新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)

1、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響張加學(xué)計(jì)劃財(cái)務(wù)部2007.04新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響太平洋財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)主要內(nèi)容主要內(nèi)容n中國會(huì)計(jì)規(guī)范體系n新準(zhǔn)則重要影響概述n原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)核算的變化n再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)核算的影響n金融工具準(zhǔn)則與投資風(fēng)險(xiǎn)管理n資產(chǎn)減值準(zhǔn)備評估和核算n對職工激勵(lì)計(jì)劃的影響n所得稅核算的變化n報(bào)表項(xiàng)目及列報(bào)形式的變化n首次執(zhí)行的一些問題新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響太平洋財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)中國會(huì)計(jì)規(guī)范體系中國會(huì)計(jì)規(guī)范體系n中國現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范體系新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響太平洋財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)中國會(huì)計(jì)規(guī)范體系中國會(huì)計(jì)規(guī)范體系n新準(zhǔn)則框架基本準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南應(yīng)用指南一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則：存貨、一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則：存貨、固定資產(chǎn)

2、、租賃等固定資產(chǎn)、租賃等特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則：石油天特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則：石油天然氣開采、生物資產(chǎn)等然氣開采、生物資產(chǎn)等報(bào)告準(zhǔn)則：財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)告準(zhǔn)則：財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)、現(xiàn)金流量表等報(bào)、現(xiàn)金流量表等新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響太平洋財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)中國現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范體系中國現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范體系n太平洋保險(xiǎn)集團(tuán)執(zhí)行的會(huì)計(jì)規(guī)范保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2005年2007年準(zhǔn)備金評估方法切換新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響太平洋財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)新準(zhǔn)則重要影響概述新準(zhǔn)則重要影響概述新準(zhǔn)則的特點(diǎn)新準(zhǔn)則的特點(diǎn)n基本實(shí)現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同n廣泛的應(yīng)用了公允價(jià)值的計(jì)量屬性n強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)負(fù)債觀n更注重報(bào)表披露n強(qiáng)調(diào)是實(shí)質(zhì)重于形式原則n重視貨幣的時(shí)間價(jià)值新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響

3、太平洋財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)新準(zhǔn)則重要影響概述新準(zhǔn)則重要影響概述 序號序號 新準(zhǔn)則規(guī)定新準(zhǔn)則規(guī)定對報(bào)表的影響對報(bào)表的影響1在母公司單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中，對子公司的投資，從現(xiàn)行權(quán)益法改為成本法子公司股利政策受影響,未分配利潤，償付能力報(bào)表受影響；2投資性房地產(chǎn)應(yīng)單獨(dú)核算和列報(bào)，符合條件的，可采用公允價(jià)值模式計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入損益；投資性房產(chǎn)波動(dòng)時(shí)，公司的利潤表波動(dòng)增加；3自行開發(fā)無形資產(chǎn)的開發(fā)支出，符合一定條件時(shí)，應(yīng)予資本化；增加無形資產(chǎn)開發(fā)當(dāng)期的收益和資產(chǎn)4當(dāng)非貨幣性資產(chǎn)交換具商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量，并確認(rèn)交換損益；以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額計(jì)入損益；當(dāng)

4、換出資產(chǎn)公允價(jià)值高于賬面價(jià)值時(shí)，增加報(bào)表利潤；否則相反新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響太平洋財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)新準(zhǔn)則重要影響概述新準(zhǔn)則重要影響概述 序號序號 新準(zhǔn)則規(guī)定新準(zhǔn)則規(guī)定對報(bào)表的影響對報(bào)表的影響5對于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)的減值，一經(jīng)提取，不得轉(zhuǎn)回；當(dāng)相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值恢復(fù)時(shí)，恢復(fù)期間的收益不能增加；6企業(yè)為獲取職工所提供的服務(wù)而授予的股份支付（例如授予的股權(quán)、期權(quán)等）應(yīng)在利潤表中確認(rèn)，并按公允價(jià)值計(jì)量增加職工服務(wù)期間的成本；股份支付的公允價(jià)值發(fā)生變化時(shí)，影響變化當(dāng)期損益7采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算暫時(shí)性差異的所得稅影響，確認(rèn)遞延所得稅；發(fā)生暫時(shí)性差異時(shí)，影響稅后利潤8衍生金融工具納入表內(nèi)核算，采用公允價(jià)值計(jì)量，

