均目標(biāo)成本。34XXX企業(yè)企業(yè)A產(chǎn)品產(chǎn)品XX年度計(jì)劃成本年度計(jì)劃成本單位單位成本成本150150元元1 1月月2 2月月3 3月月1212月月計(jì)劃成本計(jì)劃成本計(jì)劃期計(jì)劃期 注：注：目標(biāo)成本一般按產(chǎn)品單位成本制定。目標(biāo)成本一般按產(chǎn)品單位成本制定。 計(jì)劃成本應(yīng)由各成本項(xiàng)目的計(jì)劃成本組成。計(jì)劃成本應(yīng)由各成本項(xiàng)目的計(jì)劃成本組成。 35（2）定額成本）定額成本根據(jù)企業(yè)現(xiàn)行消耗定額根據(jù)企業(yè)現(xiàn)行消耗定額與計(jì)劃單價(jià)（計(jì)劃分配率）制定的目標(biāo)與計(jì)劃單

21、價(jià)（計(jì)劃分配率）制定的目標(biāo)成本。是企業(yè)目前經(jīng)努力應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)成本。是企業(yè)目前經(jīng)努力應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)成本成本36140元元150元元160元元 計(jì)劃成本計(jì)劃成本定額成本定額成本計(jì)劃成本與定額成本比計(jì)劃成本與定額成本比較較 定額成本定額成本 1月 2月 3月 12月 37（3）標(biāo)準(zhǔn)成本：根據(jù)選用的不同成本標(biāo)準(zhǔn)可分為）標(biāo)準(zhǔn)成本：根據(jù)選用的不同成本標(biāo)準(zhǔn)可分為 基本標(biāo)準(zhǔn)成本基本標(biāo)準(zhǔn)成本用以前某一時(shí)期的實(shí)際成本用以前某一時(shí)期的實(shí)際成本作為現(xiàn)時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)成本。基本標(biāo)準(zhǔn)成本一般在較長的作為現(xiàn)時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)成本?；緲?biāo)準(zhǔn)成本一般在較長的時(shí)間里不修訂。時(shí)間里不修訂。 （現(xiàn)時(shí)已經(jīng)達(dá)到的成本水平）（現(xiàn)時(shí)已經(jīng)達(dá)到的成本水平） 理想標(biāo)

22、準(zhǔn)成本理想標(biāo)準(zhǔn)成本在現(xiàn)有生產(chǎn)條件下所能達(dá)到在現(xiàn)有生產(chǎn)條件下所能達(dá)到的最優(yōu)成本水平。生產(chǎn)能力最充分的被利用，生產(chǎn)的最優(yōu)成本水平。生產(chǎn)能力最充分的被利用，生產(chǎn)管理效率最高。生產(chǎn)資源充分利用，無一點(diǎn)浪費(fèi)。管理效率最高。生產(chǎn)資源充分利用，無一點(diǎn)浪費(fèi)。 （現(xiàn)時(shí)無法實(shí)現(xiàn)的成本水平）（現(xiàn)時(shí)無法實(shí)現(xiàn)的成本水平）38 現(xiàn)時(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本現(xiàn)時(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本現(xiàn)有生產(chǎn)條件下，通過現(xiàn)有生產(chǎn)條件下，通過 有效管理，期望在目前和近期達(dá)到的目標(biāo)成本。有效管理，期望在目前和近期達(dá)到的目標(biāo)成本。（現(xiàn)時(shí)通過努力可以達(dá)到的成本水平）（現(xiàn)時(shí)通過努力可以達(dá)到的成本水平） 39二二 成本計(jì)算成本計(jì)算 1. 成本計(jì)算方法成本計(jì)算方法 由于成本計(jì)算對(duì)象、

