培訓(xùn)課件會計與稅法差異

1、0會計準(zhǔn)則與稅法的原則差異會計準(zhǔn)則與稅法的原則差異1會計利潤與應(yīng)納稅所得額的差異分析會計利潤與應(yīng)納稅所得額的差異分析2收入的差異分析收入的差異分析3扣除的差異分析扣除的差異分析4資產(chǎn)的差異及協(xié)調(diào)資產(chǎn)的差異及協(xié)調(diào)5法律依據(jù)法律依據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法中華人民共和國企業(yè)所得稅法 、中華人民共和國企業(yè)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例所得稅法實施條例企業(yè)基本會計準(zhǔn)則企業(yè)基本會計準(zhǔn)則、企業(yè)具體會計準(zhǔn)則企業(yè)具體會計準(zhǔn)則 稅收配套文件稅收配套文件一、會計準(zhǔn)則與稅法的原則差異一、會計準(zhǔn)則與稅法的原則差異1、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：稅法規(guī)定有很多例外。如租金收入的確認(rèn)稅法規(guī)定有很多例外。如租金

2、收入的確認(rèn):合同協(xié)定的應(yīng)收日期；合同協(xié)定的應(yīng)收日期；費用的確認(rèn)費用的確認(rèn):強調(diào)實際支付，不承認(rèn)預(yù)計的費用等。強調(diào)實際支付，不承認(rèn)預(yù)計的費用等。2、謹(jǐn)慎性原則：、謹(jǐn)慎性原則：企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅法規(guī)定，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出在計算應(yīng)納稅所得未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。額時不得扣除。3、重要性原則：、重要性原則：稅法不承認(rèn)重要性原則，只要是應(yīng)稅收入或不得扣除項目，無稅法不承認(rèn)重要性原則，只要是應(yīng)稅收入或不得扣除項目，無論金額大小均需按規(guī)定計算所得。論金額大小均需按規(guī)定計算所得。4、實質(zhì)重于形式原則：、實質(zhì)重于形式原則：稅法強調(diào)法律形式。稅法中實質(zhì)重于形式原則主要運用于反

3、避稅法強調(diào)法律形式。稅法中實質(zhì)重于形式原則主要運用于反避稅規(guī)制當(dāng)中，稅法主要是根據(jù)此原則制定出非常明確的具體規(guī)稅規(guī)制當(dāng)中，稅法主要是根據(jù)此原則制定出非常明確的具體規(guī)定。定。二、會計利潤與應(yīng)納稅所得額的差異二、會計利潤與應(yīng)納稅所得額的差異企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定：利潤表的編制分以下三步：企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定：利潤表的編制分以下三步：第一步：第一步：營業(yè)利潤營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失售費用管理費用財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失公允價值變動損公允價值變動損益投資收益益投資收益第二步：第二步：利潤總額利潤總額營業(yè)利潤營業(yè)外收入營業(yè)外支出營業(yè)利潤

4、營業(yè)外收入營業(yè)外支出第三步：第三步：凈利潤凈利潤利潤總額所得稅費用利潤總額所得稅費用注：資產(chǎn)減值損失注：資產(chǎn)減值損失：反映企業(yè)各項資產(chǎn)發(fā)生的減值損失。：反映企業(yè)各項資產(chǎn)發(fā)生的減值損失。注：公允價值變動損益注：公允價值變動損益：反映企業(yè)應(yīng)計入當(dāng)期損益的資產(chǎn)或負(fù)債：反映企業(yè)應(yīng)計入當(dāng)期損益的資產(chǎn)或負(fù)債公允價值變動公允價值變動 損失或收益。損失或收益。二、會計利潤與應(yīng)納稅所得額的差異二、會計利潤與應(yīng)納稅所得額的差異企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法第五條規(guī)定：第五條規(guī)定：企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧不征稅收入、免稅收入、各

5、項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入扣除允許應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入扣除允許彌補以前年度虧損彌補以前年度虧損注：不征稅收入，包括財政撥款，行政事業(yè)性收費、政府性基金，注：不征稅收入，包括財政撥款，行政事業(yè)性收費、政府性基金，國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，專項用途財政性資金（財稅國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，專項用途財政性資金（財稅20112011年年7070號）號） 免稅收入，包括國債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間有免稅收入，包括國債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間有股息、紅利等權(quán)益股息、紅利等