5、公允價(jià)值變動(dòng)通常計(jì)入利潤表；衍生金融工具公允價(jià)值變化時(shí)，影響報(bào)表損益新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響太平洋財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)新準(zhǔn)則重要影響概述新準(zhǔn)則重要影響概述 序號序號 新準(zhǔn)則規(guī)定新準(zhǔn)則規(guī)定對報(bào)表的影響對報(bào)表的影響9金融資產(chǎn)和金融負(fù)債采用新的分類方式，分別對應(yīng)不同的會(huì)計(jì)處理方法，對于其中某些類別，例如交易性投資，要求采用公允價(jià)值計(jì)量；某些分類的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)引起利潤或權(quán)益變動(dòng)；10保費(fèi)收入的確認(rèn)條件；準(zhǔn)備金充足性測試，要求補(bǔ)提保費(fèi)不足準(zhǔn)備金；影響當(dāng)期收入金額；影響保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金余額11再保險(xiǎn)合同，按分保（轉(zhuǎn)分保）前列示各項(xiàng)準(zhǔn)備金，同時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的應(yīng)收分保準(zhǔn)備金資產(chǎn)；同時(shí)增加保險(xiǎn)資產(chǎn)和保險(xiǎn)負(fù)債余額；12再保相關(guān)分出保

6、費(fèi)和攤回成本按權(quán)責(zé)發(fā)生制及時(shí)確認(rèn)；影響分出保費(fèi)、攤回賠款、應(yīng)收準(zhǔn)備金等新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響太平洋財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)新準(zhǔn)則重要影響概述新準(zhǔn)則重要影響概述 對償付能力報(bào)表的影響 準(zhǔn)則準(zhǔn)則項(xiàng)目項(xiàng)目對償付能力的影響對償付能力的影響金融工具公允價(jià)值計(jì)量計(jì)入損益可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng)引起認(rèn)可資產(chǎn)變動(dòng)保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入確認(rèn)準(zhǔn)備金評估/充足性測試最低償付能力/應(yīng)收賬齡認(rèn)可負(fù)債再保險(xiǎn)合同分出保費(fèi)確認(rèn)攤回手續(xù)費(fèi)攤回賠付成本及時(shí)確認(rèn)再保資產(chǎn)/負(fù)債分別列示最低償付能力認(rèn)可資產(chǎn)認(rèn)可資產(chǎn)影響應(yīng)收項(xiàng)目的余額/賬齡股份支付/職工薪酬作為職工薪酬的股份支付、辭退福利認(rèn)可負(fù)債投資性房產(chǎn)采用公允價(jià)值模式認(rèn)可資產(chǎn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響太平洋財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)原

7、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算保費(fèi)收入的確認(rèn)保費(fèi)收入的確認(rèn)n原保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險(xiǎn)責(zé)任；n與原保險(xiǎn)合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入；n與原保險(xiǎn)合同相關(guān)的收入能夠可靠地計(jì)量。一般是起保日確認(rèn)；不同繳費(fèi)方式的影響；例：倒簽單、暫保單例：倒簽單、暫保單非壽險(xiǎn)合同非壽險(xiǎn)合同壽險(xiǎn)合同壽險(xiǎn)合同一次性收取保費(fèi)合同確定的應(yīng)收金額一次性應(yīng)收取的保費(fèi)分期收取保費(fèi)合同確定的各期應(yīng)收額合計(jì)當(dāng)期應(yīng)收取的保費(fèi)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響太平洋財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算n財(cái)產(chǎn)及意外險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的評估方法財(cái)產(chǎn)及意外險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的評估方法未到期責(zé)任準(zhǔn)備金主要采用1 12424法法、1 1365365法法評估；未決賠款準(zhǔn)備金n

