《所得稅會計》 (2)ppt課件

1、湖湖 北北 經經 濟濟 學學 院院 會會 計計 學學 院院湖湖 北北 經經 濟濟 學學 院院 . . 會會 計計 學學 院院中中級級財務會計財務會計 所得稅會計所得稅會計11學習目的學習目的 經過本章教學，使得學生對所得稅會經過本章教學，使得學生對所得稅會計的根本內容有一個較全面了解，要求計的根本內容有一個較全面了解，要求學生了解并掌握所得稅會計產生的緣由，學生了解并掌握所得稅會計產生的緣由，掌握所得稅的會計處置方法。掌握所得稅的會計處置方法。中中級級財務會計財務會計 所得稅會計所得稅會計11本章重點及難點本章重點及難點 計稅根底與暫時性差別計稅根底與暫時性差別 資產負債表債務法的會計處資產負

2、債表債務法的會計處置方法置方法中中級級財務會計財務會計 所得稅會計所得稅會計11本章構造本章構造第一節(jié)第一節(jié) 概述概述第二節(jié)第二節(jié) 所得稅的會計處置所得稅的會計處置復習思索題復習思索題中中級級財務會計財務會計 所得稅會計所得稅會計11 第一節(jié)第一節(jié) 所得稅會計概述所得稅會計概述一、概念一、概念 所得稅會計是研討會計利潤和按稅法規(guī)定的應稅所得額所得稅會計是研討會計利潤和按稅法規(guī)定的應稅所得額之間差別的會計方法。之間差別的會計方法。二、所得稅會計產生的緣由二、所得稅會計產生的緣由 財務會計與稅務會計目的不同財務會計與稅務會計目的不同 應交所得稅應交所得稅=應納稅所得額應納稅所得額 所得稅率所得稅率

3、 按會計方法計算的利潤與按稅法規(guī)定計算的應納稅所得按會計方法計算的利潤與按稅法規(guī)定計算的應納稅所得額的結果是不同的。額的結果是不同的。 11.1概述概述中中級級財務會計財務會計 所得稅會計所得稅會計11三、資產、負債的計稅根底三、資產、負債的計稅根底一資產的計稅根底一資產的計稅根底 資產的計稅根底，是指企業(yè)收回資產賬面價值過程中，資產的計稅根底，是指企業(yè)收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經濟利益中抵計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額?？鄣慕痤~。 通常情況下，資產在獲得時其入賬價值與計稅根底是一通常情況下，資產在獲得時其入賬價值與計稅根底是

4、一樣的，后續(xù)計量過程中因企業(yè)會計準那么規(guī)定與稅法規(guī)定不樣的，后續(xù)計量過程中因企業(yè)會計準那么規(guī)定與稅法規(guī)定不同，能夠產生資產的賬面價值與其計稅根底的差別。同，能夠產生資產的賬面價值與其計稅根底的差別。11.1概述概述中中級級財務會計財務會計 所得稅會計所得稅會計11二負債的計稅根底二負債的計稅根底 負債的計稅根底，是指負債的賬面價值減去未來期間計算負債的計稅根底，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。 短期借款、應付票據(jù)、應付賬款等負債確實認和歸還，短期借款、應付票據(jù)、應付賬款等負債確實認和歸還，通常不會對當期損益和

5、應納稅所得額產生影響，其計稅根底通常不會對當期損益和應納稅所得額產生影響，其計稅根底即為賬面價值。但在某些情況下，負債確實認能夠會影響損即為賬面價值。但在某些情況下，負債確實認能夠會影響損益，并影響不同期間的應納稅所得額，使其計稅根底與賬面益，并影響不同期間的應納稅所得額，使其計稅根底與賬面價值之間產生差額。比如，上述企業(yè)因某事項在當期確認了價值之間產生差額。比如，上述企業(yè)因某事項在當期確認了 100 萬元負債，計入當期損益。假定按照稅法規(guī)定，與確萬元負債，計入當期損益。假定按照稅法規(guī)定，與確認該負債相關的費用，在實踐發(fā)生時準予稅前扣除，該負債認該負債相關的費用，在實踐發(fā)生時準予稅前扣除，該負

