第5章__風(fēng)險評估與風(fēng)險應(yīng)對

1、模塊三模塊三 審計基本方法審計基本方法 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?第第5章章 一般方法一般方法 第第6章章2第五章第五章 風(fēng)險評估與風(fēng)險應(yīng)對風(fēng)險評估與風(fēng)險應(yīng)對風(fēng)險評估程序風(fēng)險評估程序1了解被審計單位的內(nèi)部控制了解被審計單位的內(nèi)部控制2重大錯報風(fēng)險的識別和評估重大錯報風(fēng)險的識別和評估3風(fēng)險應(yīng)對及進(jìn)一步審計程序風(fēng)險應(yīng)對及進(jìn)一步審計程序43學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo) 1.1.理解風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟睿瑖@重大錯報風(fēng)險的識理解風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟?，圍繞重大錯報風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對，計劃和實施審計工作。別、評估和應(yīng)對，計劃和實施審計工作。 2.2.理解了解被審計單位及其環(huán)境的意義與主要內(nèi)容。理解了解被審計單

2、位及其環(huán)境的意義與主要內(nèi)容。 3.3.理解內(nèi)部控制要素及其對審計的影響。理解內(nèi)部控制要素及其對審計的影響。 4.4.掌握識別和評估重大錯報風(fēng)險的基本思想。掌握識別和評估重大錯報風(fēng)險的基本思想。 5.5.理解進(jìn)一步審計程序的含義。理解進(jìn)一步審計程序的含義。 6.6.了解針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險應(yīng)采取了解針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險應(yīng)采取的總體應(yīng)對措施。初步掌握針對評估的認(rèn)定層次重大的總體應(yīng)對措施。初步掌握針對評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險涉及和實施進(jìn)一步審計程序。錯報風(fēng)險涉及和實施進(jìn)一步審計程序。 7.7.理解與掌握控制測試與實質(zhì)性程序。理解與掌握控制測試與實質(zhì)性程序。 4引入案例引

3、入案例 ABC公司曾是美國全球領(lǐng)先的塑料制品生產(chǎn)商，產(chǎn)品包括公司曾是美國全球領(lǐng)先的塑料制品生產(chǎn)商，產(chǎn)品包括儲藏罐和垃圾箱等。在儲藏罐和垃圾箱等。在90年代中期，該公司連續(xù)數(shù)年的平年代中期，該公司連續(xù)數(shù)年的平均增長率超過均增長率超過14%，且連續(xù)三年被，且連續(xù)三年被“財富財富”雜志評選為雜志評選為“美國最受歡迎的企業(yè)美國最受歡迎的企業(yè)”。 對對ABC公司進(jìn)行戰(zhàn)略分析后發(fā)現(xiàn)，該公司對原油價格的波公司進(jìn)行戰(zhàn)略分析后發(fā)現(xiàn)，該公司對原油價格的波動非常敏感，因為塑料制品的一個重要原料是樹脂，而樹動非常敏感，因為塑料制品的一個重要原料是樹脂，而樹脂是通過原油煉制的。但脂是通過原油煉制的。但ABC公司沒有采取

4、任何控制原材公司沒有采取任何控制原材料風(fēng)險的措施料風(fēng)險的措施既沒有集中采購，也沒有與供應(yīng)商簽訂既沒有集中采購，也沒有與供應(yīng)商簽訂長期購買合同。而實際上，該公司是世界上最大的樹脂消長期購買合同。而實際上，該公司是世界上最大的樹脂消費(fèi)商之一，以其采購規(guī)模，完全可以通過談判獲得優(yōu)惠的費(fèi)商之一，以其采購規(guī)模，完全可以通過談判獲得優(yōu)惠的價格。但該公司沒有利用集中采購所能賦予它的定價能力，價格。但該公司沒有利用集中采購所能賦予它的定價能力，而是在全球而是在全球12個地方分別采購。當(dāng)原油價格上漲時，它只個地方分別采購。當(dāng)原油價格上漲時，它只能把增加的成本轉(zhuǎn)嫁給客戶。能把增加的成本轉(zhuǎn)嫁給客戶。5該公司也未能有

5、效管理與最大客戶沃爾瑪?shù)年P(guān)系。沃爾該公司也未能有效管理與最大客戶沃爾瑪?shù)年P(guān)系。沃爾瑪拒絕接受價格上漲，并把瑪拒絕接受價格上漲，并把ABC公司的產(chǎn)品放在靠里的公司的產(chǎn)品放在靠里的貨架上，而將貨架上，而將ABC公司的低價競爭對手公司的低價競爭對手DEF公司的產(chǎn)品公司的產(chǎn)品置于位置最好的貨架上。置于位置最好的貨架上。該公司另一個戰(zhàn)略方面的問題是制定的增長目標(biāo)太高該公司另一個戰(zhàn)略方面的問題是制定的增長目標(biāo)太高試圖維持試圖維持14%的年增長率。實現(xiàn)目標(biāo)的困難給管理層的年增長率。實現(xiàn)目標(biāo)的困難給管理層形成巨大壓力，而這一點對于內(nèi)控環(huán)境十分不利。同時，形成巨大壓力，而這一點對于內(nèi)控環(huán)境十分不利。同時，它在歐

6、洲的擴(kuò)張也遭遇挫折。它在歐洲的擴(kuò)張也遭遇挫折?；谶@些情況，審計師可合理的財務(wù)業(yè)績預(yù)期：銷售增基于這些情況，審計師可合理的財務(wù)業(yè)績預(yù)期：銷售增長放緩、銷售毛利收窄、利潤降低、研發(fā)費(fèi)用需要增加長放緩、銷售毛利收窄、利潤降低、研發(fā)費(fèi)用需要增加等。假如出現(xiàn)與預(yù)期不一致的情形，如這一年的銷售毛等。假如出現(xiàn)與預(yù)期不一致的情形，如這一年的銷售毛利反而比去年增加等，審計師就要打個問號。利反而比去年增加等，審計師就要打個問號。6同時，審計師可能估計它會通過降低產(chǎn)品質(zhì)量來降低同時，審計師可能估計它會通過降低產(chǎn)品質(zhì)量來降低成本，以達(dá)到業(yè)績的目標(biāo)，這就需要對成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行成本，以達(dá)到業(yè)績的目標(biāo)，這就需要對成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行

7、分析，看它有沒有改變產(chǎn)品配方來壓縮成本；如果它分析，看它有沒有改變產(chǎn)品配方來壓縮成本；如果它產(chǎn)量過大而銷售又不力，它的庫存應(yīng)該會增加；還有產(chǎn)量過大而銷售又不力，它的庫存應(yīng)該會增加；還有資本結(jié)構(gòu)方面，它在歐洲投資失敗，這些資本是否作資本結(jié)構(gòu)方面，它在歐洲投資失敗，這些資本是否作為壞賬沖銷；等等。為壞賬沖銷；等等。通過這樣一步步的分析評估，審計師可以判斷出該公通過這樣一步步的分析評估，審計師可以判斷出該公司風(fēng)險較高的領(lǐng)域。司風(fēng)險較高的領(lǐng)域。7引言：審計取證導(dǎo)入方式的演變引言：審計取證導(dǎo)入方式的演變賬項導(dǎo)向?qū)徲嬛贫葘?dǎo)向?qū)徲嬶L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?9世紀(jì)以后，審計重心轉(zhuǎn)向財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，判斷是否真實公允，由