8、應(yīng)當(dāng)采用逐案估計(jì)法、案均賠款法以及中國保監(jiān)會(huì)認(rèn)可的其它方法謹(jǐn)慎提取已發(fā)生已報(bào)案已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金；n根據(jù)險(xiǎn)種的風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)、分布、經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)等因素，采用鏈梯法、案均賠款法、準(zhǔn)備金進(jìn)展法、B-F法等至少兩種方法進(jìn)行謹(jǐn)慎評估已發(fā)生未報(bào)已發(fā)生未報(bào)案案未決賠款準(zhǔn)備金，并選取評估結(jié)果的最大值確定最佳估計(jì)值。n責(zé)任準(zhǔn)備金應(yīng)當(dāng)以分保前的金額列示，應(yīng)當(dāng)從再保險(xiǎn)接受人攤回的部分作為再保險(xiǎn)資產(chǎn)列示。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響太平洋財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金n理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金是指為尚未結(jié)案的賠案可能發(fā)生的費(fèi)用而提取的準(zhǔn)備金； 已發(fā)生已報(bào)已發(fā)生已報(bào)案未決賠款案未決賠款準(zhǔn)備金準(zhǔn)備金已發(fā)生未

9、報(bào)案已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備未決賠款準(zhǔn)備金金理賠費(fèi)用準(zhǔn)理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金備金直接直接理賠理賠費(fèi)用費(fèi)用間接間接理賠理賠費(fèi)用費(fèi)用未決賠款準(zhǔn)未決賠款準(zhǔn)備金備金新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響太平洋財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算準(zhǔn)備金充足性測試準(zhǔn)備金充足性測試n保險(xiǎn)人至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測試，如果不足，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提相關(guān)責(zé)任準(zhǔn)備金。未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的充足性測試未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的充足性測試n保險(xiǎn)公司在提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金時(shí)，應(yīng)當(dāng)對其充足性進(jìn)行測試。未到期責(zé)任準(zhǔn)備金不足時(shí)，要提取保費(fèi)不足準(zhǔn)備金。未決賠款準(zhǔn)備金的充足性測試未決賠款準(zhǔn)備金的充足性測試n關(guān)于未決賠款準(zhǔn)備金的充足性，如按照13號令及8

10、號令中的規(guī)定的準(zhǔn)備金提取方法計(jì)提未決賠款準(zhǔn)備金，則充足性在按上述方法對準(zhǔn)備金的評估中得到保證。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響太平洋財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算手續(xù)費(fèi)及傭金支出手續(xù)費(fèi)及傭金支出n準(zhǔn)則第十七條明確了在取得原保險(xiǎn)合同過程中發(fā)生的傭金、手續(xù)費(fèi)應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。這也就意味著，手續(xù)費(fèi)及傭金支出不能遞延不能遞延。n美國通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則FAS60保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)處理和編報(bào)規(guī)則第29條規(guī)定承保費(fèi)用應(yīng)予以資本化，并且根據(jù)相關(guān)保費(fèi)收入的確認(rèn)比例予以攤銷。n國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對此沒有明確規(guī)定，但是在實(shí)務(wù)操作中通常對承保費(fèi)用采用遞延攤銷的方法。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響太平洋財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)核算的影響再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)核算的影響n

11、再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)分類按責(zé)任限制按責(zé)任限制比例再保險(xiǎn)比例再保險(xiǎn)非比例再保險(xiǎn)非比例再保險(xiǎn)超超過過賠賠付付率率超超額額賠賠款款成成數(shù)數(shù)再再保保險(xiǎn)險(xiǎn)溢溢額額再再保保險(xiǎn)險(xiǎn)成成數(shù)數(shù)+溢溢額額按分保安排按分保安排方式方式合合約約再再保保臨臨時(shí)時(shí)再再保保預(yù)預(yù)約約再再保保再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響太平洋財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)核算的影響再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)核算的影響再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)核算基本原則再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)核算基本原則n再保險(xiǎn)合同與原保險(xiǎn)合同獨(dú)立處理；n再保險(xiǎn)合同債權(quán)、債務(wù)不得抵銷；n權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 ；對報(bào)表的影響對報(bào)表的影響n再保險(xiǎn)相關(guān)的資產(chǎn)/負(fù)債、收入/成本，確認(rèn)時(shí)點(diǎn)提前；n再保險(xiǎn)相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債總額增加；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響太平洋財(cái)產(chǎn)