6、權(quán)益性收益，非營利組織的收入。性收益，非營利組織的收入。二、會計利潤與應(yīng)納稅所得額的差異二、會計利潤與應(yīng)納稅所得額的差異虧損虧損條例第十條：條例第十條：企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損，是指企業(yè)依照企企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。國稅函國稅函200920099898號：號：關(guān)于技術(shù)開發(fā)費的加計扣除形成的虧損關(guān)于技術(shù)開發(fā)費的加計扣除形成的虧損的處理：企業(yè)技術(shù)開發(fā)費加計扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，的

7、處理：企業(yè)技術(shù)開發(fā)費加計扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過可以用以后年度所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5 5年。年。國稅函國稅函201079201079號：號：企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動期間企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當(dāng)期的虧損。發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當(dāng)期的虧損。三、收入的差異分析三、收入的差異分析（一）（一）因收入確認(rèn)條件不同而形成的收入差異因收入確認(rèn)條件不同而形成的收入差異會計準(zhǔn)則規(guī)定，銷售商品收入

8、同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：會計準(zhǔn)則規(guī)定，銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：第一，企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；第一，企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；第二，企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的第二，企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；商品實施有效控制；第三，收入的金額能夠可靠地計量；第三，收入的金額能夠可靠地計量；第四，相關(guān)經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；第四，相關(guān)經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；第五，相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。第五，相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地

9、計量。國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題通知國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題通知（國稅函（國稅函2008875號）規(guī)定，除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必號）規(guī)定，除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實現(xiàn)：的，應(yīng)確認(rèn)收入的實現(xiàn)：第一，商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)第一，商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；移給購貨

10、方；第二，企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也第二，企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；沒有實施有效控制；第三，收入的金額能夠可靠地計量；第三，收入的金額能夠可靠地計量；第四，已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。第四，已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。三、收入的差異分析三、收入的差異分析稅法與會計準(zhǔn)則的差異：稅法與會計準(zhǔn)則的差異：會計準(zhǔn)則將會計準(zhǔn)則將“相關(guān)經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)相關(guān)經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)”作為收入確認(rèn)的條件之一，作為收入確認(rèn)的條件之一，而稅法不將其作為收入實現(xiàn)的條件。從稅收角度看，只要商品所

11、有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，而稅法不將其作為收入實現(xiàn)的條件。從稅收角度看，只要商品所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，收入和成本能夠可靠的計量，就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入的實現(xiàn)。收入和成本能夠可靠的計量，就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入的實現(xiàn)。三、收入的差異分析三、收入的差異分析實際執(zhí)行中，應(yīng)當(dāng)注意以下內(nèi)容實際執(zhí)行中，應(yīng)當(dāng)注意以下內(nèi)容：第一，根據(jù)第一，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題通知國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題通知（國稅函（國稅函2008875號）的規(guī)定，符合收入確認(rèn)條件，采取下列銷售方式的，按照以下號）的規(guī)定，符合收入確認(rèn)條件，采取下列銷售方式的，按照以下規(guī)定確認(rèn)收入：規(guī)定確認(rèn)收入：采取托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)

12、收入；采取托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入；采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入；采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入；銷售商品需要安裝和檢驗的，在安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入；如果安裝程序銷售商品需要安裝和檢驗的，在安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入；如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入；比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入；采取支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。采取支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。采取以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品按照銷售收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入；采取以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品按照銷售收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入；回收的商品作為購進(jìn)商

13、品處理。回收的商品作為購進(jìn)商品處理。采取采取“買一贈一買一贈一”等方式組合銷售商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額等方式組合銷售商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按照各項商品公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。按照各項商品公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入；回購的商品作采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入；回購的商品作為購進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，比如以銷售商品方為購進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，比如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)

14、在回式進(jìn)行融資，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費用。購期間確認(rèn)為利息費用。三、收入的差異分析三、收入的差異分析第二，第二，國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告收問題的公告（國家稅務(wù)總局公告（國家稅務(wù)總局公告2010年第年第13號）規(guī)定，在融資性售后回號）規(guī)定，在融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷售收入；對融資性租賃的資產(chǎn)，租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷售收入；對融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎(chǔ)計提折舊。

15、租賃期間，承租人支付仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎(chǔ)計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財務(wù)費用在稅前扣除。的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財務(wù)費用在稅前扣除。第三，企業(yè)采用賒銷或分期收款方式銷售商品，收入實現(xiàn)時間為書面合同約定第三，企業(yè)采用賒銷或分期收款方式銷售商品，收入實現(xiàn)時間為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。發(fā)出的當(dāng)天。第四，銷貨發(fā)票按照增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間開具；提前開具發(fā)票的，增值稅第四，銷貨發(fā)票按照增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間開具；提