23、成本計(jì)算期、生產(chǎn)耗費(fèi)計(jì)入成本由于成本計(jì)算對(duì)象、成本計(jì)算期、生產(chǎn)耗費(fèi)計(jì)入成本的程序、在產(chǎn)品計(jì)價(jià)方法不同，形成不同的成本計(jì)算的程序、在產(chǎn)品計(jì)價(jià)方法不同，形成不同的成本計(jì)算方法方法： 基本方法基本方法 基本方法的延伸基本方法的延伸 定額比例法定額比例法 品種法品種法 分類法分類法 系數(shù)法系數(shù)法 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法 綜合結(jié)轉(zhuǎn)綜合結(jié)轉(zhuǎn) 分步法分步法 分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn) 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 分批法分批法. 分批零件法分批零件法 402. 成本計(jì)算制度成本計(jì)算制度 實(shí)際成本制度實(shí)際成本制度以產(chǎn)品生產(chǎn)的實(shí)際耗費(fèi)以產(chǎn)品生產(chǎn)的實(shí)際耗費(fèi)為依據(jù)計(jì)算的成本。會(huì)計(jì)信息中的產(chǎn)成品資產(chǎn)為依據(jù)計(jì)算的成本。會(huì)計(jì)

24、信息中的產(chǎn)成品資產(chǎn)計(jì)價(jià)、銷售成本和銷售利潤計(jì)算均以實(shí)際成本計(jì)價(jià)、銷售成本和銷售利潤計(jì)算均以實(shí)際成本為依據(jù)。（我國目前均采用此制度）為依據(jù)。（我國目前均采用此制度） 目標(biāo)成本制度目標(biāo)成本制度（標(biāo)準(zhǔn)成本制度）（標(biāo)準(zhǔn)成本制度） 以產(chǎn)以產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本作為產(chǎn)品生產(chǎn)的實(shí)際成本。會(huì)計(jì)信品標(biāo)準(zhǔn)成本作為產(chǎn)品生產(chǎn)的實(shí)際成本。會(huì)計(jì)信息中的產(chǎn)成品資產(chǎn)計(jì)價(jià)、息中的產(chǎn)成品資產(chǎn)計(jì)價(jià)、 銷售成本和銷售利潤銷售成本和銷售利潤計(jì)算均以標(biāo)準(zhǔn)成本為依據(jù)。標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成計(jì)算均以標(biāo)準(zhǔn)成本為依據(jù)。標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本之差異作期間成本處理本之差異作期間成本處理 。 （我國目前未采用此制度）（我國目前未采用此制度）41 實(shí)際成本制度下的帳務(wù)處理

25、實(shí)際成本制度下的帳務(wù)處理 要素費(fèi)用帳戶要素費(fèi)用帳戶 成本帳戶成本帳戶 產(chǎn)成品產(chǎn)成品 銷售成本銷售成本 實(shí)際耗費(fèi)實(shí)際耗費(fèi) 實(shí)際耗費(fèi)實(shí)際耗費(fèi) 實(shí)際成本實(shí)際成本 實(shí)際成本實(shí)際成本 實(shí)際成本實(shí)際成本 實(shí)際成本實(shí)際成本 或者或者 或者或者 或者或者 實(shí)際耗費(fèi)實(shí)際耗費(fèi) 標(biāo)準(zhǔn)耗費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)耗費(fèi) 標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本 標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本 標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本 標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本 成本差異成本差異 成本差異成本差異 成本差異成本差異 成本差異分配成本差異分配 未分配差異未分配差異42 標(biāo)準(zhǔn)成本制度下的帳務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)成本制度下的帳務(wù)處理 要素費(fèi)用帳戶要素費(fèi)用帳戶 成本帳戶成本帳戶 產(chǎn)成品產(chǎn)成品 銷售成本銷售成本 實(shí)際耗費(fèi)實(shí)際耗費(fèi) 標(biāo)

26、準(zhǔn)耗費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)耗費(fèi) 標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本 標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本 標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本 標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本 成本差異成本差異 利潤利潤 成本差異成本差異 差異結(jié)轉(zhuǎn)差異結(jié)轉(zhuǎn) 成本差異成本差異 43 3. 與目標(biāo)成本控制結(jié)合的成本計(jì)算方法與目標(biāo)成本控制結(jié)合的成本計(jì)算方法 （1）特點(diǎn)：）特點(diǎn)：在產(chǎn)品生產(chǎn)耗費(fèi)過程中揭示成本差異在產(chǎn)品生產(chǎn)耗費(fèi)過程中揭示成本差異 （一般成本計(jì)算方法是在成本分析環(huán)節(jié)揭示（一般成本計(jì)算方法是在成本分析環(huán)節(jié)揭示 成本差異）成本差異） 以目標(biāo)成本為成本計(jì)算基點(diǎn)以目標(biāo)成本為成本計(jì)算基點(diǎn) （2） 主要方法：主要方法： 定額法：成本帳戶按實(shí)際成本記帳。實(shí)際成本以定額法：成本帳戶按實(shí)際成本記帳。實(shí)際成本以

