第五章存貨財務會計學人大第六版配套課件

1、第五章第五章 存存 貨貨本章教學目標本章教學目標u理解存貨的概念和確認條件理解存貨的概念和確認條件u掌握存貨的初始計量、掌握存貨的初始計量、期末計量期末計量、發(fā)出存、發(fā)出存貨的計量貨的計量u掌握存貨收發(fā)或領用、攤銷的賬務處理掌握存貨收發(fā)或領用、攤銷的賬務處理u掌握按掌握按實際成本（重點）和按計劃成本實際成本（重點）和按計劃成本計價（難點）計價（難點），原材料收、發(fā)的賬務處理，原材料收、發(fā)的賬務處理u掌握周轉材料發(fā)出、領用及價值攤銷的會計掌握周轉材料發(fā)出、領用及價值攤銷的會計處理處理u掌握委托加工物資的會計處理掌握委托加工物資的會計處理第一節(jié)第一節(jié) 存貨概述存貨概述 一、存貨的概念一、存貨的概念

2、 存貨是企業(yè)在日?；顒又谐钟写尕浭瞧髽I(yè)在日常活動中持有以備出以備出售售的產成品或商品、的產成品或商品、處在生產過程中處在生產過程中的的在產品、在生產過程或提供勞務過程中在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的耗用的材料和物料等。材料和物料等。 二、存貨的種類（內容）二、存貨的種類（內容）n經濟內容經濟內容（掌握）（掌握）原材料原材料 燃料燃料 包裝物包裝物 低值易耗品低值易耗品在產品在產品 自制半成品自制半成品 產成品產成品 商品商品n存放地點存放地點庫存、在途、加工中、委托代銷庫存、在途、加工中、委托代銷n存貨來源存貨來源外購、自制、投資者投入外購、自制、投資者投入三、存貨的確認條件三、存貨

3、的確認條件 同時滿足下列兩個條件才能確認：同時滿足下列兩個條件才能確認： 1 1與該存貨有關的經濟利益與該存貨有關的經濟利益很可能很可能流流入企業(yè)；入企業(yè)； 2 2該存貨的成本該存貨的成本能夠可靠地計量能夠可靠地計量。( (前提：符合存貨的定義前提：符合存貨的定義) )存貨的重要性存貨的重要性 存貨是企業(yè)最大的流動資產項目，在存貨是企業(yè)最大的流動資產項目，在整個資產中也占相當大的比例。整個資產中也占相當大的比例。 從數(shù)量上看：從數(shù)量上看：存貨不足？存貨積壓？存貨不足？存貨積壓？ 從價值上看：從價值上看：存貨計價影響資產負債存貨計價影響資產負債表？利潤表？現(xiàn)金流量表？表？利潤表？現(xiàn)金流量表？ 三

4、、存貨的初始計量三、存貨的初始計量 一、存貨入賬價值的基礎一、存貨入賬價值的基礎 按照按照企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第1 1號號存貨存貨的規(guī)定：的規(guī)定：存貨應當按照成本進行初始計存貨應當按照成本進行初始計量量（歷史成本）。（歷史成本）。 成本包括采購成本、加工成本和其他成本包括采購成本、加工成本和其他成本。成本。二、取得存貨的計價二、取得存貨的計價-1采購成本采購成本 （一）制造業(yè)（一）制造業(yè) 采購成本包括：采購成本包括：P74P74 （1 1）采購價格）采購價格（買價）（買價） （2 2）相關稅費）相關稅費（進口關稅、消費稅、資源稅（進口關稅、消費稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進項稅額等）和不

5、能抵扣的增值稅進項稅額等） （3 3）運雜費：）運雜費：運輸費、裝卸費、保險費等運輸費、裝卸費、保險費等 另外：途中的合理損耗、入庫前的整理挑選另外：途中的合理損耗、入庫前的整理挑選費等。費等。 不包含按規(guī)定可不包含按規(guī)定可以抵扣的增值稅以抵扣的增值稅稅額稅額（二）商品流通企業(yè)（二）商品流通企業(yè) 按采購成本入賬，采購成本包括：按采購成本入賬，采購成本包括： （1 1）采購價格（買價）采購價格（買價） （2 2）相關稅費）相關稅費 （3 3）對于運輸費、裝卸費和保險費等進貨費用）對于運輸費、裝卸費和保險費等進貨費用: : （a a）一般應當計入存貨采購成本；）一般應當計入存貨采購成本； （b b

6、）也可以先歸集，期末根據(jù)商品的存銷情況進行分攤，已售）也可以先歸集，期末根據(jù)商品的存銷情況進行分攤，已售部分的計入當期損益，未售部分的計入期末存貨成本；部分的計入當期損益，未售部分的計入期末存貨成本； （c c）如果進貨費用金額較?。┤绻M貨費用金額較小, ,也可在發(fā)生時直接計入當期損益也可在發(fā)生時直接計入當期損益 P75P752、加工成本、加工成本存貨加工過程中發(fā)生的追加費用，包存貨加工過程中發(fā)生的追加費用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。造費用。3、其他成本、其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前

7、場所和狀態(tài)所發(fā)生的其使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。他支出。特定客服設計產品所發(fā)生的、可直接確定的設特定客服設計產品所發(fā)生的、可直接確定的設計費用計費用存貨成本的確定存貨成本的確定1 1、購入存貨的成本、購入存貨的成本買價、運雜費（運輸費、裝卸費、保險費、包裝買價、運雜費（運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等）、運輸途中的合理損耗、入庫費、倉儲費等）、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用（包括挑選整理中發(fā)生的人前的挑選整理費用（包括挑選整理中發(fā)生的人工、費用支出和挑選整理過程中所發(fā)生的數(shù)量工、費用支出和挑選整理過程中所發(fā)生的數(shù)量損耗，并扣除回收的下腳廢料價值）以及按規(guī)損耗，并