16、前開具發(fā)票的，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)票開具的當(dāng)天。納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)票開具的當(dāng)天。三、收入的差異分析三、收入的差異分析計量差異之一：采取延期收款方式銷售商品，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，會計計量差異之一：采取延期收款方式銷售商品，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，會計上按照應(yīng)收的合同價款的公允價值（即現(xiàn)值）確定銷售商品收入。但稅法在確上按照應(yīng)收的合同價款的公允價值（即現(xiàn)值）確定銷售商品收入。但稅法在確定收入額時不要求折現(xiàn)。定收入額時不要求折現(xiàn)。會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)銷售商品，采取延期收取價款（通常為會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)銷售商品，采取延期收取價款（通常為3 3年以上）具有融年以上）具有融資性質(zhì)的，按照應(yīng)收的合同價

17、款的現(xiàn)值確定其公允價值，按其公允價值確認(rèn)銷資性質(zhì)的，按照應(yīng)收的合同價款的現(xiàn)值確定其公允價值，按其公允價值確認(rèn)銷售收入。應(yīng)收的合同價款與其公允價值之間的差額，在合同期間內(nèi)，按照應(yīng)收售收入。應(yīng)收的合同價款與其公允價值之間的差額，在合同期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項的攤余成本和實際利率計算確定的攤銷金額，作為利息收入，沖減財務(wù)費款項的攤余成本和實際利率計算確定的攤銷金額，作為利息收入，沖減財務(wù)費用。用。稅法不認(rèn)可上述會計處理原則，而是按照銷售合同所列金額和發(fā)票金額確定銷稅法不認(rèn)可上述會計處理原則，而是按照銷售合同所列金額和發(fā)票金額確定銷售收入，并非按其現(xiàn)值確定。售收入，并非按其現(xiàn)值確定。計量差異之二：銷售貨物

18、價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)計量差異之二：銷售貨物價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)調(diào)整。此時，會計銷售額與應(yīng)稅銷售額之間便會存在差異。調(diào)整。此時，會計銷售額與應(yīng)稅銷售額之間便會存在差異。（二二）因收入計量辦法不同而形成的收入差異）因收入計量辦法不同而形成的收入差異三、收入的差異分析三、收入的差異分析(3)因憑證手續(xù)的管理要求而形成的差異因憑證手續(xù)的管理要求而形成的差異比如，銷售折扣、銷售折讓和銷售退回問題。比如，銷售折扣、銷售折讓和銷售退回問題。商業(yè)折扣，即企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除。商業(yè)折扣，即企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除。會

19、計準(zhǔn)則規(guī)定，銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確會計準(zhǔn)則規(guī)定，銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。定銷售商品收入金額。國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題通知國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題通知（國稅函（國稅函2008875號）規(guī)定，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷號）規(guī)定，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。售商品收入金額。增值稅若干具體問題的規(guī)定增值稅若干具體問題的規(guī)定（國稅發(fā)（國稅發(fā)1993154號）規(guī)定，納稅人采取折號）規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物

20、，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在賬務(wù)上如何處理，后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在賬務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除扣額。均不得從銷售額中減除扣額。國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題的通知國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題的通知（國稅函（國稅函201056號）規(guī)定，在開具發(fā)票時，必須將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的號）規(guī)定，在開具發(fā)票時，必須將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額金額”欄分別注明。欄分別注明。未

21、在同一張發(fā)票未在同一張發(fā)票“金額金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注備注”欄注明折扣額的，欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。折扣額不得從銷售額中減除。三、收入的差異分析三、收入的差異分析現(xiàn)金折扣，即債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債現(xiàn)金折扣，即債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。務(wù)扣除。會計準(zhǔn)則規(guī)定，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確會計準(zhǔn)則規(guī)定，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時

22、計入當(dāng)期損益。國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知（國稅函（國稅函2008875號）規(guī)定，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的號）規(guī)定，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除。金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除。國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知（國稅函（國稅函20061279號）規(guī)定，納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)號

23、）規(guī)定，納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場價格票，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭?、折讓行為，銷下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行貨方可按現(xiàn)行增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。票。銷售折讓和銷售退回。會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)已確認(rèn)銷售商品收入的售出商品銷售折讓和銷售退回。會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)已確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓

24、或銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入。銷售折讓發(fā)生銷售折讓或銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入。銷售折讓或銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的，適用于或銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的，適用于企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第29號號資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項負(fù)債表日后事項。三、收入的差異分析三、收入的差異分析國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題通知國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題通知（國稅函（國稅函2008875號）規(guī)定，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓或銷售退回，應(yīng)當(dāng)號）規(guī)定，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓或銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商

