項目五固定資產(chǎn)

1、 財務(wù)會計財務(wù)會計實實 務(wù)務(wù)項目五項目五 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)項目五項目五 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)任務(wù)導(dǎo)入：任務(wù)導(dǎo)入：什么是固定資產(chǎn)？固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)容？什么是固定資產(chǎn)？固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)容？固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的工作流程固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的工作流程 ？固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容以及核算方法？固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容以及核算方法？以下哪些項目可以確認(rèn)為固定資產(chǎn)？以下哪些項目可以確認(rèn)為固定資產(chǎn)？ A.A.運輸公司的汽車；運輸公司的汽車； B.B.汽車制造廠生產(chǎn)的待售汽車；汽車制造廠生產(chǎn)的待售汽車； C.C.工廠的職工住宅；工廠的職工住宅； D.D.工廠的廠房；工廠的廠房； E.E.房地產(chǎn)企業(yè)建造的商品樓房地產(chǎn)企業(yè)建

2、造的商品樓思考思考：任務(wù)一任務(wù)一 熟悉固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)熟悉固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)一、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)容一、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)容（一）固定資產(chǎn)概念和特征（一）固定資產(chǎn)概念和特征 固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)。有形資產(chǎn)。（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；理而持有的；（2）使用壽命超過一個會計年度。）使用壽命超過一個會計年度。固定資產(chǎn)的特征固定資產(chǎn)的特征（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有理而持有（2）使用壽命超過一個會計年度）使用壽命超過一個會計年度（3）固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)

3、）固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)任務(wù)一任務(wù)一 熟悉固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)熟悉固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)按經(jīng)濟用途分類按經(jīng)濟用途分類 生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) ( (二二) )固定資產(chǎn)的分類固定資產(chǎn)的分類任務(wù)一任務(wù)一 熟悉固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)熟悉固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)按使用情況分類按使用情況分類 使用中的固定資產(chǎn)使用中的固定資產(chǎn) 未使用的固定資產(chǎn)未使用的固定資產(chǎn) 不需用的固定資產(chǎn)不需用的固定資產(chǎn) 任務(wù)一任務(wù)一 熟悉固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)熟悉固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)按所有權(quán)分類按所有權(quán)分類 自有固定資產(chǎn)自有固定資產(chǎn) 租入固定資產(chǎn)租入固定資產(chǎn) 任務(wù)一任務(wù)一 熟悉固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)熟悉固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)按經(jīng)濟用途和使按經(jīng)濟用途和使用情

4、況綜合分類用情況綜合分類 生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 未使用固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn) 不需用固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn) 土土 地地 融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 租出固定資產(chǎn)租出固定資產(chǎn) 任務(wù)一任務(wù)一 熟悉固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)熟悉固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)二、主要業(yè)務(wù)流程二、主要業(yè)務(wù)流程任務(wù)一任務(wù)一 熟悉固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)熟悉固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)一、取得固定資產(chǎn)的核算一、取得固定資產(chǎn)的核算（一）賬戶的設(shè)置（一）賬戶的設(shè)置 增加固定資產(chǎn)增加固定資產(chǎn)的原始價值的原始價值減少固定資產(chǎn)減少固定資產(chǎn)的原始價值的原始價值余：現(xiàn)有固定資產(chǎn)余：現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價值的原始價值任務(wù)二任務(wù)二 固定資

5、產(chǎn)業(yè)務(wù)核算固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算企業(yè)應(yīng)設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿固定資產(chǎn)登記簿”和和“固定資產(chǎn)卡片固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項固定資產(chǎn)進行明細(xì)核按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項固定資產(chǎn)進行明細(xì)核算。算。2 2、 提取的折舊額提取的折舊額注銷已提折舊注銷已提折舊余：折舊累計數(shù)余：折舊累計數(shù)任務(wù)二任務(wù)二 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算 歸集固定資產(chǎn)建造安裝過程發(fā)生的各歸集固定資產(chǎn)建造安裝過程發(fā)生的各項支出。項支出。歸集發(fā)生的歸集發(fā)生的支出支出完工后轉(zhuǎn)出工完工后轉(zhuǎn)出工程成本程成本尚未完工工程尚未完工工程的各項支出的各項支出。本科目可按本科目可按“建筑工程建筑工程”、“安裝工程安裝工程