8、扣除回收的下腳廢料價值）以及按規(guī)定應計入成本的稅費和其他費用。定應計入成本的稅費和其他費用。n某工業(yè)制造企業(yè)為增值稅為一般納稅人，某工業(yè)制造企業(yè)為增值稅為一般納稅人，購入乙材料購入乙材料5000噸，收到的增值稅專用發(fā)噸，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為每噸票上注明的售價為每噸1200元，增值稅額元，增值稅額為為1020000元，另發(fā)生運輸費用元，另發(fā)生運輸費用60000元，元，裝卸費用裝卸費用20000元，途中保險費用元，途中保險費用18000元。原材料運抵企業(yè)后，驗收入庫原材料元。原材料運抵企業(yè)后，驗收入庫原材料為為4996噸，運輸途中發(fā)生合理損耗噸，運輸途中發(fā)生合理損耗4噸。噸。該原材料

9、的入賬價值為（）元。（運輸費該原材料的入賬價值為（）元。（運輸費按按7%的扣除率核算進項稅）的扣除率核算進項稅）A、6078000 B、6098000C、6093800 D、60890002、自制存貨的計價、自制存貨的計價 制造過程中的實際支出（成本會計課制造過程中的實際支出（成本會計課程學習）程學習）3 3、投資者投入的存貨、投資者投入的存貨4 4、委托加工的存貨、委托加工的存貨5 5、盤盈的存貨、盤盈的存貨6 6、接受捐贈的存貨等。、接受捐贈的存貨等。 （非貨幣性資產交換取得、債務重組?。ǚ秦泿判再Y產交換取得、債務重組取得的存貨本書不講）得的存貨本書不講） （三）不應計入存貨成本的費用（三

10、）不應計入存貨成本的費用n非正常消耗的直接材料、直接人工和制非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用。造費用。n倉儲費用倉儲費用n其他開支其他開支2021-11-416存貨發(fā)出的計價方法的影響存貨發(fā)出的計價方法的影響 發(fā)出存貨的確定方法，是確定企業(yè)生產成本和銷售成本的發(fā)出存貨的確定方法，是確定企業(yè)生產成本和銷售成本的基礎，所以存貨計價方法不同會對財務狀況和經營成果產生基礎，所以存貨計價方法不同會對財務狀況和經營成果產生不同的影響，主要表現(xiàn)在三個方面：不同的影響，主要表現(xiàn)在三個方面：存貨計價直接影響損益存貨計價直接影響損益 期初結存期初結存+本期購入本期購入-本期發(fā)出本期發(fā)出=期末結存期末結存

11、本期發(fā)出本期發(fā)出=期初結存期初結存+本期購入本期購入-期末結存期末結存 發(fā)出高，收益低；發(fā)出低，收益高。期初與發(fā)出成正比，發(fā)出高，收益低；發(fā)出低，收益高。期初與發(fā)出成正比，與收益成正比；期末與發(fā)出成反比，與收益成正比。與收益成正比；期末與發(fā)出成反比，與收益成正比。2021-11-417具體影響為：具體影響為： （1）期末低估，當期收益減少；）期末低估，當期收益減少； （2）期末高估，當期收益增加；）期末高估，當期收益增加； （3）期初低估，當期收益增加；）期初低估，當期收益增加； （4）期初高估，當期收益減少。）期初高估，當期收益減少。對資產負債表有關數(shù)字有直接影響（存貨項目）對資產負債表有關

12、數(shù)字有直接影響（存貨項目）對計算所得稅費用有直接影響（影響損益，從而影響對計算所得稅費用有直接影響（影響損益，從而影響所得稅）所得稅）4.1存貨的計價存貨的計價四、發(fā)出存貨的計價四、發(fā)出存貨的計價P76 企業(yè)可以采用企業(yè)可以采用先進先出法、加權平均先進先出法、加權平均法法（全月一次加權平均法或移動加權平（全月一次加權平均法或移動加權平均法）或均法）或個別計價法個別計價法確定存貨發(fā)出的成確定存貨發(fā)出的成本（不用后進先出法）。本（不用后進先出法）。先進先出法先進先出法（先購進的先發(fā)出）（先購進的先發(fā)出）假定每次先購進的存貨總是先發(fā)出為前提，假定每次先購進的存貨總是先發(fā)出為前提，至于實際發(fā)出存貨的順

13、序是否按購進存貨的先至于實際發(fā)出存貨的順序是否按購進存貨的先后，并不予考慮。后，并不予考慮。n具體做法具體做法：收入存貨時，逐筆登記每一批存：收入存貨時，逐筆登記每一批存貨的數(shù)量、單價和金額；發(fā)出存貨時，以先進貨的數(shù)量、單價和金額；發(fā)出存貨時，以先進先出的原則計算發(fā)出存貨的實際成本，并逐筆先出的原則計算發(fā)出存貨的實際成本，并逐筆登記發(fā)出和結存存貨的數(shù)量、單價和金額。登記發(fā)出和結存存貨的數(shù)量、單價和金額。 例例【5-1】掌握掌握練一練練一練n業(yè)務核算題業(yè)務核算題P21P21 n習題習題 3 3n某企業(yè)某企業(yè)1212月份甲產品的收發(fā)情況如下：月份甲產品的收發(fā)情況如下：期初結存期初結存100100件

14、，單價件，單價2020元；元； 4 4日入庫日入庫400400件，單價件，單價2323； 1010日銷售發(fā)出日銷售發(fā)出300300件；件； 15 15日入庫日入庫500500件，單價件，單價2626； 2222日銷售發(fā)出日銷售發(fā)出400400件；件； 30 30日入庫日入庫200200件，單價件，單價3030元元n采用先進先出法逐筆計算采用先進先出法逐筆計算1212月份甲產品月份甲產品的銷售成本和期末結存金額（寫出計算的銷售成本和期末結存金額（寫出計算過程）過程）加權平均法加權平均法n（全月一次加權平均法（全月一次加權平均法 ） 加權平均單價加權平均單價=本月發(fā)出存貨成本本月發(fā)出存貨成本=本月