27、定額成本為基點(diǎn)調(diào)整成本差異。定額成本為基點(diǎn)調(diào)整成本差異。 實(shí)際成本月初現(xiàn)行定額成本定額差異實(shí)際成本月初現(xiàn)行定額成本定額差異 定額變動(dòng)定額變動(dòng) 注：定額差異是實(shí)際成本與現(xiàn)行定額成本之差注：定額差異是實(shí)際成本與現(xiàn)行定額成本之差 定額變動(dòng)是揭示差異時(shí)的現(xiàn)行定額成本與月初現(xiàn)定額變動(dòng)是揭示差異時(shí)的現(xiàn)行定額成本與月初現(xiàn) 行定額成本之差。行定額成本之差。44月初定額成本實(shí)際成本1月15日?qǐng)?zhí)行的定額成本定額差異8.208.108.001/11/21/15實(shí)際成本計(jì)算實(shí)際成本計(jì)算1月1日至1月14日 8元8.20（8.008.20）1月15日至1月31日 8元8.20（8.00-8.10）+（8.10-8.20

28、）1/1445 定額法舉例定額法舉例產(chǎn)量資料：產(chǎn)量資料： 3月初在產(chǎn)品月初在產(chǎn)品 20件件 加工程度加工程度 40 本月投產(chǎn)：本月投產(chǎn)：1-15日日 180件件 16-31日日 200件件 本月完工情況：本月完工情況：1-15日日 完工完工 150件件 在產(chǎn)品在產(chǎn)品50件（加工程度件（加工程度60%） 16-31日日 完工完工 150件件 在產(chǎn)品在產(chǎn)品100件（加工程度件（加工程度50%） 材料在開工時(shí)一次投入材料在開工時(shí)一次投入 工費(fèi)隨加工程度發(fā)生工費(fèi)隨加工程度發(fā)生 定額資料定額資料 材料消耗定額材料消耗定額 工時(shí)消耗定額工時(shí)消耗定額 2/1 11kg 22小時(shí)小時(shí) 3/1 10kg 20小

29、時(shí)小時(shí) 3/16 9.5kg 19小時(shí)小時(shí) 材料計(jì)劃單價(jià)：材料計(jì)劃單價(jià)：50元元/kg 工費(fèi)計(jì)劃分配率：工費(fèi)計(jì)劃分配率：4元元/小時(shí)小時(shí) 46 成本項(xiàng)目成本項(xiàng)目 摘要摘要直接材料成本直接材料成本工費(fèi)成本工費(fèi)成本合合計(jì)計(jì)定額定額成本成本定額定額差異差異定額定額變動(dòng)變動(dòng)材料材料成本成本差異差異小小 計(jì)計(jì)定額定額成本成本定額定額差異差異定額定額變動(dòng)變動(dòng)小小計(jì)計(jì)3/1月初在產(chǎn)品成本月初在產(chǎn)品成本11000-200 -1051090570424 -72811633月初在產(chǎn)品成本：月初在產(chǎn)品成本：本月實(shí)際耗費(fèi)：本月實(shí)際耗費(fèi)： 材料：材料：3月月1日日15日日 1780kg 3月份材料成本差異率為月份材料成