6、債的計稅根底為零，其賬面價值與計稅根底之間構成可抵扣暫的計稅根底為零，其賬面價值與計稅根底之間構成可抵扣暫時性差別。時性差別。11.1概述概述中中級級財務會計財務會計 所得稅會計所得稅會計11四、暫時性差別及其分類四、暫時性差別及其分類一暫時性差別：一暫時性差別：是指資產或負債的賬面價值與其計稅根底之間的差額。按是指資產或負債的賬面價值與其計稅根底之間的差額。按對未來應稅金額的影響，分為應納稅暫時性差別和可抵對未來應稅金額的影響，分為應納稅暫時性差別和可抵減暫時性差別減暫時性差別應納稅暫時性差別：在確定未來收回資產或清償負債期間應納稅暫時性差別：在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時

7、，將導致產生應稅金額的差別的應納稅所得額時，將導致產生應稅金額的差別( (資產資產賬面價值計稅根底或負債的賬面價值計稅根底賬面價值計稅根底或負債的賬面價值計稅根底) )。可抵扣暫時性差別：在確定未來收回資產或清償負債期間可抵扣暫時性差別：在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生可抵扣金額的差別的應納稅所得額時，將導致產生可抵扣金額的差別( (資資產賬面價值計稅根底或負債的賬面價值產賬面價值計稅根底或負債的賬面價值 計稅根底計稅根底) )。11.1概述概述中中級級財務會計財務會計 所得稅會計所得稅會計11例題例題n某企業(yè)持有一項買賣性金融資產，本錢為某企業(yè)持有一項買賣性金融資

8、產，本錢為10001000萬元，萬元，期末公允價值為期末公允價值為15001500萬元，計稅根底為萬元，計稅根底為10001000萬元。萬元。？n 應納稅暫時性差別應納稅暫時性差別500500萬元萬元n某企業(yè)確認了一項負債某企業(yè)確認了一項負債100100萬元，而計稅根底為萬元，而計稅根底為0 0。？n 可抵扣暫時性差別可抵扣暫時性差別100100萬元萬元11.1概述概述中中級級財務會計財務會計 所得稅會計所得稅會計11二暫時性差別的處置二暫時性差別的處置n企業(yè)應在資產負債表日，分析比較資產、負債的賬面企業(yè)應在資產負債表日，分析比較資產、負債的賬面價值與其計稅根底，將其差額確以為遞延所得稅資產、

9、價值與其計稅根底，將其差額確以為遞延所得稅資產、遞延所得稅負債及相應的遞延所得稅損益。遞延所得稅負債及相應的遞延所得稅損益。n 遞延所得稅負債遞延所得稅負債=應納稅暫時性差別應納稅暫時性差別所得稅率所得稅率n 遞延所得稅資產遞延所得稅資產=可抵扣暫時性差別可抵扣暫時性差別所得稅率所得稅率n 遞延所得稅收益遞延所得稅收益=遞延所得稅資產遞延所得稅負債遞延所得稅資產遞延所得稅負債n 負數(shù)為費用負數(shù)為費用n留意：確認遞延所得稅資產留意：確認遞延所得稅資產, ,應以未來期間很能夠獲得應以未來期間很能夠獲得的用以抵扣暫時性差別的應納稅所得額為限。謹慎的用以抵扣暫時性差別的應納稅所得額為限。謹慎性性11.