25、品收入。在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。增值稅暫行條例實施細(xì)則增值稅暫行條例實施細(xì)則第第10條規(guī)定，一般納稅人因銷售貨物退回或者折條規(guī)定，一般納稅人因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項稅讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項稅額中扣減；因購買進(jìn)貨物退回或者折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生購進(jìn)貨物額中扣減；因購買進(jìn)貨物退回或者折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生購進(jìn)貨物退回或者折讓當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減。退回或者折讓當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減。一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)

26、稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具經(jīng)字增值稅?；鼗蛘哒圩尅㈤_票有誤等情形，應(yīng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具經(jīng)字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減。減。增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的規(guī)定，在專用發(fā)票開具之后發(fā)生銷售折讓或者的規(guī)定，在專用發(fā)票開具之后發(fā)生銷售折讓或者退回的，先由購買方填報退回的，先由購買方填報開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單，主管稅務(wù)機關(guān)，主管稅務(wù)機關(guān)審核后出具審核后出具

27、開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單，銷售方憑通知單開具紅字專，銷售方憑通知單開具紅字專用發(fā)票。開具之后，將該筆業(yè)務(wù)的相應(yīng)記賬憑證復(fù)印件報送主管稅務(wù)機關(guān)備案。用發(fā)票。開具之后，將該筆業(yè)務(wù)的相應(yīng)記賬憑證復(fù)印件報送主管稅務(wù)機關(guān)備案。此時，可以將折讓額從銷售額中減除。此時，可以將折讓額從銷售額中減除。三、收入的差異分析三、收入的差異分析結(jié)論：會計準(zhǔn)則與稅收的政策規(guī)定基本相同。但是，在執(zhí)行中結(jié)論：會計準(zhǔn)則與稅收的政策規(guī)定基本相同。但是，在執(zhí)行中存在以下差異：第一，稅收強調(diào)銷售折扣、銷售折讓、銷售退回存在以下差異：第一，稅收強調(diào)銷售折扣、銷售折讓、銷售退回的真實性（證明其真實性的材料

28、，如購銷合同、通知單、發(fā)票的真實性（證明其真實性的材料，如購銷合同、通知單、發(fā)票等）；第二，銷售折讓或銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的，等）；第二，銷售折讓或銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的，仍應(yīng)沖減發(fā)生折讓或退回當(dāng)期的收入。仍應(yīng)沖減發(fā)生折讓或退回當(dāng)期的收入。納稅調(diào)整：企業(yè)有不符合規(guī)定的折扣與折讓的，在計算納稅時，納稅調(diào)整：企業(yè)有不符合規(guī)定的折扣與折讓的，在計算納稅時，需要做相應(yīng)的納稅調(diào)整。需要做相應(yīng)的納稅調(diào)整。三、收入的差異分析三、收入的差異分析（四）（四）視同銷售收入的確認(rèn)視同銷售收入的確認(rèn)(1)所得稅法規(guī)的規(guī)定所得稅法規(guī)的規(guī)定企業(yè)所得稅法實施條例企業(yè)所得稅法實施條例第第25條規(guī)定，企業(yè)發(fā)

29、生非貨幣性資產(chǎn)交換，條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財?shù)珖鴦?wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知（國稅函（國稅函2008828號）規(guī)定，。號）規(guī)定，。核心問題：一是視同銷售行為的界定：資產(chǎn)是否轉(zhuǎn)移到

30、境外；資產(chǎn)所有權(quán)屬核心問題：一是視同銷售行為的界定：資產(chǎn)是否轉(zhuǎn)移到境外；資產(chǎn)所有權(quán)屬是否發(fā)生轉(zhuǎn)移。二是視同銷售收入的確認(rèn)。是否發(fā)生轉(zhuǎn)移。二是視同銷售收入的確認(rèn)。三、收入的差異分析三、收入的差異分析視同銷售收入的確認(rèn)視同銷售收入的確認(rèn)(2)增值稅增值稅法規(guī)的規(guī)定法規(guī)的規(guī)定將自產(chǎn)貨物、委托加工貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目將自產(chǎn)貨物、委托加工貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的和不動產(chǎn)在建工程。不動產(chǎn)是指不能移動或

31、者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程?？?、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。企業(yè)將自產(chǎn)貨物、委托加工貨物用于內(nèi)部非增值稅應(yīng)稅項目，因貨物所有權(quán)沒企業(yè)將自產(chǎn)貨物、委托加工貨物用于內(nèi)部非增值稅應(yīng)稅項目，因貨物所有權(quán)沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，也沒有經(jīng)濟利益的流入，所以，不構(gòu)成會計銷售業(yè)務(wù)，也不構(gòu)成有發(fā)生轉(zhuǎn)移，也沒有經(jīng)濟利益的流入，所以，不構(gòu)成會計銷售業(yè)務(wù)，也不構(gòu)成所得稅視同銷售行為，但構(gòu)成增值稅視同銷售行為。所得稅視同銷售行為，但構(gòu)成增值稅視同銷售