30、本差異率為1 16日日31日日 1930kg 工費(fèi)：工費(fèi)： 3月月1日日15日日 13000元元 16日日31日日 13000元元47 成本項(xiàng)目成本項(xiàng)目 摘要摘要直接材料成本直接材料成本工費(fèi)成本工費(fèi)成本合合計(jì)計(jì)定額定額成本成本定額定額差異差異定額定額變動(dòng)變動(dòng)材料材料成本成本差異差異小小 計(jì)計(jì)定額定額成本成本定額定額差異差異定額定額變動(dòng)變動(dòng)小計(jì)小計(jì)3/1月初在產(chǎn)品成本月初在產(chǎn)品成本月初定額變動(dòng)月初定額變動(dòng)11000-1000-200 -100010510905704-6424 -6472811633調(diào)整后月初在產(chǎn)品成調(diào)整后月初在產(chǎn)品成本本10000-20010001051090564024647

31、28116333月月1日日15日日3月月16日日31日日90000100000-10001500-5000-185589000946451376013600-76080-6801300013000102000107645合計(jì)合計(jì)200000300-4000-175019455028000-656-61626728221278月末在產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本50000(25%)75-1000-437.548637.54000(50件件)-94-88381852455.5本月完工產(chǎn)品成本本月完工產(chǎn)品成本150000(75%)225-3000-1312.5145912.524000（300）件件-562

32、-52822910168822.5產(chǎn)品成本計(jì)算單產(chǎn)品成本計(jì)算單48月初定額變動(dòng)月初定額變動(dòng)（在產(chǎn)品定額變動(dòng)）（在產(chǎn)品定額變動(dòng)） 材料成本項(xiàng)目：材料成本項(xiàng)目：50(11-10)201000元元 工費(fèi)成本項(xiàng)目：工費(fèi)成本項(xiàng)目：4(22-20)204064元元定額成本：定額成本：(3月月1日日15日日) 材料成本項(xiàng)目材料成本項(xiàng)目 501018090，000元元 工費(fèi)成本項(xiàng)目工費(fèi)成本項(xiàng)目 420172*13760元元 *:172(件件)20（1-40%）（）（150-20)5060%定額差異：定額差異：(3月月1日日15日日) 材料成本項(xiàng)目：材料成本項(xiàng)目：50(1780-18010)=-1000元元 工

33、費(fèi)成本項(xiàng)目：工費(fèi)成本項(xiàng)目-760元元49定額成本：定額成本：(3月月16日日31日日) 材料成本項(xiàng)目材料成本項(xiàng)目 5010200100，000元元 工費(fèi)成本項(xiàng)目工費(fèi)成本項(xiàng)目 420170*13600元元 *170（件）（件）50（1-60%）（）（150-50)10050%定額差異：定額差異：(3月月16日日31日日) 材料成本項(xiàng)目：材料成本項(xiàng)目：50(1930-2009.5)=1500元元 工費(fèi)成本項(xiàng)目：工費(fèi)成本項(xiàng)目80元元定額變動(dòng)：定額變動(dòng)：(3月月16日日31日日) 材料成本項(xiàng)目：材料成本項(xiàng)目：50(9.5-10)200-5000元元

34、工費(fèi)成本項(xiàng)目：工費(fèi)成本項(xiàng)目：4(19-20)170-680元元3月份材料成本差異：月份材料成本差異： 50(1780+1930)(-1%)=-1855元元50目標(biāo)成本控制法目標(biāo)成本控制法 基本思路：基本思路： 實(shí)際成本計(jì)劃成本定額差異定額脫離計(jì)劃差異實(shí)際成本計(jì)劃成本定額差異定額脫離計(jì)劃差異 定額差異是實(shí)際成本與現(xiàn)行定額成本之差異定額差異是實(shí)際成本與現(xiàn)行定額成本之差異 定額脫離計(jì)劃差異是現(xiàn)行定額成本與本計(jì)劃期內(nèi)的計(jì)劃成本之差異定額脫離計(jì)劃差異是現(xiàn)行定額成本與本計(jì)劃期內(nèi)的計(jì)劃成本之差異實(shí)際成本實(shí)際成本定額成本定額成本實(shí)際成本實(shí)際成本計(jì)劃成本計(jì)劃成本9.109.008.708.001月月2月月1月份