10、1概述概述中中級級財務會計財務會計 所得稅會計所得稅會計11 比如，買賣性金融資產的公允價值變動。按照企業(yè)會計準比如，買賣性金融資產的公允價值變動。按照企業(yè)會計準那么規(guī)定，買賣性金融資產期末應以公允價值計量，公允價那么規(guī)定，買賣性金融資產期末應以公允價值計量，公允價值的變動計入當期損益。假設按照稅法規(guī)定，買賣性金融資值的變動計入當期損益。假設按照稅法規(guī)定，買賣性金融資產在持有期間公允價值變動不計入應納稅所得額，即其計稅產在持有期間公允價值變動不計入應納稅所得額，即其計稅根底堅持不變，那么產生了買賣性金融資產的賬面價值與計根底堅持不變，那么產生了買賣性金融資產的賬面價值與計稅根底之間的差別。假定

11、某企業(yè)持有一項買賣性金融資產，稅根底之間的差別。假定某企業(yè)持有一項買賣性金融資產，本錢為本錢為 1000 萬元，期末公允價值為萬元，期末公允價值為 1500 萬元，如計稅萬元，如計稅根底仍維持根底仍維持 1000 萬元不變，該計稅根底與其賬面價值之間萬元不變，該計稅根底與其賬面價值之間的差額的差額 500 萬元即為應納稅暫時性差別。萬元即為應納稅暫時性差別。11.1概述概述中中級級財務會計財務會計 所得稅會計所得稅會計11例題例題n如上例：假設遞延所得稅資產、負債無期初余額，那么：如上例：假設遞延所得稅資產、負債無期初余額，那么：n 買賣性金融資產產生的買賣性金融資產產生的500500萬應納稅

12、時間性差別：構成萬應納稅時間性差別：構成165165萬元遞延負債萬元遞延負債n 估計負債產生的估計負債產生的100100萬元的可抵扣時間性差別：構成萬元的可抵扣時間性差別：構成3333萬萬元遞延資產元遞延資產11.1概述概述中中級級財務會計財務會計 所得稅會計所得稅會計11五、遞延所得稅資產和遞延所得稅負債五、遞延所得稅資產和遞延所得稅負債 資產負債表日，企業(yè)該當按照暫時性差別與適用所得稅資產負債表日，企業(yè)該當按照暫時性差別與適用所得稅稅率計算的結果，確認遞延所得稅負債、遞延所得稅資產以稅率計算的結果，確認遞延所得稅負債、遞延所得稅資產以及相應的遞延所得稅費用或收益，本準那么第十一條至及相應的

13、遞延所得稅費用或收益，本準那么第十一條至第十三條規(guī)定不確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產的情第十三條規(guī)定不確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產的情況除外。沿用上述舉例，假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為況除外。沿用上述舉例，假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為 33，遞延所得稅資產和遞延所得稅負債不存在期初余額，遞延所得稅資產和遞延所得稅負債不存在期初余額，對于買賣性金融資產產生的對于買賣性金融資產產生的 500 萬元應納稅暫時性差別，萬元應納稅暫時性差別，應確認應確認 165 萬元遞延所得稅負債；對于負債產生的萬元遞延所得稅負債；對于負債產生的 100 萬萬元可抵扣暫時性差別，應確認元可抵扣暫時性差別，應確

14、認 33 萬元遞延所得稅資產。萬元遞延所得稅資產。11.1概述概述中中級級財務會計財務會計 所得稅會計所得稅會計11六、所得稅費用確實認與計量六、所得稅費用確實認與計量以當期應交所得稅加上遞延所得稅費用或收益即：以當期應交所得稅加上遞延所得稅費用或收益即：期初、期末遞延所得稅資產和負債余額的變化期初、期末遞延所得稅資產和負債余額的變化確以為當期利潤表中的所得稅費用收益。確以為當期利潤表中的所得稅費用收益。所得稅費用所得稅費用=當期所得稅遞延所得稅費用遞延當期所得稅遞延所得稅費用遞延所得稅收益所得稅收益如上例：假設當期按稅法規(guī)定的應交所得稅為如上例：假設當期按稅法規(guī)定的應交所得稅為600600萬

