行業(yè)會計比較第四章施工企業(yè).ppt.

1、行業(yè)會計比較學習情境四學習情境四 施工企業(yè)典型業(yè)務(wù)的施工企業(yè)典型業(yè)務(wù)的會計核算會計核算 2021-11-22施工企業(yè)典型業(yè)務(wù)的會計核算施工企業(yè)典型業(yè)務(wù)的會計核算子情境二：周轉(zhuǎn)材料、臨時設(shè)施的核算子情境二：周轉(zhuǎn)材料、臨時設(shè)施的核算子情境一：施工企業(yè)的認知子情境一：施工企業(yè)的認知 子情境三：工程成本的核算子情境三：工程成本的核算 施工企業(yè)會計施工企業(yè)會計子情境三：工程合同收入的核算子情境三：工程合同收入的核算 2021-11-23 施工企業(yè)的認知施工企業(yè)的認知施工企業(yè)及其主要經(jīng)營活動施工企業(yè)及其主要經(jīng)營活動施工企業(yè)會計核算的特點施工企業(yè)會計核算的特點 施工企業(yè)與其他行業(yè)企業(yè)會計核算的比較施工企業(yè)與

2、其他行業(yè)企業(yè)會計核算的比較施工企業(yè)會計施工企業(yè)會計2021-11-24 子情境一子情境一 施工企業(yè)的認知施工企業(yè)的認知施工企業(yè)施工企業(yè) 施工企業(yè)，又稱建筑企業(yè)、建筑安裝企業(yè)，是指施工企業(yè)，又稱建筑企業(yè)、建筑安裝企業(yè)，是指具有獨立的組織機構(gòu)，實行獨立的核算、自負盈虧，從事具有獨立的組織機構(gòu)，實行獨立的核算、自負盈虧，從事建筑、安裝工程和其他專門工程施工的經(jīng)濟單位，通常包建筑、安裝工程和其他專門工程施工的經(jīng)濟單位，通常包括括建筑公司、工程公司、建設(shè)公司等建筑公司、工程公司、建設(shè)公司等，是基本工程建設(shè)的，是基本工程建設(shè)的直接參與者。直接參與者。 一、施工企業(yè)及其主要經(jīng)營活動一、施工企業(yè)及其主要經(jīng)營活

3、動施工企業(yè)會計施工企業(yè)會計施工企業(yè)的主要經(jīng)營活動施工企業(yè)的主要經(jīng)營活動 通過施工生產(chǎn)活動，把各種建筑材料轉(zhuǎn)變?yōu)榫哂刑囟ㄍㄟ^施工生產(chǎn)活動，把各種建筑材料轉(zhuǎn)變?yōu)榫哂刑囟ㄓ猛镜母黝惙课莺徒ㄖ?，把各種機器設(shè)備組裝起來形成用途的各類房屋和建筑物，把各種機器設(shè)備組裝起來形成具有生產(chǎn)能力的各種實體。具有生產(chǎn)能力的各種實體。 2021-11-25施工企業(yè)經(jīng)營活動特點施工企業(yè)經(jīng)營活動特點施工生產(chǎn)單件性施工生產(chǎn)單件性施工生產(chǎn)流動性施工生產(chǎn)流動性施工生產(chǎn)的長期性施工生產(chǎn)的長期性自然、氣候條件對施工生產(chǎn)的制約性自然、氣候條件對施工生產(chǎn)的制約性2021-11-26 子情境一子情境一 施工企業(yè)的認知施工企業(yè)的認知二、施

4、工企業(yè)會計核算的特點二、施工企業(yè)會計核算的特點分級管理、分級核算分級管理、分級核算1成本核算對象單件性成本核算對象單件性2產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的劃分特殊產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的劃分特殊3工程價款結(jié)算方法獨特工程價款結(jié)算方法獨特4會計科目有專用性會計科目有專用性5施工企業(yè)會計2021-11-27相關(guān)專用的施工企業(yè)會計科目相關(guān)專用的施工企業(yè)會計科目周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料臨時設(shè)施臨時設(shè)施臨時設(shè)施攤銷臨時設(shè)施攤銷臨時設(shè)施清理臨時設(shè)施清理工程結(jié)算工程結(jié)算工程施工工程施工機械作業(yè)機械作業(yè)2021-11-28子情境二子情境二 周轉(zhuǎn)材料、臨時設(shè)施的核算周轉(zhuǎn)材料、臨時設(shè)施的核算 一、周轉(zhuǎn)材料的分類一、周轉(zhuǎn)材料的分類周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料

5、模板模板擋板擋板架料架料其他其他2021-11-29子情境二子情境二 周轉(zhuǎn)材料、臨時設(shè)施的核算周轉(zhuǎn)材料、臨時設(shè)施的核算施工企業(yè)會計周轉(zhuǎn)材料的核算周轉(zhuǎn)材料的核算1.1.需設(shè)置的帳戶需設(shè)置的帳戶:“:“周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料” ” 本帳戶下設(shè)本帳戶下設(shè)“在庫周轉(zhuǎn)材在庫周轉(zhuǎn)材料料”、“在用周轉(zhuǎn)材料在用周轉(zhuǎn)材料”、“周轉(zhuǎn)材料攤銷周轉(zhuǎn)材料攤銷”。2.2.周轉(zhuǎn)材料領(lǐng)用與攤銷的核算周轉(zhuǎn)材料領(lǐng)用與攤銷的核算（1 1）攤銷方法有）攤銷方法有: :一次攤銷法；分期攤銷法；分次攤銷法；一次攤銷法；分期攤銷法；分次攤銷法；定額攤銷法。定額攤銷法。2021-11-210施工企業(yè)會計 一次攤銷法。一次攤銷法。一般限于易腐、易損

6、的周轉(zhuǎn)材料，于領(lǐng)用時一般限于易腐、易損的周轉(zhuǎn)材料，于領(lǐng)用時一次計入成本、費用，如安全網(wǎng)等。一次計入成本、費用，如安全網(wǎng)等。 分期攤銷法。分期攤銷法。根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預計使用期限分期攤?cè)氤杀?、根?jù)周轉(zhuǎn)材料的預計使用期限分期攤?cè)氤杀尽①M用。一般適用于經(jīng)常使用或使用次數(shù)較多的周轉(zhuǎn)材料，費用。一般適用于經(jīng)常使用或使用次數(shù)較多的周轉(zhuǎn)材料，如鋼管腳手架、跳板等。計算公式為：如鋼管腳手架、跳板等。計算公式為：周轉(zhuǎn)材周轉(zhuǎn)材料每月料每月 = = 周轉(zhuǎn)材料原價周轉(zhuǎn)材料原價 (1- (1-殘值占原值的百分比殘值占原值的百分比) )攤銷額攤銷額 預計使用月數(shù)預計使用月數(shù) 子情境二子情境二 施工合同成本的核算施工合同成本