15、發(fā)出存貨數(shù)量本月發(fā)出存貨數(shù)量加權平均單價加權平均單價月末結存存貨成本月末結存存貨成本=月末庫存存貨數(shù)量月末庫存存貨數(shù)量加權平均單價加權平均單價 =月初結存存貨實際成本月初結存存貨實際成本+本月收入存貨實際本月收入存貨實際 成本成本本月發(fā)出存貨實際成本本月發(fā)出存貨實際成本例例【5-2】月初結存實際成本月初結存實際成本+本月收入存貨的實際成本本月收入存貨的實際成本月初結存數(shù)量月初結存數(shù)量+本月收入存貨數(shù)量本月收入存貨數(shù)量掌握掌握練一練練一練n業(yè)務核算題業(yè)務核算題P22P22 n習題習題 8 8n某企業(yè)期初結存某企業(yè)期初結存100100噸，單價噸，單價2020n本月購入材料本月購入材料150150噸

16、，單價噸，單價3030n用銀行存款支付，材料入庫。用銀行存款支付，材料入庫。n本月領用材料本月領用材料200200噸，采用加權平均法噸，采用加權平均法計價計價要求要求: :計算并進行賬務處理計算并進行賬務處理移動平均法移動平均法（移動加權平均法）（移動加權平均法）計算原理與加權平均法基本相同，區(qū)別在計算原理與加權平均法基本相同，區(qū)別在于移動加權平均法每收進一次存貨，就計算一于移動加權平均法每收進一次存貨，就計算一次單位成本。次單位成本。n（移動加權平均法（移動加權平均法 ） 移動平均單價移動平均單價=本批發(fā)出存貨成本本批發(fā)出存貨成本=本批發(fā)出存貨數(shù)量本批發(fā)出存貨數(shù)量存貨當前移動平均單價存貨當前

17、移動平均單價例例【5-3】本次收入前結存成本本次收入前結存成本+本次收入存貨成本本次收入存貨成本本次收入前結存存貨數(shù)量本次收入前結存存貨數(shù)量+本次收入存貨數(shù)量本次收入存貨數(shù)量掌握掌握練一練練一練n業(yè)務核算題業(yè)務核算題P23P23 n習題習題 1717個別計價法個別計價法（個別認定法）（個別認定法）通過逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所通過逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產批別，分別按其購入或生屬的購進批別或生產批別，分別按其購入或生產時所確定的單位成本計算各批發(fā)出存貨成本產時所確定的單位成本計算各批發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的方法。和期末存貨成本的方法。n每批發(fā)出存貨成本每批發(fā)出

18、存貨成本=該批存貨發(fā)出數(shù)量該批存貨發(fā)出數(shù)量該批次存貨收入時的實際單位成本該批次存貨收入時的實際單位成本【例例5-4】毛利率法毛利率法 （了解）（了解）毛利率毛利率= =銷售毛利銷售毛利銷售凈額銷售凈額100%100%銷售毛利銷售毛利= =銷售凈額銷售凈額毛利率毛利率銷售成本銷售成本= =銷售凈額銷售凈額銷售毛利銷售毛利期末存貨成本期末存貨成本= =期初存貨成本期初存貨成本+ +本期收入存貨成本期收入存貨成本本本期銷售成本本期銷售成本本期非銷售付出存貨成本本期非銷售付出存貨成本【例例5-55-5】n某商場某商場20122012年年4 4月月1 1日甲類商品庫存成本日甲類商品庫存成本1500015

19、000元，本月購進甲類商品成本元，本月購進甲類商品成本80008000元，本月銷售收入元，本月銷售收入1300013000元，發(fā)生的銷元，發(fā)生的銷售折讓為售折讓為650650元，上月該商品的毛利率元，上月該商品的毛利率為為20%20%。若采用毛利率計算期末存貨，。若采用毛利率計算期末存貨，則本月庫存商品成本為（）則本月庫存商品成本為（）A2470 B13120 C 9880 D 12350第二節(jié)第二節(jié) 原材料原材料原材料收入業(yè)務的憑證原材料收入業(yè)務的憑證原材料發(fā)出業(yè)務的憑證原材料發(fā)出業(yè)務的憑證休息一會兒休息一會兒第二節(jié)第二節(jié) 原材料原材料 一、原材料按實際成本收發(fā)的核算一、原材料按實際成本收發(fā)

20、的核算 賬戶設置：賬戶設置： （1 1）原材料）原材料：核算企業(yè)庫存的各種材：核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、料，包括原料及主要材料、輔助材料、燃料、外購半成品、修理用備件、包裝燃料、外購半成品、修理用備件、包裝材料等的材料等的實際成本實際成本。P P8585 原材料原材料入庫入庫出庫出庫結存結存實際實際成本成本（2 2）在途物資）在途物資 已購入（付款或開出票據(jù)）但未到企已購入（付款或開出票據(jù)）但未到企業(yè)或未驗收入庫材料的業(yè)或未驗收入庫材料的實際采購成本實際采購成本。 在途物資在途物資付款或開票付款或開票入庫入庫在途物資成本在途物資成本（3 3）應交稅費）應交稅費應交增

21、值稅應交增值稅 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅進項稅額進項稅額已交稅金已交稅金銷項稅額銷項稅額進項稅額轉出進項稅額轉出增值稅的含義：增值稅的含義： 對產品的增值部分征稅。如紡織廠（三個廠對產品的增值部分征稅。如紡織廠（三個廠或一個廠）：或一個廠）： 紡紗紡紗 織布織布 印染印染 1010萬萬 1515萬萬 2020萬萬稅率稅率10%10%，印染廠交稅，印染廠交稅2 2萬，三個廠交稅萬，三個廠交稅4.54.5萬萬元元增值稅：印染廠交稅增值稅：印染廠交稅 = =（2020萬萬-15-15萬）萬）10%=0.510%=0.5萬萬增值稅征收范圍：增值稅征收范圍： 銷售貨物、進口貨物、加工、修理修

22、銷售貨物、進口貨物、加工、修理修配勞務。配勞務。 例：本期銷售產品一批，價值例：本期銷售產品一批，價值2020萬元，萬元，銷項稅額銷項稅額3400034000元，款已收；本期購進元，款已收；本期購進貨物買價貨物買價1212萬元，進項稅額萬元，進項稅額2040020400元，元，款已付?？钜迅?。相關會計處理為：相關會計處理為： 本期應交增值稅本期應交增值稅=34000-=34000-20400=1360020400=13600元，上交稅金分錄：元，上交稅金分錄： 借：應交稅費借：應交稅費增（已交稅金）增（已交稅金）1360013600 貸：銀行存款貸：銀行存款 1360013600進項稅額入賬條

