章收入費用和利潤PPT課件

1、2021-11-41二、銷售商品收入的確認和計量二、銷售商品收入的確認和計量 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要 風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的 成本能夠可靠計量成本能夠可靠計量相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制品實施有效控制銷售商品收入銷售商品收入的確認的確認 ，須同，須同時滿足時滿足: :收入的金額能夠可靠地計量收入的金額能夠可靠地計量（一）確認第1

2、頁/共80頁2021-11-421.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（1） 含義：同時轉(zhuǎn)移（2）多數(shù)情況：轉(zhuǎn)移所有權(quán)憑證并交付實物（3）特殊銷售不合格產(chǎn)品,又未根據(jù)正當?shù)谋ＷC條款予以彌補：n銷售時，不確認收入交付代銷商品：n交付時，不確認收入 第2頁/共80頁2021-11-43例：判斷第3頁/共80頁2021-11-44 銷售需安裝、檢驗的商品，且安裝檢驗是合同的重要組成部分： 復雜的:銷售時，不確認收入 簡單的:銷售時，確認收入 例：對上述業(yè)務進行判斷第4頁/共80頁2021-11-45附有銷售退回條件的銷售：銷售時，估計退貨的部分不確認收入。不能合理估計的，退貨期滿時確

3、認收入。答案：第5頁/共80頁2021-11-46交款提貨：為到期收回貨款而保留法定產(chǎn)權(quán)n 收到貨款時，即可確認收入。交款提貨預收貨款比較第6頁/共80頁2021-11-47 2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制； 含義： 案例： （1）售后回購 整個交易不確認收入 （2）房地產(chǎn)售出后，保留物業(yè)管理權(quán) 售出房地產(chǎn)時，確認收入 實質(zhì)：抵押借款實質(zhì)：抵押借款第7頁/共80頁2021-11-48 3.相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 判斷方法： 收回可能性收不回可能性：確認收入 收回可能性收不回可能性：不確認收入第8頁/共80頁2021-11-49 .收入的

4、金額能夠可靠地計量 甲信息咨詢公司與用戶簽訂數(shù)據(jù)庫（信息咨詢公甲信息咨詢公司與用戶簽訂數(shù)據(jù)庫（信息咨詢公司的產(chǎn)品）使用合同。合同規(guī)定：客戶每半年交納一司的產(chǎn)品）使用合同。合同規(guī)定：客戶每半年交納一次固定的費用次固定的費用900900元，之后可以任意使用信息咨詢公司元，之后可以任意使用信息咨詢公司開發(fā)的數(shù)據(jù)庫開發(fā)的數(shù)據(jù)庫3 3個月；如果使用時間超過個月；如果使用時間超過3 3個月，則每個月，則每天的付費率為天的付費率為1515元；如果客戶交完固定費用后，未能元；如果客戶交完固定費用后，未能用足用足3 3個月，則可按一定的比例退還部分費用。個月，則可按一定的比例退還部分費用。 如果不能估計客戶使用

5、數(shù)據(jù)庫的時間，那么信息咨詢公司如果不能估計客戶使用數(shù)據(jù)庫的時間，那么信息咨詢公司也不可能估計出也不可能估計出 相關(guān)的收入額。相關(guān)的收入額。第9頁/共80頁2021-11-4105.5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。 例：采用預收貨款方式銷售確認收入，不確認成本，不配比，虛增利潤第10頁/共80頁2021-11-411企業(yè)應當按照從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款確企業(yè)應當按照從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應收的合同或協(xié)議價款定銷售商品收入金額，但已收或應收的合同或協(xié)議價款不公允的除外不公允的除外。（二）計量