7、的核算2021-11-211 分次攤銷法。分次攤銷法。根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的使用次數(shù)攤?cè)氤杀?、費用。適根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的使用次數(shù)攤?cè)氤杀?、費用。適用于模板、擋板等能分清使用次數(shù)的周轉(zhuǎn)材料。計算公式為：用于模板、擋板等能分清使用次數(shù)的周轉(zhuǎn)材料。計算公式為：周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料每月攤銷每月攤銷 = =周轉(zhuǎn)材料原價周轉(zhuǎn)材料原價 (1- (1-殘值占賬面價值的百分比殘值占賬面價值的百分比) )金額額金額額 預計使用次數(shù)預計使用次數(shù) 定額攤銷法。定額攤銷法。根據(jù)實際完成的實物工程量和預算定額規(guī)定的根據(jù)實際完成的實物工程量和預算定額規(guī)定的周轉(zhuǎn)材料消耗定額，計算本期攤銷的一種方法。計算公式為：周轉(zhuǎn)材料消耗定額，計算本期攤銷

8、的一種方法。計算公式為：周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料每月攤銷每月攤銷 = =實際完成的實務(wù)工程量實際完成的實務(wù)工程量單位工程量周轉(zhuǎn)材料消耗定額單位工程量周轉(zhuǎn)材料消耗定額金額額金額額 2021-11-212采用一次攤銷法的采用一次攤銷法的 領(lǐng)用時，將其全部價值記入有關(guān)成本、費用，領(lǐng)用時，將其全部價值記入有關(guān)成本、費用，借借“工程施工工程施工”，貸，貸“周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料”。采用其他攤銷法的采用其他攤銷法的領(lǐng)用時，按全部價值領(lǐng)用時，按全部價值 借：周轉(zhuǎn)材料借：周轉(zhuǎn)材料在用在用. 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料在庫在庫.攤銷時，按攤銷額攤銷時，按攤銷額 借：工程施工借：工程施工. 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料攤銷攤銷.退回

9、時，按賬面價值退回時，按賬面價值 借：周轉(zhuǎn)材料借：周轉(zhuǎn)材料在庫在庫 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料在用在用（2）領(lǐng)用、攤銷周轉(zhuǎn)材料賬務(wù)處理）領(lǐng)用、攤銷周轉(zhuǎn)材料賬務(wù)處理子情境二子情境二 施工合同成本的核算施工合同成本的核算施工企業(yè)會計施工企業(yè)會計2021-11-213 星河建筑工程有限公司在星河建筑工程有限公司在2010年年11月發(fā)生有關(guān)周月發(fā)生有關(guān)周轉(zhuǎn)材料的經(jīng)濟業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)材料的經(jīng)濟業(yè)務(wù)（1）第二項目部乙工程本月領(lǐng)用安全網(wǎng)一批，其）第二項目部乙工程本月領(lǐng)用安全網(wǎng)一批，其計劃成本為計劃成本為20000元，應負擔的材料成本差異為元，應負擔的材料成本差異為2%，采用一次攤銷法核算。，采用一次攤銷法核算。 借：工

10、程施工借：工程施工乙工程乙工程 20400 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料在庫周轉(zhuǎn)材料在庫周轉(zhuǎn)材料 20000 材料成本差異材料成本差異 4002021-11-214（2）第二項目部乙工程本月領(lǐng)用木模板）第二項目部乙工程本月領(lǐng)用木模板20立方米，每立方立方米，每立方米的計劃成本為米的計劃成本為1000元，預計使用元，預計使用10次，預計殘值占計次，預計殘值占計劃成本的劃成本的4%，本月實際使用五次，采用分次攤銷法核算。，本月實際使用五次，采用分次攤銷法核算。領(lǐng)用木模板，借：周轉(zhuǎn)材料領(lǐng)用木模板，借：周轉(zhuǎn)材料在用周轉(zhuǎn)材料在用周轉(zhuǎn)材料 20000 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料在庫周轉(zhuǎn)材料在庫周轉(zhuǎn)材料 2000

11、0計算每次攤銷額計算每次攤銷額=20000*（1-4%）/10=1920當月木模板應計提攤銷額當月木模板應計提攤銷額=1920*5=9600借：工程施工借：工程施工乙工程乙工程 9600 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料攤銷周轉(zhuǎn)材料攤銷 96002021-11-215（3）第一項目部）第一項目部a工程本月領(lǐng)用全新腳手架料一批，工程本月領(lǐng)用全新腳手架料一批，其計劃成本為其計劃成本為20000元，預計使用期限為元，預計使用期限為12個月，個月，預計殘值占計劃成本的預計殘值占計劃成本的10%，采用分期攤銷法核，采用分期攤銷法核算。算。領(lǐng)用，借：周轉(zhuǎn)材料領(lǐng)用，借：周轉(zhuǎn)材料在用周轉(zhuǎn)材料在用周轉(zhuǎn)材料 20

12、000 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料在庫周轉(zhuǎn)材料在庫周轉(zhuǎn)材料 20000計算腳手架每月攤銷額計算腳手架每月攤銷額=20000（1-10%）12=1500借：工程施工借：工程施工a工程工程 1500 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料攤銷周轉(zhuǎn)材料攤銷 15002021-11-216（4）第二項目部丁工程領(lǐng)用木模板）第二項目部丁工程領(lǐng)用木模板20立方米，每立方米的立方米，每立方米的計劃成本為計劃成本為1000元，應承擔的材料成本差異為元，應承擔的材料成本差異為2%，用于，用于澆鑄鋼筋混凝土過梁和圈梁澆鑄鋼筋混凝土過梁和圈梁60立方米，預算定額中規(guī)定完立方米，預算定額中規(guī)定完成每立方米工程量木模板的攤銷額

13、為成每立方米工程量木模板的攤銷額為10元。元。領(lǐng)用，借：周轉(zhuǎn)材料領(lǐng)用，借：周轉(zhuǎn)材料在用周轉(zhuǎn)材料在用周轉(zhuǎn)材料 20000 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料在庫周轉(zhuǎn)材料在庫周轉(zhuǎn)材料 20000計算木模板本月攤銷額計算木模板本月攤銷額=6010=600借：工程施工借：工程施工丁工程丁工程 1000 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料攤銷周轉(zhuǎn)材料攤銷 600 材料成本差異材料成本差異 4002021-11-217 周轉(zhuǎn)材料清理報廢、退回和轉(zhuǎn)移的核算周轉(zhuǎn)材料清理報廢、退回和轉(zhuǎn)移的核算 年終或工程竣工時，施工企業(yè)都必須對在用年終或工程竣工時，施工企業(yè)都必須對在用周轉(zhuǎn)材料進行盤點清理，根據(jù)實際損耗情況調(diào)整周轉(zhuǎn)材料進行