32、行為。將自產(chǎn)貨物、委托加工貨物用于集體福利將自產(chǎn)貨物、委托加工貨物用于集體福利集體福利是指企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的供職工使用的食堂、浴室、理發(fā)室、宿舍、幼兒集體福利是指企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的供職工使用的食堂、浴室、理發(fā)室、宿舍、幼兒園等福利設(shè)施及其設(shè)備、物品等。園等福利設(shè)施及其設(shè)備、物品等。企業(yè)將自產(chǎn)貨物、委托加工貨物用于集體福利，由于貨物所有權(quán)沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移企業(yè)將自產(chǎn)貨物、委托加工貨物用于集體福利，由于貨物所有權(quán)沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移的，在會計處理和所得稅處理上，不作視同銷售處理，但在增值稅處理上，應(yīng)的，在會計處理和所得稅處理上，不作視同銷售處理，但在增值稅處理上，應(yīng)作視同銷售處理。作視同銷售處理。三、收入的差異分析三、

33、收入的差異分析(3)將自產(chǎn)貨物、委托加工貨物用于職工個人消費將自產(chǎn)貨物、委托加工貨物用于職工個人消費(4)將自產(chǎn)貨物、委托加工貨物、外購貨物分配給股東或投資者將自產(chǎn)貨物、委托加工貨物、外購貨物分配給股東或投資者該項業(yè)務(wù)，按照會計準(zhǔn)則、稅收制度的規(guī)定，均應(yīng)作視同銷售處理。該項業(yè)務(wù)，按照會計準(zhǔn)則、稅收制度的規(guī)定，均應(yīng)作視同銷售處理。(5)將自產(chǎn)貨物、委托加工貨物、外購貨物給與他人將自產(chǎn)貨物、委托加工貨物、外購貨物給與他人實務(wù)中，一般有以下三種情況：實務(wù)中，一般有以下三種情況：第一種情況：第一種情況：用于交際應(yīng)酬消費。企業(yè)將外購貨物不通過存貨核算而作為禮品直用于交際應(yīng)酬消費。企業(yè)將外購貨物不通過存貨

34、核算而作為禮品直接用于交際應(yīng)酬消費的，在會計處理和稅務(wù)處理上，不作視同銷售處理，但外購接用于交際應(yīng)酬消費的，在會計處理和稅務(wù)處理上，不作視同銷售處理，但外購貨物的進(jìn)項稅額不得申報抵扣。貨物的進(jìn)項稅額不得申報抵扣。第二種情況：第二種情況：在銷售貨物時給予購買方物品。在銷售貨物時給予購買方物品。這種情況，一般不能看作是無償贈送，而應(yīng)作為銷售的組成部分，其價值已包括這種情況，一般不能看作是無償贈送，而應(yīng)作為銷售的組成部分，其價值已包括在貨物的銷售額中；同時，該物品的進(jìn)項稅額（購進(jìn)時取得專用發(fā)票）可以申報在貨物的銷售額中；同時，該物品的進(jìn)項稅額（購進(jìn)時取得專用發(fā)票）可以申報抵扣。抵扣。第三種情況：第三

35、種情況：將貨物無償贈送他人（與企業(yè)經(jīng)營無關(guān)）。將貨物無償贈送他人（與企業(yè)經(jīng)營無關(guān)）。企業(yè)將自產(chǎn)貨物、委托加工貨物、外購貨物無償贈送他人，在會計處理上，可以企業(yè)將自產(chǎn)貨物、委托加工貨物、外購貨物無償贈送他人，在會計處理上，可以不作銷售處理，但在稅務(wù)處理上，應(yīng)作視同銷售貨物處理。不作銷售處理，但在稅務(wù)處理上，應(yīng)作視同銷售貨物處理。小結(jié)小結(jié)(1)執(zhí)行新執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)，發(fā)生稅法所稱的視同銷售行為，在會計上已的企業(yè)，發(fā)生稅法所稱的視同銷售行為，在會計上已作銷售處理、且價格公允的，不需要做納稅調(diào)整。否則，應(yīng)做相應(yīng)的納稅調(diào)整。作銷售處理、且價格公允的，不需要做納稅調(diào)整。否則，應(yīng)做相應(yīng)的