8、于企業(yè)規(guī)模日益擴(kuò)大，詳細(xì)審計難以實施，審計費(fèi)用過高，審計以內(nèi)部控制導(dǎo)入，采用抽樣審計方法。產(chǎn)生于19世紀(jì)以前，審計重心在資產(chǎn)使用情況，旨在發(fā)現(xiàn)和防止錯誤和舞弊，審計精力集中于憑證和賬簿的檢查，采用詳細(xì)審計方法。原因：當(dāng)時企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡單，業(yè)務(wù)性質(zhì)單一。以風(fēng)險評估為基礎(chǔ)，將針對各個認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險連接一個模型之中，在審計中始終圍繞降低審計風(fēng)險的主線開展工作，它既能保持審計效率又能提高效果。8風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬃鞒田L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬃鞒?一、 風(fēng)險評估程序主要內(nèi)容主要內(nèi)容了解被審計單位及其環(huán)境 實施風(fēng)險評估程序 風(fēng)險評估程序的基本方法 對風(fēng)險評估的總體要求 10對風(fēng)險評估的總體要求對風(fēng)險評估的總體

9、要求l識別財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險識別財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險l實施總體應(yīng)對措施實施總體應(yīng)對措施l實施進(jìn)一步審計程序?qū)嵤┻M(jìn)一步審計程序l控制測試與實質(zhì)性程序控制測試與實質(zhì)性程序l（處理好性質(zhì)、時間和范圍）（處理好性質(zhì)、時間和范圍）風(fēng)險評估是指以了解被審計單位及其環(huán)境風(fēng)險評估是指以了解被審計單位及其環(huán)境為內(nèi)容，以識別和評估財務(wù)報表重大錯報為內(nèi)容，以識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險為目的，在設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程風(fēng)險為目的，在設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序之前實施的程序。序之前實施的程序。風(fēng)險評估風(fēng)險評估的含義的含義對風(fēng)險對風(fēng)險評估的評估的重要性重要性11風(fēng)險評估程序的基本方法風(fēng)險評估程序的基本方法p詢問被審計單

10、位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員p運(yùn)用分析程序運(yùn)用分析程序p觀察和檢查觀察和檢查p其他審計程序和信息來源其他審計程序和信息來源12了解被審計單位及其環(huán)境 即了解被審計單位及其環(huán)境的內(nèi)容即了解被審計單位及其環(huán)境的內(nèi)容，包括，包括：v 行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素素v 被審計單位的性質(zhì)被審計單位的性質(zhì)v 被審計單位對會計政策的選擇和運(yùn)用被審計單位對會計政策的選擇和運(yùn)用v 被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險v 被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價

11、v 被審計單位的內(nèi)部控制被審計單位的內(nèi)部控制13了解被審計單位及其環(huán)境了解被審計單位及其環(huán)境行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素(1)行業(yè)狀況行業(yè)狀況 (2)法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境(3)其他外部因素其他外部因素查閱以前年度的審計工作底稿查閱以前年度的審計工作底稿詢問被審計單位管理層和職工詢問被審計單位管理層和職工查閱內(nèi)部與外部的信息資料查閱內(nèi)部與外部的信息資料與項目組成員討論與項目組成員討論分析程序分析程序?qū)嵤┑膶嵤┑娘L(fēng)險評估風(fēng)險評估程序程序14了解被審計單位及其環(huán)境了解被審計單位及其環(huán)境行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部

12、因素行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素 了解的具體內(nèi)容了解的具體內(nèi)容 所有權(quán)結(jié)構(gòu)所有權(quán)結(jié)構(gòu) 治理結(jié)構(gòu)治理結(jié)構(gòu) 組織結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu) 經(jīng)營活動經(jīng)營活動 投資活動投資活動 籌資活動籌資活動 實施的風(fēng)險評估程序?qū)嵤┑娘L(fēng)險評估程序 詢問被審計單位管理詢問被審計單位管理層和其他相關(guān)人員層和其他相關(guān)人員 查閱文件和報告查閱文件和報告 實地察看實地察看 運(yùn)用分析程序運(yùn)用分析程序15了解被審計單位及其環(huán)境了解被審計單位及其環(huán)境被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險 了解的具體內(nèi)容了解的具體內(nèi)容 重要項目的會計政策重要項目的會計政策和行業(yè)慣例和行業(yè)慣例 重大和異常交易的會

13、重大和異常交易的會計處理方法計處理方法 在新領(lǐng)域采用重要會在新領(lǐng)域采用重要會計政策的影響計政策的影響 會計政策變更會計政策變更 客戶何時、如何采用客戶何時、如何采用新的會計政策新的會計政策 實施的風(fēng)險評估程序?qū)嵤┑娘L(fēng)險評估程序 查閱以前工作底稿查閱以前工作底稿 詢問詢問 查閱財務(wù)資料和內(nèi)部查閱財務(wù)資料和內(nèi)部報告報告16了解被審計單位及其環(huán)境了解被審計單位及其環(huán)境被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險 了解的具體內(nèi)容了解的具體內(nèi)容 目標(biāo)、戰(zhàn)略和經(jīng)營風(fēng)目標(biāo)、戰(zhàn)略和經(jīng)營風(fēng)險險 被審計單位的風(fēng)險評被審計單位的風(fēng)險評估過程估過程 實施的風(fēng)險評估程序?qū)嵤┑娘L(fēng)險評估程序 詢

14、問詢問 查閱文件查閱文件 了解被審計單位所處了解被審計單位所處的外部環(huán)境和行業(yè)狀的外部環(huán)境和行業(yè)狀況，判斷與企業(yè)的目況，判斷與企業(yè)的目標(biāo)有何差異標(biāo)有何差異17了解被審計單位及其環(huán)境了解被審計單位及其環(huán)境 被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價 了解的具體內(nèi)容了解的具體內(nèi)容 關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo) 業(yè)績業(yè)績 趨勢趨勢 預(yù)測預(yù)測 預(yù)算和差異分析預(yù)算和差異分析 管理層和員工業(yè)績考核與激勵性管理層和員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策報酬政策 分部信息與不同層次部門的業(yè)績分部信息與不同層次部門的業(yè)績報告報告 與競爭對手的業(yè)績比較與競爭對手的業(yè)績比較 外部機(jī)構(gòu)提出的報告外部機(jī)構(gòu)提出的報告 實施的風(fēng)險評估程序?qū)嵤┑娘L(fēng)險

15、評估程序 詢問詢問 查閱文件查閱文件 分析程序分析程序18二、了解被審計單位的內(nèi)部控制主要內(nèi)容主要內(nèi)容了解風(fēng)險評估過程了解風(fēng)險評估過程了解信息系統(tǒng)與溝通了解信息系統(tǒng)與溝通了解控制環(huán)境了解控制環(huán)境內(nèi)部控制的基本理論內(nèi)部控制的基本理論了解控制活動了解控制活動了解對控制的監(jiān)督了解對控制的監(jiān)督19了解被審計單位的內(nèi)部控制 內(nèi)部控制的基本理論p內(nèi)部控制的內(nèi)涵及要素內(nèi)部控制的內(nèi)涵及要素p與審計相關(guān)的控制與審計相關(guān)的控制p對內(nèi)部控制了解的程度對內(nèi)部控制了解的程度p內(nèi)部控制的人工和自動化成分內(nèi)部控制的人工和自動化成分p內(nèi)部控制的局限性內(nèi)部控制的局限性20內(nèi)部控制內(nèi)部控制內(nèi)部控制思想的演進(jìn)內(nèi)部控制思想的演進(jìn)內(nèi)部

