小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策效應(yīng)分析

1、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策效應(yīng)分析和對(duì)策研究黃 鵬【內(nèi)容摘要】隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和政策的大力扶持，小微企業(yè)已成為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的助推器和社會(huì)穩(wěn)定的調(diào)節(jié)器，成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中不可或缺的重要力量，與就業(yè)、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和社會(huì)穩(wěn)定息息相關(guān)。然而，受經(jīng)濟(jì)增速放緩、結(jié)構(gòu)調(diào)整和國(guó)際經(jīng)濟(jì)下行因素影響，小微企業(yè)的發(fā)展受到很大影響。近年來，國(guó)家加大了對(duì)小微企業(yè)的扶持力度，出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策。本文將從小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策取得的效應(yīng)進(jìn)行分析，在此基礎(chǔ)上提出相關(guān)對(duì)策?！娟P(guān)鍵詞】小微企業(yè) 稅收優(yōu)惠政策 效應(yīng) 對(duì)策小微企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的重要力量，是實(shí)體經(jīng)濟(jì)的重要支撐。國(guó)家工商總局于2014年4月份發(fā)布的全國(guó)小微企業(yè)發(fā)展

2、報(bào)告顯示，截至2013年底，全國(guó)各類企業(yè)總數(shù)為1527.84萬戶。其中，小微企業(yè)1169.87萬戶，占企業(yè)總數(shù)的76.57%。另據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)小微企業(yè)貢獻(xiàn)國(guó)家稅收的50%，其創(chuàng)造產(chǎn)品和價(jià)值占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值總量的60%，并提供了80%的城鄉(xiāng)就業(yè)崗位。由此可見，小微企業(yè)為經(jīng)濟(jì)健康、持續(xù)、快速增長(zhǎng)提供著重要的動(dòng)力，對(duì)構(gòu)建和諧社會(huì)發(fā)揮著日益重要的作用。近年來，國(guó)家持續(xù)加大了對(duì)小微企業(yè)的扶持力度，出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策，收到了良好的政策效應(yīng)。一、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策概況（一）界定標(biāo)準(zhǔn)小微企業(yè)概念的界定來源于工業(yè)和信息化部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)、財(cái)政部關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知（工信部聯(lián)

3、企業(yè)2011300號(hào)）。文件根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，將中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型。就工業(yè)企業(yè)而言，從業(yè)人員300人至20人的，且年?duì)I業(yè)收入2000萬元至300萬元的為小型企業(yè)；從業(yè)人員20人以下或營(yíng)業(yè)收入300萬元以下的為微型企業(yè)。即從業(yè)人員300人以下，且年?duì)I業(yè)收入2000萬元以下的均為小微企業(yè)。小微企業(yè)在稅收上的界定來源于中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（以下簡(jiǎn)稱實(shí)施條列），與上述小微企業(yè)的界定略有不同。按照實(shí)施條例第九十二條規(guī)定，小微企業(yè)是指小型微利企業(yè)，除了要求從事國(guó)家非限制和禁止的行業(yè)以外，還包括三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。一是資產(chǎn)總額，工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)總額不超過3000

4、萬元，其他企業(yè)的資產(chǎn)總額不超過1000萬元。二是從業(yè)人數(shù)，工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過100人，其他企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過80人。三是稅收指標(biāo)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，符合這三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的才是稅收上的小微企業(yè)。（二）政策概況為扶持小微企業(yè)發(fā)展，國(guó)家實(shí)施了“結(jié)構(gòu)性減稅”政策，相繼出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策（見表一）。表一：小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策稅種政策來源具體稅收優(yōu)惠政策增值稅財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的通知（財(cái)稅201352號(hào)）為進(jìn)一步扶持小微企業(yè)發(fā)展，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2013年8月1日起，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅。營(yíng)業(yè)