14、盤點清理，根據(jù)實際損耗情況調(diào)整攤銷額。攤銷額。 第一項目部第一項目部b工程期末盤點周轉(zhuǎn)材料時發(fā)現(xiàn)一批工程期末盤點周轉(zhuǎn)材料時發(fā)現(xiàn)一批木模板已不能繼續(xù)使用，應予報廢，木模板期初木模板已不能繼續(xù)使用，應予報廢，木模板期初賬面價值為賬面價值為5000元，已提攤銷額元，已提攤銷額3500元，殘料已元，殘料已驗收入庫，價值為期初賬面價值的驗收入庫，價值為期初賬面價值的10%計算報廢木模板應補提攤銷額計算報廢木模板應補提攤銷額應提攤銷額應提攤銷額=5000-500010%=4500（元）（元）應補提的攤銷額應補提的攤銷額=4500-3500=1000借：工程施工借：工程施工b工程工程 1000 貸：周轉(zhuǎn)材料

15、貸：周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料攤銷周轉(zhuǎn)材料攤銷 1000 殘料入庫，借：原材料殘料入庫，借：原材料 500 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料在用周轉(zhuǎn)材料在用周轉(zhuǎn)材料 500 借：周轉(zhuǎn)材料借：周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料攤銷周轉(zhuǎn)材料攤銷 4500 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料在用周轉(zhuǎn)材料在用周轉(zhuǎn)材料 45002021-11-218 周轉(zhuǎn)材料退回的核算周轉(zhuǎn)材料退回的核算 對于工程完工或者不適用而退回倉庫的周轉(zhuǎn)材料，及時對于工程完工或者不適用而退回倉庫的周轉(zhuǎn)材料，及時辦理退庫手續(xù)并核定其成色辦理退庫手續(xù)并核定其成色。退庫降低成色的周轉(zhuǎn)材料應補提的攤銷額退庫降低成色的周轉(zhuǎn)材料應補提的攤銷額=應提攤銷額應提攤銷額已提攤銷額已提攤銷額應提

16、攤銷額應提攤銷額=退庫周轉(zhuǎn)材料的期初賬面價值退庫周轉(zhuǎn)材料的期初賬面價值（1-退庫時確定的成色）退庫時確定的成色） 例：第一項目部例：第一項目部b工程完工返回一批擋板，擋板的期初賬面工程完工返回一批擋板，擋板的期初賬面價值為價值為5000元，預計成色應為元，預計成色應為60%，已攤銷，已攤銷2000元，實元，實際成色只有際成色只有40%計算收回入庫擋板應補攤銷額計算收回入庫擋板應補攤銷額應提攤銷額應提攤銷額=5000（1-40%）=3000應補提攤銷額應補提攤銷額=3000-2000=1000借：工程施工借：工程施工b工程工程 1000 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料攤銷周轉(zhuǎn)材料攤銷 1000

17、 借：周轉(zhuǎn)材料借：周轉(zhuǎn)材料在庫周轉(zhuǎn)材料在庫周轉(zhuǎn)材料 5000 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料在用周轉(zhuǎn)材料在用周轉(zhuǎn)材料 5000 2021-11-219臨時設(shè)施的核算臨時設(shè)施的核算 臨時設(shè)施是施工企業(yè)為保證施工和管理的正常進行而建造臨時設(shè)施是施工企業(yè)為保證施工和管理的正常進行而建造的各種臨時性生產(chǎn)、生活簡易設(shè)施。的各種臨時性生產(chǎn)、生活簡易設(shè)施。 臨時設(shè)施應以建造時的實際成本計價，并按工程受益期限臨時設(shè)施應以建造時的實際成本計價，并按工程受益期限分期攤?cè)牍こ坛杀?，報廢清理時的凈收益列入營業(yè)外收入，凈分期攤?cè)牍こ坛杀荆瑘髲U清理時的凈收益列入營業(yè)外收入，凈損失列入營業(yè)外支出。損失列入營業(yè)外支出。 相關(guān)賬戶相

18、關(guān)賬戶臨時設(shè)施臨時設(shè)施臨時設(shè)施攤銷臨時設(shè)施攤銷固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理-臨時設(shè)施清理臨時設(shè)施清理2021-11-220 （1） 華夏建筑工程公司為建造華夏建筑工程公司為建造a合同工程，在施工現(xiàn)場合同工程，在施工現(xiàn)場搭建臨時庫房，領(lǐng)用材料搭建臨時庫房，領(lǐng)用材料8 000元，發(fā)生人工費用元，發(fā)生人工費用2 000元，元，以銀行存款支付其他費用以銀行存款支付其他費用1 840元，本月材料成本差異率元，本月材料成本差異率2%，搭建完工后隨即交付使用。，搭建完工后隨即交付使用。 搭建發(fā)生各項支出時，編制會計分錄如下：搭建發(fā)生各項支出時，編制會計分錄如下： 借：在建工程借：在建工程臨時設(shè)施工程臨時設(shè)施工程

19、 12 000 貸：原材料貸：原材料主要材料主要材料 8 000 應付職工薪酬應付職工薪酬 2 000 銀行存款銀行存款 1 840 材料成本差異材料成本差異 160在建工程在建工程臨時設(shè)施臨時設(shè)施工程成本工程成本建成后建成后按收益按收益期限分攤期限分攤臨時設(shè)施每期攤銷額臨時設(shè)施每期攤銷額=臨時設(shè)施總值臨時設(shè)施總值預計使用期限預計使用期限搭建完成投入使用時搭建完成投入使用時借：臨時設(shè)施借：臨時設(shè)施臨時庫房臨時庫房 12000 貸：在建工程貸：在建工程臨時設(shè)施工程臨時設(shè)施工程 12000 （2）2012年年12月計算華夏建筑公司臨時庫房每月計算華夏建筑公司臨時庫房每月攤銷額，假設(shè)臨時庫房確定的攤

20、銷期限為月攤銷額，假設(shè)臨時庫房確定的攤銷期限為12個個月月. 臨時庫房平均每月攤銷額臨時庫房平均每月攤銷額=1200012=1000借：工程施工借：工程施工 1000 貸：臨時設(shè)施攤銷貸：臨時設(shè)施攤銷 10002021-11-222子情境三子情境三 施工合同成本的核算施工合同成本的核算施工企業(yè)會計一、施工企業(yè)建造合同1.1.建造合同的概念及特征建造合同的概念及特征 建造合同，指為建造一項或數(shù)項在設(shè)計、技術(shù)、功能、最建造合同，指為建造一項或數(shù)項在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。建造合同具有終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。建造合同具有如下特點：如下特點：（1 1