15、萬元，那么所得稅費用為：元，那么所得稅費用為： 600 600 1651653333=732=732萬元萬元11.1概述概述中中級級財務會計財務會計 所得稅會計所得稅會計11舉例：某企業(yè)舉例：某企業(yè) 12 月月 31 日資產負債表中有關工程賬面價值日資產負債表中有關工程賬面價值及其計稅根底如下：及其計稅根底如下：項目項目賬面價值賬面價值計稅基礎計稅基礎暫時性差異暫時性差異應納稅暫應納稅暫時性差異時性差異可抵扣暫可抵扣暫時性差異時性差異1交易性金融資產交易性金融資產150010005002負債負債1000100合計合計50010011.1概述概述中中級級財務會計財務會計 所得稅會計所得稅會計11

16、 假定除上述工程外，該企業(yè)其他資產、負債的賬面價值與假定除上述工程外，該企業(yè)其他資產、負債的賬面價值與其計稅根底其計稅根底不存在差別，也不存在可抵扣虧損和稅款抵減；該企業(yè)當期按不存在差別，也不存在可抵扣虧損和稅款抵減；該企業(yè)當期按照稅法規(guī)定照稅法規(guī)定計算確定的應交所得稅為計算確定的應交所得稅為 600 萬元；該企業(yè)估計在未來期間萬元；該企業(yè)估計在未來期間可以產生足夠可以產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差別。的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差別。 該企業(yè)計算確認的遞延所得稅負債、遞延所得稅資產、該企業(yè)計算確認的遞延所得稅負債、遞延所得稅資產、遞延所得稅費遞延所得稅費用以及所得稅費用如

17、下：用以及所得稅費用如下： 遞延所得稅負債遞延所得稅負債50033165萬元萬元 遞延所得稅資產遞延所得稅資產1003333萬元萬元 遞延所得稅費用遞延所得稅費用16533132萬元萬元 當期所得稅費用當期所得稅費用 = 600 萬元萬元 所得稅費用所得稅費用600132732萬元萬元11.1概述概述中中級級財務會計財務會計 所得稅會計所得稅會計11第二節(jié)第二節(jié) 所得稅的會計處置所得稅的會計處置一、所得稅會計處置方法一、所得稅會計處置方法 會計處置方法會計處置方法資產負債表債務法資產負債表債務法根本步驟：根本步驟：確定產生暫時性差別的工程確定產生暫時性差別的工程確定各年的暫時性差別確定各年的暫

18、時性差別確定該差別對納稅的影響額確定該差別對納稅的影響額確定各年的遞延所得稅資產或負債確定各年的遞延所得稅資產或負債編制會計分錄編制會計分錄11.2所得稅會計處置所得稅會計處置中中級級財務會計財務會計 所得稅會計所得稅會計11二、賬戶設置二、賬戶設置n所得稅費用所得稅費用n遞延所得稅資產遞延所得稅資產n遞延所得稅負債遞延所得稅負債n應交稅費應交稅費應交所得稅應交所得稅11.2所得稅會計處置所得稅會計處置中中級級財務會計財務會計 所得稅會計所得稅會計11所得稅費用賬戶所得稅費用賬戶n屬損益類賬戶。核算企業(yè)確認的應從當期利潤中扣除屬損益類賬戶。核算企業(yè)確認的應從當期利潤中扣除的所得稅費用的所得稅費

19、用n 按稅法規(guī)定計算的當期應按稅法規(guī)定計算的當期應交所得稅交所得稅期末遞延所得稅資產應有期末遞延所得稅資產應有余額余額“遞延所得稅資產遞延所得稅資產賬戶余額的差額賬戶余額的差額所得稅費用所得稅費用相反相反期末遞延所得稅負債應有期末遞延所得稅負債應有余額余額“遞延所得稅負債遞延所得稅負債賬戶余額的差額賬戶余額的差額相反相反差額轉入差額轉入“本年利潤賬本年利潤賬戶戶11.2所得稅會計處置所得稅會計處置中中級級財務會計財務會計 所得稅會計所得稅會計11遞延所得稅資產賬戶遞延所得稅資產賬戶n屬資產類。核算可抵扣暫時性差別產生的遞延所得稅屬資產類。核算可抵扣暫時性差別產生的遞延所得稅資產。按差別的工程設