6、”、“在在安裝設(shè)備安裝設(shè)備”以及單項工程等進行明細(xì)核算以及單項工程等進行明細(xì)核算。任務(wù)二任務(wù)二 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算4、 反映為固定資產(chǎn)建造而儲備各種物反映為固定資產(chǎn)建造而儲備各種物資的實際成本，資的實際成本，購置工程物資時購置工程物資時領(lǐng)用工程物資時領(lǐng)用工程物資時余：尚未領(lǐng)用余：尚未領(lǐng)用物資的成本物資的成本按按“專用材料專用材料”、“專用設(shè)備專用設(shè)備”、“工器具工器具”等進行明細(xì)核算。等進行明細(xì)核算。任務(wù)二任務(wù)二 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算（二）核算（二）核算1.1.外購固定資產(chǎn)外購固定資產(chǎn)外購固定資產(chǎn)成本外購固定資產(chǎn)成本 指企業(yè)為購建某項固定資產(chǎn)指企業(yè)為購建某項固定資產(chǎn)達(dá)

7、到可使用狀達(dá)到可使用狀態(tài)前態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費增（進）增（進） 貸：銀行存款貸：銀行存款注：若進項稅不能抵扣，則計入成本。注：若進項稅不能抵扣，則計入成本。任務(wù)二任務(wù)二 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算【例】購入復(fù)印機【例】購入復(fù)印機1 1臺，發(fā)票價款臺，發(fā)票價款18 00018 000元，元，增值稅額增值稅額3 0603 060元，運雜費元，運雜費840840元，設(shè)備已交元，設(shè)備已交付使用，全部款項開轉(zhuǎn)賬支票付訖。付使用，全部款項開轉(zhuǎn)賬支票付訖。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用（設(shè)備）生產(chǎn)經(jīng)營用（設(shè)

8、備）18 84018 840 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費增（進）增（進） 30603060 貸：銀行存款貸：銀行存款 21 90021 9002）購入需要安裝的固定資產(chǎn)）購入需要安裝的固定資產(chǎn) 購入時購入時借：在建工程借：在建工程 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款 支付安裝費用支付安裝費用借：在建工程借：在建工程 貸：銀行存款貸：銀行存款任務(wù)二任務(wù)二 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算安裝領(lǐng)用材料、支付工人工資等安裝領(lǐng)用材料、支付工人工資等借：在建工程借：在建工程 貸：原材料貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬安裝完畢，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)安裝完畢，達(dá)到

9、預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程貸：在建工程任務(wù)二任務(wù)二 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算【例】購入生產(chǎn)用需要安裝的沖床【例】購入生產(chǎn)用需要安裝的沖床1 1臺，發(fā)票臺，發(fā)票價格價格45 00045 000元，增值稅元，增值稅7 6507 650元，運雜費元，運雜費350350元，該沖床的安裝費元，該沖床的安裝費5 0005 000元，全部款項均已元，全部款項均已通過銀行結(jié)算。通過銀行結(jié)算。購入機器時購入機器時借：在建工程借：在建工程 45 35045 350 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費增（進）增（進） 7 6507 650 貸：銀行存款貸：銀行存款 53 00053 000 發(fā)生安裝

10、費用時發(fā)生安裝費用時借：在建工程借：在建工程 5 0005 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 0005 000安裝完畢安裝完畢借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)- -生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)（設(shè)備）生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)（設(shè)備） 50 35050 350 貸：在建工程貸：在建工程 50 35050 350 3）以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定）以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)資產(chǎn)以一筆款項購入以一筆款項購入多項多項沒有單獨標(biāo)價的固定資沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)將各項固定資產(chǎn)產(chǎn)，應(yīng)將各項固定資產(chǎn)單獨確認(rèn)為固定資單獨確認(rèn)為固定資產(chǎn)產(chǎn)按各項固定資產(chǎn)按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例公允價值的比例對總成本進對總