5、稅財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的通知（財(cái)稅201352號(hào)）為進(jìn)一步扶持小微企業(yè)發(fā)展，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2013年8月1日起，對(duì)營(yíng)業(yè)稅納稅人中月營(yíng)業(yè)額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。企業(yè)所得稅中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法（中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào)）符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知（財(cái)稅2011117號(hào)）一、自2012年1月1日至2015年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅

6、。二、本通知所稱小型微利企業(yè)，是指符合中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例，以及相關(guān)稅收政策規(guī)定的小型微利企業(yè)。關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知（財(cái)稅201434號(hào)）自2014年1月1日至2016年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50% 計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。印花稅財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知（財(cái)稅2011105號(hào)）經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，為鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)對(duì)小型、微型企業(yè)提供金融支持，促進(jìn)小型、微型企業(yè)發(fā)展，自2011年11月1日起至2014年10月31日止，對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小

7、型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。 上述小型、微型企業(yè)的認(rèn)定，按照工業(yè)和信息化部國(guó)家統(tǒng)計(jì)局國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知（工信部聯(lián)企業(yè)2011300號(hào)）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。除上述針對(duì)小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策外，我國(guó)還出臺(tái)了一系列改善小微企業(yè)發(fā)展環(huán)境的稅收優(yōu)惠政策（見表二）表二：改善小微企業(yè)發(fā)展環(huán)境的稅收優(yōu)惠政策稅種政策來源具體稅收優(yōu)惠政策企業(yè)所得稅財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金稅前扣除問題的通知（財(cái)稅200962號(hào)）一、中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)可按照不超過當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1%的比例計(jì)提擔(dān)保賠償準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。二、中小企業(yè)信用擔(dān)保

8、機(jī)構(gòu)可按照不超過當(dāng)年擔(dān)保費(fèi)收入50%的比例計(jì)提未到期責(zé)任準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時(shí)將上年度計(jì)提的未到期責(zé)任準(zhǔn)備余額轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入。三、中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)實(shí)際發(fā)生的代償損失，應(yīng)依次沖減已在稅前扣除的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備和在稅后利潤(rùn)中提取的一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備，不足沖減部分據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅稅前扣除。（注：本通知所稱中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)是指以中小企業(yè)為服務(wù)對(duì)象的信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)。）財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知（財(cái)稅200999號(hào)）一、金融企業(yè)根據(jù)貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指導(dǎo)原則（銀發(fā)2001416號(hào)），對(duì)其涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類后，按照以下比例計(jì)提的貸款損失

9、專項(xiàng)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：（一）關(guān)注類貸款，計(jì)提比例為2%；（二）次級(jí)類貸款，計(jì)提比例為25%；（三）可疑類貸款，計(jì)提比例為50%；（四）損失類貸款，計(jì)提比例為100%.二、金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金，不足沖減部分可據(jù)實(shí)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（注：本通知所稱中小企業(yè)貸款，是指金融企業(yè)對(duì)年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過2億元的企業(yè)的貸款。）營(yíng)業(yè)稅工業(yè)和信息化部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)免征營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問題的通知（工信部聯(lián)企業(yè)2009114號(hào) ）一、信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)免稅條件 （一）經(jīng)政府授權(quán)部門（中小企業(yè)管理部門）同意

10、，依法登記注冊(cè)為企（事）業(yè)法人，且主要從事為中小企業(yè)提供擔(dān)保服務(wù)的機(jī)構(gòu)。實(shí)收資本超過2000萬元。 （二）不以營(yíng)利為主要目的，擔(dān)保業(yè)務(wù)收費(fèi)不高于同期貸款利率的50%. （三）有兩年以上的可持續(xù)發(fā)展經(jīng)歷，資金主要用于擔(dān)保業(yè)務(wù)，具備健全的內(nèi)部管理制度和為中小企業(yè)提供擔(dān)保的能力，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)突出，對(duì)受保項(xiàng)目具有完善的事前評(píng)估、事中監(jiān)控、事后追償與處置機(jī)制。（四）為工業(yè)、農(nóng)業(yè)、商貿(mào)中小企業(yè)提供的累計(jì)擔(dān)保貸款額占其兩年累計(jì)擔(dān)保業(yè)務(wù)總額的80%以上，單筆800萬元以下的累計(jì)擔(dān)保貸款額占其累計(jì)擔(dān)保業(yè)務(wù)總額的50%以上。 （五）對(duì)單個(gè)受保企業(yè)提供的擔(dān)保余額不超過擔(dān)保機(jī)構(gòu)實(shí)收資本總額的10%，且平均單筆擔(dān)保責(zé)任金額