6、（二）計量采用遞延方式收款，具有融資性質(zhì)的采用遞延方式收款，具有融資性質(zhì)的2.一般一般 .應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值（折現(xiàn)值）應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值（折現(xiàn)值）確定銷售商品收入金額。確定銷售商品收入金額。例：分期收款銷售，分例：分期收款銷售，分3年收，共收取年收，共收取12000元。每年元。每年年末收年末收4000。利率。利率10%。 第11頁/共80頁2021-11-412（二）計量（二）計量涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處理涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處理 . 商業(yè)折扣商業(yè)折扣: : 現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣: : 銷售折讓是企業(yè)由于售出商品的銷售折讓是企業(yè)由于

7、售出商品的: :質(zhì)量不合格等原質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓因而在售價上給予的減讓。第12頁/共80頁2021-11-413四、銷售商品收入四、銷售商品收入(會計處理會計處理) （一）一般銷售 （二）合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式實質(zhì)上 具有融資性質(zhì)的 （三）銷售商品涉及現(xiàn)金折扣（自學） （四）銷售商品涉及商業(yè)折扣（自學） （五）銷售退回 （六）銷售折讓 （七）附有銷售退回條件的銷售 （八）代銷 （九）售后回購 （十）以舊換新 （十一）售后租回（高會） （十二）房地產(chǎn)銷售（略）、預收款銷售（自學）第13頁/共80頁2021-11-414（一）一般銷售的處理1、收入實現(xiàn)時,確認收入，結(jié)轉(zhuǎn)

8、成本： 借：銀行存款、應收賬款等 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品第14頁/共80頁2021-11-4152、計算交納有關(guān)稅金借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費應交消費稅 3、如果發(fā)貨時，未實現(xiàn)收入：設(shè)置“發(fā)出商品”賬戶：存貨項目 發(fā)出商品 主營業(yè)務成本 借 貸 借 貸 發(fā)生 轉(zhuǎn)出 第15頁/共80頁2021-11-416 發(fā)貨時：借：發(fā)出商品 貸：庫存商品 收入實現(xiàn)時：結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營業(yè)務成本 貸：發(fā)出商品 此時增值稅應確認第16頁/共80頁2021-11-417假設(shè)以下例中交易價格均為公允價值。例：L公司5月5日發(fā)給S廠甲產(chǎn)品1 000件，成

9、本350 000元，增值稅專用發(fā)票注明貨款500 000元，增值稅額85 000元，代墊運雜費 10 000元，已向銀行辦妥托收手續(xù)。答案：借：應收賬款 595 000 貸：銀行存款 10 000 主營業(yè)務收入 500 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）85 000借：主營業(yè)務成本 350 000 貸：庫存商品 350 000第17頁/共80頁2021-11-418例：假設(shè)上例L公司5月5日發(fā)給S廠的1 000件產(chǎn)品，在發(fā)出商品并辦妥托手續(xù)后得知，該廠在另一筆交易中發(fā)生巨額損失，資金周轉(zhuǎn)緊張，經(jīng)與購貨廠交涉，此項收入本月收回的可能性不大。決定不確認收入。7月20日，該廠財務狀況已經(jīng)好轉(zhuǎn)并承

10、諾付款。第18頁/共80頁2021-11-419（二）合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的。按公允價值(現(xiàn)值)確認收入，應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。1、銷售時：設(shè)置：未實現(xiàn)融資收益 、長期應收款 第19頁/共80頁2021-11-420 未實現(xiàn)融資收益 長期應收款 借 貸 借 貸 應收價款與 現(xiàn)值之差 主營業(yè)務收入 財務費用 借 貸 借 貸 現(xiàn)值第20頁/共80頁2021-11-421 借：長期應收款價款 貸：主營業(yè)務收入應收合同或協(xié)議價款的公允價值 未實現(xiàn)融資收益 借：長期應收款銀行存款 貸：應交稅費