16、牽制制度：內(nèi)部牽制制度：內(nèi)部牽制是內(nèi)部控制的最初形式內(nèi)部牽制是內(nèi)部控制的最初形式20世紀(jì)世紀(jì)40年代以前年代以前內(nèi)部控制制度：內(nèi)部控制制度：與內(nèi)部牽制相比，內(nèi)部控制制度與內(nèi)部牽制相比，內(nèi)部控制制度已經(jīng)不在局限于組織內(nèi)部的分工，已經(jīng)不在局限于組織內(nèi)部的分工，其涵蓋的范圍幾乎涉及了單位內(nèi)其涵蓋的范圍幾乎涉及了單位內(nèi)部所有的控制程序與方法，但內(nèi)部所有的控制程序與方法，但內(nèi)部會計控制是內(nèi)部控制的核心部會計控制是內(nèi)部控制的核心20世紀(jì)世紀(jì)40年代后年代后21由三個要素由三個要素構(gòu)成：構(gòu)成：2 2、會計系統(tǒng)、會計系統(tǒng)1 1、控制環(huán)境、控制環(huán)境3 3、控制程序、控制程序內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)20世紀(jì)世紀(jì)8

17、0年代后年代后22內(nèi)部控制框架內(nèi)部控制框架n內(nèi)部控制：內(nèi)部控制：n根據(jù)中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第根據(jù)中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211 1211 號號了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險，內(nèi)部控制是被審計單位為了合理保證財風(fēng)險，內(nèi)部控制是被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序。內(nèi)部控制包括下列設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序。內(nèi)部控制包括下列要素：控制環(huán)境；風(fēng)險評估過程；信息系統(tǒng)與要素：控制環(huán)境；風(fēng)險評

18、估過程；信息系統(tǒng)與溝通；控制活動；對控制的監(jiān)督。溝通；控制活動；對控制的監(jiān)督。1992年年9月月23企業(yè)風(fēng)險管理框架企業(yè)風(fēng)險管理框架20042004年年9 9月，美國國家虛假財務(wù)報告委員會贊助機(jī)構(gòu)研月，美國國家虛假財務(wù)報告委員會贊助機(jī)構(gòu)研究小組究小組 （COSOCOSO）發(fā)布了）發(fā)布了企業(yè)風(fēng)險管理框架企業(yè)風(fēng)險管理框架。COSOCOSO的定義：的定義：企業(yè)風(fēng)險管理是由企業(yè)的董事會、管理企業(yè)風(fēng)險管理是由企業(yè)的董事會、管理層和其他人員實施的，從戰(zhàn)略層面開始并貫穿整個企層和其他人員實施的，從戰(zhàn)略層面開始并貫穿整個企業(yè)的一個過程。這個過程的設(shè)計是為了識別可能影響業(yè)的一個過程。這個過程的設(shè)計是為了識別可能

19、影響企業(yè)的潛在事件并按企業(yè)接受風(fēng)險的態(tài)度管理風(fēng)險，企業(yè)的潛在事件并按企業(yè)接受風(fēng)險的態(tài)度管理風(fēng)險，為實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)提供合理的保證。為實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)提供合理的保證。內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險管理的一個組成部分，險管理的一個組成部分，內(nèi)部控制：整合性架構(gòu)內(nèi)部控制：整合性架構(gòu)的全部內(nèi)容都在企業(yè)風(fēng)險管理框架中。的全部內(nèi)容都在企業(yè)風(fēng)險管理框架中。COSOCOSO確定的企業(yè)風(fēng)險管理七個基本要素是：控制環(huán)境，確定的企業(yè)風(fēng)險管理七個基本要素是：控制環(huán)境，事件識別，風(fēng)險評估，風(fēng)險反應(yīng)，控制活動，信息和事件識別，風(fēng)險評估，風(fēng)險反應(yīng)，控制活動，信息和溝通，監(jiān)控。溝通，監(jiān)控。2004年年9月月24內(nèi)部控制內(nèi)部控制框

20、架理解框架理解（一）控制環(huán)境（一）控制環(huán)境（二）風(fēng)險評估（二）風(fēng)險評估 ( (三三) )控制活動控制活動25n（一）控制環(huán)境（一）控制環(huán)境n 控制環(huán)境是指構(gòu)成一個單位的氛圍，提供企業(yè)控制環(huán)境是指構(gòu)成一個單位的氛圍，提供企業(yè)紀(jì)律與架構(gòu)，塑造企業(yè)文化，并影響企業(yè)員工的控紀(jì)律與架構(gòu)，塑造企業(yè)文化，并影響企業(yè)員工的控制意識，是所有其它內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)制意識，是所有其它內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ) 。主要包括：主要包括：n1 1、董事會和審計委員會、董事會和審計委員會n2 2、組織結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu) n3 3、誠信原則和道德價值觀、誠信原則和道德價值觀n4 4、管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格、管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格 n5

21、5、人力資源政策、人力資源政策 n6 6、責(zé)任的分配與授權(quán)、責(zé)任的分配與授權(quán)26（二）風(fēng)險評估（二）風(fēng)險評估 風(fēng)險評估指管理層識別和分析對經(jīng)營、財務(wù)報告、風(fēng)險評估指管理層識別和分析對經(jīng)營、財務(wù)報告、符合性目標(biāo)有影響的內(nèi)部或外部風(fēng)險，包括風(fēng)險識符合性目標(biāo)有影響的內(nèi)部或外部風(fēng)險，包括風(fēng)險識別和風(fēng)險分析。別和風(fēng)險分析。1 1、明確目標(biāo)、明確目標(biāo)2 2、識別風(fēng)險、識別風(fēng)險3 3、環(huán)境變化后的風(fēng)險管理、環(huán)境變化后的風(fēng)險管理27( (三三) )控制活動控制活動1 1、對企業(yè)績效評價、對企業(yè)績效評價 2 2、對信息處理的控制、對信息處理的控制 （1 1）一般控制）一般控制 組織控制組織控制 系統(tǒng)開發(fā)和維護(hù)控

22、制系統(tǒng)開發(fā)和維護(hù)控制 文件資料控制文件資料控制 硬件和系統(tǒng)軟件控制硬件和系統(tǒng)軟件控制 接觸控制接觸控制 數(shù)據(jù)、程序及網(wǎng)絡(luò)安全控制數(shù)據(jù)、程序及網(wǎng)絡(luò)安全控制 應(yīng)用控制應(yīng)用控制 輸入控制輸入控制 處理控制處理控制 輸出控制輸出控制 28限制接近限制接近 限制接近現(xiàn)金限制接近現(xiàn)金 限制接近其他易變現(xiàn)資產(chǎn)限制接近其他易變現(xiàn)資產(chǎn)限制接近存貨限制接近存貨定期盤點定期盤點 定期與記錄核對定期與記錄核對 差異調(diào)查差異調(diào)查記錄保護(hù)記錄保護(hù) 財產(chǎn)保險財產(chǎn)保險 財產(chǎn)記錄監(jiān)控財產(chǎn)記錄監(jiān)控3、實物控制、實物控制294 4、職責(zé)分離、職責(zé)分離 企業(yè)內(nèi)部的主要不相容職務(wù)間應(yīng)實行如下分離：企業(yè)內(nèi)部的主要不相容職務(wù)間應(yīng)實行如下分

23、離：授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)相分離授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)相分離執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與監(jiān)督審計職務(wù)相分離執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與監(jiān)督審計職務(wù)相分離執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與會計記錄職務(wù)相分離執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與會計記錄職務(wù)相分離財產(chǎn)保管職務(wù)與會計記錄職務(wù)相分離財產(chǎn)保管職務(wù)與會計記錄職務(wù)相分離執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與財產(chǎn)保管職務(wù)相分離執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與財產(chǎn)保管職務(wù)相分離30( (四四) )信息與溝通信息與溝通1 1、信息、信息 企業(yè)建立良好的信息系統(tǒng)，必須做到；建企業(yè)建立良好的信息系統(tǒng)，必須做到；建立良好的信息系統(tǒng)支持策略，信息系統(tǒng)與企業(yè)立良好的信息系統(tǒng)支持策略，信息系統(tǒng)與企業(yè)營運(yùn)應(yīng)有效的結(jié)合；選擇更新信息系統(tǒng)的最佳營運(yùn)應(yīng)有效的結(jié)合；選擇更