11、最多不超過3000萬元人民幣。 （六）擔(dān)保資金與擔(dān)保貸款放大比例不低于3倍，且代償額占擔(dān)保資金比例不超過2%. （七）接受所在地政府中小企業(yè)管理部門的監(jiān)管，按要求向中小企業(yè)管理部門報(bào)送擔(dān)保業(yè)務(wù)情況和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。 享受三年?duì)I業(yè)稅減免政策期限已滿的擔(dān)保機(jī)構(gòu)，仍符合上述條件的，可繼續(xù)申請(qǐng)。 二、免稅政策期限 擔(dān)保機(jī)構(gòu)從事中小企業(yè)信用擔(dān)?；蛟贀?dān)保業(yè)務(wù)取得的收入（不含信用評(píng)級(jí)、咨詢、培訓(xùn)等收入）三年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅，免稅時(shí)間自擔(dān)保機(jī)構(gòu)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免稅手續(xù)之日起計(jì)算。行政收費(fèi)財(cái)政部關(guān)于免征小型微型企業(yè)部分行政事業(yè)性收費(fèi)的通知（財(cái)綜字2011104號(hào)）自2012年1月1日2014年12月31日，對(duì)依照工

12、業(yè)和信息化部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、國(guó)家發(fā)展改革委、財(cái)政部關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知（工信部聯(lián)企業(yè)2011300號(hào)）認(rèn)定的小型和微型企業(yè)，免征稅務(wù)部門收取的稅務(wù)發(fā)票工本費(fèi)。（三）政策執(zhí)行現(xiàn)狀小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策實(shí)施以來，國(guó)家稅務(wù)總局尚未公布小微企業(yè)的稅收減免情況。以江西省為例，2013年，全省地稅系統(tǒng)享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策規(guī)定的企業(yè)1035戶，減免企業(yè)所得稅256萬元；享受小微企業(yè)營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的企業(yè)14673戶，8-12月份減免營(yíng)業(yè)稅595萬元，兩項(xiàng)合計(jì)減免稅851萬元。二、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策效應(yīng)針對(duì)小微企業(yè)發(fā)展中面臨的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)壓力加大、融資困難和稅負(fù)偏重等突出問題，近年來，我國(guó)出臺(tái)了一

13、系列稅收政策，加大對(duì)小微企業(yè)支持力度，取得明顯成效。（一）促進(jìn)城鄉(xiāng)就業(yè)，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定就業(yè)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)問題，更是一個(gè)社會(huì)問題。小微企業(yè)雖然規(guī)模不大，但是數(shù)量眾多，吸納就業(yè)面廣，其在促進(jìn)就業(yè)方面作出了突出的貢獻(xiàn)。國(guó)家工商總局發(fā)布的全國(guó)小微企業(yè)發(fā)展報(bào)告顯示，我國(guó)有勞動(dòng)力人口近8億，就業(yè)人口達(dá)7.67億。小微企業(yè)解決了我國(guó)1.5億人口的就業(yè)問題。新增就業(yè)和再就業(yè)的70%以上集中在小微企業(yè)，小微企業(yè)已成為吸納社會(huì)就業(yè)的主要渠道。國(guó)家出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策有助于小微企業(yè)的發(fā)展，支持小微企業(yè)發(fā)展也就意味著創(chuàng)造更多社會(huì)就業(yè)崗位，有利于維護(hù)社會(huì)和諧穩(wěn)定。（二）減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，助力企業(yè)發(fā)展減輕小微企業(yè)負(fù)擔(dān)，推動(dòng)企業(yè)發(fā)展，