11、應交增值稅（銷項稅額） 2、收到貨款： 借：銀行存款 貸：長期應收款 3、借：未實現(xiàn)融資收益 貸：財務費用n 比較：購買方的核算第21頁/共80頁2021-11-422 例：甲公司售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售當年末分5年分期收款，每年2000,合計10000。增值稅當天收到。稅率17%。 年金為2000、期數(shù)為5年、折現(xiàn)率為7.93%，應收金額的公允價值可以認定為8000。 第22頁/共80頁2021-11-423 未收未收 A=A-CA=A-C財務費用財務費用B=AB=A* *7.93%7.93%本金收現(xiàn)本金收現(xiàn)C=D-BC=D-B總收現(xiàn)總收現(xiàn) DD銷售日銷售日8000

12、 000第第1 1年末年末800063413662000第第2 2年末年末663452614742000第第3 3年末年末516041015902000第第4 4年末年末357028317172000第第5 5年末年末185314718532000總額總額2000800010000第23頁/共80頁2021-11-424 （本息）（本息） A=A-CA=A-C財務費用財務費用B=AB=A* *7.93%7.93%總收現(xiàn)總收現(xiàn) DD銷售日銷售日8000 00第第1 1年末年末80006342000第第2 2年末年末66345262000第第3 3年末年末51604102000第第4 4年末年末3

13、5702832000第第5 5年末年額總額200010000第24頁/共80頁2021-11-425 銷售成立時： 借：長期應收款10000 銀行存款 1700 貸：主營業(yè)務收入 8000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）1700 未實現(xiàn)融資收益2000 第一年末： 借：銀行存款2000 貸：長期應收款 2000 借：未實現(xiàn)融資收益 634 貸：財務費用 634第25頁/共80頁2021-11-426 第二年末 借：銀行存款2000 貸：長期應收款2000 借：未實現(xiàn)融資收益526 貸：財務費用 526 第三年末 借：銀行存款2000 貸：長期應收款2000 借：未實現(xiàn)

14、融資收益410 貸：財務費用410第26頁/共80頁2021-11-427 第四年末 借：銀行存款2000 貸：長期應收款2000 借：未實現(xiàn)融資收益283 貸：財務費用283 第五年末 借：銀行存款2000 貸：長期應收款2000 借：未實現(xiàn)融資收益147 貸：財務費用 147對比：換成購買方怎么做？第27頁/共80頁2021-11-428（三）銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期損益。（四）銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。第28頁/共80頁2021-11-429 借：庫存商品借：庫存

15、商品 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 已確認收入的銷售退回：已確認收入的銷售退回： 借：主營業(yè)務收入借：主營業(yè)務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款 財務費用財務費用 借：庫存商品借：庫存商品 貸：主營業(yè)務成本貸：主營業(yè)務成本（五）銷售退回（五）銷售退回未確認收入的銷售退回的處理未確認收入的銷售退回的處理 若該項銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣 銷售退回屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，適用銷售退回屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，適用企企業(yè)會計準則第業(yè)會計準則第2929號號- -資產(chǎn)負債表日后事項資產(chǎn)負債表日后事項。（略）（略）344例8貸：應收賬款第29頁/共80頁

16、2021-11-430（六）銷售折讓1、發(fā)生在收入確認之前：相當于商業(yè)折扣。2、發(fā)生在收入確認之后：應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入3、屬于資產(chǎn)負債表日后事項的（略）發(fā)生時：借：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）貸：應收賬款 貸：銀行存款 財務費用第30頁/共80頁2021-11-431 例：甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，成本50000元。增值稅發(fā)票上的售價80 000元，增值稅額13 600元，貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價格上給予5%的折讓。經(jīng)查明，乙企業(yè)提出的銷售折讓要求符合原合同的約定，甲企業(yè)同意給予折讓，并辦妥了有關(guān)手續(xù)。假定此前甲企業(yè)已確認該批商品的銷售收入。第31