20、明細賬資產。按差別的工程設明細賬期末應有余額賬面余額期末應有余額賬面余額期末應有余額賬面余額期末應有余額賬面余額企業(yè)合并中構成的可抵扣企業(yè)合并中構成的可抵扣差別的影響額差別的影響額直接記入一切者權益或直接記入一切者權益或稅前利潤補虧構成的遞稅前利潤補虧構成的遞延所得稅資產延所得稅資產遞延所得稅資產的減值遞延所得稅資產的減值企業(yè)確認的遞延所得稅資產企業(yè)確認的遞延所得稅資產11.2所得稅會計處置所得稅會計處置中中級級財務會計財務會計 所得稅會計所得稅會計11遞延所得稅負債賬戶遞延所得稅負債賬戶n屬負債類。核算應納稅暫時性差別產生的遞延所得稅屬負債類。核算應納稅暫時性差別產生的遞延所得稅負債。按差別

21、的工程設明細賬負債。按差別的工程設明細賬期末應有余額賬面余額期末應有余額賬面余額期末應有余額賬面余額期末應有余額賬面余額企業(yè)合并中構成的應納稅企業(yè)合并中構成的應納稅差別的影響額差別的影響額直接記入一切者權益直接記入一切者權益 的的遞延所得稅負債遞延所得稅負債企業(yè)確認的遞延所得稅負債企業(yè)確認的遞延所得稅負債11.2所得稅會計處置所得稅會計處置中中級級財務會計財務會計 所得稅會計所得稅會計11 三、資產負債表債務法三、資產負債表債務法n會計準那么規(guī)定企業(yè)應采用資產負債表債務法核算所會計準那么規(guī)定企業(yè)應采用資產負債表債務法核算所得稅，所得稅的核算包括三個方面：得稅，所得稅的核算包括三個方面：n計算所

22、得稅費用、上交所得稅、結轉所得稅費用，其計算所得稅費用、上交所得稅、結轉所得稅費用，其中計算所得稅費用的核算是難點。中計算所得稅費用的核算是難點。n所得稅費用所得稅費用=當期所得稅當期所得稅+ +遞延所得稅。遞延所得稅。 11.2所得稅會計處置所得稅會計處置中中級級財務會計財務會計 所得稅會計所得稅會計11n1 1當期所得稅當期所得稅=稅前會計利潤稅前會計利潤+ +納稅調整添加額納稅調整添加額 納稅調整減少額納稅調整減少額所得稅稅率。所得稅稅率。 n納稅調整添加額主要包括超標的金額和稅法規(guī)定不準納稅調整添加額主要包括超標的金額和稅法規(guī)定不準扣除的工程的金額，納稅調整減少額主要包括稅法規(guī)扣除的工

23、程的金額，納稅調整減少額主要包括稅法規(guī)定允許彌補的虧損和準予免稅的工程。納稅調整包括定允許彌補的虧損和準予免稅的工程。納稅調整包括時間性差別，永久性差別。時間性差別，永久性差別。n當期所得稅應貸記應交稅費。當期所得稅應貸記應交稅費。11.2所得稅會計處置所得稅會計處置中中級級財務會計財務會計 所得稅會計所得稅會計11n3 3最后根據(jù)當期所得稅和遞延所得稅確定所得稅費最后根據(jù)當期所得稅和遞延所得稅確定所得稅費用，借記所得稅費用用，借記所得稅費用 。 計入遞延所得稅資產和遞延所得稅負債賬戶。但不包括直計入遞延所得稅資產和遞延所得稅負債賬戶。但不包括直接計入一切者權益的買賣或事項及企業(yè)合并的所得稅影