14、一直是政府的重要工作部署。自2008 年以來，我國(guó)政府貫徹黨中央積極應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)、擴(kuò)大內(nèi)需保增長(zhǎng)的部署，作出了一系列服務(wù)小微企業(yè)的重大決策，并出臺(tái)實(shí)施了一系列減輕小微企業(yè)負(fù)擔(dān)的政策措施。有研究發(fā)現(xiàn)，過去兩年對(duì)小微企業(yè)減免的稅收總額為每年300億元左右，減免額占總稅收的5。減輕小微企業(yè)負(fù)擔(dān)是一項(xiàng)長(zhǎng)期而艱巨的工作，隨著政策實(shí)施的不斷推進(jìn)，小微企業(yè)負(fù)擔(dān)得到切實(shí)減輕，發(fā)展經(jīng)營(yíng)環(huán)境的得到進(jìn)一步改善。（三）改善融資環(huán)境，提升企業(yè)實(shí)力小微企業(yè)由于規(guī)模、行業(yè)等條件的限制，直接上市或者直接融資的可能性幾乎沒有，因此融資難，融資成本高成為小微企業(yè)發(fā)展中不可避免的問題。減免企業(yè)稅收，使其可支配收入以及資金在一定

15、程度上增加，可以促進(jìn)其再投資能力以及競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)，為改善小微企業(yè)發(fā)展環(huán)境，出臺(tái)了一系列旨在引導(dǎo)金融企業(yè)為小微企業(yè)提供貸款擔(dān)保和融資服務(wù)、緩解小微企業(yè)融資難等問題的稅收政策，為小微企業(yè)降低融資成本和改善融資環(huán)境提供了政策保障。（四）提振企業(yè)信心，助推經(jīng)濟(jì)發(fā)展小微企業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的“毛細(xì)血管”，在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方面發(fā)揮著不可替代的作用。然而，小微企業(yè)因抵御市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和應(yīng)對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控能力較弱，相對(duì)而言企業(yè)家信心更易波動(dòng)。某種程度上可以這樣說，如果小微企業(yè)信心強(qiáng)勁，則意味著外部環(huán)境優(yōu)良，企業(yè)盈利能力較強(qiáng)，愿意擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，實(shí)業(yè)就可能越做越大；反之亦然。近年來，國(guó)家密集出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策，以及對(duì)小微企業(yè)稅

16、收優(yōu)惠政策落實(shí)的執(zhí)法督察，強(qiáng)烈地釋放出國(guó)家大力扶持小微企業(yè)發(fā)展的信號(hào)。這對(duì)提振企業(yè)信心具有積極地作用。只有暢通了經(jīng)濟(jì)的“毛細(xì)血管”才能為經(jīng)濟(jì)發(fā)展注入新的活力。三、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的問題（一）政策層次低現(xiàn)行的促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，除企業(yè)所得稅法中有明文規(guī)定，大多數(shù)是以財(cái)政部或國(guó)家稅務(wù)總局的補(bǔ)充規(guī)定或通知的形式發(fā)布。政策雖具有靈活性和針對(duì)性，但立法層次低，其說明政策上的稅收目標(biāo)還不明確。相對(duì)比中華人民共和國(guó)中小企業(yè)促進(jìn)法，促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展稅收優(yōu)惠政策還缺少了一定的權(quán)威性和系統(tǒng)性，同時(shí)也表現(xiàn)出明顯的臨時(shí)性和應(yīng)急性，給納稅人感覺缺乏規(guī)范性和穩(wěn)定性。（二）受惠門檻高現(xiàn)行小微企業(yè)所得稅率