23、件：進項稅額入賬條件：（1 1）增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；）增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；（2 2）海關完稅憑證上注明的增值稅額；）海關完稅憑證上注明的增值稅額；（3 3）收購農副產品、廢舊物資。）收購農副產品、廢舊物資。 若購入的材料用于發(fā)放福利，或發(fā)生損失，若購入的材料用于發(fā)放福利，或發(fā)生損失，應將進項稅額轉出，計入應將進項稅額轉出，計入“應交稅費應交稅費增增（進項稅額轉出）（進項稅額轉出）”。增值稅稅率及相關扣除率：增值稅稅率及相關扣除率： 稅率三檔：基本稅率稅率三檔：基本稅率17%17%；低稅率；低稅率（糧油等）（糧油等）13%13%；零稅率（出口）。；零稅率（出口）。 另外抵

24、扣率：（另外抵扣率：（1 1）購入免稅農產品，）購入免稅農產品，無增值稅，允許按無增值稅，允許按13%13%扣除率抵扣（價扣除率抵扣（價1010萬，成本萬，成本8.78.7萬，稅萬，稅1.31.3萬）；（萬）；（2 2）購貨運費，允許按購貨運費，允許按7%7%扣除率抵扣?？鄢实挚?。（一）原材料按實際成本購入的核算（一）原材料按實際成本購入的核算n1、外購原材料付款付款原材原材料料發(fā)票、結發(fā)票、結算憑證算憑證（一）原材料按實際成本購入的核算（一）原材料按實際成本購入的核算n1、外購原材料付款付款原材原材料料發(fā)票、結發(fā)票、結算憑證算憑證1 1錢貨兩清，票同到業(yè)務錢貨兩清，票同到業(yè)務P P8585

25、（先書上例）（先書上例） 例例1 1：企業(yè)購入：企業(yè)購入A A材料材料20002000公斤，單公斤，單價價5 5元計元計1 1萬元；萬元；B B材料材料50005000公斤，單價公斤，單價3 3元計元計1500015000元；專用發(fā)票上注明增值稅元；專用發(fā)票上注明增值稅額額42504250元，另發(fā)生外地運費元，另發(fā)生外地運費700700元（按元（按重量分攤，運費的進項稅額重量分攤，運費的進項稅額4949元），款元），款已付，料已入庫。已付，料已入庫。 運費分攤率運費分攤率= =（700-49700-49）（2000+50002000+5000）=0.093=0.093 A A材料分攤材料分攤=

26、2000=20000.093=1860.093=186元元 B B材料分攤材料分攤=5000=50000.093=4650.093=465元元 借：原材料借：原材料AA材料材料 1018610186 B B材料材料 1546515465 應交稅費應交稅費增（進）增（進） 42994299 貸：銀行存款貸：銀行存款 29950299502款付，票已到，料未到款付，票已到，料未到 【例例5-7】 例例2 2：（：（1 1）企業(yè)購入甲材料）企業(yè)購入甲材料30003000公公斤，單價斤，單價6 6元計元計1800018000元，專用發(fā)票上注元，專用發(fā)票上注明增值稅額明增值稅額30603060元，發(fā)生外

27、地運費元，發(fā)生外地運費300300元（增值稅額元（增值稅額2121元），發(fā)生保險、裝卸元），發(fā)生保險、裝卸等費用等費用100100元?？铐椧迅叮牧仙形催\元?？铐椧迅?，材料尚未運達企業(yè)。達企業(yè)。會計分錄為：會計分錄為： （1）購入）購入 借：在途物資借：在途物資 18379 18379 （18000+279+10018000+279+100） 應交稅費應交稅費增（進）增（進）30813081 貸：銀行存款貸：銀行存款 2146021460 （2 2）上述材料運達企業(yè)，上述材料運達企業(yè)，驗收入庫驗收入庫。 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 1837918379 貸：在途物資貸：在途物資 1837

28、9183793 3料到款未付料到款未付 （1 1）憑證、發(fā)票等單據(jù)已到，因存款不足）憑證、發(fā)票等單據(jù)已到，因存款不足而未付款而未付款P86P86（賒購）（賒購）【例例5-95-9】 例例3 3：購入材料一批，有關憑證表明買價：購入材料一批，有關憑證表明買價1 1萬萬元，增值稅額元，增值稅額17001700元，材料已入庫，企業(yè)因元，材料已入庫，企業(yè)因存款不足暫未付款。存款不足暫未付款。 借：原材料借：原材料 1000010000 應交稅費應交稅費增（進）增（進） 17001700 貸：應付賬款貸：應付賬款 1170011700（2 2）單據(jù)未到而未付款）單據(jù)未到而未付款P P8686 因憑證、發(fā)

29、票等單據(jù)未到而未付款，因憑證、發(fā)票等單據(jù)未到而未付款，平平時暫不入賬，月末估價入賬，下月時暫不入賬，月末估價入賬，下月1 1日沖日沖回回，單據(jù)到達時再入賬。，單據(jù)到達時再入賬。 例例4 4：（：（a a）8 8月月2222日，企業(yè)購入材料日，企業(yè)購入材料一批，材料已運達企業(yè)，并已驗收入庫一批，材料已運達企業(yè)，并已驗收入庫（數(shù)量清點完畢），但有關單據(jù)未到達（數(shù)量清點完畢），但有關單據(jù)未到達企業(yè)，款未付。企業(yè)，款未付。3 3料到款未付料到款未付 （1 1）憑證、發(fā)票等單據(jù)已到，因存款不足）憑證、發(fā)票等單據(jù)已到，因存款不足而未付款而未付款P86P86（賒購）（賒購）【例例5-95-9】 例例3 3：