12、保險(xiǎn)再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)核算的影響再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)核算的影響再保險(xiǎn)合同與原保險(xiǎn)合同獨(dú)立處理再保險(xiǎn)合同與原保險(xiǎn)合同獨(dú)立處理分出人應(yīng)將原保險(xiǎn)合同和再保險(xiǎn)合同形成的資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用別分開列示，不得抵消；n保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入不得以扣除分出保費(fèi)后的凈額列報(bào)；n原保險(xiǎn)合同費(fèi)用不得以扣除攤回分保費(fèi)用后的凈額列報(bào)；n保險(xiǎn)合同賠付成本不得以扣除攤回賠付成本后的凈額列報(bào)；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響太平洋財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)核算的影響再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)核算的影響例：200X年，保費(fèi)100；分出25；再保前未到期60；再保后45；再保前后未決30，22；賠款50；攤回15；營業(yè)費(fèi)用30，攤回8；保費(fèi)收入保費(fèi)收入 100減：分出保費(fèi)減：分出保費(fèi) 25未

13、到期責(zé)任準(zhǔn)備金未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 60應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 15未到期責(zé)任未到期責(zé)任準(zhǔn)備金準(zhǔn)備金未決賠款準(zhǔn)未決賠款準(zhǔn)備金備金賠款支出賠款支出保費(fèi)收入保費(fèi)收入未決賠款準(zhǔn)備金未決賠款準(zhǔn)備金 30應(yīng)收分保未決賠款準(zhǔn)備金應(yīng)收分保未決賠款準(zhǔn)備金 8賠款支出賠款支出 50減：攤回賠款支出減：攤回賠款支出 15營業(yè)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用 30減：攤回分保費(fèi)用減：攤回分保費(fèi)用 8營業(yè)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響太平洋財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)核算的影響再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)核算的影響再保險(xiǎn)合同債權(quán)、債務(wù)不得抵銷再保險(xiǎn)合同債權(quán)、債務(wù)不得抵銷 n再保險(xiǎn)分出人與同一再保險(xiǎn)人再保險(xiǎn)分出人與同一再保險(xiǎn)人同時(shí)有分出和分入業(yè)務(wù)時(shí)

14、，分出與分入業(yè)務(wù)分別形成的債權(quán)、債務(wù)應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)，不得以抵銷后的凈額列報(bào)；n同一筆分保業(yè)務(wù)同一筆分保業(yè)務(wù)產(chǎn)生的債權(quán)和債務(wù)不得相互抵銷；再保險(xiǎn)分出人應(yīng)將其單獨(dú)列示，不得相互抵銷。n例外例外，如果債權(quán)和債務(wù)的結(jié)算時(shí)點(diǎn)相同或者雙方在合同中約定可以抵銷，保險(xiǎn)公司可以以抵銷后的凈額列示再保險(xiǎn)合同產(chǎn)生的資產(chǎn)和負(fù)債。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響太平洋財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)應(yīng)收分保賬款應(yīng)收分保賬款 18應(yīng)付分保賬款應(yīng)付分保賬款 28再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)核算的影響再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)核算的影響例：A分出給B，分出保費(fèi)25；攤回費(fèi)用8； B分出給A，分出保費(fèi)10；攤回費(fèi)用3；A公司報(bào)表公司報(bào)表摘要摘要例：一張保單，保費(fèi)100，分出25，攤回8借：分出保費(fèi)借：分出

15、保費(fèi) 25 貸：應(yīng)付分保賬款貸：應(yīng)付分保賬款 25會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄借：應(yīng)收分保賬款借：應(yīng)收分保賬款 8 貸：攤回分保費(fèi)用貸：攤回分保費(fèi)用 8新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響太平洋財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)核算的影響再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)核算的影響權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 ：再保險(xiǎn)分出人再保險(xiǎn)分出人在確認(rèn)原保險(xiǎn)合同相關(guān)的收入、成本、資產(chǎn)、負(fù)債的同同時(shí)時(shí)確認(rèn)再保險(xiǎn)合同相關(guān)項(xiàng)目保費(fèi)收入保費(fèi)收入分出保費(fèi)分出保費(fèi)攤回分保費(fèi)用攤回分保費(fèi)用應(yīng)收分保未到期責(zé)應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金任準(zhǔn)備金未到期責(zé)任未到期責(zé)任準(zhǔn)備金準(zhǔn)備金未決賠款準(zhǔn)未決賠款準(zhǔn)備金備金應(yīng)收分保未決賠款應(yīng)收分保未決賠款準(zhǔn)備金準(zhǔn)備金賠款支出賠款支出攤回賠付成本攤回賠付成本新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響太平洋財(cái)產(chǎn)保