21、）先有買主（即客戶），后有標的（即資產(chǎn)），建造資）先有買主（即客戶），后有標的（即資產(chǎn)），建造資產(chǎn)的造價在簽訂合同時已經(jīng)確定。產(chǎn)的造價在簽訂合同時已經(jīng)確定。（2 2）資產(chǎn)的建設(shè)周期長，一般要跨越一個會計年度，有的）資產(chǎn)的建設(shè)周期長，一般要跨越一個會計年度，有的長達數(shù)年。長達數(shù)年。（3 3）所建造的資產(chǎn)體積大，造價高。）所建造的資產(chǎn)體積大，造價高。（4 4）建造合同一般為不可撤銷的合同。）建造合同一般為不可撤銷的合同。2021-11-2232建造合同的類型建造合同的類型 建造合同一般分為兩種類型，即固定造價合同和成建造合同一般分為兩種類型，即固定造價合同和成本加成合同。本加成合同。（1）固定造價

22、合同）固定造價合同 指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。固定造價合同是最主要的建造合同形式。造合同。固定造價合同是最主要的建造合同形式。（2）成本加成合同）成本加成合同 指以合同允許或其他方式議定的以成本為基礎(chǔ)，加指以合同允許或其他方式議定的以成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建造合同。造合同。子情境三子情境三 施工合同成本的核算施工合同成本的核算施工企業(yè)會計2021-11-224子情境三子情境三 施工合同成本的核算施工合同成本的核算施工企業(yè)會計核算的要求正確確定各項建

23、造合同的會計核算對象正確確定各項建造合同的會計核算對象合理判斷建造合同的結(jié)果能否可靠地估計合理判斷建造合同的結(jié)果能否可靠地估計必須做好建造合同成本核算的各項基礎(chǔ)工作必須做好建造合同成本核算的各項基礎(chǔ)工作準確計算合同成本準確計算合同成本 3.合同成本核算的基本要求4.合同工程成本的內(nèi)容合同工程成本的內(nèi)容人工費人工費：從事建筑安裝工程施工和施工現(xiàn)場直接：從事建筑安裝工程施工和施工現(xiàn)場直接為工程制作構(gòu)件的工人薪酬等。為工程制作構(gòu)件的工人薪酬等。材料費材料費：施工過程中耗用的各種原材料、輔助材：施工過程中耗用的各種原材料、輔助材料、機械配件、零配件等。料、機械配件、零配件等。機械使用費機械使用費：施工

24、過程中使用自有機械設(shè)備所發(fā)：施工過程中使用自有機械設(shè)備所發(fā)生的機械使用費和租用外單位設(shè)備的租賃費。生的機械使用費和租用外單位設(shè)備的租賃費。其他直接費：其他直接費：人工、材料費以外的施工過程中發(fā)人工、材料費以外的施工過程中發(fā)生的直接與工程施工有關(guān)的其他費用。生的直接與工程施工有關(guān)的其他費用。間接費用：間接費用：施工企業(yè)下屬（分公司、施工隊、項施工企業(yè)下屬（分公司、施工隊、項目部等）為組織和管理工程施工發(fā)生的費用。目部等）為組織和管理工程施工發(fā)生的費用。5、合同工程成本的賬戶設(shè)置、合同工程成本的賬戶設(shè)置“工程施工工程施工”，成本類，核算企業(yè)進行建筑安裝工成本類，核算企業(yè)進行建筑安裝工程施工所發(fā)生的

25、各種費用支出，并確定各個成本程施工所發(fā)生的各種費用支出，并確定各個成本核算對象的實際成本的賬戶。工程合同完成后，核算對象的實際成本的賬戶。工程合同完成后，與與“工程結(jié)算工程結(jié)算”賬戶對沖后結(jié)平。賬戶對沖后結(jié)平?！皺C械作業(yè)機械作業(yè)”，成本類，核算施工企業(yè)及其內(nèi)部獨成本類，核算施工企業(yè)及其內(nèi)部獨立核算的施工單位、機械站和運輸隊使用自有施立核算的施工單位、機械站和運輸隊使用自有施工和運輸設(shè)備進行機械作業(yè)所發(fā)生的各項費用。工和運輸設(shè)備進行機械作業(yè)所發(fā)生的各項費用。期末一般無余額。期末一般無余額?！肮こ探Y(jié)算工程結(jié)算”，成本類，成本類一、本科目核算企業(yè)（建造承包商）根據(jù)建造合一、本科目核算企業(yè)（建造承包商

26、）根據(jù)建造合同約定向發(fā)包商辦理結(jié)算的累計金額。同約定向發(fā)包商辦理結(jié)算的累計金額。二、本科目可按建造合同進行明細核算。二、本科目可按建造合同進行明細核算。三、合同完工時，應將本科目余額與相關(guān)工程施三、合同完工時，應將本科目余額與相關(guān)工程施工合同的工合同的“工程施工工程施工”科目對沖，借記本科目，科目對沖，借記本科目，貸記貸記“工程施工工程施工”科目。科目。企業(yè)向業(yè)主辦理工程價款結(jié)算，按應結(jié)算的金額企業(yè)向業(yè)主辦理工程價款結(jié)算，按應結(jié)算的金額，借記，借記“應收賬款應收賬款”等科目，貸記本科目。等科目，貸記本科目。2021-11-228子情境二子情境二 施工合同成本的核算施工合同成本的核算施工企業(yè)會計

27、應付賬款應付賬款銀行存款銀行存款工程施工工程施工原材料原材料輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本機械作業(yè)機械作業(yè)工程結(jié)算工程結(jié)算應付職工薪酬應付職工薪酬 合同成本核算帳戶與程序2021-11-229一、人工費用的核算一、人工費用的核算子情境二子情境二 施工合同成本的核算施工合同成本的核算施工企業(yè)會計施工企業(yè)會計 指施工過程中直接從事工程施工的建筑安裝工人以及在指施工過程中直接從事工程施工的建筑安裝工人以及在施工現(xiàn)場為工程制作結(jié)構(gòu)件和運料等工人的薪酬總額。施工現(xiàn)場為工程制作結(jié)構(gòu)件和運料等工人的薪酬總額。 核算人工費用是，嚴格劃分人工費的用途核算人工費用是，嚴格劃分人工費的用途建筑安裝部門的人工費建筑安裝部門

28、的人工費 “工程施工工程施工”機械作業(yè)人員的人工費機械作業(yè)人員的人工費 “機械作業(yè)機械作業(yè)”施工管理部門的人工費施工管理部門的人工費 “制造費用制造費用”2021-11-230借：工程施工借：工程施工a a工程工程合同成本（人工費）合同成本（人工費） 30 00030 000 b b工程工程合同成本（人工費）合同成本（人工費） 20 00020 000 c c工程工程合同成本（人工費）合同成本（人工費） 10 00010 000 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 60 00060 000子情境二子情境二 施工合同成本的核算施工合同成本的核算華夏建筑工程公司第三工區(qū)同時承建華夏建筑工程公司第三工

