特殊稅務(wù)重組資料1非分步交易企業(yè)重組說(shuō)明

1、特殊稅務(wù)重組資料11非分步交易企業(yè)重組說(shuō)明（一）企業(yè)重組的定義企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì) 結(jié)構(gòu)重大改變的交易， 包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收 購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立等。企業(yè)重組的形式具體界定企業(yè)法律形式改變指企業(yè)注冊(cè)名稱、住所以及企業(yè)組織形式等的簡(jiǎn)單改變，但符合有關(guān)規(guī)定其他重組的類型除外債務(wù)重組指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照 其與債務(wù)人達(dá)成的書面協(xié)議或者法院裁疋書，就其債 務(wù)人的債務(wù)作出讓步的事項(xiàng)股權(quán)收購(gòu)指 家企業(yè)（收購(gòu)企業(yè)）購(gòu)頭另 家企業(yè)（被收購(gòu)企業(yè)）的股權(quán)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)被收購(gòu)企業(yè)控制的交易。收購(gòu)企業(yè)支付對(duì)價(jià)的形式包括股權(quán)支 付、非股權(quán)支付或

2、兩者的組合資產(chǎn)收購(gòu)指 家企業(yè)（受讓企業(yè)）購(gòu)買另 家企業(yè)（轉(zhuǎn)讓企業(yè)）實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的交易。受讓企業(yè)支付對(duì)價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩 者的組合。合并是指 家或多家企業(yè)（被合并企業(yè)）將其全部資 產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè) （合并企業(yè)）， 被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付， 實(shí)現(xiàn)兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的依法合并分立是指 家企業(yè)（被分立企業(yè)）將部分或全部資產(chǎn) 分離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)為分立企業(yè)），被分立 企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)企 業(yè)的依法分立股權(quán)支付指企業(yè)重組中購(gòu)買、換取資產(chǎn)的一方支付的對(duì)價(jià) 中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的 形式非股權(quán)支付

3、是指以本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項(xiàng)、本 企業(yè)或其控股企業(yè)股 權(quán)和股份以外的有價(jià)證券、存 貨、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)等作為支付對(duì) 價(jià)的形式（二）企業(yè)重組的一般性稅務(wù)處理方法企業(yè)重組，除符合規(guī)定適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的外， 按以下規(guī) 定進(jìn)行稅務(wù)處理：1企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀?cè)地轉(zhuǎn)移至中華人民共和國(guó)境外（包括港澳臺(tái)地區(qū)），應(yīng)視同企業(yè)進(jìn)行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。企業(yè)的全部資產(chǎn) 以及股東投資的計(jì)稅基礎(chǔ)均應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡(jiǎn)單改變的，可直接變更稅務(wù)登記，除另 有規(guī)定外，有關(guān)企業(yè)所 得稅納稅事項(xiàng)（包括虧損結(jié)轉(zhuǎn)、稅收優(yōu)惠

4、等 權(quán)益和義務(wù)）由變更后企業(yè)承繼，但因住所發(fā)生變化而不符合稅收優(yōu) 惠條件的除外。2企業(yè)債務(wù)重組，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理：（1）以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資 產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所 得或損失。（2）發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng) 業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失。（3）債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差 額，確認(rèn)債務(wù)重組所得； 債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債 權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失。（4）債務(wù)人的相關(guān)所得稅納稅事項(xiàng)原則上保持不變。3企業(yè)股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)重組交易，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)

5、定處 理：（1）被收購(gòu)方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。（2）收購(gòu)方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確（3）被收購(gòu)企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。4企業(yè)合并，當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理：（1）合并企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定接受被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù) 債的計(jì)稅基礎(chǔ)（2）被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理（3）被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)5企業(yè)分立，當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理：（1）被分立企業(yè)對(duì)分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所 得或損失。（2）分立企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。（3）被分立企業(yè)繼續(xù)存在時(shí)，其股東取得的對(duì)價(jià)應(yīng)視同被分立 企業(yè)分配進(jìn)行處理。（4）被

6、分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時(shí)，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按 清算進(jìn)行所得稅處理。（5）企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。（三）企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理方法企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：1具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為 主要目的。2被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定的比例。3企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。4重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合規(guī)定比例。5企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。1. 債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅 債務(wù)重 所得額50%以上，

7、可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)組入各年度的應(yīng)納稅所得額債轉(zhuǎn)股：暫不確認(rèn)債務(wù)清償和投資的損益，股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)以債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定2. 收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的股權(quán)收 50%，且收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低 購(gòu)于其交易支付總額的85%3. 受讓企業(yè)收購(gòu)的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的資產(chǎn)收50%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低 購(gòu)于其交易支付總額的85%企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不4. 合低于其交易支付總額的85%,以及同一控制下且不需要支付并對(duì)價(jià)的企業(yè)合并5.分被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股立 權(quán)，分立企業(yè)和

8、被分立企業(yè)均不改變?cè)瓉?lái)的實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的 85%企業(yè)合并、分立過(guò)程中虧損的處理情形稅務(wù)處理企業(yè) 合并一般性稅務(wù)處理被合并企業(yè)的右損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)特殊性稅笄 處理可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限賴一被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值X截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年 末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率企業(yè) 分立一投性稅務(wù) 處理企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)豐娜卜特殊性稅務(wù) 處理鞭分立企業(yè)未超過(guò)法定彌補(bǔ)朗限的虧損衲可援分立資產(chǎn)占 全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知財(cái)稅2014109號(hào)，2014年1月1日起執(zhí)行。（新增）（1）適用集團(tuán)重組：對(duì)100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及 受同一或相同多家居民企業(yè) 100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面 凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)。（2）符合的條件：凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者 推遲繳納稅款為主要目的，股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變 被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來(lái)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)， 且劃出