稅務管理技巧PPT課件

1、課程目錄企業(yè)稅務管理概念常用稅務管理方法簡介稅務籌劃與案例分享第1頁/共26頁企業(yè)稅務管理概念認識稅法稅法：是國家制定的用以調整國家與納稅人之間在征納稅 方面的權利和義務關系的法律規(guī)范的總稱。稅法屬于義務性法規(guī)，表現(xiàn)為國家征稅與納稅人納稅之間 的利益分配關系。稅法對企業(yè)的表現(xiàn)形式稅收無償性：強制性：固定性：國家征稅后不需要直接償還或支付報酬。國家憑借政治權利通過法律形式進行強制分配，非納稅人自愿。納稅人必須依法納稅，否則會受到法律制裁。國家預先規(guī)定，并保持相對的連續(xù)性和穩(wěn)定性。第2頁/共26頁企業(yè)稅務管理概念認識稅收負擔稅收負擔：納稅人承擔的稅收負荷（經(jīng)濟負擔），即納稅人在一定時期因履行納稅義

2、務而繳納的稅款，簡稱稅負。絕對額：指納稅人繳納的稅款額，即稅收負擔額。相對額：納稅人繳納的稅額占計稅依據(jù)的比重，即稅收負擔率。稅收負擔統(tǒng)計：可以是國家、行業(yè)、企業(yè)和個人區(qū)分稅收是否可以轉嫁？直接稅：間接稅：所得稅、房產稅、遺產稅、社會保險稅等。關稅、增值稅、消費稅、銷售稅、貨物稅、營業(yè)稅等。通常納稅人通過將自己承擔的稅款加在所售商品價格上轉由消費者或他人承擔。稅收負擔轉嫁：一定條件下，納稅人非負稅人。第3頁/共26頁現(xiàn)行稅法體系介紹稅收體系分類分類稅目稅目流轉稅類流轉稅類增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅資源稅類資源稅類資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅資源稅、土地增值稅

3、、城鎮(zhèn)土地使用稅所得稅類所得稅類企業(yè)所得稅、個人所得稅企業(yè)所得稅、個人所得稅特定目的稅特定目的稅筵席稅、城市維護建設稅、車輛購置稅、耕地占用稅筵席稅、城市維護建設稅、車輛購置稅、耕地占用稅、煙葉稅、煙葉稅財產和行為稅財產和行為稅房產稅、車船稅、印花稅、契稅房產稅、車船稅、印花稅、契稅稅法體系：是指國家在一定時期內、一定體制下以法定形 勢規(guī)定的各種稅收法律、法規(guī)的總和。第4頁/共26頁現(xiàn)行稅法體系介紹立法體系權利權利立法機關立法機關內容內容法律地位法律地位立法權立法權制定法律制定法律全國人大、人大常委全國人大、人大常委會會企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法、個人所得個人所得稅法稅法、稅收征收管理法稅收征收

4、管理法；增值稅、營業(yè)稅等暫行條例增值稅、營業(yè)稅等暫行條例僅次于憲法僅次于憲法行政立法權行政立法權法規(guī)、規(guī)法規(guī)、規(guī)章章國務院國務院企業(yè)所得稅法實施條例企業(yè)所得稅法實施條例、稅收征收管理辦法實施細則稅收征收管理辦法實施細則低于憲法，高于地方法規(guī)低于憲法，高于地方法規(guī)、部門規(guī)章、部門規(guī)章地方性法規(guī)地方性法規(guī)自治條例自治條例、單行條例、單行條例地方人大及其常委會地方人大及其常委會僅海南省、名族自治區(qū)地區(qū)僅海南省、名族自治區(qū)地區(qū)以稅法為準神，按國家授以稅法為準神，按國家授權行事權行事稅收部門規(guī)章稅收部門規(guī)章解釋、解釋、細則、辦法細則、辦法財政部、國家稅務總財政部、國家稅務總局、海關總署局、海關總署增值稅