24、新信息系統(tǒng)的最佳時間；有很好的信息品質(zhì)時間；有很好的信息品質(zhì) 2 2、溝通、溝通（）管理文件（）管理文件a.a.組織圖組織圖b .b .工作崗位說明工作崗位說明c .c .程序手冊（流程圖）程序手冊（流程圖） 31以下是一集團(tuán)公司財務(wù)管理部門組織圖：以下是一集團(tuán)公司財務(wù)管理部門組織圖： 總裁總裁財務(wù)總監(jiān)財務(wù)總監(jiān)財務(wù)部財務(wù)部子公司子公司子公司子公司辦事處辦事處資金處資金處會計處會計處預(yù)算處預(yù)算處出出納納資資本本財財務(wù)務(wù)報報表表預(yù)預(yù)算算財財務(wù)務(wù)分分析析32監(jiān)控監(jiān)控內(nèi)部控制系統(tǒng)需被監(jiān)控內(nèi)部控制系統(tǒng)需被監(jiān)控1 1、持續(xù)的監(jiān)控活動、持續(xù)的監(jiān)控活動 2 2、個別評估、個別評估信信 息息 與與 溝溝 通通監(jiān)

25、監(jiān) 督督風(fēng)風(fēng) 險險 評評 估估控控 制制 活活 動動控控 制制 環(huán)環(huán) 境境結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)基礎(chǔ)內(nèi)部框架結(jié)構(gòu)內(nèi)部框架結(jié)構(gòu)圖示圖示33 主要業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制要點主要業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制要點（一）賬務(wù)處理控制系統(tǒng)（一）賬務(wù)處理控制系統(tǒng) （二）材料采購控制系統(tǒng)（二）材料采購控制系統(tǒng)（三）材料領(lǐng)存控制系統(tǒng)（三）材料領(lǐng)存控制系統(tǒng)（四）產(chǎn)品銷售控制系統(tǒng)（四）產(chǎn)品銷售控制系統(tǒng) 34報表報表業(yè)務(wù)部門業(yè)務(wù)部門會會 計計稽稽 核核總賬會計總賬會計會計主管會計主管出出 納納賬務(wù)處理控制系統(tǒng)流程圖賬務(wù)處理控制系統(tǒng)流程圖原始憑證原始憑證審批審批原始憑證原始憑證審核審核轉(zhuǎn)賬憑轉(zhuǎn)賬憑證證收款憑證收款憑證付款憑證付款憑證結(jié)算結(jié)算收款憑證收

26、款憑證付款憑證付款憑證復(fù)核復(fù)核記賬記賬匯總記賬憑證匯總記賬憑證明細(xì)賬明細(xì)賬復(fù)核復(fù)核記賬記賬總賬總賬核對核對報表報表記賬記賬現(xiàn)金現(xiàn)金日記日記賬賬銀行銀行日記賬日記賬核對核對審簽審簽收款憑證收款憑證付款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證35控制點控制點控制目標(biāo)控制目標(biāo)控制措施控制措施1 1、審批、審批保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實正確，符合授權(quán)要求。保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實正確，符合授權(quán)要求。經(jīng)辦人員寫明用途，并簽章；經(jīng)辦人員寫明用途，并簽章；部門負(fù)責(zé)人審計，簽章批準(zhǔn)。部門負(fù)責(zé)人審計，簽章批準(zhǔn)。2 2、編審、編審保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合法，有據(jù)可查。保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合法，有據(jù)可查。檢查原始憑證內(nèi)容、金額、手續(xù)的正確性、合檢查原始憑證內(nèi)容、

27、金額、手續(xù)的正確性、合法性；記賬憑證連續(xù)編號；會計人員在記賬憑法性；記賬憑證連續(xù)編號；會計人員在記賬憑證上簽章。證上簽章。3 3、審計、審計保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及會計核算合法、正確。保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及會計核算合法、正確。會計主管檢查原始憑證及記賬憑證；會計主管檢查原始憑證及記賬憑證；會計主管簽章批準(zhǔn)傳遞。會計主管簽章批準(zhǔn)傳遞。4 4、結(jié)算、結(jié)算保證資金收付正確、及時、安全。保證資金收付正確、及時、安全。出納根據(jù)記賬憑證收付資金；出納根據(jù)記賬憑證收付資金；出納在發(fā)票及記賬憑證上加蓋戳記，并簽章。出納在發(fā)票及記賬憑證上加蓋戳記，并簽章。5 5、復(fù)核、復(fù)核保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計核算正確。保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計核算正確。

28、稽核人員檢查憑證內(nèi)容；稽核人員檢查憑證內(nèi)容；稽核人員檢查手續(xù)的完整性，并簽章。稽核人員檢查手續(xù)的完整性，并簽章。6 6、記賬、記賬保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有據(jù)可查，保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有據(jù)可查，會計記錄正確、安全。會計記錄正確、安全。明細(xì)賬會計人員登記明細(xì)賬并簽章；明細(xì)賬會計人員登記明細(xì)賬并簽章；出納登記現(xiàn)金、銀行日記賬并簽章；出納登記現(xiàn)金、銀行日記賬并簽章；總賬會計登記總賬并簽章。總賬會計登記總賬并簽章。7 7、核對、核對保證賬賬相符，記錄正確。保證賬賬相符，記錄正確。非記賬人員定期核對總賬和明細(xì)賬；非記賬人員定期核對總賬和明細(xì)賬；根據(jù)審批，處理差錯，各方簽章。根據(jù)審批，處理差錯，各方簽章。8 8、審簽、審簽保

29、證財務(wù)報表真實、正確。保證財務(wù)報表真實、正確。會計主管或總會計師全面分析檢查財務(wù)報表，會計主管或總會計師全面分析檢查財務(wù)報表，并簽字蓋章。并簽字蓋章。財務(wù)處理內(nèi)部控制系流程圖說明財務(wù)處理內(nèi)部控制系流程圖說明36采購部門檢驗部門倉儲部門財會部門材料采購內(nèi)部控制系統(tǒng)流程圖材料采購內(nèi)部控制系統(tǒng)流程圖采購計劃1審批采購計劃22采購計劃32簽約采購合同12采購合同22采購合同32發(fā)票副本驗收單1驗收驗收單2驗收單3入庫單2驗收單1入庫入庫單1臺賬實物賬核對入庫單4驗收單3記賬憑證記賬材料明細(xì)賬有關(guān)明細(xì)賬總賬核對清理承付意見書2承付意見書12審核 運(yùn)單發(fā)票正本托收單運(yùn)單發(fā)票正本托收單37控制點控制點控制目

30、標(biāo)控制目標(biāo)控制措施控制措施1 1、審批、審批保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在授權(quán)下進(jìn)行。保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在授權(quán)下進(jìn)行。供應(yīng)部門提出采購計劃，主管計劃的負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)采供應(yīng)部門提出采購計劃，主管計劃的負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)采購計劃，并簽章。購計劃，并簽章。2 2、簽約、簽約保證供貨按約定的條件執(zhí)行。保證供貨按約定的條件執(zhí)行。采購人員根據(jù)授權(quán)按計劃簽訂合同，采購人員根據(jù)授權(quán)按計劃簽訂合同，大額、大綜材料的重要合同經(jīng)內(nèi)部審計部門審計。大額、大綜材料的重要合同經(jīng)內(nèi)部審計部門審計。3 3、驗收、驗收保證材料的品種、數(shù)量、質(zhì)量符保證材料的品種、數(shù)量、質(zhì)量符合合同要求。合合同要求。采購部門檢驗收到材料的品種、數(shù)量，填制入庫單；采購部門檢驗收到材