29、區(qū)同時承建a a、b b、c c三項合同工程，這三三項合同工程，這三項工程項工程20112011年年3 3月共發(fā)生直接工資費用月共發(fā)生直接工資費用60 00060 000元，已知元，已知a a合同實際耗合同實際耗用工時用工時3 0003 000小時，小時，b b合同實際耗用工時合同實際耗用工時2 0002 000小時，小時，c c合同實際耗用合同實際耗用工時工時1 0001 000小時，則編制計時工資分配表所示。小時，則編制計時工資分配表所示。 人工費用分配表（計時工資）人工費用分配表（計時工資）編制單位：第三工區(qū)編制單位：第三工區(qū) 20112011年年3 3月月 金額單位：元金額單位：元成本

30、核算對象成本核算對象耗用工時耗用工時平均工時工資平均工時工資分配人工費分配人工費a a工程工程3 0003 000 1 10 0元元/ /小時小時30 00030 000b b工程工程2 0002 00020 00020 000c c工程工程1 0001 00010 00010 000合計合計6 0006 00060 00060 000例例2021-11-231子情境二子情境二 施工合同成本的核算施工合同成本的核算二、材料費用的核算二、材料費用的核算施工企業(yè)的材料指在施工過程中耗用的構(gòu)成工程實體施工企業(yè)的材料指在施工過程中耗用的構(gòu)成工程實體的主要材料、結(jié)構(gòu)件的實際成本、有助于工程形成的的主要材

31、料、結(jié)構(gòu)件的實際成本、有助于工程形成的其他材料的實際成以及周轉(zhuǎn)材料的攤銷額和租賃費用。其他材料的實際成以及周轉(zhuǎn)材料的攤銷額和租賃費用。主要包括主要包括主要材料、結(jié)構(gòu)件、機械配件和其他材料等。主要材料、結(jié)構(gòu)件、機械配件和其他材料等。 星河建筑工程公司星河建筑工程公司1010月月3131日，根據(jù)各種審核無誤的領(lǐng)日，根據(jù)各種審核無誤的領(lǐng)料憑證、大堆材料耗用計算單、集中配料耗用計算單、周料憑證、大堆材料耗用計算單、集中配料耗用計算單、周轉(zhuǎn)材料攤銷分配表等，匯總編制轉(zhuǎn)材料攤銷分配表等，匯總編制“財產(chǎn)費用分配匯總財產(chǎn)費用分配匯總表表”p188p188例例 借：借：工程施工工程施工a工程工程合同成本（材料費

32、）合同成本（材料費） 389000+1530 b工程工程合同成本（材料費）合同成本（材料費） 317000+1620 貸：原材料貸：原材料主要材料主要材料 668000 結(jié)構(gòu)件結(jié)構(gòu)件 30000 其他材料其他材料 8000 材料成本差異材料成本差異主要材料主要材料 3895 結(jié)構(gòu)件結(jié)構(gòu)件 900 其他材料其他材料 160 3905303186252021-11-233子情境二子情境二 施工合同成本的核算施工合同成本的核算三、機械作業(yè)的核算三、機械作業(yè)的核算施工機械施工機械大型施大型施工機械工機械中小型中小型施工機械施工機械大型挖土機、推土機、壓路機、大型吊大型挖土機、推土機、壓路機、大型吊車、

33、升板滑模設(shè)備等車、升板滑模設(shè)備等小型挖土機、機動翻斗車、混凝土攪小型挖土機、機動翻斗車、混凝土攪拌機、砂漿攪拌機等拌機、砂漿攪拌機等發(fā)生的自有機械作業(yè)費用先通過發(fā)生的自有機械作業(yè)費用先通過“機械作業(yè)機械作業(yè)”賬戶進行歸集，賬戶進行歸集，期末再按一定方法分配計入各工程成本核算對象。期末再按一定方法分配計入各工程成本核算對象。企業(yè)自建工程負擔的機械使用費，借記企業(yè)自建工程負擔的機械使用費，借記“在建工程在建工程”企業(yè)承包工程負擔的機械使用費，借記企業(yè)承包工程負擔的機械使用費，借記“工程施工工程施工”對外出租業(yè)務(wù)負擔的機械使用費，借記對外出租業(yè)務(wù)負擔的機械使用費，借記“勞務(wù)成本勞務(wù)成本”什么叫什么叫

34、“臺班臺班”？ 臺班量是工程中的常用單位，臺班量是工程中的常用單位，“臺臺”指機械設(shè)備的單位，指機械設(shè)備的單位，“班班”指工作按時間分成的段落。我國一般規(guī)定一個班一般為指工作按時間分成的段落。我國一般規(guī)定一個班一般為八小時的工作時間。八小時的工作時間。 例：一臺機械的一個班次為一臺班，兩臺機械一個班次例：一臺機械的一個班次為一臺班，兩臺機械一個班次或一臺機械的兩個班次為兩臺班?；蛞慌_機械的兩個班次為兩臺班。某成本核算某成本核算對象應承擔對象應承擔的機械租賃費的機械租賃費該成本核算該成本核算對象實際使對象實際使用臺班數(shù)用臺班數(shù)平均臺班平均臺班“租賃費租賃費”支付的租賃費總額支付的租賃費總額租入機

35、械作業(yè)總臺班數(shù)租入機械作業(yè)總臺班數(shù)1、租入施工機械使用費的核算、租入施工機械使用費的核算2021-11-235借：工程施工借：工程施工aa工程工程合同成本（機械使用費）合同成本（機械使用費） 30 00030 000 b b工程工程合同成本（機械使用費）合同成本（機械使用費） 15 00015 000貸：銀行存款貸：銀行存款 45 00045 000子情境二子情境二 施工合同成本的核算施工合同成本的核算施工企業(yè)會計根據(jù)上表，編制會計分錄如下根據(jù)上表，編制會計分錄如下:華夏建筑工程公司接到金工機械公司華夏建筑工程公司接到金工機械公司“機械租賃費機械租賃費結(jié)算結(jié)算”帳單，開出支票，如表所示。帳單，

36、開出支票，如表所示。 金工機械公司租賃費結(jié)算帳單金工機械公司租賃費結(jié)算帳單編制：編制： 20112011年年3 3月月3131日日 金額單位：元金額單位：元工作對象工作對象機械機械名稱名稱使用臺班使用臺班結(jié)算結(jié)算單價單價金額金額a a合同合同b b合同合同大型吊車大型吊車壓路機壓路機5050303060060050050030 00030 00015 00015 000合計合計45 00045 0002、自有施工機械使用費的核算、自有施工機械使用費的核算機械作業(yè)機械作業(yè)人工費人工費燃料及動力費燃料及動力費折舊及修理費折舊及修理費其他直接費用其他直接費用間接費用間接費用 對于自有施工機械，根對于