11、成本進行分配，分別確認(rèn)各項固定資產(chǎn)的成本行分配，分別確認(rèn)各項固定資產(chǎn)的成本任務(wù)二任務(wù)二 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算2.自行建造固定資產(chǎn)自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。 任務(wù)二任務(wù)二 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算1）出包方式建造固定資產(chǎn) 企業(yè)按規(guī)定與承包商結(jié)算進度款借：在建工程等 貸：銀行存款 工程完工按合同規(guī)定補付的工程款借：在建工程 貸：銀行存款任務(wù)二任務(wù)二 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算 工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程任務(wù)二任務(wù)二 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算2）自營方式建造固定資產(chǎn)以下僅處理限于自營建造機械

12、設(shè)備對于自建房屋建筑物，其增值稅不允許抵扣。 購入工程物資時借：工程物資 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款任務(wù)二任務(wù)二 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算 領(lǐng)用工程物資時借：在建工程 貸：工程物資 在建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料時借：在建工程 貸：原材料任務(wù)二任務(wù)二 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算 在建工程領(lǐng)用本企業(yè)商品時借：在建工程 貸：庫存商品 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 任務(wù)二任務(wù)二 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算 發(fā)生其他費用借：在建工程 貸：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬等 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程任務(wù)二任務(wù)二 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算3.投資者投入

13、固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：實收資本 任務(wù)二任務(wù)二 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算4.經(jīng)營租入固定資產(chǎn)經(jīng)營租入固定資產(chǎn) 經(jīng)營租入固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中，由于臨時性或季節(jié)性需要而租入固定資產(chǎn)。 對經(jīng)營租入固定資產(chǎn)，企業(yè)只在備查賬中登記所支付的租金，按租入固定資產(chǎn)的用途分別計入“制造費用”、“管理費用”等賬戶。任務(wù)二任務(wù)二 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算二、固定資產(chǎn)折舊二、固定資產(chǎn)折舊 折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分?jǐn)偂?應(yīng)計折舊額是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已

14、計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。 任務(wù)二任務(wù)二 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算v影響固定資產(chǎn)折舊的因素固定資產(chǎn)原始價值固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值預(yù)計使用壽命固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。任務(wù)二任務(wù)二 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算v固定資產(chǎn)的折舊范圍時間范圍：（1）固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。任務(wù)二任務(wù)二 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算折舊的空間范圍折舊的空間范圍 所有的固定資產(chǎn)均應(yīng)當(dāng)計提折舊；所有的固定資產(chǎn)均應(yīng)當(dāng)計提折舊； 但但已提足折舊已提足折舊仍繼續(xù)使用的定資產(chǎn)和仍繼續(xù)使用的定資產(chǎn)和單單獨計價入賬

15、的土地獨計價入賬的土地除外。除外。任務(wù)二任務(wù)二 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算v固定資產(chǎn)的折舊的計算方法固定資產(chǎn)的折舊的計算方法折舊方法折舊方法平均折舊法平均折舊法加速折舊法加速折舊法平均年限法平均年限法工作量法工作量法年數(shù)總和法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法任務(wù)二任務(wù)二 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算1、年限平均法年限平均法又稱直線法，是將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分?jǐn)偟礁鲿嬈陂g的一種方法。任務(wù)二任務(wù)二 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)年折舊額年折舊額=固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值預(yù)計凈殘值預(yù)計凈殘值預(yù)計使用壽命預(yù)計使用壽命固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)月折舊額月折舊額=固定資產(chǎn)年折舊

16、額固定資產(chǎn)年折舊額12=固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值（1預(yù)計凈殘率）預(yù)計凈殘率）預(yù)計使用壽命預(yù)計使用壽命任務(wù)二任務(wù)二 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算月折舊率固定資產(chǎn)原價月折舊額年折舊率月折舊率年預(yù)計使用壽命預(yù)計凈殘值率年折舊率12%100)(1任務(wù)二任務(wù)二 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算【例】某設(shè)備，原值【例】某設(shè)備，原值58 00058 000元，預(yù)計凈殘元，預(yù)計凈殘值率為值率為4%4%，預(yù)計使用預(yù)計使用5 5年，計算該項固定年，計算該項固定資產(chǎn)的月折舊率、月折舊額。資產(chǎn)的月折舊率、月折舊額。%2 .19%1005%41某項固定資產(chǎn)年折舊率（元）該項固定資產(chǎn)月折舊額該項固定資產(chǎn)月折舊率928