24、響。接計入一切者權益的買賣或事項及企業(yè)合并的所得稅影響。n2 2遞延所得稅是根據(jù)暫時性差別確定遞延所得稅資遞延所得稅是根據(jù)暫時性差別確定遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的期末余額，結合其期初余額，產和遞延所得稅負債的期末余額，結合其期初余額，計算遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的當期發(fā)生額。計算遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的當期發(fā)生額。11.2所得稅會計處置所得稅會計處置中中級級財務會計財務會計 所得稅會計所得稅會計11n買賣性金融資產產生的遞延所得稅負債買賣性金融資產產生的遞延所得稅負債n 借：所得稅費用借：所得稅費用 n 貸：遞延所得稅負債貸：遞延所得稅負債估計負債估計負債n估計負債產生的遞

25、延所得稅資產估計負債產生的遞延所得稅資產n 借：遞延所得稅資產借：遞延所得稅資產買賣性金融資產買賣性金融資產n 貸：所得稅費用貸：所得稅費用n年終綜合分錄：年終綜合分錄：n 借：所得稅費用借：所得稅費用n 遞延所得稅資產遞延所得稅資產 買賣性金融資產買賣性金融資產n 貸：遞延所得稅負債貸：遞延所得稅負債 估計負債估計負債n 應交稅費應交稅費應交所得稅應交所得稅11.2所得稅會計處置所得稅會計處置中中級級財務會計財務會計 所得稅會計所得稅會計11n企業(yè)合并中產生的可抵扣差別影響額企業(yè)合并中產生的可抵扣差別影響額n 借：遞延所得稅資產借：遞延所得稅資產 n 貸：商譽貸：商譽n用以后年度的稅前利潤補

26、虧影響額用以后年度的稅前利潤補虧影響額n 借：遞延所得稅資產借：遞延所得稅資產n 貸：所得稅費用貸：所得稅費用n直接記入一切者權益的可抵扣差別影響額：直接記入一切者權益的可抵扣差別影響額：n 借：遞延所得稅資產借：遞延所得稅資產n 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積n估計無法轉回的可抵減差別：估計無法轉回的可抵減差別：n 借：所得稅費用借：所得稅費用 n 貸：遞延所得稅資產貸：遞延所得稅資產11.2所得稅會計處置所得稅會計處置中中級級財務會計財務會計 所得稅會計所得稅會計11例例1n某公司遞延所得稅資產年初某公司遞延所得稅資產年初5050萬，年末萬，年末4040萬，遞延所萬，遞延

27、所得稅負債年初得稅負債年初3030萬，年末萬，年末6060萬，利潤總額為萬，利潤總額為100100萬，萬，所得稅稅率為所得稅稅率為25%25%，實發(fā)工資，實發(fā)工資200200萬，計稅工資萬，計稅工資150150萬，萬，計算并編制分錄。計算并編制分錄。11.2所得稅會計處置所得稅會計處置中中級級財務會計財務會計 所得稅會計所得稅會計11答案答案n所得稅所得稅=100+50100+5025%=37.525%=37.5n借：所得稅費用借：所得稅費用 77.5 77.5n 貸：遞延所得稅資產貸：遞延所得稅資產 10 10n 遞延所得稅負債遞延所得稅負債 30 30n 應交稅費應交稅費 - -應交所得稅

28、應交所得稅 37.5 37.511.2所得稅會計處置所得稅會計處置中中級級財務會計財務會計 所得稅會計所得稅會計11例例2 2n某公司年初應收賬款某公司年初應收賬款100100萬，年末應收賬款萬，年末應收賬款300300萬，壞萬，壞賬率賬率10%10%，稅法規(guī)定為，稅法規(guī)定為55，0707年實現(xiàn)利潤年實現(xiàn)利潤5050萬，所萬，所得稅為得稅為33%33%，不思索其他要素，計算所得稅并編制會，不思索其他要素，計算所得稅并編制會計分錄。計分錄。11.2所得稅會計處置所得稅會計處置中中級級財務會計財務會計 所得稅會計所得稅會計11n20020010%-510%-5=19=19萬萬 n所得稅所得稅=50