37、自有施工機械，根據(jù)各個成本核算對象使用據(jù)各個成本核算對象使用臺班數(shù)，確定應計入各成臺班數(shù)，確定應計入各成本對象的機械使用費。本對象的機械使用費。 對于機械作業(yè)所發(fā)生的對于機械作業(yè)所發(fā)生的的各項費用通過的各項費用通過“機械作機械作業(yè)業(yè)”進行歸集。進行歸集。例：星河建筑工程有限公司第一項目部承建的例：星河建筑工程有限公司第一項目部承建的a、b工程工程2010年年10月使用公司自有的履帶式推土機發(fā)生有關(guān)費用月使用公司自有的履帶式推土機發(fā)生有關(guān)費用，應編制會計分錄如下：，應編制會計分錄如下：1）領(lǐng)用燃料柴油計劃成本為）領(lǐng)用燃料柴油計劃成本為3000元，應分攤的材料成本節(jié)元，應分攤的材料成本節(jié)約差異額為

38、約差異額為100元；元；借：機械作業(yè)借：機械作業(yè)履帶式推土機（燃料及動力費）履帶式推土機（燃料及動力費） 2900 貸：原材料貸：原材料燃料燃料 3000 材料成本差異材料成本差異燃料燃料 1002）分配機械操作人員工資及其他薪酬共計）分配機械操作人員工資及其他薪酬共計5650元。元。借：機械作業(yè)借：機械作業(yè)履帶式推土機（人工費）履帶式推土機（人工費） 5650 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 56503）以銀行存款支付發(fā)生的維修費）以銀行存款支付發(fā)生的維修費2450元；元；借：機械作業(yè)借：機械作業(yè)履帶式推土機（折舊及修理費）履帶式推土機（折舊及修理費） 2450 貸：銀行存款貸：銀行存款

39、24504）本月履帶式推土機應計提折舊費）本月履帶式推土機應計提折舊費1000元；元；借：機械作業(yè)借：機械作業(yè)履帶式推土機（折舊及修理費）履帶式推土機（折舊及修理費） 1000 貸：累計折舊貸：累計折舊 10003、自有施工機械使用費分配的核算、自有施工機械使用費分配的核算1）使用臺班分配法）使用臺班分配法某受益對象應分配某受益對象應分配 該受益對象使該受益對象使 該種機械該種機械的某種機械作業(yè)費用的某種機械作業(yè)費用 用該機械臺班數(shù)用該機械臺班數(shù) 臺班成本臺班成本某機械臺班成本某機械臺班成本=該機械作業(yè)費用合計該機械作業(yè)費用合計該機械實際作業(yè)臺班數(shù)該機械實際作業(yè)臺班數(shù)例：根據(jù)履帶式推土機本月實

40、際發(fā)生費用為例：根據(jù)履帶式推土機本月實際發(fā)生費用為12000元，實際元，實際工作工作12個臺班，其中為個臺班，其中為a工程工作工程工作4個臺班，為個臺班，為b工程工作工程工作8個臺班，分配計算：個臺班，分配計算：履帶式推土機臺班實際成本履帶式推土機臺班實際成本=1200012=1000元元/臺班臺班a工程應分配的機械使用費工程應分配的機械使用費=41000=4000元元b工程應分配的機械使用費工程應分配的機械使用費=81000=8000元元2）預算成本分配法）預算成本分配法 以各個收益對象的機械使用費的預算成本作業(yè)以各個收益對象的機械使用費的預算成本作業(yè)分配標準機械作業(yè)成本的一種方法。適用于以

41、機分配標準機械作業(yè)成本的一種方法。適用于以機械類別為成本核算對象，不便于計算臺班或完成械類別為成本核算對象，不便于計算臺班或完成產(chǎn)量的機械作業(yè)費用的分配。產(chǎn)量的機械作業(yè)費用的分配。3）作業(yè)分配法）作業(yè)分配法 以各種機械所完成的作業(yè)量為基礎(chǔ)進行分配的以各種機械所完成的作業(yè)量為基礎(chǔ)進行分配的方法，適用于易計算完成作業(yè)量的單臺成本類機方法，適用于易計算完成作業(yè)量的單臺成本類機械。械。 例：根據(jù)混凝土攪拌機本月實際發(fā)生機械作業(yè)費用例：根據(jù)混凝土攪拌機本月實際發(fā)生機械作業(yè)費用8000元，元，a.b兩工程預算攪拌機使用費總額為兩工程預算攪拌機使用費總額為64000元，元，其中其中a工程預算使用費工程預算使

42、用費40000元，元，b工程預算使用費工程預算使用費24000元。對其機械作業(yè)費用分配元。對其機械作業(yè)費用分配混凝土攪拌機使用費分配系數(shù)混凝土攪拌機使用費分配系數(shù)=800064000=0.125a工程應分配機械使用費工程應分配機械使用費=400000.125=5000b工程應分配機械使用費工程應分配機械使用費=240000.125=3000例：載重工程卡車本月實際發(fā)生費用例：載重工程卡車本月實際發(fā)生費用12000元，提供運元，提供運輸作業(yè)輸作業(yè)6000噸公里，其中為噸公里，其中為a工程提供作業(yè)量工程提供作業(yè)量3500噸噸公里，為公里，為b工程提供作業(yè)量工程提供作業(yè)量2500噸公里，對其作業(yè)量噸

43、公里，對其作業(yè)量計算分配；計算分配；載重工程卡車單位作業(yè)量實際成本載重工程卡車單位作業(yè)量實際成本=120006000=20元元/噸公里噸公里a工程應分配的機械使用費工程應分配的機械使用費=350020=70000元元b工程應分配的機械使用費工程應分配的機械使用費=250020=50000元元 通過編制通過編制“自有機械使用費分配表自有機械使用費分配表”編制分錄編制分錄借：工程施工借：工程施工a工程工程合同成本（機械使用費）合同成本（機械使用費） 79000 b工程工程合同成本（機械使用費）合同成本（機械使用費） 61000 貸：機械作業(yè)貸：機械作業(yè)履帶式推土機履帶式推土機 12000 混凝土攪