30、購入材料一批，有關憑證表明買價：購入材料一批，有關憑證表明買價1 1萬萬元，增值稅額元，增值稅額17001700元，材料已入庫，企業(yè)因元，材料已入庫，企業(yè)因存款不足暫未付款。存款不足暫未付款。 借：原材料借：原材料 1000010000 應交稅費應交稅費增（進）增（進） 17001700 貸：應付賬款貸：應付賬款 1170011700（2 2）單據(jù)未到而未付款）單據(jù)未到而未付款P P8686 因憑證、發(fā)票等單據(jù)未到而未付款，因憑證、發(fā)票等單據(jù)未到而未付款，平平時暫不入賬，月末估價入賬，下月時暫不入賬，月末估價入賬，下月1 1日沖日沖回回，單據(jù)到達時再入賬。，單據(jù)到達時再入賬。 例例4 4：（：

31、（a a）8 8月月2222日，企業(yè)購入材料日，企業(yè)購入材料一批，材料已運達企業(yè)，并已驗收入庫一批，材料已運達企業(yè)，并已驗收入庫（數(shù)量清點完畢），但有關單據(jù)未到達（數(shù)量清點完畢），但有關單據(jù)未到達企業(yè)，款未付。企業(yè)，款未付。入賬原則：入賬原則： 2222日驗收入庫時不入賬，日驗收入庫時不入賬，3131日估價日估價入賬，若估價為入賬，若估價為90009000元。元。 借：原材料借：原材料 90009000 貸：應付賬款貸：應付賬款 90009000入賬原則：入賬原則： 9 9月月1 1日作轉回分錄（用紅字沖回）日作轉回分錄（用紅字沖回） 借：原材料借：原材料 90009000 貸：應付賬款貸：應

32、付賬款 90009000 （b b）9 9月月5 5日，購貨發(fā)票到達企業(yè)，日，購貨發(fā)票到達企業(yè)，材料買價材料買價98009800元，增值稅額元，增值稅額16661666元，元，款已付?？钜迅?。視同新購進編制會計分錄視同新購進編制會計分錄 借：原材料借：原材料 98009800 應交稅費應交稅費增值稅增值稅 16661666 貸：銀行存款貸：銀行存款 1146611466 4 4外購材料途中外購材料途中 發(fā)生短缺與毀損的會計處理發(fā)生短缺與毀損的會計處理P P8787 （1 1）定額內損耗）定額內損耗計入材料成本；計入材料成本； （2 2）供應單位少發(fā)）供應單位少發(fā)少付款（未付時）或要少付款（未付

33、時）或要求退款（款已付）求退款（款已付） （3 3）運輸部門責任、保險公司賠償或個人責）運輸部門責任、保險公司賠償或個人責任任其他應收款；其他應收款； （4 4）自然災害（非常損失）自然災害（非常損失）營業(yè)外支出營業(yè)外支出 需查明原因才能處理的，先通過需查明原因才能處理的，先通過“待處理財待處理財產損溢產損溢”核算，然后再轉入相關賬戶。核算，然后再轉入相關賬戶。例例5（先書上（先書上P87【例例5-11】） 購入乙材料購入乙材料400400公斤，單價公斤，單價5050元計元計2 2萬元，專用發(fā)票上注明增值稅額萬元，專用發(fā)票上注明增值稅額34003400元，元，另發(fā)生外地運費另發(fā)生外地運費500

34、500元（運費的進項稅元（運費的進項稅額額5050元），款項已付。材料驗收入庫時元），款項已付。材料驗收入庫時發(fā)現(xiàn)短少發(fā)現(xiàn)短少100100公斤，其中供貨單位少發(fā)公斤，其中供貨單位少發(fā)4040公斤，運輸部門責任公斤，運輸部門責任2020公斤，定額內公斤，定額內損耗損耗1010公斤，其他公斤，其他3030公斤是非常損失公斤是非常損失（假定運費全部由入庫材料負擔）。（假定運費全部由入庫材料負擔）。l付款時，付款時，借：在途物資借：在途物資 2045020450 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）34503450貸：銀行存款貸：銀行存款 2390023900（2 2）入庫時，

35、分析）入庫時，分析n入庫材料成本入庫材料成本 = =（300+10300+10）* *50+450=1595050+450=15950n供應單位：暫不考慮進項稅額，與后面供貨單供應單位：暫不考慮進項稅額，與后面供貨單位的處理聯(lián)系再調稅位的處理聯(lián)系再調稅 =40*50=2000 p運輸部門：買價加稅運輸部門：買價加稅 =20=20* *5050* *（1+17%1+17%）=1170=1170 調進項稅額：借方調進項稅額：借方170170n非常損失：自己承擔，調整稅額（進項稅額轉非常損失：自己承擔，調整稅額（進項稅額轉出），計入營業(yè)外支出。出），計入營業(yè)外支出。 =30=30* *5050* *

36、（1+17%1+17%）=1755=1755 稅額調整：貸方（進項稅額轉出稅額調整：貸方（進項稅額轉出 ） 255255n借：原材料借：原材料 15950 預付賬款預付賬款供應單位供應單位 2000 其他應收款其他應收款運輸部門運輸部門 1170 應交稅費應交稅費增（進項稅額）增（進項稅額）170 營業(yè)外支出營業(yè)外支出非常損失非常損失 1755 貸：在途物資貸：在途物資 20450 應交稅費應交稅費增（進項稅額轉出增（進項稅額轉出 ）255（另一種處理）會計分錄為：（另一種處理）會計分錄為： 借：原材料借：原材料 1595015950 應交稅費應交稅費增（進）增（進） 26852685 應付賬

37、款應付賬款 23402340 其他應收款其他應收款 11701170 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 17551755 貸：銀行存款貸：銀行存款 2390023900計算如下：計算如下： （1 1）原材料）原材料= =入庫部分買價入庫部分買價+ +運費運費+ +定額內損定額內損耗成本耗成本=300=30050+450+1050+450+1050=1595050=15950 （2 2）應付賬款（供貨單位）應付賬款（供貨單位）= =買價買價+ +稅款稅款 =(40=(4050)(1+17%50)(1+17%）=2340=2340 （3 3）其他應收款（運輸部門）其他應收款（運輸部門） = =買價買價+ +稅