31、料的品種、數(shù)量，填制入庫單；質(zhì)檢部門檢查材料質(zhì)量，簽轉(zhuǎn)驗收單。質(zhì)檢部門檢查材料質(zhì)量，簽轉(zhuǎn)驗收單。4 4、入庫、入庫保證材料的安全。保證材料的安全。倉儲部門根據(jù)驗收單點收材料；倉儲部門根據(jù)驗收單點收材料；倉儲部門填制入庫單，登記材料臺賬。倉儲部門填制入庫單，登記材料臺賬。5 5、審計、審計保證付款正確。保證付款正確。采購部門審計托收付款通知單，簽轉(zhuǎn)承付通知單及采購部門審計托收付款通知單，簽轉(zhuǎn)承付通知單及全部托收憑證。全部托收憑證。6 6、承付、承付保證貨款支付適當(dāng)。保證貨款支付適當(dāng)。財會部門核對托收憑證與有關(guān)合同、承付書等，辦財會部門核對托收憑證與有關(guān)合同、承付書等，辦理承付或拒付手續(xù)。理承付或

32、拒付手續(xù)。7 7、記賬、記賬保證會計資料正確，保證會計資料正確，保護(hù)材料安全。保護(hù)材料安全。會計人員根據(jù)入庫單、驗收單及托收憑證與承付單會計人員根據(jù)入庫單、驗收單及托收憑證與承付單登記材料賬及有關(guān)賬簿。登記材料賬及有關(guān)賬簿。8 8、核對、核對保證會計資料正確，保證會計資料正確，賬實相符，賬實相符，賬賬相符。賬賬相符。會計核對材料明細(xì)賬與倉儲部門材料賬和銷售臺賬；會計核對材料明細(xì)賬與倉儲部門材料賬和銷售臺賬；根據(jù)審批，處理差錯。根據(jù)審批，處理差錯。9 9、清理、清理保證貨款完整，保護(hù)材料安全。保證貨款完整，保護(hù)材料安全。財會和采購部門根據(jù)托收承付登記簿，定期清查處財會和采購部門根據(jù)托收承付登記簿

33、，定期清查處理在途材料。理在途材料。材料采購內(nèi)部控制系統(tǒng)流程圖說明材料采購內(nèi)部控制系統(tǒng)流程圖說明38審批計劃定額領(lǐng)料單項 2稽核價格表領(lǐng)料單項 3核發(fā)發(fā)料匯總表記賬憑證記賬記賬實物賬材料總賬核對核對記賬記賬憑證盤點盤點表達(dá) 2盈 虧 處 理表達(dá) 1批準(zhǔn)盈虧處理表達(dá)式 232領(lǐng)料単1業(yè)務(wù)部門倉儲部門財會部門材料領(lǐng)存內(nèi)部控制系統(tǒng)流程圖材料領(lǐng)存內(nèi)部控制系統(tǒng)流程圖39控制點控制點控制目標(biāo)控制目標(biāo)控制措施控制措施1 1、審批、審批保證材料領(lǐng)用在授權(quán)下進(jìn)行，保證材料領(lǐng)用在授權(quán)下進(jìn)行，符合要求。符合要求。領(lǐng)用材料須經(jīng)領(lǐng)用部門負(fù)責(zé)人審計，并簽章。領(lǐng)用材料須經(jīng)領(lǐng)用部門負(fù)責(zé)人審計，并簽章。2 2、核發(fā)、核發(fā)保證材

34、料領(lǐng)發(fā)正確，保證材料領(lǐng)發(fā)正確，手續(xù)完備。手續(xù)完備。倉儲人員審計領(lǐng)料單，點發(fā)材料；倉儲人員審計領(lǐng)料單，點發(fā)材料；領(lǐng)發(fā)材料雙方查驗材料，簽字蓋章。領(lǐng)發(fā)材料雙方查驗材料，簽字蓋章。3 3、稽核、稽核保證材料安全，記錄正確。保證材料安全，記錄正確。材料賬卡，檢查收發(fā)記錄和結(jié)存余額；材料賬卡，檢查收發(fā)記錄和結(jié)存余額；察看材料領(lǐng)存情況和核算手續(xù)。察看材料領(lǐng)存情況和核算手續(xù)。4 4、記賬、記賬保證材料安全，記錄真實。保證材料安全，記錄真實。倉儲部門人員發(fā)料后登記材料臺賬；倉儲部門人員發(fā)料后登記材料臺賬；材料會計匯總領(lǐng)料單，分類制證，登記材料明細(xì)賬和總材料會計匯總領(lǐng)料單，分類制證，登記材料明細(xì)賬和總賬。賬。5

35、 5、核對、核對保證會計資料正確，保證會計資料正確，賬賬相符。賬賬相符。會計核對明細(xì)賬與倉儲部門的材料臺賬；會計核對明細(xì)賬與倉儲部門的材料臺賬；核對總賬和明細(xì)賬。核對總賬和明細(xì)賬。6 6、盤點、盤點保證賬實相符。保證賬實相符。倉儲人員不定期地盤點庫存材料；倉儲人員不定期地盤點庫存材料；盤點小組年末盤點庫存材料，核對賬實，提出盈虧處理盤點小組年末盤點庫存材料，核對賬實，提出盈虧處理意見。意見。7 7、批準(zhǔn)、批準(zhǔn)保證材料盤點盈虧處理得當(dāng)。保證材料盤點盈虧處理得當(dāng)。盤點盈虧表處理表報經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審批，根據(jù)審批調(diào)整財盤點盈虧表處理表報經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審批，根據(jù)審批調(diào)整財務(wù)和倉庫材料賬。務(wù)和倉庫材料賬。材料領(lǐng)存

36、內(nèi)部控制系統(tǒng)流程圖說明材料領(lǐng)存內(nèi)部控制系統(tǒng)流程圖說明BACK40銷售計劃簽約銷售合同1銷售合同2銷售合同3子 5子 4子 3子 2銷售發(fā)票 1審簽銷售發(fā)票（1-5）（發(fā)票業(yè)務(wù)聯(lián)發(fā)票報賬聯(lián)發(fā)票記賬聯(lián)運(yùn)單 發(fā)票 運(yùn)單托收憑證托收發(fā)票記賬聯(lián) 托收憑證記賬憑證記賬銷售有關(guān)賬銷售提貨聯(lián)簽發(fā)記賬實物賬核對核對記賬清理驗證發(fā) 票 出 門聯(lián)登記簿臺賬銷售部門財會部門倉儲部門門衛(wèi)產(chǎn)品銷售內(nèi)部控制系統(tǒng)流程圖產(chǎn)品銷售內(nèi)部控制系統(tǒng)流程圖41控制點控制點控制目標(biāo)控制目標(biāo)控制措施控制措施1 1、簽約、簽約保證發(fā)出商品安全；保證發(fā)出商品安全；貨款回收及時、完整。貨款回收及時、完整。銷售人員根據(jù)授權(quán)簽訂合同；銷售人員根據(jù)授權(quán)