17、優(yōu)惠政策需要小微企業(yè)同時(shí)滿足行業(yè)、資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)等條件才能享受優(yōu)惠稅率，并未與國(guó)家小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)接軌。然而大部分小微企業(yè)因不能同時(shí)具備稅收優(yōu)惠條件而無法享受小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠。同時(shí)，規(guī)定采取核定征收的企業(yè)不能享受稅收優(yōu)惠。實(shí)踐中小微企業(yè)受生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、內(nèi)部管理、財(cái)務(wù)核算水平等因素影響，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往核定征收所得稅，導(dǎo)致企業(yè)無法享受優(yōu)惠政策。 （三）優(yōu)惠力度小據(jù)北京大學(xué)國(guó)家發(fā)展研究院與阿里巴巴集團(tuán)的調(diào)查，僅有30.27%的小微企業(yè)感受到稅負(fù)減少，大批小微企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)并未減輕。這說明優(yōu)惠政策力度小，企業(yè)感受不明顯。以年應(yīng)納稅所得額低于 6 萬元（含 6 萬元）的小微企業(yè)減半征收所得稅為例，若按

18、月計(jì)算，每月最多優(yōu)惠 500 元（60000×20%÷2÷12），若將此項(xiàng)優(yōu)惠額與工資、薪金所得中每月減除 3500 元的費(fèi)用相比，優(yōu)惠差距明顯。（四）政策手段單一國(guó)外中小企業(yè)的所得稅優(yōu)惠方式多元化，即綜合運(yùn)用直接優(yōu)惠方式和間接優(yōu)惠方式。實(shí)踐中多采取投資抵免、再投資退稅、延期納稅、加速折舊、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等間接優(yōu)惠方式。而我國(guó)對(duì)企業(yè)費(fèi)用列支要求嚴(yán)格，如企業(yè)所得稅中對(duì)加速計(jì)提折舊的條件限制較多，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、投資抵免等適用范圍相對(duì)狹隘。因此，我國(guó)已經(jīng)出臺(tái)的政策主要采取的是降低稅率、定期減免等直接優(yōu)惠方式，而對(duì)間接優(yōu)惠方式使用較少，無法使尚未盈利的小微企業(yè)也享受到稅收優(yōu)

19、惠，不利于小微企業(yè)做大做強(qiáng)。四、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策國(guó)際借鑒世界各國(guó)普遍重視中小企業(yè)( 主要是小微企業(yè)) 的發(fā)展，各國(guó)政府在運(yùn)用稅收政策支持中小企業(yè)發(fā)展方面積累了很多經(jīng)驗(yàn)。（一）美國(guó)小微企業(yè)稅收政策美國(guó)總統(tǒng)里根曾將小微企業(yè)比喻為美國(guó)經(jīng)濟(jì)的心臟和靈魂。為此，美國(guó)制定了反壟斷法、中小企業(yè)法等多部法律，以鼓勵(lì)和扶持小微企業(yè)健康快速發(fā)展。稅收扶持政策主要表現(xiàn)為，一是降低稅率，把與小微企業(yè)密切相關(guān)的個(gè)人所得稅降低了25，資本收益稅下調(diào)到20，對(duì)特定的資本投資給予50% 的納稅扣除等；二是鼓勵(lì)創(chuàng)新，除通常的科技稅收優(yōu)惠外，小微企業(yè)科研經(jīng)費(fèi)實(shí)行增長(zhǎng)額稅收抵免、加速折舊，由地方政府提前以公司未來稅收作為政府對(duì)

20、企業(yè)當(dāng)前的投資等；三是簡(jiǎn)化記賬，允許過去3年平均營(yíng)業(yè)額低于10萬美元的非貿(mào)易、制造、采礦企業(yè)和平均營(yíng)業(yè)不高于100萬美元的信息產(chǎn)業(yè)類企業(yè)采用收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)方法。（二）歐盟小微企業(yè)稅收政策歐盟在1993年發(fā)表的增長(zhǎng)、競(jìng)爭(zhēng)與就業(yè)白皮書中第一次提出把發(fā)展中小企業(yè)作為迎接國(guó)際挑戰(zhàn)和邁向21世紀(jì)的一個(gè)重要的戰(zhàn)略步驟。主要內(nèi)容包括，一是鼓勵(lì)各成員國(guó)有針對(duì)性地進(jìn)行稅制改革，為小微企業(yè)的建立和發(fā)展提供一個(gè)寬松而有利的外部環(huán)境；二是簡(jiǎn)化稅制、降低企業(yè)稅務(wù)執(zhí)行費(fèi)用；三是降低稅率，保證企業(yè)持續(xù)發(fā)展。 （三）日本小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策 日本自1948年開始，先后頒布了中小企業(yè)行業(yè)振興臨時(shí)措施法、中小企業(yè)基本法、中小企業(yè)