29、+1950+1933%=22.7133%=22.71n暫時性差別暫時性差別6.27 (19 6.27 (19 33%) 33%)n借：所得稅費用借：所得稅費用 16.5 16.5n 遞延所得稅資產遞延所得稅資產 6.27 6.27n 貸：應交稅費貸：應交稅費 22.77 22.7711.2所得稅會計處置所得稅會計處置中中級級財務會計財務會計 所得稅會計所得稅會計11例例3 3n某公司某公司0707年年1212月購設備一臺原值月購設備一臺原值2020萬，會計年限為四萬，會計年限為四年，稅法年限為五年，采用直線法，凈殘值為年，稅法年限為五年，采用直線法，凈殘值為0 0，所得，所得稅稅率為稅稅率為2

30、5%25%，每年利潤總額為，每年利潤總額為2020萬。萬。0909年減值年減值4 4萬，萬，計算延續(xù)五年的暫時性差別。計算延續(xù)五年的所得額，計算延續(xù)五年的暫時性差別。計算延續(xù)五年的所得額，編制編制0909年分錄。年分錄。 11.2所得稅會計處置所得稅會計處置中中級級財務會計財務會計 所得稅會計所得稅會計110809101112會計折舊會計折舊55減值減值4330稅法折舊稅法折舊44444賬面價值賬面價值156300計稅根底計稅根底1612840所得額所得額2125191916暫時性差暫時性差別可抵別可抵減減1654011.2所得稅會計處置所得稅會計處置中中級級財務會計財務會計 所得稅會計所得稅

31、會計11n借：所得稅費用借：所得稅費用 5 5 n 遞延所得稅資產遞延所得稅資產 6-1 6-125%=1.2525%=1.25n貸：應交稅費貸：應交稅費 25 2525%=6.2525%=6.2511.2所得稅會計處置所得稅會計處置中中級級財務會計財務會計 所得稅會計所得稅會計11例例4 4n甲公司年初應收賬款賬戶甲公司年初應收賬款賬戶10001000萬，年末應收賬款賬戶萬，年末應收賬款賬戶15001500萬，年初遞延所得稅負債余額為萬，年初遞延所得稅負債余額為4.954.95萬萬( (折舊構折舊構成成) )，從本年開場所得稅稅率從，從本年開場所得稅稅率從33%33%變?yōu)樽優(yōu)?5%25%，本

32、年利，本年利潤總額為潤總額為5050萬，工資超標萬，工資超標1212萬，罰款支出萬，罰款支出2 2萬，國債萬，國債利息收入利息收入3 3萬，本年會計折舊萬，本年會計折舊2525萬，稅法折舊萬，稅法折舊3030萬，萬，壞賬率為壞賬率為2.5%2.5%，稅法規(guī)定為，稅法規(guī)定為55。11.2所得稅會計處置所得稅會計處置中中級級財務會計財務會計 所得稅會計所得稅會計11應交所得稅應交所得稅n應交所得稅應交所得稅=50+12+2-3-=50+12+2-3-30-2530-25+ +5005002.5%-2.5%-50050055 25%=16.525%=16.5遞延所得稅資產借方發(fā)生額遞延所得稅資產借方發(fā)生額=(1500=(15002.5%-15002.5%-15005) 5) 25%-(100025%-(10002.5%-10002.5%-10005) 5) 33%=0.933%=0.9n遞延所得稅負債貸方發(fā)生額遞延所得稅負債貸方發(fā)生額=(4.95=(4.9533%+5)33%+5)25%-25%-4.95=0.054.95=0.0511.2所得稅會計處置所得稅會計處置中中級級財務會計財務會計 所得稅會計所得稅會計11n會計分錄為：會計分錄為：n借：所得稅費用借：所得稅費用 15.6515.65萬萬n 遞延所得稅資產遞延所得稅資產 0.90.9萬萬