36、納稅調(diào)整。(2)執(zhí)行原執(zhí)行原企業(yè)會計制度企業(yè)會計制度、小企業(yè)會計制度小企業(yè)會計制度的企業(yè)，發(fā)生稅法所稱的視同的企業(yè)，發(fā)生稅法所稱的視同銷售行為，因有些業(yè)務(wù)在會計上不作銷售處理的，所以，需要做相應(yīng)的納稅調(diào)整。銷售行為，因有些業(yè)務(wù)在會計上不作銷售處理的，所以，需要做相應(yīng)的納稅調(diào)整。三、收入的差異分析三、收入的差異分析（五）五）政府補助收入政府補助收入（1）政府補助收入的實現(xiàn)時間政府補助收入的實現(xiàn)時間企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則將政府補助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補將政府補助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助，分別規(guī)定計入損益的時間：助，分別規(guī)定計入損益的時間：(1)與資產(chǎn)相

37、關(guān)的政府補助，在取得時不確認(rèn)當(dāng)期與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，在取得時不確認(rèn)當(dāng)期損益而確認(rèn)為遞延收益，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配計入損益；損益而確認(rèn)為遞延收益，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配計入損益；(2)與收益相與收益相關(guān)的政府補助，用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，在取得時也不確認(rèn)關(guān)的政府補助，用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，在取得時也不確認(rèn)為當(dāng)期收益而確認(rèn)為遞延收益，在確認(rèn)相關(guān)費用的期間計入損益；用于補償企業(yè)為當(dāng)期收益而確認(rèn)為遞延收益，在確認(rèn)相關(guān)費用的期間計入損益；用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，計入當(dāng)期損益。已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，計入當(dāng)期損益。稅收上考慮到企業(yè)的實際支付

38、能力，規(guī)定企業(yè)取得的各種應(yīng)稅補貼收入，包括稅稅收上考慮到企業(yè)的實際支付能力，規(guī)定企業(yè)取得的各種應(yīng)稅補貼收入，包括稅收返還款，應(yīng)當(dāng)在實際收到款項時確認(rèn)收入實現(xiàn)收返還款，應(yīng)當(dāng)在實際收到款項時確認(rèn)收入實現(xiàn)（2）免稅或不征稅的政府補助收入免稅或不征稅的政府補助收入會計上確認(rèn)的計入損益的政府補助，增加了企業(yè)的利潤總額。但是，按照稅法規(guī)會計上確認(rèn)的計入損益的政府補助，增加了企業(yè)的利潤總額。但是，按照稅法規(guī)定，有些政府補助是不計入應(yīng)納稅所得額的，所以，在計算納稅時，需要做相應(yīng)定，有些政府補助是不計入應(yīng)納稅所得額的，所以，在計算納稅時，需要做相應(yīng)的納稅調(diào)整。的納稅調(diào)整。企業(yè)將符合上述規(guī)定條件的財政性資金作不征

39、稅收入處理后，在企業(yè)將符合上述規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（年（60個月）內(nèi)個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)當(dāng)重新計入取得未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)當(dāng)重新計入取得該資金第該資金第6年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。算應(yīng)納稅所得額時扣除。四、扣除的差異分析四、扣除的差異分析1 1、工資費用和三項費用的差異、工資費用和三項費用的差異2 2、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的差異、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的差異3 3、業(yè)務(wù)招待費的

40、差異、業(yè)務(wù)招待費的差異4 4、利息支出的差異、利息支出的差異5 5、損失的差異、損失的差異四、扣除的差異分析四、扣除的差異分析職工薪酬準(zhǔn)則職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定：規(guī)定：無論是貨幣性還是非貨幣性薪無論是貨幣性還是非貨幣性薪酬，無論是在職還是離職后薪酬，無論是計量相對直接酬，無論是在職還是離職后薪酬，無論是計量相對直接明確的常規(guī)性薪酬還是以權(quán)益工具為計量基礎(chǔ)的現(xiàn)代薪明確的常規(guī)性薪酬還是以權(quán)益工具為計量基礎(chǔ)的現(xiàn)代薪酬（現(xiàn)金結(jié)算的股份支付），無論是提供給職工本人的酬（現(xiàn)金結(jié)算的股份支付），無論是提供給職工本人的薪酬還是提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人福利，薪酬還是提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人福利，無

