云南省資源稅政策與管理(2011)

1、2021-11-21 現(xiàn)現(xiàn) 行行 資資 源源 稅稅 政政 策策 規(guī)規(guī) 定定2021-11-22內(nèi)容要點(diǎn) n一、資源稅概述一、資源稅概述n二、資源稅政策規(guī)定二、資源稅政策規(guī)定n三、資源稅檢查與管理三、資源稅檢查與管理2021-11-23二、資源稅的政策規(guī)定n征收范圍征收范圍n納稅人及扣繳義務(wù)人納稅人及扣繳義務(wù)人n稅目及稅額稅目及稅額 n幾個(gè)相關(guān)問題幾個(gè)相關(guān)問題n課稅數(shù)量（計(jì)稅依據(jù)）課稅數(shù)量（計(jì)稅依據(jù)）n應(yīng)納稅額的計(jì)算方法應(yīng)納稅額的計(jì)算方法n納稅地點(diǎn)納稅地點(diǎn)n納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間n納稅期限納稅期限n減免稅減免稅n會計(jì)處理會計(jì)處理2021-11-24（一）資源稅的征收范圍n資源稅的征稅范

2、圍資源稅的征稅范圍n資源稅以特定資源為征稅對象。資源一般是指自然界存資源稅以特定資源為征稅對象。資源一般是指自然界存在的天然物質(zhì)財(cái)富，它包括的范圍很廣，如礦產(chǎn)、土地、在的天然物質(zhì)財(cái)富，它包括的范圍很廣，如礦產(chǎn)、土地、動物、植物、海洋、太陽能資源等等，而作為征稅對象動物、植物、海洋、太陽能資源等等，而作為征稅對象的資源，是指具有商品屬性，即具有價(jià)值和使用價(jià)值的的資源，是指具有商品屬性，即具有價(jià)值和使用價(jià)值的資源。資源。n根據(jù)根據(jù)中華人民共和國資源稅暫行條例中華人民共和國資源稅暫行條例規(guī)定，征收范規(guī)定，征收范圍具體包括：原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、圍具體包括：原油、天然氣、煤炭、其他非金

3、屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽（含固體鹽、液黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽（含固體鹽、液體鹽），我省目前資源稅征收范圍僅涉及煤炭、黑色金體鹽），我省目前資源稅征收范圍僅涉及煤炭、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、其他非金屬礦原礦和鹽五屬礦原礦、有色金屬礦原礦、其他非金屬礦原礦和鹽五個(gè)稅目。個(gè)稅目。 2021-11-25（二）資源稅的納稅人及扣繳義務(wù)人 n在中華人民共和國境內(nèi)開采在中華人民共和國境內(nèi)開采中華人民共和國中華人民共和國資源稅暫行條例資源稅暫行條例規(guī)定的礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽的單規(guī)定的礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，為資源稅的納稅義務(wù)人。位和個(gè)人，為資源稅的納稅義務(wù)人。n資源稅的扣

4、繳義務(wù)人是指獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)資源稅的扣繳義務(wù)人是指獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)及其他收購未稅礦產(chǎn)品的單位（包括收購未稅及其他收購未稅礦產(chǎn)品的單位（包括收購未稅礦產(chǎn)品的個(gè)體戶在內(nèi)）。礦產(chǎn)品的個(gè)體戶在內(nèi)）。2021-11-26云南省資源稅征稅稅額表 稅 目單位稅額稅額標(biāo)準(zhǔn)適用范圍備 注1、原油財(cái)稅【2010】112號：自2010年12月1日起，在西部地區(qū)實(shí)行原油、天然氣資源稅改革?！霸?、天然氣資源稅實(shí)行從價(jià)計(jì)征，稅率為5%”2、天然氣3、煤炭其中：焦煤3元/噸富源縣財(cái)稅【2005】84號“將你省曲靖市富源縣煤炭資源稅適用稅額提高至每噸3元。”2.5元/噸省內(nèi)其他地區(qū)財(cái)稅【2005】84號：省內(nèi)其他地區(qū)煤

5、炭資源稅適用稅額提高至每噸2.5元8元/噸全 省財(cái)稅200715號：將焦煤的資源稅適用稅額標(biāo)準(zhǔn)確定為每噸8元2021-11-274、其他非金屬礦原礦（1）寶石、寶石級金剛石10元/克拉全 ?。?）玉石、膨潤土玉石:20元/噸膨潤土:10元/噸全 省財(cái)稅200891號: 自2008年10月1日起, 玉石每噸20元、膨潤土每噸10元（3）石墨、）石墨、石英石英砂、螢石、砂、螢石、重晶重晶石、毒重石、蛭石、毒重石、蛭石、長石、石、長石、沸石沸石、滑石、白云石、滑石、白云石、硅灰石、凹凸棒硅灰石、凹凸棒石粘土、高嶺土石粘土、高嶺土(瓷土瓷土)、耐火粘耐火粘土、土、云母云母(未調(diào)整未調(diào)整的的3元元/噸，

6、已調(diào)噸，已調(diào)整的見第二欄及整的見第二欄及所附文件所附文件)沸石沸石:10元元/噸噸螢石：螢石：20元元/噸噸耐火粘土：耐火粘土：6元元/噸噸全 省按照云地稅發(fā)【按照云地稅發(fā)【1996】295號文件號文件“石英石，也稱石英石，也稱硅石，包括石英砂和硅砂、石英砂巖、石英巖和硅石，包括石英砂和硅砂、石英砂巖、石英巖和脈石英。石英在有些地區(qū)是以砂的形態(tài)出現(xiàn)，有脈石英。石英在有些地區(qū)是以砂的形態(tài)出現(xiàn)，有些地區(qū)則是以巖的形態(tài)出現(xiàn)，本質(zhì)是沒有區(qū)別的。些地區(qū)則是以巖的形態(tài)出現(xiàn)，本質(zhì)是沒有區(qū)別的。因此，對硅石，應(yīng)按因此，對硅石，應(yīng)按“石英砂石英砂”適用稅額適用稅額3元元/噸計(jì)噸計(jì)征資源稅。征資源稅?！必?cái)稅財(cái)稅2