16、險(xiǎn)再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)核算的影響再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)核算的影響n權(quán)責(zé)發(fā)生制：分出保費(fèi)確認(rèn)條件權(quán)責(zé)發(fā)生制：分出保費(fèi)確認(rèn)條件分出保費(fèi)分出保費(fèi)合約分保合約分保臨時(shí)分保臨時(shí)分保預(yù)約分保預(yù)約分保原保險(xiǎn)合同保原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入確定時(shí)費(fèi)收入確定時(shí)原保險(xiǎn)合同保原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入確認(rèn)，費(fèi)收入確認(rèn)，且再保合同已且再保合同已簽訂簽訂參照臨時(shí)分保參照臨時(shí)分保及時(shí)安排分保及時(shí)安排分保的重要性的重要性新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響太平洋財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)核算的影響再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)核算的影響n權(quán)責(zé)發(fā)生制：攤回分保費(fèi)用權(quán)責(zé)發(fā)生制：攤回分保費(fèi)用攤回分保費(fèi)用攤回分保費(fèi)用合約分保合約分保臨時(shí)分保臨時(shí)分保預(yù)約分保預(yù)約分保固固定定手手續(xù)續(xù)費(fèi)費(fèi)再保合同已簽再保合同已簽訂時(shí)，參照

17、合訂時(shí)，參照合約分保，否則約分保，否則不確認(rèn)不確認(rèn)參照臨時(shí)分保參照臨時(shí)分保浮浮動(dòng)動(dòng)手手續(xù)續(xù)費(fèi)費(fèi)純純益益手手續(xù)續(xù)費(fèi)費(fèi)在能夠計(jì)算確在能夠計(jì)算確定時(shí)確認(rèn)定時(shí)確認(rèn)當(dāng)期計(jì)算或預(yù)估確認(rèn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響太平洋財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)核算的影響再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)核算的影響n權(quán)責(zé)發(fā)生制：攤回賠付成本權(quán)責(zé)發(fā)生制：攤回賠付成本攤回賠付成本攤回賠付成本比例再保險(xiǎn)比例再保險(xiǎn)非比例再保險(xiǎn)非比例再保險(xiǎn)合同合同在能夠計(jì)算攤在能夠計(jì)算攤回賠款金額的回賠款金額的當(dāng)期當(dāng)期確定支付賠款確定支付賠款金額的當(dāng)期金額的當(dāng)期新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響太平洋財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)金融工具準(zhǔn)則與投資風(fēng)險(xiǎn)控制金融工具準(zhǔn)則與投資風(fēng)險(xiǎn)控制CAS22：金融工具確認(rèn)和計(jì)量CAS23：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

18、 CAS24：套期保值 CAS37：金融工具列報(bào)CAS25：原保險(xiǎn)合同CAS26：再保險(xiǎn)合同非保險(xiǎn)金融資產(chǎn)保險(xiǎn)經(jīng)營資產(chǎn)保險(xiǎn)相關(guān)負(fù)債非保險(xiǎn)金融負(fù)債保險(xiǎn)公司資產(chǎn)負(fù)債報(bào)金融工具準(zhǔn)則：對保險(xiǎn)業(yè)的重要性金融工具準(zhǔn)則：對保險(xiǎn)業(yè)的重要性9498新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響太平洋財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)金融工具準(zhǔn)則與投資風(fēng)險(xiǎn)控制金融工具準(zhǔn)則與投資風(fēng)險(xiǎn)控制n金融工具：是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同n廣泛的涵蓋范圍 ：舊準(zhǔn)則中的貨幣資金、短期投資、貨幣資金、短期投資、長期債權(quán)投資、部分長期股權(quán)投資、應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付款長期債權(quán)投資、部分長期股權(quán)投資、應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)、借款、應(yīng)付債券以及普通股、優(yōu)先股、金融衍

