職業(yè)會計師能力框架研究方案

1、【最新資料W會計師能可自由編輯！】摘要會計教育與實踐的目標是培養(yǎng)勝任的職業(yè)會計師。多年以來，一些國 家政府或職業(yè)團體對于職業(yè)會計師的勝任能力進行了深入的研究。 本文首先回顧 相關文獻，并歸納了勝任能力框架的研究成果。 在此基礎上，本文論述了這些研 究對我國職業(yè)會計師能力框架研究的啟示。關鍵詞職業(yè)會計師；能力框架一、能力框架研究的意義職業(yè)會計師承擔著公眾責任，職業(yè)會計師的資格標準是會計師團體與公眾的 一種社會契約，該契約在委托職業(yè)會計師履行特殊職能的同時， 約定了他們必須 具備某種最低資質。公眾希望職業(yè)會計師能勝任其職能，職業(yè)會計師如果職能履 行不當，公眾將付諸訴訟甚至尋求其他外部力量支持，這將

2、嚴重威脅到會計的職 業(yè)地位，因此研究職業(yè)會計師能力框架既有現(xiàn)實緊迫性也有戰(zhàn)略意義。成為職業(yè)會計師要經過院校學習、 工作經歷、職業(yè)資格準入和后續(xù)教育等階段，但一直以來我們更著重資格審核， 這導致既使他們通過考試或資格審核，也無法確定他們能否獨立、高效地履行一項職責。而基于勝任能力的方法(Compete nce-based approach則著眼于職業(yè)會計師是否具備按既定標準履行職 能的勝任能力，強調以職業(yè)需要為導向設計職業(yè)會計師能力框架，并貫徹于職業(yè)會計師培養(yǎng)及評價的全過程。1在院校教育階段，能力框架使高校教育與實際工作需求聯(lián)系更密切高等教育的目的是為將來的職業(yè)發(fā)展奠定基礎的， 高校所傳授的知識

3、只有與 工作環(huán)境相聯(lián)系才有助于未來職業(yè)發(fā)展。 目前高校在一定程度上脫離了實際， 考 核方式教條，學生窮于應付條條框框。能力框架可以為高校教育提供指引，使其 關注市場需求，以能力為導向調整培養(yǎng)方式：在教學方式上采用更多案例，或模 擬工作實驗；在考核上，更多地以實務為背景；在課程設置上，以適應實際工作 需求的知識和技能為基礎。2在工作階段，能力框架可成為職業(yè)手冊能力框架來自于對真實工作的考察， 區(qū)分不同層次、不同專長，對每一項職 能均有詳細說明。對照能力框架，從業(yè)者可以找到差距及需強化的領域， 平衡發(fā) 展知識與技能，個人能力可以得到最快速的提高。 對于擔任高級職務的會計師而 言，可借助于框架對所管

4、轄領域進行職能界定，能力框架是他們最好的手冊。3在準入階段，勝任能力為制定準入標準提供了指南嚴謹?shù)臏嗜霕藴适锹殬I(yè)會計師承擔社會責任的保障。 制定標準的權利屬于監(jiān) 管機構或職業(yè)團體，為避免標準形同虛設，他們必須審慎制定標準?；趧偃文?力的方法能更有效地判定從業(yè)者是否具有潛在的職業(yè)素質。 例如，資格考試以能 力為基礎更能體現(xiàn)工作的需求，從而更能為公眾所信賴。4在繼續(xù)教育階段，能力框架為課程設置打下基礎課程設置對后續(xù)教育甚為關鍵，課程設計者可以根據(jù)能力框架，推定工作崗 位所需具備的知識和其他技能，形成更為相關的知識大綱。通過跟蹤環(huán)境的變化， 課程設置還可兼容當前和未來會計師的需求。此外，能力框架為