7、00891號號: 自自2008年年10月月1日起日起, 沸石每噸沸石每噸10元元財(cái)稅財(cái)稅201020號：自號：自2010年年6月月1日起，將耐火粘土日起，將耐火粘土中的高鋁粘土（包括耐火級礬土、研磨級礬土等中的高鋁粘土（包括耐火級礬土、研磨級礬土等）和焦寶石的資源稅適用稅額標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為每噸）和焦寶石的資源稅適用稅額標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為每噸20元，將其他耐火粘土的資源稅適用稅額標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整元，將其他耐火粘土的資源稅適用稅額標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為每噸為每噸6元；將螢石（也稱氟石）的資源稅適用稅元；將螢石（也稱氟石）的資源稅適用稅額標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為每噸額標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為每噸20元。元。2021-11-28（4）大理石、花崗石3元/立方米全

8、 省財(cái)稅【2003】119號：大理石和花崗石資源稅適用稅額由每立方米3元調(diào)整為3-10元/立方米。云地稅發(fā)【2003】131號：由各地、州、市自行確定。玉地稅發(fā)【2003】73號文件規(guī)定我市執(zhí)行3元立方米。（5）菱鎂礦、天然堿、石膏、硅線石2元/噸全 省（6）石灰石1元/噸全 省玉地稅發(fā)【2003】73號由2元調(diào)為1元（財(cái)稅【2003】119號：石灰石資源稅適用稅額由每噸2元調(diào)整為每噸05元至3元。（7）工業(yè)用金剛石2元/克拉全 省（8）石棉0.50元/噸全 ?。?）硫鐵礦、自然硫、磷鐵礦1元/噸全 省（10）磷礦石15元/噸全 省財(cái)稅200891號: 自2008年10月1日起, 磷礦石每噸1

9、5元2021-11-29（11）礦泉水、純凈水、超純水、桶（瓶）裝山泉水3.0元/噸或立方米云地稅發(fā)【1998】011號：礦泉水全省統(tǒng)一按3.0元/噸或立方米。（12）地下熱水1-3元/噸或立方米按云南省地下熱水資源稅征稅稅額表執(zhí)行云地稅發(fā)【1998】011號：我市被列舉按每噸2元征收的5戶企業(yè)分別是：峨山縣的天子山溫泉度假村、寶泉地?zé)崴_發(fā)有限公司、興旺商貿(mào)有限公司，澄江縣的撫仙湖溫泉公司，華寧縣的象鼻溫泉度假村。玉地稅發(fā)【1998】010號：未列名單位按所列稅額的下限執(zhí)行。（省局規(guī)定的下限為1.50元）（13） 石英砂巖（木紋石）10元/噸祿勸縣、武定縣國稅函【2003】1215號批復(fù)：自

10、2004年1月1日起，對祿勸縣、武定縣開采的石英砂巖（木紋石）的資源稅稅額調(diào)整為每噸10元。2021-11-21014）未列舉名稱的其他非金屬礦原礦0.50元/噸或立方米全 省 根據(jù)資源稅條例實(shí)施細(xì)則第四條規(guī)定，對未列舉名稱的其他非金屬礦原礦，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府決定征收或暫緩征收資源稅。為此，云南省人民政府決定：對資源稅暫行條例實(shí)施細(xì)則未列舉名稱的其他非金屬礦原礦（如其他粘土、磷礦石、其他建筑用砂、其他建筑用石料、鉀鹽、玉石礦、火山灰、砷礦、葉臘石、方解石等）按0.50元/噸或立方米的定額計(jì)征資源稅（詳見營業(yè)稅資源稅業(yè)務(wù)手冊P314）。（注：以后調(diào)整過的按調(diào)整后的稅額執(zhí)行。如磷礦石等

11、）建筑用砂石屬于非金屬礦產(chǎn)類（云地稅一字【2007】9號）5、黑色金屬礦原礦2021-11-211（1）鐵礦）鐵礦石石財(cái)稅財(cái)稅2005168號號: 鐵礦石資源稅鐵礦石資源稅減征政策，暫按規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)減征政策，暫按規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)的的60征收。征收。云地稅發(fā)云地稅發(fā)1995107號號 : 一、一、同意對魯奎山和大紅山礦區(qū)的同意對魯奎山和大紅山礦區(qū)的鐵、銅礦石現(xiàn)行資源稅征稅定鐵、銅礦石現(xiàn)行資源稅征稅定額作適度調(diào)整：額作適度調(diào)整：1、鐵礦石。入選露天礦，、鐵礦石。入選露天礦，由現(xiàn)行每噸征稅由現(xiàn)行每噸征稅10元調(diào)整為元調(diào)整為14元；入選地下礦，由現(xiàn)行每噸元；入選地下礦，由現(xiàn)行每噸征稅征稅7元調(diào)整為元調(diào)整為

12、11元；入爐露天元；入爐露天礦，由現(xiàn)行每噸征稅礦，由現(xiàn)行每噸征稅15元調(diào)整元調(diào)整為為21元；入爐地下礦，由現(xiàn)行元；入爐地下礦，由現(xiàn)行每噸征稅每噸征稅14元調(diào)整為元調(diào)整為20元。元。入選露天礦入選露天礦14元元/噸噸昆鋼上廠鐵礦、昆鋼上廠鐵礦、昆鋼羅茨鐵礦、昆鋼羅茨鐵礦、昆鋼八街鐵礦昆鋼八街鐵礦10元元/噸噸省內(nèi)其他鐵礦石省內(nèi)其他鐵礦石開采單位和個(gè)人開采單位和個(gè)人財(cái)稅財(cái)稅2005168號號: 鐵礦石資源稅鐵礦石資源稅減征政策，暫按規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)減征政策，暫按規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)的的60征收。征收。2021-11-212入選地下礦入選地下礦11元元/噸噸昆鋼八昆鋼八街鐵礦街鐵礦紅坡礦紅坡礦區(qū)區(qū)10元元/噸噸

13、昆鋼東昆鋼東西礦區(qū)、西礦區(qū)、昆鋼王昆鋼王家灘礦家灘礦7元元/噸噸省內(nèi)其省內(nèi)其他鐵礦他鐵礦石開采石開采單位和單位和個(gè)人個(gè)人財(cái)稅財(cái)稅2005168號號: 鐵礦石資源稅減征鐵礦石資源稅減征政策，暫按規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)的政策，暫按規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)的60征收。征收。入爐露天礦入爐露天礦21元元/噸噸昆鋼八昆鋼八街鐵礦街鐵礦15元元/噸噸省內(nèi)其省內(nèi)其他鐵礦他鐵礦石開采石開采單位和單位和個(gè)人個(gè)人財(cái)稅財(cái)稅2005168號號: 鐵礦石資源稅減征鐵礦石資源稅減征政策，暫按規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)的政策，暫按規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)的60征收。征收。2021-11-213入爐地下礦入爐地下礦21元元/噸噸昆鋼東昆鋼東西礦區(qū)、西礦區(qū)、昆八街昆八街鐵礦