44、拌機混凝土攪拌機 8000 載重工程卡車載重工程卡車 120000四、其他直接費用的核算四、其他直接費用的核算 其他直接費用指施工過程中發(fā)生的用具使用費、檢驗其他直接費用指施工過程中發(fā)生的用具使用費、檢驗費、工程定位復測費、工程點交費、臨時設(shè)施攤銷費等。費、工程定位復測費、工程點交費、臨時設(shè)施攤銷費等。 工程施工中發(fā)生的其他直接費，凡明確了收益對象的工程施工中發(fā)生的其他直接費，凡明確了收益對象的，直接計入各收益對象的，直接計入各收益對象的“其他直接費其他直接費”成本項目成本項目，“借借：工程施工：工程施工xx工程工程合同成本（其他直接費）合同成本（其他直接費）”；凡是凡是不能明確收益對象的，需

45、要在幾個受益對象之間分配的，不能明確收益對象的，需要在幾個受益對象之間分配的，可以采用生產(chǎn)工時法，或工、料、機比例法等進行分配?？梢圆捎蒙a(chǎn)工時法，或工、料、機比例法等進行分配。例：例：星河建筑工程有限公司星河建筑工程有限公司10月份發(fā)生施工生產(chǎn)用月份發(fā)生施工生產(chǎn)用具使用費具使用費18000元，其中元，其中a工程工程10000元，元，b工程工程8000元；以銀行存款直接支付檢驗試驗費及場地元；以銀行存款直接支付檢驗試驗費及場地清理費清理費7000元，其中元，其中a工程工程4000元，元，b工程工程3000元。元。借：工程施工借：工程施工a工程工程合同成本（其他直接費）合同成本（其他直接費） 1

46、0000 b工程工程合同成本（其他直接費）合同成本（其他直接費） 8000 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品低值易耗品 18000借：工程施工借：工程施工a工程工程合同成本（其他直接費）合同成本（其他直接費） 4000 b工程工程合同成本（其他直接費）合同成本（其他直接費） 3000 貸：銀行存款貸：銀行存款 70002021-11-246五、間接費用的核算五、間接費用的核算 工程成本中的間接費用指施工企業(yè)所屬各施工單位為工程成本中的間接費用指施工企業(yè)所屬各施工單位為管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的各種費用，也叫管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的各種費用，也叫現(xiàn)場經(jīng)費現(xiàn)場經(jīng)費，主要包括施工單位發(fā)生的管理人員工

47、資、獎金、福利費、主要包括施工單位發(fā)生的管理人員工資、獎金、福利費、勞保費、行政管理費、水電費、辦公費、差旅費等。勞保費、行政管理費、水電費、辦公費、差旅費等。 間接費用屬于共同性費用間接費用屬于共同性費用，難以分清受益對象，施工，難以分清受益對象，施工企業(yè)應在企業(yè)應在“工程施工工程施工”帳戶下設(shè)置帳戶下設(shè)置“間接費用間接費用”明細帳明細帳戶，匯總本期發(fā)生的各種間接費用，期末按一定標準計戶，匯總本期發(fā)生的各種間接費用，期末按一定標準計入有關(guān)合同工程成本。當間接費用發(fā)生時，入有關(guān)合同工程成本。當間接費用發(fā)生時，借記借記“工程工程施工施工間接費用間接費用”，貸記有關(guān)帳戶。，貸記有關(guān)帳戶。 為了詳細

48、反映間接費用的發(fā)生情況，施工單位應設(shè)置為了詳細反映間接費用的發(fā)生情況，施工單位應設(shè)置多欄式多欄式“間接費用明細帳間接費用明細帳”進行逐行登記。進行逐行登記。子情境二子情境二 施工合同成本的核算施工合同成本的核算施工企業(yè)會計 例：星河建筑工程公司例：星河建筑工程公司10月發(fā)生如下各項間接費月發(fā)生如下各項間接費用：分配本月管理人員工資用：分配本月管理人員工資60000元；本月以銀元；本月以銀行存款支付工程部辦公室用水電費行存款支付工程部辦公室用水電費12000元；計元；計提本月行政管理用固定資產(chǎn)折舊額提本月行政管理用固定資產(chǎn)折舊額15000元；以元；以銀行存款支付固定資產(chǎn)修理費銀行存款支付固定資產(chǎn)

49、修理費600元；報銷差旅元；報銷差旅費費12400元，以現(xiàn)金支付；假設(shè)元，以現(xiàn)金支付；假設(shè)10月只有第一項月只有第一項目部目部a、b兩項建筑工程的施工任務(wù)，沒有發(fā)生對兩項建筑工程的施工任務(wù)，沒有發(fā)生對外銷售產(chǎn)品、勞務(wù)、作業(yè)等業(yè)務(wù)。外銷售產(chǎn)品、勞務(wù)、作業(yè)等業(yè)務(wù)。a工程發(fā)生的工程發(fā)生的直接費用是直接費用是3500000元，元，b工程發(fā)生的直接費用工程發(fā)生的直接費用是是1500000元。元。1）借：工程施工）借：工程施工合同成本（間接費用）合同成本（間接費用） 60000 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 600002）借：工程施工）借：工程施工合同成本（間接費用）合同成本（間接費用） 12000

50、貸：銀行存款貸：銀行存款 120003）借：工程施工）借：工程施工合同成本（間接費用）合同成本（間接費用） 15000 貸：累計折舊貸：累計折舊 150004）借：工程施工）借：工程施工合同成本（間接費用）合同成本（間接費用） 600 貸：銀行存款貸：銀行存款 6005）借：工程施工）借：工程施工合同成本（間接費用）合同成本（間接費用） 12400 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 124001）借：工程施工）借：工程施工合同成本（間接費用）合同成本（間接費用） 60000 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 600002）借：工程施工）借：工程施工合同成本（間接費用）合同成本（間接費用） 12000

51、貸：銀行存款貸：銀行存款 120003）借：工程施工）借：工程施工合同成本（間接費用）合同成本（間接費用） 15000 貸：累計折舊貸：累計折舊 150004）借：工程施工）借：工程施工合同成本（間接費用）合同成本（間接費用） 600 貸：銀行存款貸：銀行存款 6005）借：工程施工）借：工程施工合同成本（間接費用）合同成本（間接費用） 12400 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 12400間接費用共間接費用共60000+12000+15000+600+12400=100000 分配率分配率=100000（3500000+1500000）=0.02a工程應分配的間接費用工程應分配的間接費用=3500

52、0000.02=70000b工程應分配的間接費用工程應分配的間接費用=15000000.02=30000借：工程施工借：工程施工a工程工程合同成本（間接費用）合同成本（間接費用） 70000 b工程工程合同成本（間接費用）合同成本（間接費用） 30000 貸：工程施工貸：工程施工合同成本（間接費用）合同成本（間接費用） 100000根據(jù)星河建筑工程有限公司根據(jù)星河建筑工程有限公司2010年年10月實際發(fā)生和分配費月實際發(fā)生和分配費用，用，p205 p206 借：工程結(jié)算借：工程結(jié)算a工程工程合同成本合同成本 581403.26 貸：工程施工貸：工程施工a工程工程合同成本合同成本 581403.