17、頁/共80頁2021-11-432（七）附有銷售退回條件的銷售 能合理估計退貨可能性的能合理估計退貨可能性的 銷售時全部確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本銷售時全部確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本 期末估計可能退貨部分，沖減已確認銷售收入和已結(jié)轉(zhuǎn)成本，差額計入期末估計可能退貨部分，沖減已確認銷售收入和已結(jié)轉(zhuǎn)成本，差額計入“其他應付款其他應付款” 不能合理估計退貨可能性的不能合理估計退貨可能性的 銷售時不確認收入銷售時不確認收入 退貨期滿再確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。（同銷售收入未實現(xiàn)的賬務處理）退貨期滿再確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。（同銷售收入未實現(xiàn)的賬務處理）第32頁/共80頁2021-11-433（八）代銷1、收入確認：n收到代銷清單

18、時2、視同買斷：雙方均作商品購銷；兩個售價，分別結(jié)算 。n設(shè)置賬戶：委托方： 委托代銷商品1407 發(fā)出商品受托方： 受托代銷商品1321 代理業(yè)務資產(chǎn)、受托受托代銷商品款2314 代理業(yè)務負債第33頁/共80頁2021-11-434 委托代銷商品 交付商品的成本 確認收入時，轉(zhuǎn)成本 余：未確認收入的成本 受托代銷商品 接受商品 售出商品，轉(zhuǎn)出 余：未售出商品 受托代銷商品款 與委托方結(jié)算商品款 接受委托方的商品 余：未售出商品第34頁/共80頁2021-11-435委托方： 1、將商品交付受托方時 借： 委托代銷商品（成本價） 貸： 庫存商品 （成本價）2、 收到代銷清單時 借：應收賬款 貸

19、：主營業(yè)務收入 應交稅費增（銷） 借：主營業(yè)務成本 貸：委托代銷商品 3、收到貨款 借：銀行存款 貸：應收賬款 受托方： 1、 收到代銷商品時 借：受托代銷商品（協(xié)議價） 貸：受托代銷商品款 （協(xié)議價） 2、 實際銷售時 借：應賬賬款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費增（銷)銷） 借：主營業(yè)務成本 貸：受托代銷商品 借：受托代銷商品款 應交稅費增(進)（進） 貸：應付賬款 3、將款項付給委托方 借：應付賬款 貸：銀行存款第35頁/共80頁2021-11-436 例：2001年1月1日，A公司委托B公司銷售甲商品一批，協(xié)議價為100000元，該商品成本80000元，增值稅稅率17%。B公司實際銷售商品

20、時的不含稅售價為120000元。同年3月1日，A公司收到B公司開來的代銷清單時，同時給B公司開具了增值稅專用發(fā)票。3月10日，A公司收到受托代銷商品款并存入銀行。請編制A、B公司的會計分錄第36頁/共80頁2021-11-437 答案：A公司的會計分錄： 1月1日：借：委托代銷商品80000 貸：庫存商品80000 3月1日：借：應收賬款117000 貸：主營業(yè)務收入100000 貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額）17000 借：主營業(yè)務成本80000 貸：委托代銷商品80000 3月10日：借：銀行存款117000 貸：應收賬款117000 B公司的會計分錄： 1月1日：借：受托代銷商品10

21、0000 貸：受托代銷商品款100000第37頁/共80頁2021-11-438 實際銷售時：借：銀行存款140400 貸：主營業(yè)務收入120000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）20400 借：主營業(yè)務成本100000 貸：受托代銷商品100000 3月1日：借：受托代銷商品款100000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）17000 貸：應付賬款117000 3月10日：借：應付賬款117000 貸：銀行存款117000第38頁/共80頁2021-11-4393、收取手續(xù)費：即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費，這對受托方來說實際上一種勞務收入。受托方通常應按照委托方規(guī)定的價格銷售，