14、紅鐵礦紅坡礦區(qū)坡礦區(qū)14元元/噸噸省內(nèi)其省內(nèi)其他鐵礦他鐵礦石開采石開采單和個(gè)單和個(gè)人人財(cái)稅財(cái)稅2005168號號: 鐵礦石資源稅減鐵礦石資源稅減征政策，暫按規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)的征政策，暫按規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)的60征收。征收。（2）錳礦石）錳礦石6元元/噸噸全全 省省財(cái)稅財(cái)稅2005168號號: 將錳礦石資源稅適用將錳礦石資源稅適用稅額標(biāo)準(zhǔn)由稅額標(biāo)準(zhǔn)由2元噸調(diào)整到元噸調(diào)整到6元噸。自元噸。自2006年年1月月1日起實(shí)施。日起實(shí)施。（3）鉬礦石）鉬礦石4元元/噸噸全全 省省財(cái)稅財(cái)稅2005168號劃分了號劃分了鉬礦石資源等級鉬礦石資源等級和稅額，和稅額，云財(cái)稅云財(cái)稅20067號：號：我省鉬我省鉬礦石的資源稅暫

15、按五等稅額標(biāo)準(zhǔn)礦石的資源稅暫按五等稅額標(biāo)準(zhǔn)4元元噸計(jì)算征收噸計(jì)算征收2021-11-2146、有色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦財(cái)稅財(cái)稅2005168號號“取消對有色金屬取消對有色金屬礦資源稅減征礦資源稅減征30的優(yōu)惠政策，恢的優(yōu)惠政策，恢復(fù)按全額征收。復(fù)按全額征收?！保ㄏ峦ㄏ峦?）銅礦石）銅礦石6元元/噸噸易門獅子山銅礦易門獅子山銅礦財(cái)稅財(cái)稅2007100號規(guī)定了五個(gè)等級號規(guī)定了五個(gè)等級的銅礦石資源稅稅額，云財(cái)稅的銅礦石資源稅稅額，云財(cái)稅200765號經(jīng)請示國家稅務(wù)總局明確：號經(jīng)請示國家稅務(wù)總局明確：礦山資源等級劃分仍按細(xì)則所附等礦山資源等級劃分仍按細(xì)則所附等級表執(zhí)行，易門獅子山銅礦劃為三

16、級表執(zhí)行，易門獅子山銅礦劃為三等，應(yīng)執(zhí)行等，應(yīng)執(zhí)行6元元/噸，自噸，自2007年年8月月1日起執(zhí)行日起執(zhí)行。5元元/噸噸易門鳳山銅礦、易易門鳳山銅礦、易門七步朗銅礦、麗門七步朗銅礦、麗江銅礦江銅礦文件依據(jù)同上。易門鳳山銅礦、易文件依據(jù)同上。易門鳳山銅礦、易門七步朗銅礦劃為五等，稅額為門七步朗銅礦劃為五等，稅額為5元元/噸。噸。7元元/噸噸7.80元元/噸噸省內(nèi)其他開采銅礦省內(nèi)其他開采銅礦石的單位和個(gè)人石的單位和個(gè)人省內(nèi)其他開采銅礦石的單位和個(gè)人（新省內(nèi)其他開采銅礦石的單位和個(gè)人（新平大紅山礦平大紅山礦7.80元，云財(cái)稅元，云財(cái)稅200765號號,自自2007年年8月月1日起執(zhí)行）。財(cái)稅日起執(zhí)行

17、）。財(cái)稅2007100號：銅礦石單位稅額標(biāo)準(zhǔn)：一等礦山號：銅礦石單位稅額標(biāo)準(zhǔn)：一等礦山調(diào)整為每噸調(diào)整為每噸7元。，自元。，自2007年年8月月1日起執(zhí)日起執(zhí)行。（注：云財(cái)稅行。（注：云財(cái)稅200765號：其余一律號：其余一律執(zhí)行本通知中同類最高等級稅額標(biāo)準(zhǔn)）執(zhí)行本通知中同類最高等級稅額標(biāo)準(zhǔn)）2021-11-215（2）鉛鋅礦石）鉛鋅礦石20元元/噸噸麒麟鉛鋅礦冶麒麟鉛鋅礦冶公司、會澤鉛公司、會澤鉛鋅礦、瀾滄鉛鋅礦、瀾滄鉛礦礦20元元/噸噸省內(nèi)其他開采省內(nèi)其他開采鉛鋅礦石的單鉛鋅礦石的單位和個(gè)人位和個(gè)人財(cái)稅財(cái)稅2007100號：鉛鋅礦石單位稅額標(biāo)準(zhǔn)：號：鉛鋅礦石單位稅額標(biāo)準(zhǔn)：一等礦山調(diào)整為每噸一

18、等礦山調(diào)整為每噸20元；二等礦山調(diào)整為元；二等礦山調(diào)整為每噸每噸18元；三等礦山調(diào)整為每噸元；三等礦山調(diào)整為每噸1 6元；四等元；四等礦山調(diào)整為每噸礦山調(diào)整為每噸13元；五等礦山調(diào)整為每噸元；五等礦山調(diào)整為每噸10元。，自元。，自2007年年8月月1日起執(zhí)行。（注：云日起執(zhí)行。（注：云財(cái)稅財(cái)稅200765號：其余一律執(zhí)行本通知中同類號：其余一律執(zhí)行本通知中同類最高等級稅額標(biāo)準(zhǔn)）最高等級稅額標(biāo)準(zhǔn)）（3）鋁土礦）鋁土礦20元元/噸噸全全 省?。?）鎢礦石）鎢礦石9元元/噸噸全全 省省鎢礦石單位稅額標(biāo)準(zhǔn)：三等礦山調(diào)整為鎢礦石單位稅額標(biāo)準(zhǔn)：三等礦山調(diào)整為每噸每噸9元；四等礦山調(diào)整為每噸元；四等礦山調(diào)整