5、職業(yè)界與外界溝通、 協(xié)作提供了便利，外界可據(jù)以了解職 業(yè)會計師的工作范圍和能力要求；不同國別的職業(yè)團體之間，可以比較能力的差 異而互相促進；會計職業(yè)的法規(guī)建立在諸如勝任能力等客觀和透明的標準基礎 上，有助于推進國際會計服務的自由化進程聯(lián)合國國際會計和報告標準政府間 專家工作組（ISAR）, 1999.由于能力框架的上述重要意義，各國的監(jiān)管機構或 職業(yè)團體對其甚為關注。國外職業(yè)會計師能力框架研究綜述1.研究現(xiàn)狀早在20世紀60年代，美國注冊會計師協(xié)會（AICPA ）就開始了會計人員能 力的研究，并于1967年發(fā)布了職業(yè)知識框架。1968年，AICPA的Beamer 委員會發(fā)布了會計職業(yè)的院校教育

6、準備，此后兩次更新，對美國的會計教育 產生了深遠影響。1986年，針對會計教育無法滿足社會要求的現(xiàn)狀，美國會計 學會（AAA ）發(fā)表了未來的會計教育：為日益擴展的職業(yè)做準備，倡導大 學教育應強調技能的培養(yǎng)。為響應 AAA的報告，當時的“八大”于1989年聯(lián) 名發(fā)布了教育的視野：會計職業(yè)成功之能力，提出了注冊會計師所需具備的 能力和知識框架，同時資助 AAA成立了會計教育改革委員會（AECC）。AECC 對800名會計師進行了調查，于1990年發(fā)布了會計教育的目標：第1號立場 申明，指出會計教育的目的在于培養(yǎng)學生未來成為專業(yè)人員應有的素質，并認為成功的會計人員應具備表達能力、 信息處理能力、決策

7、能力、基礎知識（會計、 審計和稅務）、經營知識、職業(yè)道德及領導能力。AICPA于20世紀90年代中期啟動愿景項目（Vision Project），該項目從影響注冊會計師行業(yè)的政治、 經濟、 社會、技術、人力資源和規(guī)范等因素人手，歸納出注冊會計師的核心價值、核心 服務及核心能力。在此項目基礎上，AICPA于1998年發(fā)布了新財務職業(yè)的能 力模式。1999年，AICPA發(fā)布了在線的勝任能力框架一進入會計職業(yè)的核 心勝任能力框架，該框架包括了會計行業(yè)普遍適用的能力， 并為會計教育由知 識型向技能型轉型提供了理論支持。在財務經理協(xié)會（FEI ）的支持下，美國管 理會計師協(xié)會（IMA ）于1999年采用

8、實地調研和問卷調查的方法，分析了管理 會計領域過去發(fā)生、及未來可能發(fā)生的變化，其成果反映在哪些更重要，哪些 不重要：1999管理會計實務分析。在內部審計方面，美國內部審計協(xié)會（IIA ） 于1999年推出了內部審計能力框架，該書從全球內審職業(yè)、內審知識、職 業(yè)未來、最佳實務、勝任能力及勝任能力評價等角度，分析了能力發(fā)展的要求。澳大利亞與新西蘭的研究始于 20世紀90年代初。1993年，澳大利亞特許 會計師協(xié)會（ICAA ）、注冊會計師協(xié)會（ASCPA）與新西蘭特許會計師協(xié)會聯(lián) 合發(fā)起了職業(yè)會計師勝任能力的研究， 其最終成果為澳大利亞和新西蘭職業(yè)會 計師基于勝任能力的標準（又稱 Birkett報

9、告）。該報告的重要性為各職業(yè)團 體所認可。此后，ICAA與ASCPA專門針對注冊會計師的能力進入了深入研究， 并于1999年發(fā)布了注冊公司審計師能力標準的征求意見稿。加拿大注冊會計師協(xié)會（C以）于1986年就開始運用基于勝任能力的方法 研究注冊會計師的能力框架，并于 2000年發(fā)布了加拿大注冊會計師勝任能力 框架。CGA的“能力表”列示了各領域職業(yè)會計師所需的 147項能力。1996 年，加拿大成立了跨協(xié)會的愿景研究工作組，基于工作組的研究，加拿大特許會計師協(xié)會（CICA ）于2001年發(fā)布了特許會計師能力圖，此后又于 2003年 發(fā)布了候選特許會計師能力圖。英國的政府文件（如國家職業(yè)標準）早