41、論是物質(zhì)性薪酬，還是教育性福利，均屬于職工薪酬。無論是物質(zhì)性薪酬，還是教育性福利，均屬于職工薪酬。企業(yè)所得稅法：企業(yè)所得稅法：沒有使用職工薪酬的概念，企業(yè)所得稅沒有使用職工薪酬的概念，企業(yè)所得稅法是把會計上的職工薪酬，分解為工資薪金、基本保險法是把會計上的職工薪酬，分解為工資薪金、基本保險費、住房公積金、職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、住房公積金、職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費等，分別作出規(guī)定的。費等，分別作出規(guī)定的。1 1、工資費用和三項費用的差異、工資費用和三項費用的差異四、扣除的差異分析四、扣除的差異分析企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將應(yīng)付的職企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的

42、會計期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為工薪酬確認(rèn)為負(fù)債負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別下列情況處理：分別下列情況處理：1 1）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的計入存貨或勞務(wù)）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的計入存貨或勞務(wù)成本。成本。2 2）應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的計入建造固定資）應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。3 3）其他職工薪酬確認(rèn)為當(dāng)期費用。）其他職工薪酬確認(rèn)為當(dāng)期費用?！皯?yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”明細(xì)科目明細(xì)科目：“工資工資”、“職工福利職工福利”、“社會保險費社會保險費”、“住房公積金住房公積金”、“工會經(jīng)費

43、工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利非貨幣性福利”、“辭退福利辭退福利” 四、扣除的差異分析四、扣除的差異分析國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知（國稅函（國稅函20093號）規(guī)定號）規(guī)定，實施條例實施條例第三十四條所稱的第三十四條所稱的“合理工資薪金合理工資薪金”，是指企業(yè)按，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)

44、時，可按以下原則掌握：稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握：（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；（二）企業(yè)所（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（三）企業(yè)在一定時制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；（四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳的；（四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避個人所得稅義務(wù)。（

45、五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。稅款為目的。 四、扣除的差異分析四、扣除的差異分析企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額不超過工資薪金總額1414的部分，準(zhǔn)予扣除。的部分，準(zhǔn)予扣除。職工福利費的內(nèi)容。職工福利費的內(nèi)容。國家稅務(wù)總局關(guān)于工資薪金及職工福利費扣除問題的通國家稅務(wù)總局關(guān)于工資薪金及職工福利費扣除問題的通知知（國稅函（國稅函2009320093號）規(guī)定，職工福利費，包括以下內(nèi)容：號）規(guī)定，職工福利費，包括以下內(nèi)容：尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、

46、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用；福利部門工作人員的工資薪金、社會福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用；福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等；保險費、住房公積金、勞務(wù)費等；為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職

47、工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。探親假路費等。企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額不超過工資薪金總額2 2的部分，準(zhǔn)予扣除。的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額不超過工

48、資薪金總額2.52.5的部分，準(zhǔn)予扣除；超的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。四、扣除的差異分析四、扣除的差異分析主要差異分析主要差異分析稅法對稅法對職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，規(guī)定了扣除職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，規(guī)定了扣除標(biāo)準(zhǔn)，超過部分在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。標(biāo)準(zhǔn)，超過部分在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。職工教育職工教育經(jīng)費超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。經(jīng)費超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。稅法上不認(rèn)可以商業(yè)保險形式提供的保險待遇，稅法上不認(rèn)可以商業(yè)保險形式提供的保險待遇，會計上商業(yè)會計上商業(yè)保險屬于職

49、工薪酬。保險屬于職工薪酬。超過標(biāo)準(zhǔn)繳納的超過標(biāo)準(zhǔn)繳納的五險一金，不得稅前扣除。五險一金，不得稅前扣除。稅法上對費用的稅前扣除，原則上為據(jù)實扣除，稅法上對費用的稅前扣除，原則上為據(jù)實扣除，按稅法規(guī)定按稅法規(guī)定對企業(yè)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債而計入費用的金額不允許稅前扣除。對企業(yè)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債而計入費用的金額不允許稅前扣除。四、扣除的差異分析四、扣除的差異分析（二）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費（二）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費會計準(zhǔn)則：按實際支出列入會計準(zhǔn)則：按實際支出列入“銷售費用銷售費用”。稅法上：企業(yè)所得稅法實施條例第稅法上：企業(yè)所得稅法實施條例第4444條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費

50、和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入銷售（營業(yè)）收入1515的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。結(jié)轉(zhuǎn)扣除。會計準(zhǔn)則：據(jù)實列入會計準(zhǔn)則：據(jù)實列入“管理費用管理費用”賬戶。賬戶。稅收上：企業(yè)所得稅法實施條例第四十三條稅收上：企業(yè)所得稅法實施條例第四十三條 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的6060扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售扣除，但最高不得超