38、款稅款 =20=2050+170=117050+170=1170計算如下：計算如下： （4 4）待處理財產損益）待處理財產損益= =買價買價+ +稅款稅款 =(30=(3050)(1+17%)=1500+255=1755 50)(1+17%)=1500+255=1755 （5 5）應交稅金應交稅金= =總稅款總稅款-(2)(3)(4)-(2)(3)(4)部分稅款部分稅款 =3400+50-(340+170+255)=2685=3400+50-(340+170+255)=2685 或入庫部分、定額內損耗部分及運費稅款或入庫部分、定額內損耗部分及運費稅款2、自制原材料、自制原材料l按實際生產成本，

39、按實際生產成本，借：原材料借：原材料貸：生產成本貸：生產成本3、其他單位投入、其他單位投入l按照合同約定價格，按照合同約定價格，借：原材料借：原材料 應交稅費應交稅費增值稅（進項稅額）增值稅（進項稅額）貸：實收資本貸：實收資本 資本公積資本公積（差額）（差額）（二）材料按實際成本發(fā)出的（二）材料按實際成本發(fā)出的核算核算n日常處理日常處理平時平時一般只根據(jù)發(fā)料憑證一般只根據(jù)發(fā)料憑證登記原材料登記原材料明細賬明細賬，而不直接根據(jù)發(fā)料憑證編制記，而不直接根據(jù)發(fā)料憑證編制記賬憑證登記總賬；對已簽收和標價的發(fā)賬憑證登記總賬；對已簽收和標價的發(fā)料憑證，按材料用途，分類整理，料憑證，按材料用途，分類整理，月

40、末月末，根據(jù)分類的發(fā)料憑證編制，根據(jù)分類的發(fā)料憑證編制“發(fā)料憑證發(fā)料憑證匯總表匯總表”，據(jù)以登記總賬，據(jù)以登記總賬。u【例例5-12】原材料的明細分類核算原材料的明細分類核算（按品種、規(guī)格開設）（按品種、規(guī)格開設）p材料卡片材料卡片：反映材料收、發(fā)、結存的數(shù)量記：反映材料收、發(fā)、結存的數(shù)量記載載 （倉庫）（倉庫）p材料明細分類賬材料明細分類賬：數(shù)量金額式。：數(shù)量金額式。（財會部）（財會部）n實務中，實務中，“帳卡合一帳卡合一”，建立數(shù)量金額式明細，建立數(shù)量金額式明細賬，賬，平時平時放于放于倉庫人員倉庫人員由其負責由其負責登記數(shù)量登記數(shù)量，財財務人員定期務人員定期到倉庫稽核收單，并在材料收發(fā)憑到

41、倉庫稽核收單，并在材料收發(fā)憑證上標價，在明細賬上證上標價，在明細賬上登記收、發(fā)、存金額登記收、發(fā)、存金額，賬冊平時放于倉庫。賬冊平時放于倉庫。休息一會兒休息一會兒 三、原材料按計劃成本收發(fā)的核算三、原材料按計劃成本收發(fā)的核算 賬戶設置：賬戶設置： （1 1）材料采購材料采購：核算購入材料的：核算購入材料的實際成本實際成本（核算采購過程），是（核算采購過程），是“過渡性過渡性”賬戶（過程賬戶（過程過渡），采購結束，賬戶結平。過渡），采購結束，賬戶結平。 材料采購賬戶的結構材料采購賬戶的結構 材料采購材料采購 發(fā)生的發(fā)生的實際成本實際成本 計劃大于實際計劃大于實際 的差異的差異采購未結束的采購未結

42、束的在途物資成本在途物資成本入庫的計劃成本入庫的計劃成本實際大于計劃實際大于計劃的差異的差異（2）原材料原材料（入庫出庫（入庫出庫按計劃成本按計劃成本）（3）材料成本差異材料成本差異：原材料等賬戶的調：原材料等賬戶的調整賬戶（抵減或附加）整賬戶（抵減或附加） 材料成本差異材料成本差異 入庫：入庫：實際大于計劃實際大于計劃 超支額超支額入庫：入庫：計劃大于實際計劃大于實際 節(jié)約額節(jié)約額發(fā)出差異（發(fā)出差異（超支蘭、節(jié)約紅超支蘭、節(jié)約紅）期末結存差異期末結存差異 超支差超支差（借差、蘭字差、正差異）（借差、蘭字差、正差異） 節(jié)約差節(jié)約差（貸差、紅字差、負差異）（貸差、紅字差、負差異） 例：購入材料，

43、款已付，計劃成本例：購入材料，款已付，計劃成本100100元元 （1 1）實際價款）實際價款9595元；元； （2 2）實際價款）實際價款110110元。元。 三筆分錄：購買、入庫、結轉差異三筆分錄：購買、入庫、結轉差異2021-11-472（二）計劃成本核算下原材料收入的核算（二）計劃成本核算下原材料收入的核算1、憑證、憑證（1）發(fā)票（增值稅專用發(fā)票；普通發(fā)票）發(fā)票（增值稅專用發(fā)票；普通發(fā)票）（2）款項結算憑證（支票；商業(yè)匯票；銀行本票；等）款項結算憑證（支票；商業(yè)匯票；銀行本票；等）（3）收料單；收料憑證匯總表）收料單；收料憑證匯總表4.2制造業(yè)材料的核算制造業(yè)材料的核算 原材料按計劃成本

44、購入的核算原材料按計劃成本購入的核算n1、外購原材料付款付款原材原材料料發(fā)票、結發(fā)票、結算憑證算憑證1 1錢貨兩清，票同到業(yè)務錢貨兩清，票同到業(yè)務P91P91【5-135-13】同時做會計處理同時做會計處理n按實際結算的款項，按實際結算的款項， 借：材料采購借：材料采購 應交稅費應交稅費增（進）增（進） 貸：銀行存款貸：銀行存款n驗收入庫，結轉差異驗收入庫，結轉差異借：原材料借：原材料 貸：材料采購貸：材料采購借或貸：借或貸： 材料成本差異材料成本差異實際成本實際成本實際成本實際成本計劃成本計劃成本差額差額單（發(fā)票；款項結算憑證）到單（發(fā)票；款項結算憑證）到： 借：借：材料采購材料采購 應交稅