19、為每噸8元；五元；五等礦山調(diào)整為每噸等礦山調(diào)整為每噸7元。，自元。，自2007年年8月月1日起執(zhí)行。（注：云財(cái)稅日起執(zhí)行。（注：云財(cái)稅200765號：其號：其余一律執(zhí)行本通知中同類最高等級稅額余一律執(zhí)行本通知中同類最高等級稅額標(biāo)準(zhǔn)）標(biāo)準(zhǔn)）2021-11-216（8）鎳礦石）鎳礦石11元元/噸噸全全 省?。?）黃金礦：）黃金礦：巖金礦巖金礦2元元/噸噸省內(nèi)其他開采巖金礦石的單位和個(gè)人（云財(cái)稅省內(nèi)其他開采巖金礦石的單位和個(gè)人（云財(cái)稅200768號明確未列入明細(xì)表的號明確未列入明細(xì)表的,在省政府尚未在省政府尚未批準(zhǔn)之前仍按此執(zhí)行）批準(zhǔn)之前仍按此執(zhí)行）1.50元元/噸噸元江泰富黃金開發(fā)有限公司元江泰富

20、黃金開發(fā)有限公司,財(cái)稅財(cái)稅200669號劃號劃為七等，自為七等，自2006年年5月月1日起執(zhí)行。日起執(zhí)行。（10）釩礦：）釩礦：12元元/噸噸全全 省省財(cái)稅財(cái)稅2006120號：號：釩礦石釩礦石(含石煤釩含石煤釩)資源稅適資源稅適用稅額標(biāo)準(zhǔn)為每噸用稅額標(biāo)準(zhǔn)為每噸12元，自元，自2006年年9月月1日起執(zhí)日起執(zhí)行行（11）其他有色）其他有色金屬礦原礦金屬礦原礦0.40元元/噸噸全全 省省云地稅一字云地稅一字20003號號 ：經(jīng)請示國家稅務(wù)總局及：經(jīng)請示國家稅務(wù)總局及省政府同意，對凡在我省境內(nèi)開發(fā)利用黃金微省政府同意，對凡在我省境內(nèi)開發(fā)利用黃金微粒金原礦的單位和個(gè)人，一律按粒金原礦的單位和個(gè)人，一

21、律按“其它有色金其它有色金屬礦原礦屬礦原礦”的稅目歸屬，由當(dāng)?shù)氐囟愓魇諜C(jī)關(guān)的稅目歸屬，由當(dāng)?shù)氐囟愓魇諜C(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的實(shí)際情況在根據(jù)納稅人的實(shí)際情況在2.003.00元噸或立元噸或立方米的稅額幅度內(nèi)計(jì)算征收資源稅。方米的稅額幅度內(nèi)計(jì)算征收資源稅。2021-11-217其中：稀土經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2011年4月1日起，統(tǒng)一調(diào)整稀土礦原礦資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)。調(diào)整后的稅額標(biāo)準(zhǔn)為：輕稀土，包括氟碳鈰礦、獨(dú)居石礦，60元/噸；中重稀土，包括磷釔礦、離子型稀土礦，30元/噸。開采與鐵礦共生、伴生的氟碳鈰礦、獨(dú)居石礦等稀土礦，除征收鐵礦石資源稅外，按本通知規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)征收稀土資源稅。（財(cái)稅201122號）7、鹽固體

22、鹽礦井鹽10元/噸財(cái)稅20075號：南方海鹽、湖鹽、井礦鹽資源稅暫減按每噸10元征收。12元/噸財(cái)稅20075號：通過提取地下天然鹵水曬制的海鹽和生產(chǎn)的井礦鹽，其資源稅適用稅額標(biāo)準(zhǔn)暫維持不變，仍分別按每噸20元和12元征收。液體鹽2元/噸財(cái)稅20075號：液體鹽資源稅暫減按每噸2元征收。2021-11-218（四）幾個(gè)相關(guān)問題n1、關(guān)于混合礦產(chǎn)品如何確定適用稅目計(jì)征資源稅問、關(guān)于混合礦產(chǎn)品如何確定適用稅目計(jì)征資源稅問題：混合礦產(chǎn)品即伴生礦，是指在同一礦床內(nèi)，除主題：混合礦產(chǎn)品即伴生礦，是指在同一礦床內(nèi)，除主要礦種外，還含有多種可供工業(yè)利用成分的礦產(chǎn)。對要礦種外，還含有多種可供工業(yè)利用成分的礦產(chǎn)

23、。對混合礦產(chǎn)品計(jì)征資源稅時(shí)，應(yīng)以主產(chǎn)品混合礦產(chǎn)品計(jì)征資源稅時(shí)，應(yīng)以主產(chǎn)品(即主體礦即主體礦)的的礦石名稱作為應(yīng)稅品目。摘自礦石名稱作為應(yīng)稅品目。摘自云南省地方稅務(wù)局云南省地方稅務(wù)局關(guān)于資源稅若干征稅問題的通知關(guān)于資源稅若干征稅問題的通知(云地稅發(fā)云地稅發(fā)1995067號號)n2、伴采礦：伴采礦是指開采單位在同一礦區(qū)內(nèi)開采、伴采礦：伴采礦是指開采單位在同一礦區(qū)內(nèi)開采主產(chǎn)品時(shí)，伴采出來的非主產(chǎn)品元素的礦石。例如銅主產(chǎn)品時(shí)，伴采出來的非主產(chǎn)品元素的礦石。例如銅礦山在同一礦區(qū)內(nèi)開采銅礦石原礦時(shí)，伴采出鐵礦石礦山在同一礦區(qū)內(nèi)開采銅礦石原礦時(shí)，伴采出鐵礦石原礦，則伴采出的鐵礦石原礦就稱伴采礦。伴采礦量原礦