5、暫行條例實施細則增值稅暫行條例實施細則、稅務代理試行辦法稅務代理試行辦法國務院授權，本部門權限國務院授權，本部門權限范圍內范圍內地方稅收規(guī)章地方稅收規(guī)章各人民政府各人民政府車船稅、房產稅等地方性暫行條車船稅、房產稅等地方性暫行條例例國家授權，在稅法范圍內國家授權，在稅法范圍內第5頁/共26頁稅收管理體制介紹稅收管理體制：是在各級國家機構間劃分稅權的制度。縱向劃分：中央和地方國家機構之間。橫向劃分：同級立法、司法、行政等國家機構之間。稅收機構設置國家稅務總局省國稅局市、地區(qū)國稅局省地稅局市、地區(qū)地稅局財政部門海關增值稅、消費稅、車輛購置稅、所得稅、證券交易稅、存款利息稅等，及滯納金、補稅、罰款營

6、業(yè)稅、城市維護建設稅、個人所得稅、資源稅、土地增值稅、房產稅、印花稅、契稅等，及滯納金、補稅、罰款關稅、行禮、郵遞物品進口稅，代征進出口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅代征地方附加、契稅、耕地占用稅第6頁/共26頁公司稅務管理的意義中國企業(yè)稅務管理的心智歷程盲目無法檢查處罰了解學習檢查處罰規(guī)范籌劃規(guī)避稅務檢查風險，降低企業(yè)檢查成本。企業(yè)稅務風險：是指企業(yè)的納稅行為不符合稅法規(guī)定，應納稅而未納稅或少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽損害等風險。健全公司財務制度，提升公司內部控制能力與財務管理水平。合理稅務籌劃，增收節(jié)支。在經(jīng)濟增長減緩、金融危機仍未見底、財政收入減收的形勢下，今年15月份國

7、家稅收呈整體下滑趨勢，企業(yè)不差錢，國家很差錢。2008年，中國稅務稽查機關共查補收入億元，2010年，國稅總局下達了全國必保完成 1000 億的稽查任務。第7頁/共26頁稅務常規(guī)罰則一覽項目項目內容內容罰則罰則稅務管理基本規(guī)定如：未按期登記、申報、變更，未按規(guī)定設置保管賬簿、憑證2000元以下，情節(jié)嚴重的處2000元以上1萬元以下罰款。偽造、變造證件情節(jié)嚴重的，處以1萬以上5萬元以下罰款。發(fā)票管理違反發(fā)票管理法規(guī)開具、使用等由稅務機關責令限期改正，沒收非法所得，可以并處1萬元以下的罰款，兩種或者兩種以上行為的，可以分別處罰；私自印制、偽造變造可以并處1萬元以上5萬元以下的罰款；構成犯罪的，依法

8、追究刑事責任 ；導致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務機關沒收非法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款一倍以下的罰款。 滯納金滯納金是當事人不及時履行其所不能代替履行的義務時，國家行政機關對其采取課以財產上新的給付義務的辦法，也就是在經(jīng)濟上加重義務，促使其履行義務納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五萬分之五的滯納金偷稅納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假申報，不繳或少繳稅款的有納稅機關追繳其不繳

9、或少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。刑法偷稅占應納稅額30%以上且偷稅數(shù)額10萬元以上的，處3-7年以下有期徒刑第8頁/共26頁宏觀要求：2009年5月5日，大企業(yè)稅務風險管理指引（試行）（國稅發(fā)200990號）正式發(fā)布，指引要求：企業(yè)應結合自身經(jīng)營情況、稅務風險特征和已有的內部風險控制體系，建立相應的稅務風險管理制度。稅務管理方法簡介掌握與公司經(jīng)營業(yè)務有關的稅收政策，規(guī)范公司的流程和制度稅務管理目標：稅務規(guī)劃具有合理的商業(yè)目的，并符合稅法規(guī)定；經(jīng)營決策和日常經(jīng)營活動考慮稅收因素的影響，符合稅法規(guī)定；對稅務事項的會計處理符合相關會