17、%6 . 158000%6 . 1122 .192、工作量法按固定資產(chǎn)在整個使用期間所提供的工作量為基礎(chǔ)來計算折舊額的一種方法。單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價（1-預(yù)計凈殘值率） 預(yù)計總工作量單項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量單位工作量折舊額任務(wù)二任務(wù)二 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算【例】汽車一輛，原值【例】汽車一輛，原值100 000100 000元，預(yù)計凈殘元，預(yù)計凈殘值率為值率為5%5%，預(yù)計行駛，預(yù)計行駛500 000500 000公里，本月實公里，本月實際行駛際行駛20 00020 000公里，本月計提折舊公里，本月計提折舊 （元）本月折舊額公里）（元）（單位里程應(yīng)計折

18、舊額38002000019. 0/19. 0500000%511000003、雙倍余額遞減法在不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的前提下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)帳面余額和雙倍的直線折舊率計算固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。年折舊率= 2/預(yù)計壽命壽命（年）100%月折舊率=年折舊率12任務(wù)二任務(wù)二 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算【例】一項設(shè)備【例】一項設(shè)備原值為原值為100 000100 000元，預(yù)計使用元，預(yù)計使用5 5年，預(yù)計凈殘值年，預(yù)計凈殘值2 0002 000。 折舊計算表折舊計算表 年次 期 初 賬 面 凈 值 年 折舊 率 年 折舊 額 累 計 折舊 期末賬面 凈 值 1 1 1 1 0 0 0

19、0 0 0 0 0 0 0 4 4 0 0 % % 4 4 0 0 0 0 0 0 0 0 4 4 0 0 0 0 0 0 0 0 6 6 0 0 0 0 0 0 0 0 2 2 6 6 0 0 0 0 0 0 0 0 4 4 0 0 % % 2 2 4 4 0 0 0 0 0 0 6 6 4 4 0 0 0 0 0 0 3 3 6 6 0 0 0 0 0 0 3 3 3 3 6 6 0 0 0 0 0 0 4 4 0 0 % % 1 1 4 4 4 4 0 0 0 0 7 7 8 8 4 4 0 0 0 0 2 2 1 1 6 6 0 0 0 0 4 4 2 2 1 1 6 6 0 0 0

20、0 - - 9 9 8 8 0 0 0 0 8 8 8 8 2 2 0 0 0 0 1 1 1 1 8 8 0 0 0 0 5 5 1 1 1 1 8 8 0 0 0 0 - - 9 9 8 8 0 0 0 0 9 9 8 8 0 0 0 0 0 0 2 2 0 0 0 0 0 0 （元）最后兩年年均折舊980022000216004、年數(shù)總和法年數(shù)總和法，是將固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計凈殘值后的余額乘以逐年遞減的分?jǐn)?shù)計算每年折舊額的一種方法。年折舊率=尚可使用年限/預(yù)計使用壽命的年數(shù)總和100%月折舊率=年折舊率12月折舊額=（固定資產(chǎn)原價-預(yù)計凈殘值）月折舊率任務(wù)二任務(wù)二 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算固定

21、資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算【例】【例】 一項設(shè)備一項設(shè)備原值為原值為100 000100 000元，預(yù)元，預(yù)計使用計使用5 5年，預(yù)計凈殘值率年，預(yù)計凈殘值率2%2%。 折舊計算表折舊計算表年 次 原值-凈 殘 值 折 舊 率 折 舊 額 累 計 折 舊 額 期 末 賬 面 凈 值 1 1 9 9 8 8 0 0 0 0 0 0 5 5 / / 1 1 5 5 3 3 2 2 6 6 6 6 7 7 3 3 2 2 6 6 6 6 7 7 6 6 7 7 3 3 3 3 3 3 2 2 9 9 8 8 0 0 0 0 0 0 4 4 / / 1 1 5 5 2 2 6 6 1 1 3 3 3 3 5 5 8

22、 8 8 8 0 0 0 0 4 4 1 1 2 2 0 0 0 0 3 3 9 9 8 8 0 0 0 0 0 0 3 3 / / 1 1 5 5 1 1 9 9 6 6 0 0 0 0 7 7 8 8 4 4 0 0 0 0 2 2 1 1 6 6 0 0 0 0 4 4 9 9 8 8 0 0 0 0 0 0 2 2 / / 1 1 5 5 1 1 3 3 0 0 6 6 7 7 9 9 1 1 4 4 6 6 7 7 8 8 5 5 3 3 3 3 5 5 9 9 8 8 0 0 0 0 0 0 1 1 / / 1 1 5 5 6 6 5 5 3 3 3 3 9 9 8 8 0 0 0