24、，則伴采出的鐵礦石原礦就稱伴采礦。伴采礦量大的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)規(guī)定對其大的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)規(guī)定對其核定資源稅單位稅額標(biāo)準(zhǔn)；量小的，在銷售時(shí)，按照核定資源稅單位稅額標(biāo)準(zhǔn)；量小的，在銷售時(shí)，按照國家對收購單位規(guī)定的相應(yīng)品目的單位稅額標(biāo)準(zhǔn)繳納國家對收購單位規(guī)定的相應(yīng)品目的單位稅額標(biāo)準(zhǔn)繳納資源稅。資源稅。2021-11-219n3、伴選礦：伴選礦是指對礦石原礦中所含主產(chǎn)品進(jìn)、伴選礦：伴選礦是指對礦石原礦中所含主產(chǎn)品進(jìn)行選精礦的加工過程中，以精礦形式伴選出的副產(chǎn)品。行選精礦的加工過程中，以精礦形式伴選出的副產(chǎn)品。如攀枝花鋼鐵公司所屬攀枝花礦山公司開采的釩鈦磁如攀枝花鋼

25、鐵公司所屬攀枝花礦山公司開采的釩鈦磁鐵礦，釩、鈦便是在選主產(chǎn)品鐵的過程中，以精礦形鐵礦，釩、鈦便是在選主產(chǎn)品鐵的過程中，以精礦形式伴選出的副產(chǎn)品。對于以精礦形式伴選出的副產(chǎn)品式伴選出的副產(chǎn)品。對于以精礦形式伴選出的副產(chǎn)品不征收資源稅。不征收資源稅。n4、關(guān)于資源稅征稅定額是按資源產(chǎn)品所含元素成份、關(guān)于資源稅征稅定額是按資源產(chǎn)品所含元素成份還是按用途確定問題：現(xiàn)行資源稅的征稅定額是按照還是按用途確定問題：現(xiàn)行資源稅的征稅定額是按照不同的應(yīng)稅資源品種分別確定的，若對同一種應(yīng)稅資不同的應(yīng)稅資源品種分別確定的，若對同一種應(yīng)稅資源區(qū)別不同用途確定征稅定額，不僅違背了上述原則，源區(qū)別不同用途確定征稅定額，

26、不僅違背了上述原則，而且容易產(chǎn)生稅負(fù)不平的矛盾，也不利于征收管理。而且容易產(chǎn)生稅負(fù)不平的矛盾，也不利于征收管理。因此，資源稅的征稅定額應(yīng)按資源產(chǎn)品所含的元素成因此，資源稅的征稅定額應(yīng)按資源產(chǎn)品所含的元素成份確定。摘自份確定。摘自云南省地方稅務(wù)局關(guān)于資源稅若干云南省地方稅務(wù)局關(guān)于資源稅若干征稅問題的通知征稅問題的通知(云地稅發(fā)云地稅發(fā)1995067號號) 2021-11-220（五）資源稅的計(jì)稅依據(jù)（課稅數(shù)量） n1.納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。n2.納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，納稅人開

27、采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用時(shí)移送使用數(shù)量為課稅數(shù)量。以自用時(shí)移送使用數(shù)量為課稅數(shù)量。n3.收購未稅礦產(chǎn)品的以收購量為課稅數(shù)收購未稅礦產(chǎn)品的以收購量為課稅數(shù)量。量。 2021-11-221資源稅的計(jì)稅依據(jù)（課稅數(shù)量） n納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。n納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品（包括用于生產(chǎn)和非生產(chǎn)兩部納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品（包括用于生產(chǎn)和非生產(chǎn)兩部分），因無法準(zhǔn)確提供移送使用量而采取折算比

28、換算課分），因無法準(zhǔn)確提供移送使用量而采取折算比換算課稅數(shù)量辦法的，具體規(guī)定如下：（稅數(shù)量辦法的，具體規(guī)定如下：（1）煤炭，對于連續(xù)加）煤炭，對于連續(xù)加工前無法正確計(jì)算原煤移送使用量的，可按加工產(chǎn)品的工前無法正確計(jì)算原煤移送使用量的，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量折算成原煤綜合回收率，將加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量。（數(shù)量作為課稅數(shù)量。（2）金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因）金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦無法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量。按選礦比折算成原礦數(shù)量作為

29、課稅數(shù)量。2021-11-222（六）資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法n資源稅的應(yīng)納稅額，按照應(yīng)稅產(chǎn)品的課資源稅的應(yīng)納稅額，按照應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計(jì)算，應(yīng)納稅稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計(jì)算，應(yīng)納稅額計(jì)算公式：額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= 課稅數(shù)量課稅數(shù)量單位稅額單位稅額2021-11-223n例例1：某煤礦：某煤礦2011年年3月開采原煤月開采原煤54500噸，其中對外直接銷售噸，其中對外直接銷售32000噸；用于連續(xù)加工洗煤、選煤噸；用于連續(xù)加工洗煤、選煤13400噸，用于本煤礦發(fā)電噸，用于本煤礦發(fā)電8200噸，用噸，用于礦區(qū)職工生活于礦區(qū)職工生活2600噸。該煤礦開采的原煤適用噸。該

30、煤礦開采的原煤適用2.50元元/噸的資源稅噸的資源稅定額。該煤礦當(dāng)月應(yīng)納資源稅數(shù)額為多少？定額。該煤礦當(dāng)月應(yīng)納資源稅數(shù)額為多少？n當(dāng)月對外直接銷售原煤應(yīng)納資源稅為：當(dāng)月對外直接銷售原煤應(yīng)納資源稅為：n應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量銷售數(shù)量單位稅額單位稅額n =32000噸噸2.50元元/噸噸n =80000元元n當(dāng)月用于連續(xù)加工洗煤、選煤、發(fā)電、礦區(qū)職工生活的原煤應(yīng)納資當(dāng)月用于連續(xù)加工洗煤、選煤、發(fā)電、礦區(qū)職工生活的原煤應(yīng)納資源稅為：源稅為：n應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=使用數(shù)量使用數(shù)量單位稅額單位稅額n =（13400+8200+2600）噸）噸2.50元元/噸噸n =60500元元n該煤礦當(dāng)月應(yīng)納資源稅

31、總額為：該煤礦當(dāng)月應(yīng)納資源稅總額為：n應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=80000元元+60500元元n =140500元元 2021-11-224n例例2：某鐵礦：某鐵礦2010年年10月將開采的鐵礦石月將開采的鐵礦石1000噸直接對外銷售，噸直接對外銷售，將自采的鐵礦原礦入選為精礦將自采的鐵礦原礦入選為精礦600噸，經(jīng)查相關(guān)資料得知該礦噸，經(jīng)查相關(guān)資料得知該礦適用適用14元元/噸的資源稅稅額，選礦比為噸的資源稅稅額，選礦比為1：2.45。該鐵礦當(dāng)月應(yīng)。該鐵礦當(dāng)月應(yīng)納資源稅數(shù)額為多少？納資源稅數(shù)額為多少？n應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量課稅數(shù)量單位稅額單位稅額n =（入選精礦原礦數(shù)量（入選精礦原礦數(shù)量+對外銷售