19、生工項(xiàng)、借款、應(yīng)付債券以及普通股、優(yōu)先股、金融衍生工具具等都屬于金融工具n金融資產(chǎn)和金融負(fù)債采用新的分類方式新的分類方式，分別對應(yīng)不同的會(huì)計(jì)處理n衍生金融工具納入表內(nèi)，采用公允價(jià)值計(jì)量新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響太平洋財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)金融工具準(zhǔn)則與投資風(fēng)險(xiǎn)控制金融工具準(zhǔn)則與投資風(fēng)險(xiǎn)控制金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益持有到期投資貸款及應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)短期持有的債券、基金、股票等持有到期的債券銀行存款應(yīng)收保費(fèi)其他應(yīng)收債券、基金和股票等金融資產(chǎn)分類金融資產(chǎn)分類新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響太平洋財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)金融工具準(zhǔn)則與投資風(fēng)險(xiǎn)控制金融工具準(zhǔn)則與投資風(fēng)險(xiǎn)控制 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其

20、變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 為賺取價(jià)差為目的所購的有活躍市場報(bào)價(jià)的股票/債券投資/基金投資等 有效套期工具以外的衍生工具，如期貨等風(fēng)險(xiǎn)管理的需要 解決“會(huì)計(jì)不匹配”問題; 避免涉及復(fù)雜的套期有效性測試等新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響太平洋財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)金融工具準(zhǔn)則與投資風(fēng)險(xiǎn)控制金融工具準(zhǔn)則與投資風(fēng)險(xiǎn)控制持有至到期投資 到期日固定回收金額固定或可確定企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期有活躍市場例如：符合以上條件的債券投資特特征征新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響太平洋財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)金融工具準(zhǔn)則與投資風(fēng)險(xiǎn)控制金融工具準(zhǔn)則與投資風(fēng)險(xiǎn)控制 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 回收金額固定或可確定無活躍市場

21、特征商業(yè)銀行貸出款項(xiàng)沒有活躍市場債券/票據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)例:符合以上條件的企業(yè)持有的證券投資基金或類似基金，不能劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響太平洋財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)金融工具準(zhǔn)則與投資風(fēng)險(xiǎn)控制金融工具準(zhǔn)則與投資風(fēng)險(xiǎn)控制 可供出售金融資產(chǎn) 出于風(fēng)險(xiǎn)管理考慮等 直接指定的可供出售金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn) 在活躍市場上有報(bào)價(jià)的債券投資 在活躍市場上有報(bào)價(jià)的股票投資 、基金投資等等新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響太平洋財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)金融工具準(zhǔn)則與投資風(fēng)險(xiǎn)控制金融工具準(zhǔn)則與投資風(fēng)險(xiǎn)控制 金融資產(chǎn)重分類以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)

22、計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)X XX XX X其他三類之間不能隨意重分類新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響太平洋財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)金融工具準(zhǔn)則與投資風(fēng)險(xiǎn)控制金融工具準(zhǔn)則與投資風(fēng)險(xiǎn)控制 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)重分類重分類為持有至到期投資為持有至到期投資n企業(yè)的持有意圖或能力發(fā)生改變，滿足或分為持有至到期的要求n持有可供出售金融資產(chǎn)的期限超過兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度持有至到期投資持有至到期投資重分類重分類為可供出售金融資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)n企業(yè)“違背承諾”出售或重分類出售或重分類持有至到期投資金額相對出售或重分類前的總額較大的n剩余部分應(yīng)劃分為可供出售類，n隨后兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不

23、能將任何金融資產(chǎn)劃分為此類。例外：企業(yè)不可控因素引起新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響太平洋財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)金融工具準(zhǔn)則與投資風(fēng)險(xiǎn)控制金融工具準(zhǔn)則與投資風(fēng)險(xiǎn)控制 金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的計(jì)量 類別類別初始計(jì)量初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量后續(xù)計(jì)量以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債公允價(jià)值,交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益公允價(jià)值,變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益持有至到期投資公允價(jià)值，交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額，構(gòu)成成本組成部分實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值,變動(dòng)計(jì)入權(quán)益，相關(guān)的利息、股利、匯兌損益計(jì)入損益其他金融負(fù)債實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響太平洋財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)金融工具準(zhǔn)則與投資風(fēng)險(xiǎn)控制金融工具準(zhǔn)則與投資