10、有要求建立與工作業(yè)績相聯(lián)系的勝任 能力框架。1998年，英國特許會計師協(xié)會（ACCA）發(fā)布了職能圖：勝任能力 框架與會員勝任能力。南非政府頒布了南非資格法案，并制定了“國家資格框架”?？蚣芤?所有資格標準必須以業(yè)績結果為基礎，所有以勝任能力為基礎的標準必須由相關 部門擬定。會計職業(yè)團體已組成“標準建立組”，研究會計師的能力框架。國際會計師聯(lián)合會（IFAC ）在1996年發(fā)布了第9號國際教育指南（IEG9, 修訂版）：預備教育、專業(yè)勝任能力評價及職業(yè)會計師的實踐要求，提出會 計教育應使會計人員具備持續(xù)學習的技能并能適應環(huán)境變化；2003年，國際會計師聯(lián)合會發(fā)布了集大成的成為勝任的職業(yè)會計師（基

11、于 1998年與2001 年征求意見稿）。該報告系統(tǒng)介紹了各國能力框架研究的成果，分析了能力框架研究的方法，并倡導各監(jiān)管機構或職業(yè)團體采用基于勝任能力的方法。針對管理會計師的能力需求，國際會計師聯(lián)合會下屬的財務和管理會計委員會（FMAC）于2002年發(fā)布了第12號研究報告：管理會計實務及管理會計師的勝任能力檔 案?！罢J識到提高會計信息披露和審計的質量要求取決于合格職業(yè)會計師的存在，以及對各國職業(yè)會計師資格要求進行協(xié)調的重要性”，聯(lián)合國國際會計和報告標準政府間專家組于1999年發(fā)布了職業(yè)會計師資格要求國際指南，以IFAC 發(fā)布的IEG9為基本框架，向各國推薦關于職業(yè)知識教育的大綱。2研究方法Ha

12、ger，Gonczi和Oliver （1990）將職業(yè)勝任能力的研究方法分為三種：一 是從工作角色的角度分析職業(yè)，然后按任務或子任務細分；二是分析職業(yè)人員個 體所必須具備的知識、技能或職業(yè)態(tài)度；三是在真實工作環(huán)境中，考慮表現(xiàn)結果， 分析需投入的知識、技能和態(tài)度。國際會計師聯(lián)合會財務和管理會計委員會將第一種方法稱為功能分析法或 業(yè)績結果法。澳大利亞、新西蘭和英國均采用了這種方法。該委員會發(fā)布的第 12號研究報告是功能分析法的典范，該報告對能力的研究始于對管理會計職能 的剖析，將管理會計職能置于管理流程中考察，根據(jù)其在管理流程中的角色定位， 將其分解為方向設定、變革和設計、業(yè)績計量和控制、職能管理

13、、環(huán)境管理等5個勝任單元，進而將五個勝任單元繼續(xù)分解為13個勝任元素，再將13個勝任元 素細化為69個流程，結合每個經營流程，針對13個勝任元素建立業(yè)績標準，用 以衡量勝任元素的執(zhí)行結果。功能法的主要缺陷在于其冗長的能力列表給實施帶來困難。同時，功能法對許多功能的細分比較主觀， 因為往往一項工作是多種功 能組合的結果。第二種方法基于能力投入，國際會計師聯(lián)合會稱之為能力法。勝任能力是能 力投入的結果，能力的培養(yǎng)對于工作的勝任起了決定作用。 這種方法主要被美國 采用，IEG9也沿用了該方法。美國管理會計師協(xié)會發(fā)布的管理會計實務分析 采用了能力法，它將勝任能力定義為知識、技能和能力組合（KSA），并