22、不得自行改變售價。第39頁/共80頁2021-11-440 委托方的會計處理： 1、交付商品時： 借：委托代銷商品（成本價） 貸：庫存商品（成本價） 2、收到代銷清單： 借：應收賬款（協(xié)議價） 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 同時結(jié)轉(zhuǎn)成本和應支付給受托方的手續(xù)費： 借：主營業(yè)務成本 貸：委托代銷商品 借：銷售費用 貸：應收賬款 3、收到受托代銷商品款： 借：銀行存款 貸：應收賬款 受托方的會計處理： 1、收到代銷商品： 借：受托代銷商品 協(xié)議價 貸：受托代銷商品款協(xié)議價 2、實際銷售時： 借：銀行存款/應收賬款 貸：應付賬款 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 借：應交稅費應交增

23、值稅（進項稅額） 貸：應付賬款 借：受托代銷商品款 貸：受托代銷商品 3、歸還貨款并計算代銷手續(xù)費： 借：應付賬款 貸：銀行存款 主營業(yè)務收入（或其他業(yè)務收入）第40頁/共80頁2021-11-441（九）售后回購：是指銷售商品的同時，銷售方同意日后重新買回所銷商品的銷售方式。賬戶設(shè)置：其他應付款 第41頁/共80頁2021-11-442 1、發(fā)出商品時： 借：銀行存款/其他應收款 貸： 其他應付款 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 借：發(fā)出商品 貸：庫存商品 2、回購差額 回購價與原售價差額作為利息費用，分期預提，計入損益： 借：財務費用 貸：其他應付款 3、回購商品時： 借：其他應付款 應交

24、稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 借：庫存商品 貸：發(fā)出商品第42頁/共80頁2021-11-443例：甲公司于5月1日向乙公司銷售商品，價格為100萬元，增值稅17萬元，成本為80萬元。甲公司應于9月30日以110萬元購回。銷售：借：銀行存款 117 貸： 其他應付款 100 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）17借：發(fā)出商品80 貸：庫存商品80每月：借：財務費用 2 貸：其他應付款 2回購：借：其他應付款 110 應交稅費應交增值稅（進項稅額）18.7 貸：銀行存款 128.7借：庫存商品80 貸：發(fā)出商品80第43頁/共80頁2021-11-444（十）以舊換新：1、確認原則：在這

25、種銷售方式下，銷售的商品按照商品銷售的方法確認收入；回收的商品作為購進商品處理 （不計算進項稅額）2、會計處理：借：材料采購/原材料舊商品折價 銀行存款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）第44頁/共80頁2021-11-445（十一）售后租回（高會）第45頁/共80頁2021-11-446（十二）房地產(chǎn)銷售（略）、預收款銷售（自學）第46頁/共80頁2021-11-447四、提供勞務收入的確認和計量四、提供勞務收入的確認和計量 收入的金額能夠可靠地計量收入的金額能夠可靠地計量 相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 交易的完工進度能夠可靠地確定交易的完工進度能

26、夠可靠地確定 交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量(一一)提供勞務交易結(jié)果能夠可靠計量提供勞務交易結(jié)果能夠可靠計量 必須同時滿足下列條件必須同時滿足下列條件 ：1第47頁/共80頁2021-11-448已完工的測量已完工的測量 （略）（略）已經(jīng)提供的勞務占應提供勞務總量的比例已經(jīng)提供的勞務占應提供勞務總量的比例 v例：共需生產(chǎn)例：共需生產(chǎn)200200件，已生產(chǎn)品件，已生產(chǎn)品100100件。件。 已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例 v例：共需生產(chǎn)例：共需生產(chǎn)200200件，訂合同時預計成本件，訂合同時預計成本5000005

27、00000，資產(chǎn)負，資產(chǎn)負債表日已生產(chǎn)債表日已生產(chǎn)100100件，成本件，成本200000200000元，預計完工還需花費成元，預計完工還需花費成本本250000250000元。元。四、提供勞務收入的確認和計量四、提供勞務收入的確認和計量 (一一)提供勞務交易結(jié)果能夠可靠計量提供勞務交易結(jié)果能夠可靠計量 確定完工程度的方法：確定完工程度的方法： 2第48頁/共80頁2021-11-449是指按照提供勞務交易的完工進度確認收入與費用的方法是指按照提供勞務交易的完工進度確認收入與費用的方法本期確認的收入勞務總收入本期確認的收入勞務總收入完工進度以前會計期間完工進度以前會計期間累計已確認收入累計已確