45、費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等2 2、付款在先，單到貨后到、付款在先，單到貨后到 例例5-145-142021-11-476 貨（收料單；入庫單）到：貨（收料單；入庫單）到：第一種情況：入庫材料的實際成本第一種情況：入庫材料的實際成本大于大于計劃成本（超支）計劃成本（超支） 借：原材料借：原材料 （計劃）（計劃） 借：材料成本差異（超支）借：材料成本差異（超支） 貸：材料采購貸：材料采購 （實際）（實際）第二種情況：入庫材料的實際成本小于計劃成本（節(jié)約）第二種情況：入庫材料的實際成本小于計劃成本（節(jié)約） 借：原材料借：原材料 （計劃）（計劃

46、） 貸：材料成本差異貸：材料成本差異 （節(jié)約）（節(jié)約） 貸：材料采購貸：材料采購 （實際）（實際） 3 3料到款未付料到款未付 （1 1）憑證、發(fā)票等單據(jù)已到，因存款不足而未付款）憑證、發(fā)票等單據(jù)已到，因存款不足而未付款P86P86（賒購）（賒購）【例例5-155-15】n依結算憑證以及實際支付的款項，依結算憑證以及實際支付的款項， 借：材料采購借：材料采購 應交稅費應交稅費增（進）增（進） 貸：應付賬款貸：應付賬款n依計劃成本入賬，結轉差異，依計劃成本入賬，結轉差異， 借：原材料借：原材料 貸：材料采購貸：材料采購 材料成本差異（差額）材料成本差異（差額）n付款結算，付款結算，借：應付賬款借

47、：應付賬款貸：銀行存款貸：銀行存款（2 2）單據(jù)未到而未付款）單據(jù)未到而未付款P92P92 例例5-155-15貨到：不處理貨到：不處理月末，如果單還未到，月末，如果單還未到，按計劃價按計劃價： 借：原材料借：原材料 貸：應付賬款貸：應付賬款下月初：下月初： 借：原材料借：原材料 紅字紅字 貸：應付賬款貸：應付賬款 紅字紅字單到：作單貨同到的處理。單到：作單貨同到的處理。 4 4外購材料途中外購材料途中 發(fā)生短缺與毀損的會計處理發(fā)生短缺與毀損的會計處理 總原則：類似于實際成本法下處理總原則：類似于實際成本法下處理 不同點：材料驗收入庫，按計劃成本不同點：材料驗收入庫，按計劃成本入賬，期末結轉材

48、料成本差異。入賬，期末結轉材料成本差異?！纠?-17】注意：計劃成本法下定額內損耗計入注意：計劃成本法下定額內損耗計入“材材料成本差異料成本差異”不計入不計入“原材料原材料” （一）材料按計劃成本購入的核算（一）材料按計劃成本購入的核算 例例1 1：購入甲材料：購入甲材料300300公斤，單價公斤，單價6060元計元計1818萬元，專用發(fā)票上注明增值稅萬元，專用發(fā)票上注明增值稅額額3060030600元，另發(fā)生外地運費元，另發(fā)生外地運費60006000元元（運費的進項稅額（運費的進項稅額420420元），款項已付，元），款項已付，該材料的計劃單位成本為該材料的計劃單位成本為6060元。元。會

49、計分錄為：會計分錄為： （1 1）購買）購買 借：材料采購借：材料采購 185580185580 應交稅費應交稅費增（進）增（進） 3102031020 貸：銀行存款貸：銀行存款 216600216600 （2 2）入庫）入庫 借：原材料借：原材料 180 000180 000 貸：材料采購貸：材料采購 180 000180 000 （3）結轉差異）結轉差異 借：材料成本差異借：材料成本差異 5580 貸：材料采購貸：材料采購 5580 材料采購材料采購（1）185580（2）180000（3）5580例例2： 購入乙輔助材料購入乙輔助材料400400公斤，單價公斤，單價2525元計元計1 1

50、萬元，專用發(fā)票上注明增萬元，專用發(fā)票上注明增值稅額值稅額17001700元，貨款以銀行匯票支元，貨款以銀行匯票支付，料已入庫，材料的計劃單位成付，料已入庫，材料的計劃單位成本為本為3030元。元。會計分錄為：會計分錄為： （1 1）購買）購買 借：材料采購借：材料采購 1000010000 應交稅費應交稅費增（進）增（進） 17001700 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金銀行匯票銀行匯票 1170011700會計分錄為：會計分錄為： （2 2）入庫）入庫 借：原材料借：原材料 1200012000 貸：材料采購貸：材料采購 1200012000 （3 3）結轉差異）結轉差異 借：材料采購借：

51、材料采購 20002000 貸：材料成本差異貸：材料成本差異 20002000例例3： 購入燃料購入燃料100100噸，單價噸，單價6060元計元計60006000元，專用發(fā)票上注明增值稅額元，專用發(fā)票上注明增值稅額10201020元，元，款項已付。該燃料驗收入庫時發(fā)現(xiàn)短少款項已付。該燃料驗收入庫時發(fā)現(xiàn)短少1010噸，經查明，其中噸，經查明，其中1 1噸是定額內損耗，噸是定額內損耗，另外另外9 9噸是非常損失。該材料的計劃單位噸是非常損失。該材料的計劃單位成本為成本為5555元。元。會計分錄為：會計分錄為： （1 1）購買）購買 借：材料采購借：材料采購 60006000 應交稅費應交稅費增（

52、進）增（進） 10201020 貸：銀行存款貸：銀行存款 70207020 （2 2）入庫）入庫9090噸（噸（909055=495055=4950） 借：原材料借：原材料 49504950 貸：材料采購貸：材料采購 49504950（3 3）處理非常損失）處理非常損失（買價加稅款）（買價加稅款） 9 96060（1+17%1+17%）=631.8=631.8 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 631.8631.8 貸貸: :材料采購材料采購 540540 應交稅費應交稅費增（進轉出）增（進轉出） 91.891.8 （4 4）結轉差異）結轉差異 借：材料成本差異借：材料成本差異 510510 貸：