21、穩(wěn)定法等相關(guān)法律，構(gòu)成了一個(gè)完整的中小企業(yè)立法體系。稅收扶持政策主要表現(xiàn)為，一是降低稅率，對(duì)年所得800萬日元以下部分的稅率為22%，允許一定金額以下的小規(guī)模事業(yè)者免征消費(fèi)稅和選擇簡(jiǎn)易課稅制度；二是鼓勵(lì)創(chuàng)新，對(duì)研究開型小微企業(yè)給予特別的稅收政策，減免法人稅、固定資產(chǎn)稅和所得稅方面根據(jù)不同情況給予稅收優(yōu)惠；三是特別扣除，按藍(lán)色申報(bào)特別扣除制度，企業(yè)可以享受不同程度的個(gè)人所得稅扣除。綜上所述，不難看出國(guó)外促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策主要有以下特點(diǎn)，一是將鼓勵(lì)和扶持小微企業(yè)發(fā)展上升到立法高度；二是采取針對(duì)性強(qiáng)的稅收政策；三是重視和鼓勵(lì)小微企業(yè)科技和技術(shù)創(chuàng)新；四是直接和間接稅收優(yōu)惠相結(jié)合，實(shí)施多樣的稅收

22、激勵(lì)方式。五、完善小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策建議小微企業(yè)稅收政策的落實(shí)雖產(chǎn)生了積極效果，但也存在一些不足。針對(duì)其存在的相關(guān)問題，借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)完善小微企業(yè)稅收政策提出如下建議。（一）建立健全稅法體系目前，除企業(yè)所得稅法外，我國(guó)有關(guān)小微企業(yè)的稅收政策都分散于各個(gè)文件中，還沒有建立一套系統(tǒng)的專門針對(duì)小微企業(yè)的稅收政策法規(guī)體系。完善小微企業(yè)稅法體系，應(yīng)盡可能擯棄臨時(shí)性的通知和補(bǔ)充，取而代之長(zhǎng)期的、穩(wěn)定的法律規(guī)章制度。一方面，體現(xiàn)促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的國(guó)家意志，避免相關(guān)稅收政策執(zhí)行的隨意性和人為因素的影響。另一方面，可以提高小微企業(yè)稅收法律的穩(wěn)定性，引導(dǎo)小微企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展壯大，增加小微企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力、活力。（二）拓寬政策受惠范圍當(dāng)前，雖然我國(guó)稅收優(yōu)惠對(duì)改善小微企業(yè)稅收環(huán)境有一定的幫助，但是實(shí)際效果非常有限。因此，擴(kuò)大享受優(yōu)惠政策的小微企業(yè)范圍，有助于企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。一是劃分標(biāo)準(zhǔn)的重新界定，建議統(tǒng)一稅法和國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)對(duì)小微企業(yè)的界定，在財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知（財(cái)稅2011105號(hào)）文件中，對(duì)統(tǒng)一小微企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)作出了嘗試。二是對(duì)符合小微條件的企業(yè)不區(qū)分征收方式，在拓寬受惠范圍的同時(shí)也降低了小微企業(yè)的納稅成本。（三）加大稅收優(yōu)惠力度除了擴(kuò)大受惠范圍外，還應(yīng)該加大小微企業(yè)的實(shí)際優(yōu)惠力度。如現(xiàn)行