28、認收入本期確認的成本預計總成本本期確認的成本預計總成本完工進度以前會計期間完工進度以前會計期間累計已確認成本累計已確認成本會計分錄：會計分錄：借：勞務成本借：勞務成本 貸：應付職工薪酬等貸：應付職工薪酬等借：應收賬款、銀行存款、預收賬款借：應收賬款、銀行存款、預收賬款 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 四、提供勞務收入的確認和計量四、提供勞務收入的確認和計量 (一一)提供勞務交易結(jié)果能夠可靠計量提供勞務交易結(jié)果能夠可靠計量 完工百分比法完工百分比法 3借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 貸：勞務成本貸：勞務成本第49頁/共80頁2021-11-450例：某企業(yè)于2001年10月5日為客戶訂制一套

29、軟件，工期大約5個月，合同總收入4 000 000元，至2001年12月31日發(fā)生成本2 200 000元(假定均為開發(fā)人員工資)，預收賬款2 500 000元。預計開發(fā)完整軟件還將發(fā)生成本800 000元。2001年12月31日軟件的開發(fā)完成程度為60%。 2001年確認收入=勞務總收入勞務的完成程度-以前已確認的收入 =4 000 000元60%-0=2 400 000(元) 2001年確認費用=勞務總成本勞務的完成程度-以前已確認的費用 =(2 200 000+800 000)60%-0 =1 800 000(元) 第50頁/共80頁2021-11-451 該企業(yè)應作分錄： 預收款項時：

30、 借：銀行存款2 500 000 貸：預收賬款2 500 000 發(fā)生成本時： 借：勞務成本2 200 000 貸：應付職工薪酬2 200 000 確認收入： 借：預收賬款2 400 000 貸：主營業(yè)務收入2 400 000 結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營業(yè)務成本1 800 000 貸：勞務成本1 800 000 第51頁/共80頁2021-11-452例：某保安公司與客戶簽訂了一項服務合同，合同規(guī)定服務期2年，自2000年10月1日起至2002年9月30日止。服務費為45000元，客戶分3次平均支付。第一次在項目開始執(zhí)行時支付，第二次在項目執(zhí)行中期支付，第三次在項目結(jié)束時支付。該項勞務應采用完工百分

31、比確認收入，勞務的完工程度按已發(fā)生的成本占估計總成本的比例來計算。該項勞務的估計總成本36000元，其發(fā)生情況如下表所示：年度年度200020002001200120022002合計合計發(fā)生的成本發(fā)生的成本45004500180001800013500135003600036000第52頁/共80頁2021-11-453 （1）2000年實際發(fā)生成本時： 借：勞務成本4500 貸：銀行存款 等科目4500 預收勞務費用時： 借：銀行存款15000 貸：預收賬款15000 2000年的勞務完工程度45003600012.5% 確認收入： 借：預收賬款5625 貸：主營業(yè)務收入5625 結(jié)轉(zhuǎn)成本：

32、 借：主營業(yè)務成本 4500 貸：勞務成本 4500第53頁/共80頁2021-11-454 （2）2001年實際發(fā)生成本時： 借：勞務成本18000 貸：銀行存款等 18000 預收勞務費用時： 借：銀行存款15000 貸：預收賬款15000 2001年的勞務完工程度（450018000）3600062.5% 確認收入： 借：預收賬款22500（4500062.5%562522500） 貸：主營業(yè)務收入22500 借：主營業(yè)務成本 18000 貸：勞務成本 18000第54頁/共80頁2021-11-455 （3）2002年實際發(fā)生成本時： 借：勞務成本13500 貸：銀行存款等科目1350