53、材料采購貸：材料采購 510510材料成本差異的確定材料成本差異的確定: 方法方法1 1：結平材料采購賬戶結平材料采購賬戶 材料采購材料采購 方法方法2 2：9090噸差異噸差異+1+1噸成本噸成本 （5 590+190+16060）（1）6000 （2）4950 （3）540（4）510（二）材料按計劃成本發(fā)出的核算（二）材料按計劃成本發(fā)出的核算 發(fā)出材料的計劃成本從發(fā)出材料的計劃成本從“原材料原材料”賬賬戶中轉出，應分攤的差異計算出來后從戶中轉出，應分攤的差異計算出來后從“材料成本差異材料成本差異”賬戶中轉出。賬戶中轉出。 材料成本差異率材料成本差異率= =（月初結存差異（月初結存差異本月

54、購入材料的差異）本月購入材料的差異）（月初結存的（月初結存的計劃成本計劃成本+ +本月購入的計劃成本）本月購入的計劃成本）差異的計算差異的計算P98 本月發(fā)出材料應負擔的差異本月發(fā)出材料應負擔的差異 = =發(fā)出材料的發(fā)出材料的 計劃成本計劃成本差異率差異率 期末結存材料應負擔的差異期末結存材料應負擔的差異 = =期末結存的計劃成本期末結存的計劃成本差異率差異率 【P98 P98 計算計算】 n差異率：正數(shù)，表示超支差異；負數(shù)為節(jié)差異率：正數(shù)，表示超支差異；負數(shù)為節(jié)約差異。約差異。n發(fā)出材料應負擔的成本差異均從發(fā)出材料應負擔的成本差異均從“材料成材料成本差異本差異”貸方轉出，超支用藍字，節(jié)約用貸

55、方轉出，超支用藍字，節(jié)約用紅字紅字例例5： “原材料原材料”月初結存的計劃成本月初結存的計劃成本2 2萬元，本月購入的計劃成本為萬元，本月購入的計劃成本為8 8萬元；萬元；“材料成本差異材料成本差異”月初結存為借方月初結存為借方余額余額500500元，本月購入材料發(fā)生貸元，本月購入材料發(fā)生貸方差異方差異30003000元；本月發(fā)出材料的計元；本月發(fā)出材料的計劃成本劃成本3600036000元。元。 差異率計算差異率計算 材料成本差異率材料成本差異率 = =（500-3000500-3000）（2 2萬萬+8+8萬）萬） =-2.5%=-2.5% 發(fā)出材料應分攤差異發(fā)出材料應分攤差異 =3600

56、0=36000（-2.5%-2.5%）=-=-900 某企業(yè)某企業(yè)9 9月份發(fā)出材料匯總表如下：月份發(fā)出材料匯總表如下： 領用部門領用部門 原材料原材料 輔助材料輔助材料基本車間生產用基本車間生產用 50000 20000 50000 20000 基本車間一般用基本車間一般用 2000 1000 2000 1000 輔助車間領用輔助車間領用 8000 2000 8000 2000 廠部領用廠部領用 5000 3000 5000 3000 在建工程領用在建工程領用 2000 2000 合計合計 65000 2800065000 28000原材料的成本差異率為原材料的成本差異率為3%3%，輔助材料

57、的成本差異率為輔助材料的成本差異率為-2%-2% 相關會計分錄為：相關會計分錄為： （1 1）發(fā)出原材料）發(fā)出原材料 （2 2）結轉原材料成本差異）結轉原材料成本差異 （3 3）發(fā)出輔助材料）發(fā)出輔助材料（4 4）結轉輔助材料成本差異）結轉輔助材料成本差異 借：生產成本借：生產成本基本基本 400400 制造費用制造費用 2020 生產成本生產成本輔助輔助 4040 管理費用管理費用 6060 在建工程在建工程 4040 貸：材料成本差異貸：材料成本差異 560560書書P94P94【例例5-185-18】 某企業(yè)原材料采用計劃成本核算，某企業(yè)原材料采用計劃成本核算，20012001年年6 6

58、月月1 1日日“材料成本差異材料成本差異”科目的借方余額為科目的借方余額為40004000元元，“原材料原材料”科目余額為科目余額為250000250000元，本月購入元，本月購入原材料實際成本為原材料實際成本為475000475000元，計劃成本為元，計劃成本為425000425000元；本月發(fā)出原材料計劃成本為元；本月發(fā)出原材料計劃成本為100000100000元，則該企業(yè)元，則該企業(yè)20012001年年6 6月月3030日原材料日原材料實際成本為實際成本為 A.621000元元B.614185元元 C.577400元元D.575000元元分析：購入原材料形成的差異分析：購入原材料形成的差

59、異47500042500050000（元）超（元）超支差支差發(fā)出材料應負擔的差異額發(fā)出材料應負擔的差異額100000（400050000）（）（250000425000）8000（元）（元）（T形賬戶表示如下）形賬戶表示如下）2021-11-4 原材料原材料 初：初：250000 購入：購入：425000 發(fā)出：發(fā)出：100000 結余：結余：575000材料成本差異材料成本差異 初：初：4000 差異：差異：50000 結轉差異結轉差異8000 余：余：46000練一練練一練n練習冊練習冊P21業(yè)務核算題：業(yè)務核算題：1、4、5、6、9小結：按實際成本與按計劃成本核算的比小結：按實際成本與按

60、計劃成本核算的比較較 實際成本法實際成本法 優(yōu)點：優(yōu)點： （1 1）通過原材料賬戶可提供材料存貨全貌；）通過原材料賬戶可提供材料存貨全貌； （2 2）發(fā)出材料成本計算準確；）發(fā)出材料成本計算準確； （3 3）小規(guī)模企業(yè)核算簡單。）小規(guī)模企業(yè)核算簡單。缺點：缺點： （1 1）大規(guī)模企業(yè)計算材料收發(fā)工作量大；）大規(guī)模企業(yè)計算材料收發(fā)工作量大； （2 2）不利于考核采購業(yè)務成果。）不利于考核采購業(yè)務成果。 計劃成本法相反！計劃成本法相反！ 注意：材料成本差異科目的運用注意：材料成本差異科目的運用 （1 1）首先要分清材料成本差異是期初和入庫差異還是出庫差異）首先要分清材料成本差異是期初和入庫差異還是