14、分12類列示了 162種能力組合。能力法的缺陷是脫離實務，研究出的個人能力無法有 效地與業(yè)績評估相聯(lián)系。同時，這種方法可能會漏掉重要的能力要素。第三種方法是國際會計師聯(lián)合會所倡導的方法。 國際會計師聯(lián)合會認為上述 兩種方法可以有機地結合起來，它建議，基于勝任能力的方法應該將會計課程設 置與工作要求更緊密地聯(lián)系起來。 通過分析工作中的角色，職業(yè)團體可以向后推 導這些角色所基于的知識和能力（IFAC , 2003）。大多數(shù)監(jiān)管機構或職業(yè)團體 意識到采用單一方法的局限性，并逐步采用功能分析法和能力法相融合的方法。3研究結果對于能力框架的研究者而言，職能定位與能力構成至關重要。本文選擇有代 表性的文獻

15、加以比較。（1）職能定位ACCA的職能圖定義了 4大關鍵領域、13項關鍵角色及41個職能組。4大 領域及各領域的角色分別為：會計與財務管理、資產管理、業(yè)務管理與籌劃、資 源管理。AICPA在新財務職業(yè)的能力模式中區(qū)分了內部審計、法定財務報告與 會計原則、財務分析、控制環(huán)境、預算預測與業(yè)務籌劃、成本管理、稅務、現(xiàn)金 管理、人力資源以及信息技術等10項職能。澳大利亞和新西蘭職業(yè)會計師基于勝任能力的標準中劃分了7項職能，包括審計、對外報告、管理會計、稅務、理財、管理以及清算與重組。IMA在1999管理會計實務分析中將會計職能劃分為 9個模塊：一般會 計、管理和成本會計、業(yè)務規(guī)劃、業(yè)務分析和決策、控制

16、、理財和現(xiàn)金管理、稅 收、組織變革和發(fā)展以及行政管理。（2）能力構成英國資格和課程委員會（QCA）定義了對所有職業(yè)通用的7項核心能力： 算術、交流、IT技術、問題解決能力、個人技能、協(xié)同工作能力、提高學習和 提高業(yè)績的能力。AICPA愿景項目認為，注冊會計師應具備 5種核心能力，包括交流與領導 能力、戰(zhàn)略與批判性思維能力、對消費者與客戶和市場的關注、綜合信息的演繹 能力、技術能力。AICPA在進入會計職業(yè)的核心勝任能力框架中列示了3種能力，包括職能性勝任能力（決策模型、風險分析、計量、報告、研究及運用 科技強化職能的能力）、個人勝任能力（職業(yè)風度、問題解決與決策制定、協(xié)作、 領導、交流、項目管

17、理及運用科技強化個人能力的能力）和廣泛的經營視野（戰(zhàn) 略及批判性思維、行業(yè)或分部的視野、全球或國際視野、資源管理、法律及規(guī)章 視野、市場和客戶關注度以及運用科技強化經營視野的能力）。澳大利亞和新西蘭職業(yè)會計師基于勝任能力的標準中列示了人際技能、 組織技能、分析與構造技能以及理解技能。CGA的能力表列示了 4個方面的能力：技術知識（財務會計與報告、管理 會計、理財與財務規(guī)劃、一般商業(yè)知識、IT知識、稅務）、一般管理（計劃、 分配與管理資源、計量與監(jiān)督、交流）、領導能力（組織與戰(zhàn)略領導、團隊領導 與建設、員工訓練）和職業(yè)觀（關注客戶、倫理與誠信、整合方法、問題解決、 職業(yè)發(fā)展、職業(yè)自評）。CICA

18、在特許會計師能力圖及候選特許會計師能力圖中，認為特許 會計師通用的勝任能力包括道德行為和職業(yè)觀（如保護公眾利益、正直與公正、 獨立、保密等）、個性特征（如自我管理、創(chuàng)新、適應能力等）及職業(yè)技能（生 成計劃和信息、檢驗計劃和信息、交流、問題解決等）三部分。然后，CICA劃分了特許會計師的6個勝任領域：組織有效性與控制和風險管理、財務、稅收、 業(yè)績計量、鑒證、信息及IT等。IFAC在第12號研究報告中將技能分為兩類，即感知技能（技術技能、分析 與設計技能及理解技能）和行為技能（個人技能、人際技能及組織技能）。在IEG9 中，IFAC（ 1996）認為能力來源于知識、技能和職業(yè)價值觀。知識包括一般知