24、風(fēng)險(xiǎn)控制 金融資產(chǎn)分類策略及其對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響投資風(fēng)險(xiǎn)控制投資風(fēng)險(xiǎn)控制基金基金/股票股票以公允價(jià)值計(jì)量且以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)益的金融資產(chǎn)持有至到期投資持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)債券債券可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)金融衍生工金融衍生工具具增加損益的波動(dòng)性/ 不能重分類感染條款/市價(jià)高于成本時(shí)不能確認(rèn)升值浮動(dòng)盈虧進(jìn)入權(quán)益/處置時(shí)進(jìn)入利潤表新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響太平洋財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備評估和核算資產(chǎn)減值準(zhǔn)備評估和核算保險(xiǎn)公司可能需要計(jì)提減值的主要項(xiàng)目保險(xiǎn)公司可能需要計(jì)提減值的主要項(xiàng)目n固定資產(chǎn)n按成本計(jì)量的投資性房地產(chǎn)n無形資產(chǎn)n

25、長期股權(quán)投資（對子公司、聯(lián)營、合營企業(yè)的投資）n貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有到期金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)n遞延所得稅資產(chǎn)n商譽(yù)n損余物資及抵債物資新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響太平洋財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備評估和核算資產(chǎn)減值準(zhǔn)備評估和核算減值測試減值測試1. 以下資產(chǎn)不論是否有減值的跡象減值的跡象，每年每年至少在年末年末進(jìn)行一次；商譽(yù)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)2. 以下資產(chǎn)年末年末評估減值跡象，決定是否進(jìn)行減值測試使用壽命確定的無形資產(chǎn)固定資產(chǎn)按成本計(jì)量的投資性房地產(chǎn)3. 應(yīng)在年末年末對除以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備新會(huì)

26、計(jì)準(zhǔn)則影響太平洋財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備評估和核算資產(chǎn)減值準(zhǔn)備評估和核算減值測試的方法減值測試的方法n可收回金額定義為資產(chǎn)的公允價(jià)值減處置費(fèi)用與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者；可收回金額可收回金額賬面價(jià)值賬面價(jià)值公允價(jià)值減公允價(jià)值減處置費(fèi)用處置費(fèi)用預(yù)計(jì)未來現(xiàn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值值新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響太平洋財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備評估和核算資產(chǎn)減值準(zhǔn)備評估和核算減值恢復(fù)的會(huì)計(jì)處理減值恢復(fù)的會(huì)計(jì)處理n固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、商譽(yù)、以成本計(jì)量的權(quán)益投資，對子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)、其他長期股權(quán)投資，一經(jīng)提取減值準(zhǔn)備，以后期間不得轉(zhuǎn)回；n可供出售的權(quán)益工具，不得通過

27、損益轉(zhuǎn)回；n其他資產(chǎn)，包括可供出售的債債務(wù)工具、貸款及應(yīng)收款項(xiàng)、持有到期投資，以后期間資產(chǎn)的價(jià)值恢復(fù)時(shí)可以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響太平洋財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)對職工激勵(lì)計(jì)劃的影響對職工激勵(lì)計(jì)劃的影響n辭退福利的處理滿足條件的情況下，在確定辭退計(jì)劃時(shí)將辭退福利確認(rèn)為費(fèi)用n職工福利費(fèi)需要按照實(shí)際發(fā)生金額確認(rèn)，如果沒有其他規(guī)定，不必按照以前14的比例計(jì)提n股份支付在授予期間或等待期間將股份支付確認(rèn)為費(fèi)用；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響太平洋財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)對職工激勵(lì)計(jì)劃的影響對職工激勵(lì)計(jì)劃的影響n在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)股份、股份期權(quán)及其他權(quán)益工具作為支付手段的股份支付交易，并以公允價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)。授予職工的股權(quán)或期權(quán)，作為成本費(fèi)用

28、計(jì)入利潤表；以權(quán)益結(jié)算以權(quán)益結(jié)算授予日立即授予日立即可行權(quán)可行權(quán)完成等待期內(nèi)完成等待期內(nèi)的服務(wù)或業(yè)績的服務(wù)或業(yè)績以現(xiàn)金結(jié)算以現(xiàn)金結(jié)算股份支付股份支付授予日立即授予日立即可行權(quán)可行權(quán)完成等待期內(nèi)完成等待期內(nèi)的服務(wù)或業(yè)績的服務(wù)或業(yè)績在授予日按權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入成本在等待期內(nèi)的資產(chǎn)負(fù)債表日，按授予授予日日公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入成本在授予日按承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)入成本在等待期內(nèi)的資產(chǎn)負(fù)債表日，按當(dāng)日當(dāng)日負(fù)債的公允價(jià)值，當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入成本新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響太平洋財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)對職工激勵(lì)計(jì)劃的影響對職工激勵(lì)計(jì)劃的影響n影響授予日當(dāng)期和等待期內(nèi)的損益表；n等待期內(nèi)，授予對象人員變動(dòng)或授予的權(quán)益工具價(jià)值