32、原礦數(shù)量）對外銷售原礦數(shù)量）n 單位稅額單位稅額n =（精礦數(shù)量（精礦數(shù)量 選礦比選礦比+對外銷售原礦數(shù)量）對外銷售原礦數(shù)量）n 單位稅額單位稅額n =（600噸噸2.45 +1000噸）噸）14元元/噸噸n =（1470噸噸+1000噸）噸）14元元/噸噸n =2470噸噸14元元/噸噸n=34580元元60%=20748元元n(財(cái)稅財(cái)稅2005168號號: 鐵礦石資源稅減征政策，暫按規(guī)定稅額標(biāo)鐵礦石資源稅減征政策，暫按規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)的準(zhǔn)的60征收。征收。) 2021-11-225n例例3：某礦山：某礦山3月份開采銅石月份開采銅石2000噸，沒有原礦銷售，噸，沒有原礦銷售，選得精礦選得精礦30

33、0噸，選礦比為噸，選礦比為30%，單位稅額為，單位稅額為7元元/噸，噸，其當(dāng)月應(yīng)納資源稅多少元？其當(dāng)月應(yīng)納資源稅多少元？n當(dāng)月應(yīng)納資源稅當(dāng)月應(yīng)納資源稅=30030%7元元/噸噸=7000元（財(cái)稅元（財(cái)稅2005168號取消了對有色金屬礦原礦的減征優(yōu)惠）號取消了對有色金屬礦原礦的減征優(yōu)惠）n例例4:某煤礦的洗煤廠某煤礦的洗煤廠2010年年10月份生產(chǎn)洗煤月份生產(chǎn)洗煤12000噸，噸，銷售了銷售了8000噸，已知綜合回收率為噸，已知綜合回收率為80%，單位稅額為，單位稅額為2.50元元/噸，其當(dāng)月應(yīng)納資源稅多少元？噸，其當(dāng)月應(yīng)納資源稅多少元？n當(dāng)月應(yīng)納資源稅當(dāng)月應(yīng)納資源稅=800080%2.50元

34、元/噸噸=25000元元2021-11-226n例例5、大紅山礦區(qū)某鐵礦石開采企業(yè)、大紅山礦區(qū)某鐵礦石開采企業(yè)2010年年10月份共開月份共開采鐵礦石原礦采鐵礦石原礦100000噸，銷售鐵礦石噸，銷售鐵礦石50000噸，另外自噸，另外自用入選鐵精礦的鐵礦石原礦用入選鐵精礦的鐵礦石原礦40000噸，按規(guī)定該礦屬于噸，按規(guī)定該礦屬于入選露天礦，適用稅額為入選露天礦，適用稅額為14元噸（入選露天礦適用稅元噸（入選露天礦適用稅額額14元噸是云地稅發(fā)（元噸是云地稅發(fā)（1995）107號文件規(guī)定），根號文件規(guī)定），根據(jù)財(cái)稅【據(jù)財(cái)稅【2005】168號文件，該鐵礦石開采企業(yè)可按規(guī)號文件，該鐵礦石開采企業(yè)可按

35、規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)的定稅額標(biāo)準(zhǔn)的60%征收，計(jì)算征收，計(jì)算10月應(yīng)繳鐵礦石資源稅。月應(yīng)繳鐵礦石資源稅。答案：（答案：（50000+40000）14元噸元噸60%=756000元元 n例例6、某鎢礦企業(yè)、某鎢礦企業(yè)2009年年10月共開采鎢礦石原礦月共開采鎢礦石原礦80000噸，噸，直接對外銷售鎢礦石原礦直接對外銷售鎢礦石原礦40000噸，以部分鎢礦石原礦噸，以部分鎢礦石原礦9000噸入選精礦，選礦比為噸入選精礦，選礦比為40%。，已知鎢礦石的稅額。，已知鎢礦石的稅額為為9元。計(jì)算元。計(jì)算10月應(yīng)繳鎢礦石資源稅。答案：月應(yīng)繳鎢礦石資源稅。答案：40000+900040%9元噸元噸=562500元元20

36、21-11-227（七）資源稅納稅地點(diǎn)n納稅人應(yīng)納的資源稅，向應(yīng)稅產(chǎn)品的開納稅人應(yīng)納的資源稅，向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采或者生產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。采或者生產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。n扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當(dāng)向扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當(dāng)向收購地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。收購地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。2021-11-228（八）資源稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間n納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅義務(wù)的發(fā)納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或者取得索取銷售生時(shí)間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑證的當(dāng)天?？顟{證的當(dāng)天。 n納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)

37、品的當(dāng)天。生時(shí)間，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。 n扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為支付貨款的當(dāng)天。生時(shí)間，為支付貨款的當(dāng)天。 2021-11-229（九）資源稅的納稅期限n納稅人的納稅期限為一日、三日、五日、十日、納稅人的納稅期限為一日、三日、五日、十日、十五日或者一個(gè)月，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情十五日或者一個(gè)月，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況具體核定。不能按固定期限計(jì)算納稅的，可以況具體核定。不能按固定期限計(jì)算納稅的，可以按次計(jì)算納稅。按次計(jì)算納稅。n納稅人以一個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起十納稅人以一個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起十日內(nèi)申報(bào)納稅；以一

38、日、三日、五日、十日或者日內(nèi)申報(bào)納稅；以一日、三日、五日、十日或者十五日為一期納稅的，自期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳十五日為一期納稅的，自期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月一日起十日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月稅款，于次月一日起十日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月稅款。稅款。n扣繳義務(wù)人解繳稅款期限，比照前兩款的規(guī)定執(zhí)扣繳義務(wù)人解繳稅款期限，比照前兩款的規(guī)定執(zhí)行。行。2021-11-230（十）資源稅的減稅免稅 n資源稅暫行條例資源稅暫行條例規(guī)定，有下列情形之一的，減征或者免征規(guī)定，有下列情形之一的，減征或者免征資源稅：資源稅：n1.開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅；開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅；n2.