35、月份 實(shí)際成本計(jì)算實(shí)際成本計(jì)算 9.108+（9.10-9.00）+（9.00-8.00）2月份月份 實(shí)際成本計(jì)算實(shí)際成本計(jì)算 8.708+（8.70-9）+（9.00-8.00）51意義意義（1）避免了定額法中與成本控制無關(guān)的定額變動(dòng)計(jì)算）避免了定額法中與成本控制無關(guān)的定額變動(dòng)計(jì)算 （2）現(xiàn)行目標(biāo)成本控制與成本計(jì)劃期目標(biāo)成本控制相結(jié)合）現(xiàn)行目標(biāo)成本控制與成本計(jì)劃期目標(biāo)成本控制相結(jié)合 例：例：1998年度某產(chǎn)品材料計(jì)劃耗用量年度某產(chǎn)品材料計(jì)劃耗用量20kg，每，每kg計(jì)劃價(jià)格計(jì)劃價(jià)格5元元 1998年年2月月1日該產(chǎn)品材料定額耗用量為日該產(chǎn)品材料定額耗用量為21kg，2月份生產(chǎn)產(chǎn)品月份生產(chǎn)產(chǎn)品

36、80件件 實(shí)際消耗材料實(shí)際消耗材料1602kg,2月份材料成本差異率月份材料成本差異率1% 2月份成本計(jì)算：月份成本計(jì)算： 計(jì)劃成本計(jì)劃成本520808000 定額差異（定額差異（1602-2180）5+160251% -390+80.10-309.90 定額脫離計(jì)劃差異（定額脫離計(jì)劃差異（21-20）580400 實(shí)際成本實(shí)際成本 8090.10 成本分析：成本分析： 與現(xiàn)行定額比較：與現(xiàn)行定額比較： 材料節(jié)約材料節(jié)約72kg,節(jié)約成本節(jié)約成本390元元 材料價(jià)格上漲材料價(jià)格上漲1%，成本增加，成本增加80.10 現(xiàn)行目標(biāo)成本與計(jì)劃成本比較：?jiǎn)挝划a(chǎn)品消耗現(xiàn)行目標(biāo)與年度目標(biāo)還相差現(xiàn)行目標(biāo)成本與

37、計(jì)劃成本比較：?jiǎn)挝划a(chǎn)品消耗現(xiàn)行目標(biāo)與年度目標(biāo)還相差1kg， 2月份與年度目標(biāo)差距為月份與年度目標(biāo)差距為400元元 所以盡管目前目標(biāo)成本控制較好，但與年度目標(biāo)成本還存在差距所以盡管目前目標(biāo)成本控制較好，但與年度目標(biāo)成本還存在差距52 標(biāo)準(zhǔn)成本法標(biāo)準(zhǔn)成本法 生產(chǎn)成本帳戶按標(biāo)準(zhǔn)成本記帳，實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之差異另設(shè)差異生產(chǎn)成本帳戶按標(biāo)準(zhǔn)成本記帳，實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之差異另設(shè)差異 帳戶反映，月末累計(jì)差異按存銷比例分配計(jì)入銷售成本帳戶反映，月末累計(jì)差異按存銷比例分配計(jì)入銷售成本 標(biāo)準(zhǔn)成本法的實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之差異分八個(gè)方面揭示：標(biāo)準(zhǔn)成本法的實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之差異分八個(gè)方面揭示： （1）材料耗用差異）

38、材料耗用差異(實(shí)際耗用量標(biāo)準(zhǔn)耗用量實(shí)際耗用量標(biāo)準(zhǔn)耗用量)標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 （生產(chǎn)部門責(zé)任）（生產(chǎn)部門責(zé)任） （2）材料價(jià)格差異）材料價(jià)格差異(材料實(shí)際價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格材料實(shí)際價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)實(shí)際耗用量實(shí)際耗用量 （采購部門責(zé)任）（采購部門責(zé)任） （3）人工效能差異）人工效能差異(實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))標(biāo)準(zhǔn)工資率標(biāo)準(zhǔn)工資率 （生產(chǎn)部門責(zé)任）（生產(chǎn)部門責(zé)任） （4）工資率差異）工資率差異(實(shí)際工資率標(biāo)準(zhǔn)工資率實(shí)際工資率標(biāo)準(zhǔn)工資率)實(shí)際工時(shí)實(shí)際工時(shí) （主要是勞動(dòng)人事部門責(zé)任）（主要是勞動(dòng)人事部門責(zé)任） （5）變動(dòng)制造費(fèi)用效能差異）變動(dòng)制造費(fèi)用效能差異(實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))標(biāo)準(zhǔn)分配