33、0 收取勞務費用時： 借：銀行存款15000 貸：預收賬款15000 完成時確認剩余確認收入： 借：預收賬款16875（45000562522500） 貸：主營業(yè)務收入16875 借：主營業(yè)務成本 13500 貸：勞務成本 13500第55頁/共80頁2021-11-456四、提供勞務收入四、提供勞務收入（二）結(jié)果不能可靠估計（二）結(jié)果不能可靠估計 1 1、已發(fā)生的成本預、已發(fā)生的成本預計能夠全部或部分計能夠全部或部分得到補償?shù)?，按實得到補償?shù)模磳嶋H收的金額確認為際收的金額確認為收入，并按已發(fā)生收入，并按已發(fā)生的勞務成本結(jié)轉(zhuǎn)成的勞務成本結(jié)轉(zhuǎn)成本。本。借：應收賬款、預收賬款借：應收賬款、預收賬

34、款 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 貸：勞務成本貸：勞務成本2 2、全部不能得到補償?shù)?，、全部不能得到補償?shù)模淮_認收入，將已發(fā)生不確認收入，將已發(fā)生的成本計入當期損益。的成本計入當期損益。第56頁/共80頁2021-11-457例：某企業(yè)于2001年5月5日為客戶訂制一套軟件，工期大約2個月，合同總收入4 0 000元，至2001年5月31日發(fā)生成本2 0 000元(假定均為開發(fā)人員工資)，預計6月份能收賬款2 5 000元。（銷售稅金略）第57頁/共80頁2021-11-458 該企業(yè)應作分錄： 發(fā)生成本時： 借：勞務成本20 000 貸：應付職工薪酬20

35、 000 確認收入： 借：應收賬款20 000 貸：主營業(yè)務收入20 000 結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營業(yè)務成本20 000 貸：勞務成本20 000 第58頁/共80頁2021-11-459例：承前例客戶單位發(fā)生變動，不能支付開發(fā)費用。該企業(yè)應作分錄：發(fā)生成本時： 借：勞務成本20 000 貸：應付職工薪酬 20 000 計入當期損益： 借：主營業(yè)務成本20 000 貸：勞務成本20 000第59頁/共80頁2021-11-460五、提供勞務收入五、提供勞務收入 如果能分別核算的如果能分別核算的，分別確認銷售商，分別確認銷售商品收入和提供勞務品收入和提供勞務收入；若不能分別收入；若不能分別核算的，

36、全部收入核算的，全部收入確認為銷售商品收確認為銷售商品收入入 。（四）特殊勞務交易（四）特殊勞務交易（自學）（自學） （三）混合業(yè)務（三）混合業(yè)務 后三種均在資產(chǎn)負債后三種均在資產(chǎn)負債表日根據(jù)開發(fā)的完工表日根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入進度確認收入 1 1、宣傳媒介的收費。在相關(guān)的廣告或商業(yè)、宣傳媒介的收費。在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認。行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認。2 2、包括在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務費，在、包括在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務費，在提供期間內(nèi)分期確認。提供期間內(nèi)分期確認。3 3、藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的、藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費，在相關(guān)活動發(fā)生

37、時確認收費，在相關(guān)活動發(fā)生時確認4 4、屬于提供設(shè)備和期他有形資產(chǎn)的特許權(quán)、屬于提供設(shè)備和期他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認。費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認。5 5、長期為客戶提供初始及后續(xù)服務的特許、長期為客戶提供初始及后續(xù)服務的特許權(quán)費，在提供時確認權(quán)費，在提供時確認6 6、長期為客戶提供重復的勞務、長期為客戶提供重復的勞務7 7、安裝費。（附帶銷售商品，銷售實現(xiàn)時、安裝費。（附帶銷售商品，銷售實現(xiàn)時確認收入）確認收入）8 8、廣告的制作費。、廣告的制作費。9 9、為特定客戶開發(fā)軟件的收費。、為特定客戶開發(fā)軟件的收費。第60頁/共80頁2021-11-461六、