23、 0 0 0 2 2 0 0 0 0 0 0 5、固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理實務(wù)中，編制“固定資產(chǎn)折舊計算表”借：制造費用 管理費用 銷售費用 貸：累計折舊任務(wù)二任務(wù)二 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算三、固定資產(chǎn)后續(xù)支出三、固定資產(chǎn)后續(xù)支出 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。（1）滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)記入固定資產(chǎn)成本。資本化資本化（2）不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)時計入當(dāng)期損益。 費用化費用化任務(wù)二任務(wù)二 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算企業(yè)的某項固定資產(chǎn)原價為2000萬元，采用年限平均法計提折舊，使用壽命為10年，預(yù)計

24、凈殘值為0，在第5年年初企業(yè)對該項固定資產(chǎn)的某一主要部件進行更換，發(fā)生支出合計1000萬元，符合準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，被更換的部件的原價為800萬元。計算固定資產(chǎn)進行更換后的原價。任務(wù)二任務(wù)二 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算固定資產(chǎn)進行更換后的原價=該項固定資產(chǎn)進行更新改造前的賬面價值發(fā)生的后續(xù)支出該項固定資產(chǎn)被更換部件的賬面價值=（2000-2000104）+1000-（800-800104）=1720（萬元） 任務(wù)二任務(wù)二 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算2、賬務(wù)處理（1）資本化的后續(xù)支出 將該固定資產(chǎn)的原價、已提折舊等轉(zhuǎn)銷借：在建工程 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)任務(wù)二任務(wù)二 固定資產(chǎn)

25、業(yè)務(wù)核算固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算 發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出借：在建工程 貸：銀行存款等 更新改造完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定自產(chǎn) 貸：在建工程任務(wù)二任務(wù)二 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算（2）費用化的后續(xù)支出借：管理費用（生產(chǎn)車間和行政管理部門） 銷售費用（與銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用） 貸：銀行存款/原材料/應(yīng)付職工薪酬任務(wù)二任務(wù)二 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算四、固定資產(chǎn)減值（1）科目設(shè)置 資產(chǎn)減值損失核算企業(yè)計提發(fā)生固定資產(chǎn)減值。（2）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（資產(chǎn)類）核算企業(yè)固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。 任務(wù)二任務(wù)二 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算處置固定資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)的減值準(zhǔn)備 按規(guī)定計提的固定資

26、產(chǎn)減值的金額 已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（資產(chǎn)類）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（資產(chǎn)類）任務(wù)二任務(wù)二 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算借：資產(chǎn)減值損失計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后期間不得轉(zhuǎn)回。任務(wù)二任務(wù)二 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算2固定資產(chǎn)處置賬戶設(shè)置固定資產(chǎn)清理（資產(chǎn)類）核算企業(yè)因出售、報廢、毀損等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價值以及在清理過程中發(fā)生的費用等。任務(wù)二任務(wù)二 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算轉(zhuǎn)出的賬面價值清理的相關(guān)稅費等收回出售資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入應(yīng)收保險公司或過失人應(yīng)賠償?shù)膿p失固定資產(chǎn)清理（資產(chǎn)類）固定資產(chǎn)

27、清理（資產(chǎn)類）按被清理的固定資產(chǎn)項目進行明細(xì)核算。按被清理的固定資產(chǎn)項目進行明細(xì)核算。任務(wù)二任務(wù)二 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算2、賬務(wù)處理固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊 （固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備） 貸：固定資產(chǎn) （賬面原價）任務(wù)二任務(wù)二 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算發(fā)生的清理費用等借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款 出售固定資產(chǎn)，需交營業(yè)稅 借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅任務(wù)二任務(wù)二 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等借：銀行存款/原材料 貸：固定資產(chǎn)清理保險賠償?shù)冉瑁浩渌麘?yīng)收款 貸：固定資產(chǎn)清理任務(wù)二任務(wù)二 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算固定資產(chǎn)業(yè)