39、納稅人在開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然納稅人在開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失，需要減稅或者免稅的，由省、自治災(zāi)害等原因遭受重大損失，需要減稅或者免稅的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定。（云地稅發(fā)字【區(qū)、直轄市人民政府酌情決定。（云地稅發(fā)字【1994】01號號“由納稅人提出申請，經(jīng)縣（市）級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)審核提出意由納稅人提出申請，經(jīng)縣（市）級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)審核提出意見后，逐級上報(bào)省地方稅務(wù)局審批見后，逐級上報(bào)省地方稅務(wù)局審批”）n云地稅發(fā)云地稅發(fā)2008324號號“經(jīng)省局研究，決定對省政府第經(jīng)省局研究，決定對省政府第150號號令決定調(diào)整的

40、地稅行政審批項(xiàng)目作以下規(guī)范，請各局嚴(yán)格遵照令決定調(diào)整的地稅行政審批項(xiàng)目作以下規(guī)范，請各局嚴(yán)格遵照執(zhí)行執(zhí)行”?！鞍凑帐≌凑帐≌?50號令的要求，此次涉及調(diào)整管理實(shí)施號令的要求，此次涉及調(diào)整管理實(shí)施機(jī)關(guān)的地方稅務(wù)非行政許可審批項(xiàng)目為：（一）資源稅困難減機(jī)關(guān)的地方稅務(wù)非行政許可審批項(xiàng)目為：（一）資源稅困難減免審批由云南省人民政府調(diào)整到縣級人民政府。免審批由云南省人民政府調(diào)整到縣級人民政府?！眓3.國務(wù)院規(guī)定的其他減稅免稅項(xiàng)目。國務(wù)院規(guī)定的其他減稅免稅項(xiàng)目。n除除暫行條例暫行條例規(guī)定外，國家對礦山企業(yè)鐵礦石資源稅，減按規(guī)定外，國家對礦山企業(yè)鐵礦石資源稅，減按規(guī)定稅額的規(guī)定稅額的60%征收。（財(cái)稅

41、征收。（財(cái)稅2005168號：調(diào)整對冶金礦山鐵號：調(diào)整對冶金礦山鐵礦石資源稅減征政策，暫按規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)的礦石資源稅減征政策，暫按規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)的60征收。）征收。）2021-11-231（十一）資源稅的會計(jì)處理n企業(yè)交納的資源稅，通過企業(yè)交納的資源稅，通過應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交資源稅應(yīng)交資源稅科目進(jìn)行核算?？颇窟M(jìn)行核算。該科目貸方反映企業(yè)應(yīng)交納的資源稅稅額；借方反映企業(yè)已經(jīng)該科目貸方反映企業(yè)應(yīng)交納的資源稅稅額；借方反映企業(yè)已經(jīng)交納或答應(yīng)抵扣的資源稅稅額；余額在貸方表示企業(yè)應(yīng)交而未交納或答應(yīng)抵扣的資源稅稅額；余額在貸方表示企業(yè)應(yīng)交而未交的資源稅稅額。交的資源稅稅額。 1.企業(yè)銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的會計(jì)處理

42、企業(yè)銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的會計(jì)處理月份終了，企業(yè)計(jì)算出對外銷售應(yīng)納資源稅產(chǎn)品應(yīng)納的資月份終了，企業(yè)計(jì)算出對外銷售應(yīng)納資源稅產(chǎn)品應(yīng)納的資源稅時(shí)，應(yīng)作如下會計(jì)分錄：源稅時(shí)，應(yīng)作如下會計(jì)分錄：借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交資源稅應(yīng)交資源稅企業(yè)按規(guī)定實(shí)際繳納資源稅稅款時(shí)，作如下會計(jì)分錄：企業(yè)按規(guī)定實(shí)際繳納資源稅稅款時(shí)，作如下會計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅金費(fèi)借：應(yīng)交稅金費(fèi)-應(yīng)交資源稅應(yīng)交資源稅貸：銀行存款貸：銀行存款2021-11-232n2.企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的會計(jì)處理企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的會計(jì)處理對企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品，其應(yīng)納資源稅的會計(jì)對企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品，其應(yīng)納資源稅的會

43、計(jì)處理與銷售應(yīng)稅產(chǎn)品會計(jì)處理有所不同，即其應(yīng)交納處理與銷售應(yīng)稅產(chǎn)品會計(jì)處理有所不同，即其應(yīng)交納的稅金不計(jì)入產(chǎn)品銷售稅金，而是計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成的稅金不計(jì)入產(chǎn)品銷售稅金，而是計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，即：本，即：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本或制造費(fèi)用或制造費(fèi)用貸：應(yīng)交稅金費(fèi)貸：應(yīng)交稅金費(fèi)-應(yīng)交資源稅應(yīng)交資源稅企業(yè)按規(guī)定實(shí)際繳納資源稅應(yīng)納稅款時(shí)，作如下企業(yè)按規(guī)定實(shí)際繳納資源稅應(yīng)納稅款時(shí)，作如下會計(jì)分錄：會計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅金費(fèi)借：應(yīng)交稅金費(fèi)-應(yīng)交資源稅應(yīng)交資源稅貸：銀行存款貸：銀行存款2021-11-233n3.收購未稅礦產(chǎn)品代扣代繳資源稅的會計(jì)處理收購未稅礦產(chǎn)品代扣代繳資源稅的會計(jì)處理為加強(qiáng)資源稅的征管，稅

44、法對稅源小、零散、不定為加強(qiáng)資源稅的征管，稅法對稅源小、零散、不定期開采、易漏稅等情況，由收購未稅礦產(chǎn)品的單位在收期開采、易漏稅等情況，由收購未稅礦產(chǎn)品的單位在收購時(shí)代扣代繳資源稅。企業(yè)在收購未稅礦產(chǎn)品時(shí)，按實(shí)購時(shí)代扣代繳資源稅。企業(yè)在收購未稅礦產(chǎn)品時(shí)，按實(shí)際支付的收購款，記：際支付的收購款，記：借：材料采購借：材料采購貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金或銀行存款或銀行存款按代扣代繳的資源稅稅額，記：按代扣代繳的資源稅稅額，記：借：材料采購借：材料采購貸：應(yīng)交稅金費(fèi)貸：應(yīng)交稅金費(fèi)-應(yīng)交資源稅應(yīng)交資源稅企業(yè)按規(guī)定繳納代扣的資源稅時(shí)：企業(yè)按規(guī)定繳納代扣的資源稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交資源稅應(yīng)交資源稅貸：銀