37、簽訂合同；合同經(jīng)有關(guān)部門審計批準(zhǔn)。合同經(jīng)有關(guān)部門審計批準(zhǔn)。2 2、審簽、審簽保證銷售正確，產(chǎn)品安全。保證銷售正確，產(chǎn)品安全。開票人員根據(jù)授權(quán)按銷售合同開具發(fā)票；開票人員根據(jù)授權(quán)按銷售合同開具發(fā)票；發(fā)票經(jīng)主管部門領(lǐng)導(dǎo)簽字批準(zhǔn)；發(fā)票經(jīng)主管部門領(lǐng)導(dǎo)簽字批準(zhǔn)；財務(wù)部門審計蓋章。財務(wù)部門審計蓋章。3 3、簽發(fā)、簽發(fā)保證發(fā)貨正確，手續(xù)完備。保證發(fā)貨正確，手續(xù)完備。倉庫人員審閱銷售發(fā)票提貨聯(lián)，確認(rèn)手續(xù)完備后發(fā)倉庫人員審閱銷售發(fā)票提貨聯(lián)，確認(rèn)手續(xù)完備后發(fā)貨；貨；交接貨物；交接貨物；應(yīng)查驗產(chǎn)品，簽字蓋章。應(yīng)查驗產(chǎn)品，簽字蓋章。4 4、驗證、驗證保證產(chǎn)品安全。保證產(chǎn)品安全。門衛(wèi)檢查發(fā)票出門聯(lián)及貨物后放行；門衛(wèi)檢查

38、發(fā)票出門聯(lián)及貨物后放行；登記出門記錄簿。登記出門記錄簿。5 5、托收、托收保證銷售有效，貨款回收。保證銷售有效，貨款回收。出納人員查對發(fā)票運(yùn)單及合同，簽送托收憑證；出納人員查對發(fā)票運(yùn)單及合同，簽送托收憑證；根據(jù)托收憑證回執(zhí)聯(lián)，登記商品發(fā)出托收記錄。根據(jù)托收憑證回執(zhí)聯(lián)，登記商品發(fā)出托收記錄。6 6、記賬、記賬保證會計記錄正確，保護(hù)產(chǎn)品安全。保證會計記錄正確，保護(hù)產(chǎn)品安全。銷售部門、倉儲部門及時登記臺賬；銷售部門、倉儲部門及時登記臺賬；會計人員及時登記產(chǎn)成品、發(fā)出商品、銷售、銀行會計人員及時登記產(chǎn)成品、發(fā)出商品、銷售、銀行存款等賬簿。存款等賬簿。7 7、核對、核對保證賬賬相符，記錄正確。保證賬賬相

39、符，記錄正確。財會部門定期將發(fā)出商品賬、產(chǎn)品銷售賬與銷售倉財會部門定期將發(fā)出商品賬、產(chǎn)品銷售賬與銷售倉儲部門臺賬核對；儲部門臺賬核對；財會部門定期將總賬與明細(xì)賬進(jìn)行核對。財會部門定期將總賬與明細(xì)賬進(jìn)行核對。8 8、清理、清理保證產(chǎn)品安全、貨款回收。保證產(chǎn)品安全、貨款回收。查明過期未到貨款以及拒付、退貨原因，根據(jù)審批查明過期未到貨款以及拒付、退貨原因，根據(jù)審批予以處理。予以處理。產(chǎn)品銷售內(nèi)部控制系統(tǒng)流程圖說明產(chǎn)品銷售內(nèi)部控制系統(tǒng)流程圖說明42內(nèi)部控制內(nèi)部控制的固有限制的固有限制內(nèi)部控制的設(shè)計和運(yùn)行內(nèi)部控制的設(shè)計和運(yùn)行受制于成本與效益原則受制于成本與效益原則 內(nèi)部控制一般僅針對常內(nèi)部控制一般僅針對

40、常規(guī)業(yè)務(wù)活動而設(shè)計規(guī)業(yè)務(wù)活動而設(shè)計 執(zhí)行人員的素質(zhì)和工作執(zhí)行人員的素質(zhì)和工作質(zhì)量質(zhì)量 串通舞弊串通舞弊 5 5執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力于外部壓力 經(jīng)營環(huán)境和業(yè)務(wù)性質(zhì)的變化經(jīng)營環(huán)境和業(yè)務(wù)性質(zhì)的變化 43了解被審計單位的內(nèi)部控制 了解控制環(huán)境 了解的具體內(nèi)容了解的具體內(nèi)容 對誠信和道德價值觀對誠信和道德價值觀念的溝通與落實念的溝通與落實 對勝任能力的重視對勝任能力的重視 治理層的參與程度治理層的參與程度 管理層的理念和經(jīng)營管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格風(fēng)格 組織結(jié)構(gòu)與職權(quán)和責(zé)組織結(jié)構(gòu)與職權(quán)和責(zé)任的分配任的分配 人力資源政策與實務(wù)人力資源政策與實務(wù) 控制環(huán)境的評估控制環(huán)境的評估

41、 詢問與觀察并用詢問與觀察并用 考慮控制環(huán)境對重考慮控制環(huán)境對重大錯報風(fēng)險評估的大錯報風(fēng)險評估的影響影響44了解被審計單位的內(nèi)部控制了解被審計單位的內(nèi)部控制 了解風(fēng)險評估過程了解風(fēng)險評估過程 風(fēng)險的來源風(fēng)險的來源 識別經(jīng)營風(fēng)險識別經(jīng)營風(fēng)險 評價風(fēng)險評估過程的設(shè)計與執(zhí)行評價風(fēng)險評估過程的設(shè)計與執(zhí)行45了解被審計單位的內(nèi)部控制了解被審計單位的內(nèi)部控制 了解信息系統(tǒng)與溝通了解信息系統(tǒng)與溝通 了解與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)了解與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng) 與財務(wù)報告相關(guān)的溝通與財務(wù)報告相關(guān)的溝通 對小型被審計單位的考慮對小型被審計單位的考慮46了解被審計單位的內(nèi)部控制了解被審計單位的內(nèi)部控制 了解控制活動了

42、解控制活動 了解與授權(quán)有關(guān)的控制活動了解與授權(quán)有關(guān)的控制活動 了解與業(yè)績評價有關(guān)的控制活動了解與業(yè)績評價有關(guān)的控制活動 了解與信息處理有關(guān)的控制活動了解與信息處理有關(guān)的控制活動 了解實物控制了解實物控制 了解職責(zé)分離了解職責(zé)分離 了解和評估控制活動應(yīng)考慮的主要問題了解和評估控制活動應(yīng)考慮的主要問題47n控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。包括與授權(quán)、業(yè)績評價、信息處理、實物控策和程序。包括與授權(quán)、業(yè)績評價、信息處理、實物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動。制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動。n 1.1.授權(quán)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解與授權(quán)有關(guān)的控制活動

43、，授權(quán)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解與授權(quán)有關(guān)的控制活動，包括一般授權(quán)和特別授權(quán)。包括一般授權(quán)和特別授權(quán)。 n授權(quán)的目的在于保證交易在管理層授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行。授權(quán)的目的在于保證交易在管理層授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行。n一般授權(quán)是指管理層制定的要求組織內(nèi)部遵守的普遍一般授權(quán)是指管理層制定的要求組織內(nèi)部遵守的普遍適用于某類交易或活動的政策。適用于某類交易或活動的政策。n特別授權(quán)是指管理層針對特定類別的交易或活動逐一特別授權(quán)是指管理層針對特定類別的交易或活動逐一設(shè)置的授權(quán)，如重大資本支出和股票發(fā)行等。設(shè)置的授權(quán)，如重大資本支出和股票發(fā)行等。 相關(guān)的控制活動的含義相關(guān)的控制活動的含義 48控制內(nèi)容控制內(nèi)容銷售收款銷售收款采購