51、過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的（營業(yè)）收入的55。國稅發(fā)國稅發(fā)20082008101101號號 ：“銷售（營業(yè)）收入合計銷售（營業(yè)）收入合計”：填報納稅人根據(jù)國家統(tǒng)一會：填報納稅人根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入，以及根據(jù)稅收規(guī)定確認(rèn)的視同銷售收計制度確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入，以及根據(jù)稅收規(guī)定確認(rèn)的視同銷售收入。本行數(shù)據(jù)作為計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出扣除限額的計算基數(shù)。入。本行數(shù)據(jù)作為計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出扣除限額的計算基數(shù)。（三）業(yè)務(wù)招待費（三）業(yè)務(wù)招待費四、扣除的差異分析四、扣除的差異分析（四）（四）利息支出的差異利息支出的差異會計上：不能

52、資本化的費用全部計入當(dāng)期損益會計上：不能資本化的費用全部計入當(dāng)期損益 稅收上：企業(yè)所得稅法稅收上：企業(yè)所得稅法第三十七條規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的第三十七條規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準(zhǔn)予扣除。不需要資本化的借款費用，準(zhǔn)予扣除。利息金額的差異利息金額的差異企業(yè)所得稅法第四十六條規(guī)定企業(yè)所得稅法第四十六條規(guī)定，企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投，企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。金融企業(yè)為金融企業(yè)為5 5

53、：1 1 ，其他企業(yè)為，其他企業(yè)為2 2：1 1。企業(yè)所得稅法第三十八條企業(yè)所得稅法第三十八條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：除：（1 1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；（2 2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。類貸款

54、利率計算的數(shù)額的部分。四、扣除的差異分析四、扣除的差異分析(4)向自然人借款的費用扣除問題。向自然人借款的費用扣除問題。國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除的通知利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除的通知（國稅函（國稅函2009777號）規(guī)定，企業(yè)向號）規(guī)定，企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款而實際發(fā)生的利息支出，比照向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款而實際發(fā)生的利息支出，比照向關(guān)聯(lián)方借款的稅務(wù)處理辦法處理。關(guān)聯(lián)方借款的稅務(wù)處理辦法處理。企業(yè)向非股東的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合企業(yè)向非股東的內(nèi)部職工或其他

55、人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除：額的部分，準(zhǔn)予扣除：一是企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有一是企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；二是企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。二是企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。（五）損失的差異（五）損失的差異會計上的損失：會計上的損失：-在營業(yè)外支出中的損失包括：在營業(yè)外支出中的損失包括： 財產(chǎn)非正常損失

56、（含存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等）。財產(chǎn)非正常損失（含存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等）。 企業(yè)發(fā)生的罰款、罰金和被沒收財物的損失、稅收滯納金支出，計提的資產(chǎn)減企業(yè)發(fā)生的罰款、罰金和被沒收財物的損失、稅收滯納金支出，計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。值準(zhǔn)備。-在管理費用中的損失包括：在管理費用中的損失包括：壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備。-在投資收益中的損失包括：在投資收益中的損失包括：股權(quán)投資損失股權(quán)投資損失 。企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，

57、準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。罰金、罰款和被沒收財物的損失、稅收滯納金、未經(jīng)核準(zhǔn)的準(zhǔn)備金支出等不得在所得稅稅罰金、罰款和被沒收財物的損失、稅收滯納金、未經(jīng)核準(zhǔn)的準(zhǔn)備金支出等不得在所得稅稅前扣除。前扣除。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務(wù)院財政、稅

58、務(wù)主管部門企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。的規(guī)定扣除。四、扣除的差異分析四、扣除的差異分析（五）損失的差異（五）損失的差異企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法國家稅務(wù)總局公告國家稅務(wù)總局公告20112011年第年第2525號號v企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報后方能在稅前扣除。務(wù)機關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。在稅前扣除。v企業(yè)實際資產(chǎn)損失企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實際發(fā)生且會計上已作損

59、，應(yīng)當(dāng)在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；失處理的年度申報扣除；法定資產(chǎn)損失，法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資主管稅務(wù)機關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。除。四、扣除的差異分析四、扣除的差異分析（五）損失的差異（五）損失的差異可在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的壞賬損失：可在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的壞賬損失：財稅財稅200957200957號號一是債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注一是債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、

60、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)?；銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)?；二是債?wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)二是債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)模徊蛔闱鍍數(shù)?；三是債?wù)人逾期三是債務(wù)人逾期3 3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的；債務(wù)的；四是與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計劃后，無四是與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)?；法追償?shù)?；五是因自然?zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回的；五是因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回的；六是國務(wù)院