45、行存款貸：銀行存款2021-11-234三、資源稅管理與檢查的重點(diǎn)(單位稅額、課稅數(shù)量) n資源稅檢查內(nèi)容主要包括兩個(gè)方面的內(nèi)資源稅檢查內(nèi)容主要包括兩個(gè)方面的內(nèi)容，一是單位稅額；二是在單位稅額不容，一是單位稅額；二是在單位稅額不變的情況下，核實(shí)課稅數(shù)量（銷售數(shù)量、變的情況下，核實(shí)課稅數(shù)量（銷售數(shù)量、自用數(shù)量、收購數(shù)量）。自用數(shù)量、收購數(shù)量）。 2021-11-235（一）單位稅額的檢查與管理n納稅人存在的常見問題納稅人存在的常見問題n1. 錯(cuò)用稅額。錯(cuò)用稅額。n2.液體鹽加工成固體鹽，仍按液體鹽報(bào)稅。液體鹽加工成固體鹽，仍按液體鹽報(bào)稅。n3.降低或混淆應(yīng)稅產(chǎn)品等級，降低單位稅額。降低或混淆應(yīng)稅

46、產(chǎn)品等級，降低單位稅額。2021-11-236（二 ）課稅數(shù)量的檢查n1、核實(shí)銷售數(shù)量、核實(shí)銷售數(shù)量n（1）有無轉(zhuǎn)移銷售收入，從而少記銷售數(shù)量的行為。如將銷售）有無轉(zhuǎn)移銷售收入，從而少記銷售數(shù)量的行為。如將銷售收入記入收入記入“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”、“盈余公積金盈余公積金”等賬戶，或者記入等賬戶，或者記入“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”等往來科目。等往來科目。n（2）有無應(yīng)作銷售未記銷售，）有無應(yīng)作銷售未記銷售， 如企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品，在使如企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品，在使用時(shí)，不記銷售（自產(chǎn)自用應(yīng)作銷售處理，繳納資源稅）。用時(shí)，不記銷售（自產(chǎn)自用應(yīng)作銷售處理，繳納資源稅）。n（3）有無推遲銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)間

47、，滯納資源稅款的現(xiàn)象。如采取分）有無推遲銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)間，滯納資源稅款的現(xiàn)象。如采取分期收款方式結(jié)算貨款的，不按合同確定的付款日期作銷售的賬期收款方式結(jié)算貨款的，不按合同確定的付款日期作銷售的賬務(wù)處理，預(yù)收貨款的，在商品銷售發(fā)生時(shí)不記銷售，或?qū)⒁褜?shí)務(wù)處理，預(yù)收貨款的，在商品銷售發(fā)生時(shí)不記銷售，或?qū)⒁褜?shí)現(xiàn)的銷售收入掛在應(yīng)付款賬中，不結(jié)轉(zhuǎn)銷售?，F(xiàn)的銷售收入掛在應(yīng)付款賬中，不結(jié)轉(zhuǎn)銷售。n（4）有無動用自己產(chǎn)品換取材料、固定資產(chǎn)，漏記銷售的情況。）有無動用自己產(chǎn)品換取材料、固定資產(chǎn)，漏記銷售的情況。如用鐵礦石換鋼材，用原煤換機(jī)器設(shè)備不作銷售入賬等。這類如用鐵礦石換鋼材，用原煤換機(jī)器設(shè)備不作銷售入賬等。這類

48、錯(cuò)誤在賬務(wù)處理上，往往表現(xiàn)為所換物資與生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品相錯(cuò)誤在賬務(wù)處理上，往往表現(xiàn)為所換物資與生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品相互對轉(zhuǎn)。互對轉(zhuǎn)。n（5）銷售精礦的，是否已按選礦比折算成原礦數(shù)量作為課稅數(shù)）銷售精礦的，是否已按選礦比折算成原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量。量。 2021-11-237（二 ）課稅數(shù)量的檢查n2、核實(shí)自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品數(shù)量。企業(yè)在生產(chǎn)、核實(shí)自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品數(shù)量。企業(yè)在生產(chǎn)和生活過程中會耗用自產(chǎn)自用產(chǎn)品，比如：和生活過程中會耗用自產(chǎn)自用產(chǎn)品，比如：煤礦企業(yè)的食堂、浴室、職工學(xué)校耗用的生煤礦企業(yè)的食堂、浴室、職工學(xué)校耗用的生活用煤等，檢查是應(yīng)重點(diǎn)審查活用煤等，檢查是應(yīng)重點(diǎn)審查“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”和和“制

49、造費(fèi)用制造費(fèi)用”的借方發(fā)生額，的借方發(fā)生額，“庫存商品庫存商品”的貸方發(fā)生額和的貸方發(fā)生額和“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交資源稅應(yīng)交資源稅”賬戶，對照實(shí)物帳，查看是否按耗用的自產(chǎn)賬戶，對照實(shí)物帳，查看是否按耗用的自產(chǎn)自用產(chǎn)品數(shù)量申報(bào)納稅（如果有損耗，還要自用產(chǎn)品數(shù)量申報(bào)納稅（如果有損耗，還要查看是否報(bào)經(jīng)有關(guān)部門審批，有審批的，從查看是否報(bào)經(jīng)有關(guān)部門審批，有審批的，從計(jì)稅數(shù)量中剔除）。對不能確認(rèn)的，以應(yīng)稅計(jì)稅數(shù)量中剔除）。對不能確認(rèn)的，以應(yīng)稅產(chǎn)品產(chǎn)量或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算產(chǎn)品產(chǎn)量或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。成的數(shù)量為課稅數(shù)量。2021-11-238（二 ）課稅數(shù)量的檢查n3、核實(shí)收購應(yīng)稅產(chǎn)品數(shù)量。如果扣繳義務(wù)人、核實(shí)收購應(yīng)稅產(chǎn)品數(shù)量。如果扣繳義務(wù)人是商品流通企業(yè)，應(yīng)重點(diǎn)審查是商品流通企業(yè)，應(yīng)重點(diǎn)審查“庫存商品庫存商品”的借方發(fā)生額，核實(shí)購進(jìn)未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量。的借方發(fā)生額，核實(shí)購進(jìn)未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量。如果扣繳義務(wù)人是工