44、付款采購付款授權(quán)審批授權(quán)審批（注冊會計師通過檢（注冊會計師通過檢查相關(guān)憑證上是否經(jīng)查相關(guān)憑證上是否經(jīng)過審批，來測試授權(quán)過審批，來測試授權(quán)審批的有效性）審批的有效性）一、總體要求：單位應(yīng)當(dāng)對銷售與收一、總體要求：單位應(yīng)當(dāng)對銷售與收款業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明款業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人員對銷售與收款業(yè)務(wù)的授權(quán)確審批人員對銷售與收款業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求。工作要求。1.1.審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷售與收款授權(quán)批審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷售與收款授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)

45、行審準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。批，不得超越審批權(quán)限。2.2.經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理銷售與收款業(yè)務(wù)。批人的批準(zhǔn)意見辦理銷售與收款業(yè)務(wù)。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的銷售對于審批人超越授權(quán)范圍審批的銷售與收款業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，與收款業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告。并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告。3.3.對于超過單位既定銷售政策和信用對于超過單位既定銷售政策和信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售業(yè)務(wù)，單位政策規(guī)定范圍的特殊銷售業(yè)務(wù)，單位應(yīng)當(dāng)進(jìn)行集體決策，防止決策失誤而應(yīng)當(dāng)進(jìn)行集體決策，防

46、止決策失誤而造成嚴(yán)重?fù)p失。造成嚴(yán)重?fù)p失。4.4.嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)和人員經(jīng)辦銷嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)和人員經(jīng)辦銷售與收款業(yè)務(wù)。售與收款業(yè)務(wù)。二、具體二、具體1.1.銷售前，賒銷的審批；銷售前，賒銷的審批；2.2.發(fā)貨的審批；發(fā)貨的審批；3.3.銷售價格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣銷售價格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等的審批。等的審批。一、總體要求：單位應(yīng)當(dāng)對采購與付一、總體要求：單位應(yīng)當(dāng)對采購與付款業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明款業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對采購與付款業(yè)務(wù)的授權(quán)批確審批人對采購與付款業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理采

47、購與付款制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理采購與付款業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。1.1.審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)采購與付款業(yè)務(wù)授審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)采購與付款業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。行審批，不得超越審批權(quán)限。2.2.經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理采購與付款業(yè)務(wù)。批人的批準(zhǔn)意見辦理采購與付款業(yè)務(wù)。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的采購對于審批人超越授權(quán)范圍審批的采購與付款業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，與付款業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告。并及時向?qū)徟说纳霞壥?/p>

48、權(quán)部門報告。3.3.單位對于重要和技術(shù)性較強(qiáng)的采購單位對于重要和技術(shù)性較強(qiáng)的采購業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)組織專家進(jìn)行論證，實行業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)組織專家進(jìn)行論證，實行集體決策和審批，防止出現(xiàn)決策失誤集體決策和審批，防止出現(xiàn)決策失誤而造成嚴(yán)重?fù)p失。而造成嚴(yán)重?fù)p失。4.4.嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理采嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理采購與付款業(yè)務(wù)。購與付款業(yè)務(wù)。二、具體二、具體1.1.請購的審批；請購的審批；2.2.采購合同的審批；采購合同的審批；3.3.付款的審批（預(yù)付、定金、還款）付款的審批（預(yù)付、定金、還款）492.業(yè)績評價。業(yè)績評價。3.信息處理。信息處理。4.實物控制。實物控制。5.職責(zé)分離。職責(zé)分離。50控制

49、內(nèi)容控制內(nèi)容銷售收款銷售收款采購付款采購付款業(yè)務(wù)活動業(yè)務(wù)活動一、銷售和發(fā)貨一、銷售和發(fā)貨銷售談判；訂立合同；合同審批；組織銷銷售談判；訂立合同；合同審批；組織銷售；組織發(fā)貨；銷貨退回。售；組織發(fā)貨；銷貨退回。二、收款二、收款一、請購與審批一、請購與審批二、采購與驗收二、采購與驗收三、付款三、付款憑證記錄憑證記錄（檢查原（檢查原始憑證編始憑證編號是否連號是否連續(xù)）續(xù)）單位應(yīng)當(dāng)在銷售與發(fā)貨各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的單位應(yīng)當(dāng)在銷售與發(fā)貨各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄、填制相應(yīng)的憑證，建立完整的銷售記錄、填制相應(yīng)的憑證，建立完整的銷售登記制度，并加強(qiáng)銷售合同、銷售計劃、登記制度，并加強(qiáng)銷售合同、銷售計劃、銷售通知單、發(fā)貨

50、憑證、運(yùn)貨憑證、銷售銷售通知單、發(fā)貨憑證、運(yùn)貨憑證、銷售發(fā)票等文件和憑證的相互核對工作。發(fā)票等文件和憑證的相互核對工作。銷售部門應(yīng)設(shè)置銷售臺賬，及時反映各銷售部門應(yīng)設(shè)置銷售臺賬，及時反映各種商品、勞務(wù)等銷售的開單、發(fā)貨、收款種商品、勞務(wù)等銷售的開單、發(fā)貨、收款情況。銷售臺賬應(yīng)當(dāng)附有客戶訂單、銷售情況。銷售臺賬應(yīng)當(dāng)附有客戶訂單、銷售合同、客戶簽收回執(zhí)等相關(guān)購貨單據(jù)。合同、客戶簽收回執(zhí)等相關(guān)購貨單據(jù)。（清點發(fā)票或發(fā)運(yùn)憑證）（清點發(fā)票或發(fā)運(yùn)憑證）單位應(yīng)當(dāng)按照請購、審批、采購、驗收、付單位應(yīng)當(dāng)按照請購、審批、采購、驗收、付款等規(guī)定的程序辦理采購與付款業(yè)務(wù)，并在款等規(guī)定的程序辦理采購與付款業(yè)務(wù)，并在采購

51、與付款各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄、填制相采購與付款各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄、填制相應(yīng)的憑證，建立完整的采購登記制度，加強(qiáng)應(yīng)的憑證，建立完整的采購登記制度，加強(qiáng)請購手續(xù)、采購訂單（或采購合同）、驗收請購手續(xù)、采購訂單（或采購合同）、驗收證明、入庫憑證、采購發(fā)票等文件和憑證的證明、入庫憑證、采購發(fā)票等文件和憑證的相互核對工作。相互核對工作。（發(fā)票、付款憑單和驗收單）（發(fā)票、付款憑單和驗收單）51控制內(nèi)容控制內(nèi)容銷售收款銷售收款采購付款采購付款崗位及職責(zé)分離（注崗位及職責(zé)分離（注冊會計師通過觀察有冊會計師通過觀察有關(guān)人員的活動及與其關(guān)人員的活動及與其討論來證實職責(zé)是否討論來證實職責(zé)是否確實分離）確實分離）一、

52、崗位：單位應(yīng)當(dāng)建立銷售與收款業(yè)一、崗位：單位應(yīng)當(dāng)建立銷售與收款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理銷售與收款業(yè)的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。單位應(yīng)當(dāng)將辦理銷售、發(fā)貨、收款三項單位應(yīng)當(dāng)將辦理銷售、發(fā)貨、收款三項業(yè)務(wù)的部門（或崗位）分別設(shè)立。（有業(yè)務(wù)的部門（或崗位）分別設(shè)立。（有條件的單位應(yīng)當(dāng)建立專門的信用管理部條件的單位應(yīng)當(dāng)建立專門的信用管理部門或崗位，負(fù)責(zé)制定單位信用政策，監(jiān)門或崗位，負(fù)責(zé)制定單位信用政策，監(jiān)督各部門信用政策執(zhí)行情況。信用管理督各部門信用政策執(zhí)行情