53、26 工程成本結(jié)算是指施工企業(yè)按工程合同按時計算和確認工程成本結(jié)算是指施工企業(yè)按工程合同按時計算和確認“完工工程完工工程”成本，向建設(shè)單位收取工程價款。成本，向建設(shè)單位收取工程價款。1、工程成本的結(jié)算方式、工程成本的結(jié)算方式六、已完工程實際成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)六、已完工程實際成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)竣工后一次結(jié)算：工程量小、造價低、工期短、合同約定竣竣工后一次結(jié)算：工程量小、造價低、工期短、合同約定竣 工后一次結(jié)算的工程。工后一次結(jié)算的工程。定期、分段或竣工結(jié)算相結(jié)合：工程量大、造價低、工期長、定期、分段或竣工結(jié)算相結(jié)合：工程量大、造價低、工期長、 合同約定竣工后分段結(jié)算的工程。合同約定竣工后分段結(jié)算的工

54、程。 2.定期結(jié)算方式工程成本的結(jié)算定期結(jié)算方式工程成本的結(jié)算 在定期結(jié)算成本時，必須將歸集在在定期結(jié)算成本時，必須將歸集在“工程成本卡工程成本卡”上的施工生產(chǎn)費用在已完施工和未完施工之間上的施工生產(chǎn)費用在已完施工和未完施工之間進行分配，以確定已完施工的實際成本進行分配，以確定已完施工的實際成本本期已完工程實際成本本期已完工程實際成本=期初未完工程實際成本期初未完工程實際成本+本本 期成本費用發(fā)生額期成本費用發(fā)生額-期末未完工程實際成本期末未完工程實際成本 1）按預算單價計）按預算單價計 算未完施工成本算未完施工成本2）按實際費用計）按實際費用計算未完施工成本算未完施工成本約當產(chǎn)量法約當產(chǎn)量法

55、工序成本法工序成本法1、約當產(chǎn)量法：根據(jù)某一未完分項工程通過施工現(xiàn)場盤點、約當產(chǎn)量法：根據(jù)某一未完分項工程通過施工現(xiàn)場盤點確定的未完工成數(shù)量折合為相當于已完分項工程的數(shù)量，確定的未完工成數(shù)量折合為相當于已完分項工程的數(shù)量，然后乘以分項工程的預算單價，計算其預算成本的方法。然后乘以分項工程的預算單價，計算其預算成本的方法。期末未完期末未完 期末未完期末未完 估計完估計完 分部分項工分部分項工施工成本施工成本 施工數(shù)量施工數(shù)量 工進度工進度 程預算單價程預算單價2、工序成本法：指先確定分項工程各個工序的直接費用占、工序成本法：指先確定分項工程各個工序的直接費用占整個預算單價的百分比，用來算出每個工

56、序的預算單價，整個預算單價的百分比，用來算出每個工序的預算單價，然后乘以未完工程各個工序的工程量，確定未完工程的預然后乘以未完工程各個工序的工程量，確定未完工程的預算成本。算成本。某工序單價某工序單價=分部分項工程預算單價分部分項工程預算單價某工序占預算百分比某工序占預算百分比期末未完工工程成本期末未完工工程成本= （未完工程中某工序的完成量（未完工程中某工序的完成量 該工程單價）該工程單價）=例：星河建筑工程有限公司第二項目部承建的例：星河建筑工程有限公司第二項目部承建的h工程按月結(jié)工程按月結(jié)算工程價款。算工程價款。2010年年10月末對工程進行盤點，確定屋面月末對工程進行盤點，確定屋面防漏

57、工程有未完施工防漏工程有未完施工2000平方米，預算單價平方米，預算單價30元元/平方米平方米，其中人工費，其中人工費10元、材料費元、材料費15元、機械使用費元、機械使用費2元、其他元、其他直接費直接費3元，完工進度元，完工進度75%，要求按約定材料費計算期末，要求按約定材料費計算期末未完施工的成本。未完施工的成本。期末未完期末未完 期末未完期末未完 估計完估計完 分部分項工分部分項工施工成本施工成本 施工數(shù)量施工數(shù)量 工進度工進度 程預算單價程預算單價 h工程期末未完施工成本工程期末未完施工成本=200075%30=45000元元=例：地面工程由管線埋設(shè)、砂漿抹平和地磚鋪設(shè)三道工序組例：地

58、面工程由管線埋設(shè)、砂漿抹平和地磚鋪設(shè)三道工序組成，各工序占分部分項工程的比重分別為成，各工序占分部分項工程的比重分別為2:3:5，該分部，該分部分項工程的預算單價為每平方米分項工程的預算單價為每平方米120元。月末現(xiàn)場盤點，元。月末現(xiàn)場盤點，完成管線埋設(shè)工程的有完成管線埋設(shè)工程的有20000，完成砂漿抹平工序的有，完成砂漿抹平工序的有14000，完成地磚鋪設(shè)工序的有，完成地磚鋪設(shè)工序的有10000。要求：按工。要求：按工程成本法計算期末未完施工的成本。程成本法計算期末未完施工的成本。管線埋設(shè)工程單價管線埋設(shè)工程單價=12020%=24（元）（元）砂漿抹平工序單價砂漿抹平工序單價=12030%=

59、36（元）（元）地磚鋪設(shè)工序單價地磚鋪設(shè)工序單價=12050%=60（元）（元）h工程地面未完施工成本工程地面未完施工成本=2000024+1400036+1000060=1584000（元）（元） 按實際費用計算未完施工成本按實際費用計算未完施工成本 當期未完施工占全部工程量的比重較大，同時預算成本當期未完施工占全部工程量的比重較大，同時預算成本與實際成本差異較大時用此法。與實際成本差異較大時用此法。 期末未完施工實際成本期末未完施工實際成本=（期初累計未完施工成本（期初累計未完施工成本+本期發(fā)本期發(fā)生的生產(chǎn)費用）生的生產(chǎn)費用）（累計已完工工程預算成本（累計已完工工程預算成本+期末未完期末未

60、完施工預算成本）施工預算成本）期末未完施工預算成本期末未完施工預算成本例：承建例：承建c工程工程2010年年10月發(fā)生的施工費用為月發(fā)生的施工費用為620000元，元，期初未完施工成本為期初未完施工成本為12000元，本期已完工程預算成本為元，本期已完工程預算成本為550000元，期末未完施工預算成本為元，期末未完施工預算成本為150000元。元。期末未完施工實際成本期末未完施工實際成本=（12000+620000）（550000+150000）150000=135428.57元元2021-11-256子情境四子情境四 工程價款結(jié)算的核算工程價款結(jié)算的核算施工企業(yè)會計施工企業(yè)會計一、工程價款結(jié)