38、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入六、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 一是相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；二是收入的金一是相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；二是收入的金 額能夠可靠計量。額能夠可靠計量。 一、利息收入。在資產(chǎn)負債表日，按照他人使用本企業(yè)貨幣一、利息收入。在資產(chǎn)負債表日，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定利息收入金額。（略）資金的時間和實際利率計算確定利息收入金額。（略） 借：應收利息等借：應收利息等 貸：利息收入等貸：利息收入等二、使用費。按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費時間和方法計二、使用費。按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費時間和方法計算確定。若一次性收取使用費且不提供后續(xù)服務的，應當一算確定。若一次

39、性收取使用費且不提供后續(xù)服務的，應當一次性確認收入；若提供后續(xù)服務的，應在合同規(guī)次性確認收入；若提供后續(xù)服務的，應在合同規(guī) 定的有效期內(nèi)定的有效期內(nèi) 分期確認收入分期確認收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入必須同時滿足讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入必須同時滿足兩個條件：兩個條件： P363P363例例2525、2626第61頁/共80頁2021-11-462七、建造合同收入（略）七、建造合同收入（略） 建造合同是指為建造一項或者數(shù)項在設(shè)計、技建造合同是指為建造一項或者數(shù)項在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)訂立的術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)訂立的合同。合同。 建造合同分為兩類：一類是固定造價合同，

40、指建造合同分為兩類：一類是固定造價合同，指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。另一類是成本加成合同，指以合同允許或其合同。另一類是成本加成合同，指以合同允許或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建造合同?；蚨~費用確定工程價款的建造合同。（一）定義：第62頁/共80頁2021-11-463七、建造合同收入（略）七、建造合同收入（略）（1 1）合同收入：）合同收入：P364P364 合同規(guī)定的初始收入合同規(guī)定的初始收入 因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入因合同變

41、更、索賠、獎勵等形成的收入（2 2）合同成本：）合同成本：P365P365應當包括從合同簽訂開始至合同完成止所應當包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用。接費用。1.有關(guān)概念有關(guān)概念 （二） 確認和計量：第63頁/共80頁2021-11-4642、建造合同的結(jié)果能夠可靠估計的 ：完工百分比法（1）結(jié)果能夠可靠估計： （2）完工程度的確認： （3）計量： 當期確認的合同收入=（合同總收入完工進度）-以前會計期間累計已確認的收入 當期確認的合同費用=（合同預計總成本完工進度）-以前會計期間累計已確認的費用第64頁/共80頁20

42、21-11-465例：某建造承包商與一客戶簽訂一項建造合同，為客戶建造一棟辦公大樓，合同規(guī)定建筑大樓的總造價為2000萬元，預計總成本1500萬元。當年工程已完工60%，以前會計期間累計已確認收入500萬元，成本400萬元。 當期確認的合同收入=（200060%）-500=700（萬元）當期確認的合同費用=（150060%）-400=500（萬元） 第65頁/共80頁2021-11-466（4）會計處理設(shè)置“工程施工”、“工程結(jié)算”科目：成本類賬戶工程施工 ：核算實際發(fā)生的成本、毛利工程結(jié)算：結(jié)算金額 （根據(jù)完工進度應該給的款項） 。 第66頁/共80頁2021-11-467 平時發(fā)生成本、費用： 借：工程施工 貸：應付職工薪酬、原材料等 結(jié)算工程價款： 借：應收賬款 貸：工程結(jié)算 資產(chǎn)負債表日： 借：主營業(yè)務成本 工程施工合同毛利 貸：主營業(yè)務收入 完工時： 借：工程結(jié)算 貸：工程施工合同毛利 工程施工第67頁/共80頁2021-11