53、況。信用管理崗位與銷售業(yè)務(wù)崗位應(yīng)分設(shè)。）崗位與銷售業(yè)務(wù)崗位應(yīng)分設(shè)。）單位不得由同一部門或個人辦理銷售單位不得由同一部門或個人辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的全過程。與收款業(yè)務(wù)的全過程。二、職責(zé)分離：二、職責(zé)分離：1.1.銷售談判與訂立合同。單位在銷售合銷售談判與訂立合同。單位在銷售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專門人員就銷售價同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專門人員就銷售價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項與客戶進(jìn)行談判。談判人員至少應(yīng)事項與客戶進(jìn)行談判。談判人員至少應(yīng)有兩人以上，并與訂立合同的人員相分有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離。離。2.2.組織銷售。編制銷售發(fā)票通知單的人組織銷售

54、。編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員應(yīng)相互分離。員與開具銷售發(fā)票的人員應(yīng)相互分離。3.3.銷售與收款。銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷售與收款。銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷售現(xiàn)款；單位應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)銷售現(xiàn)款；單位應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)。面批準(zhǔn)。一、單位應(yīng)當(dāng)建立采購與付款業(yè)務(wù)的崗、單位應(yīng)當(dāng)建立采購與付款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制、明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、位責(zé)任制、明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理采購與付款業(yè)務(wù)的不相權(quán)限，確保辦理采購與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離，制約和監(jiān)督。容崗位相互分離，制約和監(jiān)督。單位不得由同一部門或個

55、人辦理采購與單位不得由同一部門或個人辦理采購與付款業(yè)務(wù)的全過程。付款業(yè)務(wù)的全過程。二、職責(zé)分離：二、職責(zé)分離：采購與付款業(yè)務(wù)不相容崗位至少包括：采購與付款業(yè)務(wù)不相容崗位至少包括：1.1.請購與審批；請購與審批；2.2.詢價與確定供應(yīng)商；詢價與確定供應(yīng)商；3.3.采購合同的訂立與審計；采購合同的訂立與審計；4.4.采購與驗收；采購與驗收；5.5.采購、驗收與相關(guān)會計記錄；采購、驗收與相關(guān)會計記錄；6.6.付款審批與付款執(zhí)行。付款審批與付款執(zhí)行。52常見的不相常見的不相容職務(wù)容職務(wù)（1）某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)職務(wù)和執(zhí)行職務(wù)。如銷售商品的審批人員不能兼任發(fā)貨業(yè)務(wù)。（2）某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行職務(wù)和記錄職務(wù)。

56、如材料采購人員不能兼任材料記賬工作。（3）財產(chǎn)的保管職務(wù)與記錄職務(wù)。如材料保管人員不能兼記材料明細(xì)賬。（4）記錄總賬職務(wù)與記錄明細(xì)賬職務(wù)。 如記錄現(xiàn)金日記賬的人員不能兼任記錄現(xiàn)金總賬工作，應(yīng)收賬款總賬和明細(xì)賬應(yīng)有不同的人來記錄等。（5）財產(chǎn)的保管職務(wù)與財產(chǎn)的核對職務(wù)。如財產(chǎn)清查核實工作不能單獨(dú)由材料保管員負(fù)責(zé)。 除了對不相容職務(wù)要進(jìn)行分離外，對一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的全過程的各個步驟也要分配給不同的部門和人員，如銷售業(yè)務(wù)，就應(yīng)該將銷售業(yè)務(wù)的授權(quán)、發(fā)貨、開發(fā)票、記賬、收款、開出貸項通知單等單項工作落實給不同的部門和人員。 53資料資料東方貿(mào)易公司請你就下列問題提供咨詢服務(wù)，該公司東方貿(mào)易公司請你就下列

57、問題提供咨詢服務(wù)，該公司有三位員工必須分擔(dān)下列工作：有三位員工必須分擔(dān)下列工作：1.記錄并保管總賬；記錄并保管總賬；2.記錄并保管應(yīng)付賬款明細(xì)賬；記錄并保管應(yīng)付賬款明細(xì)賬；3.記錄并保管應(yīng)收賬款明細(xì)賬；記錄并保管應(yīng)收賬款明細(xì)賬；4.記錄貨幣資金日記賬；記錄貨幣資金日記賬；5.保管、填寫支票；保管、填寫支票；6.發(fā)出銷貨退回及折讓的貸項通知單；發(fā)出銷貨退回及折讓的貸項通知單；7.調(diào)節(jié)銀行存款日記賬與銀行存款對賬單；調(diào)節(jié)銀行存款日記賬與銀行存款對賬單；8.保管并送存現(xiàn)金收入。保管并送存現(xiàn)金收入。 上述工作中，除上述工作中，除6、7兩項工作量較小外，其余各項兩項工作量較小外，其余各項工作量大體相當(dāng)。

58、工作量大體相當(dāng)。要求要求假如這三位職工的能力都不成問題，而且只需要他假如這三位職工的能力都不成問題，而且只需要他們上面列出的工作。請根據(jù)上述資料，說明應(yīng)如何將這八們上面列出的工作。請根據(jù)上述資料，說明應(yīng)如何將這八項工作分配給三位職工，才能達(dá)到內(nèi)部控制制度的要求。項工作分配給三位職工，才能達(dá)到內(nèi)部控制制度的要求。案例分析54參考答案：參考答案： 出納工作：4.5.8 會計1工作：2.3 會計2工作：1.6.755案例分析案例分析資料大中華劇院的出納員在劇院專設(shè)的售票室負(fù)責(zé)售票、收款工作，每日各場次所出售的戲票、電影票均事先連續(xù)編號。顧客一手交錢，出納員一手交票。顧客買票后須將入場券交給收票員才能

59、進(jìn)入劇院，收票員將入場券撕成兩半，正券交還顧客，副券則投入加鎖的票箱中。要求1.請問本例中在現(xiàn)金收入方面采取了哪些內(nèi)部控制措施？2.假設(shè)售票員與收票員串通竊取現(xiàn)金收入，他們將采取哪些行動？3.對串通舞弊行為，采取何種措施可以揭發(fā)？4.劇院經(jīng)理可采取哪些手段使其現(xiàn)金內(nèi)部控制達(dá)到最佳效果？561.入場卷連續(xù)編號；售票與收票分兩人負(fù)責(zé)；入場時售票員將票一撕兩半，各執(zhí)一半；票據(jù)加鎖。2.收票員收票時不撕票而將全票交與售票員重新出售；售票員直接收銀，而讓交錢者進(jìn)場。3.觀察售票員手中有無散票、舊票；突擊抽查觀眾是否無票或持舊票入場。4.嚴(yán)格控制未用入場卷，記錄每日每班第一和最后一張的卷號；抽點庫存現(xiàn)金；

60、入場卷加蓋劇場的章和日期章；不定期觀察是否利用售票機(jī)售票以及檢視收票時有無持廢票、舊票或無票入場等情況發(fā)生。參考答案參考答案57了解被審計單位的內(nèi)部控制 了解對控制的監(jiān)督v了解對控制的持續(xù)監(jiān)督和專門評價活動v了解對控制的持續(xù)監(jiān)督和專門評價活動應(yīng)考慮的問題v了解與監(jiān)督活動相關(guān)的信息來源58三、 重大錯報風(fēng)險的評估和識別主要內(nèi)容主要內(nèi)容僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險對風(fēng)險評估的修正需要特別考慮的重大錯報需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險風(fēng)險識別和評估財務(wù)報表層次和認(rèn)識別和評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險定層次的重大錯報風(fēng)險59-識別和評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險識別和評估財務(wù)報