19、 識、組織行為與經營知識、會計和會計相關知識以及信息技術；技能包括智力、 人際關系能力及交流技能；職業(yè)價值觀指職業(yè)會計師所需具備的正直、客觀、獨立、遵守職業(yè)道德、關注公眾利益和社會責任、終身學習等品質。在總結各職業(yè)團體研究經驗的基礎上，IFAC （2003）建議，與職業(yè)會計師 相關的核心實務領域至少應包括財務會計與報告、審計與鑒證（內部和外部）、管理和成本會計、稅務、財務管理、一般管理、IT技術、公司治理與倫理，職業(yè)團體也可視具體情況向現(xiàn)金管理、清算與公司重整、財務分析、組織與物流、 公司理財、經管責任與控制、股東報告、戰(zhàn)略規(guī)劃與決策支持等方向拓展。與核 心實務相關的核心知識是勝任能力的基礎，

20、要達到既定業(yè)績目標，職業(yè)會計師至少還需具備一些素質，如正直公正、行為技能、廣闊的經營視野、職業(yè)技能、技 術水平及智力等。職業(yè)團體可擴展能力需求，如分析技能、問題解決技能、人際 和交流技能等。除了核心知識之外，職業(yè)會計師至少應具備法律、經濟、數(shù)量方 法、營銷和行為科學等相關知識。三、我國職業(yè)會計師能力框架研究現(xiàn)狀及改進1我國職業(yè)會計師能力框架研究現(xiàn)狀許多學者研究了我國的高等會計教育問題。 王光遠等（1999）、李心合（1998） 分析了我國高等會計教育的目標。 石本仁（2000）分析了會計教育的現(xiàn)狀以及知 識經濟帶來的影響和挑戰(zhàn)。劉興云等（1996）比較了我國和西方國家高等院校會 計教育的差異。

21、周齊武等（1997）分析了我國高等會計教育存在的弊病。袁廣達（2003）對入世后我國會計教育的改革提出了若干建議。 綜合這些學者的研究結果可以發(fā)現(xiàn)，我國的高等會計教育基本上是一種封閉的脫離實際的模式，重理論輕實踐、重知識傳授輕能力培養(yǎng)的現(xiàn)象還普遍存在。會計的高等教育已嚴重滯后 于市場經濟發(fā)展的要求。在培訓方面，中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布了職業(yè)后續(xù)教育基本準則，要求 注冊會計師不斷接受后續(xù)教育，并逐步建立了分層次的培訓體系，但到目前為止， 后續(xù)教育仍然缺乏能力框架的支持。對于在工商、事業(yè)及政府部門從業(yè)的會計師， 監(jiān)管機構或職業(yè)團體并未要求強制后續(xù)教育，后續(xù)教育也未成體系。國家會計學院的成立為會計職業(yè)培訓做出了貢獻，但到目前還沒有系統(tǒng)的培訓戰(zhàn)略和課程設 置。多數(shù)民間培訓機構則處于低水平的模仿階段。在資格準入方面，我國的會計資格考試包括會計從業(yè)資格考試、會計專業(yè)技術資格考試及注冊會計師資格考試。統(tǒng)一考試的科目和內容在一定程度上反映了 工作的需要，但總體而言還是以知識（知識體系偏重會計）為導向，未必能考核 真實的勝任能力。加入WTO使我國的職業(yè)會計師行業(yè)壁壘消除， 提高我國職業(yè)會計師勝任能 力已刻不容緩。而我國會計的高等教育、職業(yè)會計師的考核和后續(xù)教育均缺乏職 業(yè)能力框架的支持。因此，職業(yè)會