39、率標(biāo)準(zhǔn)分配率 （生產(chǎn)部門責(zé)任）（生產(chǎn)部門責(zé)任） （6）變動(dòng)制造費(fèi)用分配率差異）變動(dòng)制造費(fèi)用分配率差異(實(shí)際分配率標(biāo)準(zhǔn)分配率實(shí)際分配率標(biāo)準(zhǔn)分配率)實(shí)際工時(shí)實(shí)際工時(shí) （車間管理層責(zé)任）（車間管理層責(zé)任） （7)固定制造費(fèi)用產(chǎn)量差異固定制造費(fèi)用產(chǎn)量差異(計(jì)劃產(chǎn)量實(shí)際產(chǎn)量計(jì)劃產(chǎn)量實(shí)際產(chǎn)量)固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 （相對(duì)差異）（相對(duì)差異） （8）固定制造費(fèi)用預(yù)算差異實(shí)際固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用預(yù)算）固定制造費(fèi)用預(yù)算差異實(shí)際固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用預(yù)算 （絕對(duì)差異）（絕對(duì)差異）53標(biāo)準(zhǔn)成本法標(biāo)準(zhǔn)成本法 舉例：舉例：?jiǎn)挝划a(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本 本月產(chǎn)量：本月產(chǎn)量： 標(biāo)準(zhǔn)耗用量標(biāo)準(zhǔn)

40、耗用量 標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)成本 月初在產(chǎn)品月初在產(chǎn)品 60件（加工件（加工50%） 材料：材料： 20kg 40 800 本月投產(chǎn)本月投產(chǎn) 140件件工資：工資： 30工時(shí)工時(shí) 2 60 本月完工本月完工150件件變動(dòng)制造費(fèi)用：變動(dòng)制造費(fèi)用：30工時(shí)工時(shí) 3 90 月末結(jié)存月末結(jié)存 50件（加工件（加工40）固定制造費(fèi)用：固定制造費(fèi)用：30工時(shí)工時(shí) 2.5 75 材料在開工時(shí)一次投入材料在開工時(shí)一次投入 1025 *預(yù)計(jì)產(chǎn)量預(yù)計(jì)產(chǎn)量130件件 預(yù)計(jì)工時(shí)預(yù)計(jì)工時(shí)3900工時(shí)工時(shí) 預(yù)計(jì)固定制造費(fèi)用預(yù)計(jì)固定制造費(fèi)用9750固定制造費(fèi)用預(yù)定分配率固定制造費(fèi)用預(yù)定分配率9750(13030）2

41、.5元元/工時(shí)工時(shí)產(chǎn)成品收發(fā)：月初結(jié)存產(chǎn)成品收發(fā)：月初結(jié)存50件件 本月收入本月收入150件件 本月銷售本月銷售180件件 期末結(jié)存期末結(jié)存20件件本月實(shí)際耗用本月實(shí)際耗用 用量用量 實(shí)際單價(jià)實(shí)際單價(jià) 實(shí)際成本實(shí)際成本 材料：材料：2780kg 41 113980工資：工資：4100工時(shí)工時(shí) 2.2 9020變動(dòng)制造費(fèi)用：變動(dòng)制造費(fèi)用： 4100工時(shí)工時(shí) 2.9 11890實(shí)際固定制造費(fèi)用：實(shí)際固定制造費(fèi)用：9840 54成本明細(xì)帳成本明細(xì)帳直接材料直接材料直接工資直接工資變動(dòng)制變動(dòng)制造費(fèi)用造費(fèi)用固定制固定制造費(fèi)用造費(fèi)用合計(jì)合計(jì)月初在產(chǎn)品成本月初在產(chǎn)品成本4800018002700225054750本月耗費(fèi)本月耗費(fèi)11200084001260010500143500合計(jì)合計(jì)160000102001530012750198250本月完工本月