29、變化，對變化當(dāng)期的損益表造成影響；例：例：20X6年1月1日，向50名管理人員授予股票1000股/人，股價(jià)3元/股，條件是授予對象必須在授予日起在公司工作3年；20X6年12月31日，剩余40人，股價(jià)4元/股；40*1000*3/340000 計(jì)入當(dāng)年成本；20X7年12月31日，剩余40人，股價(jià)5元/股；40*1000*3/340000 計(jì)入當(dāng)年成本20X78年12月31日，剩余40人，股價(jià)6元/股；40*1000*3/340000 計(jì)入當(dāng)年成本新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響太平洋財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)所得稅核算的變化所得稅核算的變化舊準(zhǔn)則或制度舊準(zhǔn)則或制度新準(zhǔn)則新準(zhǔn)則n可選應(yīng)付稅款法（較常用） -按當(dāng)期計(jì)算的應(yīng)付所得稅

30、確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用n納稅影響會(huì)計(jì)法（較少用）-確認(rèn)時(shí)間性差異對所得稅的影響-可選用遞延法或損益表債務(wù)法 納稅影響會(huì)計(jì)法-資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法-確認(rèn)暫時(shí)性差異對所得稅的影響資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法：資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法：通過比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，確定暫時(shí)性差異；按照暫時(shí)性差異及所得稅率，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響太平洋財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)所得稅核算的變化所得稅核算的變化n資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，指收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按照稅法可以從應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額；n負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按照稅法可予抵扣的金額；例：固定資產(chǎn)，成本1

31、000萬元，會(huì)計(jì)折舊5年，稅法折舊10年，使用2年后：賬面價(jià)值 600萬元， 計(jì)稅基礎(chǔ) 800萬元；例：預(yù)計(jì)負(fù)債，對未決訴訟提取1000萬元預(yù)計(jì)負(fù)債，按稅法，該費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)才能稅前抵扣賬面價(jià)值 1000萬元， 計(jì)稅基礎(chǔ) 0 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響太平洋財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)所得稅核算的變化所得稅核算的變化例：交易性證券投資成本1000萬元，公允價(jià)值1200賬面價(jià)值 1200萬元， 計(jì)稅基礎(chǔ) 1000萬元；例：應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備賬面余額1000，壞賬準(zhǔn)備100賬面價(jià)值 900萬元， 計(jì)稅基礎(chǔ) 1000例：研發(fā)支出賬面價(jià)值500，計(jì)稅基礎(chǔ) 0例：應(yīng)收利息 計(jì)提10萬賬面價(jià)值10，計(jì)稅基礎(chǔ)0例：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 10

32、0億；稅法80億元賬面價(jià)值100億元，計(jì)稅基礎(chǔ)80億元新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響太平洋財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)所得稅核算的變化所得稅核算的變化例：稅前會(huì)計(jì)利潤1000萬元；除以下項(xiàng)目，其他與稅法無差異 固定資產(chǎn)，原值1000萬元，會(huì)計(jì)折舊5年，稅法折舊10年，至報(bào)告日已使用2年；稅率33；應(yīng)稅所得：1000+200-1001100，應(yīng)交稅金 363計(jì)稅基礎(chǔ)：900 800; 賬面價(jià)值：800 600暫時(shí)性差異：100 200;遞延稅款 100*0.33，200*0.33; 本年新增 33稅前利潤稅前利潤 1000 所得稅所得稅363 凈利閏凈利閏637應(yīng)付稅款法應(yīng)付稅款法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法稅前利潤稅前利潤 1000 所得稅所得稅330 凈利閏凈利閏670利潤表利潤表資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金 363遞延稅款遞延稅款 33 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金363新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響太平洋財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)報(bào)