10、計制度或準則以及相關法律法規(guī)；納稅申報和稅款繳納符合稅法規(guī)定；稅務登記、賬簿憑證管理、稅務檔案管理以及稅務資料的準備和報備等涉稅事項符合稅法規(guī)定。 要與企業(yè)經(jīng)要與企業(yè)經(jīng)營業(yè)務相關營業(yè)務相關第9頁/共26頁常規(guī)稅務制度與流程建設方法稅務部門的成立、組織架構與人員設置大、中型企業(yè)根據(jù)自身規(guī)?？沙闪ｉT的稅務部門，人員：一般3-5人，其中，部門經(jīng)理1人，專員2-4人，下屬各分、子公司設置稅務專員1-2人。小型企業(yè)可不設專門的稅務部門，由總賬會計或核算會計兼。管理區(qū)別：小型企業(yè)稅務管理偏重于核算；大、中型企業(yè)更偏重于稅務政策的指引和企業(yè)稅務籌劃。常規(guī)制度與流程建設1、與公司各項業(yè)務相關的稅法條例、解釋

11、收集，也即業(yè)務與法規(guī)相匹配，做什么業(yè)務應該交什么稅、交多少稅；2、建立稅務基礎工作流程與規(guī)范，如：發(fā)票管理、銷售管理、合同管理、稅務憑證保管，可以獨立建立也可以與其他內控制度合并建立。3、會計處理規(guī)范，即相同業(yè)務采用統(tǒng)一的會計處理方法及原則。4、特殊業(yè)務的處理。5、稅務檢查處理機制，也即風險控制。6、稅務信息系統(tǒng)的關聯(lián)與建立。第10頁/共26頁根據(jù)20/80法則對重點稅種、重點管理What 20/80?20/80法則 又稱為“馬特萊法則”是19世紀末20世紀初的意大利經(jīng)濟學家維弗烈度帕累托提出的。他經(jīng)過長期對群體的研究發(fā)現(xiàn)，在任何特定群體中，重要的因子通常只占少數(shù)，而不重要的因子則占多數(shù)，只要

12、能控制具有重要性的少數(shù)因子即能控制全局。經(jīng)過多年的演化，這個原理已變成當今管理學界所熟知的“80/20”定律-即80%的價值是來自20%的因子，其余20%的價值則來自80%的因子。變遷的經(jīng)典語錄：世界上總是80%的人在為20%的人打工。20%的人愛投資， 80%的人愛購物。20%的人注重經(jīng)驗，80%的人注重學歷。我們要交哪些稅？誰是20%？增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅及教育附加、房產稅、車輛購置稅、車船稅、印花稅、契稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅綜合來看增值稅、企業(yè)所得稅最重要第11頁/共26頁案例1某商業(yè)百貨，年銷售額2億元，銷售毛利18%，銷售費用率60%，請計算常規(guī)應繳納的稅、稅額

13、及占銷售的比例？增值稅=200,000,00018%17%=6,120,000 3.06%城建稅、教育附加=6,120,00011%=673,200 0.34%應交稅占比印花稅（核定）=200,000,00050%0.3=30,000 0.015%所得稅=200,000,00018%40%25%=3,600,000 1.8%稅合計：10,423,200 5.21%貼士：各地區(qū)稅務部門都會對本地區(qū)企業(yè)設置常規(guī)稅負比例，低于比例受到預警，相對檢查風險會高。2009年國家重點納稅（500萬）戶實現(xiàn)增值稅/銷售額稅負為3.19%第12頁/共26頁小稅種、基金費，莫遺忘小稅種：是相對而言，就企業(yè)性質不同

14、，業(yè)務發(fā)生量大小區(qū)分，通常為不經(jīng)常需要交納或者特殊的業(yè)務構成?；?、費：為地方政府委托地方稅務部門統(tǒng)一代收、代征的公共基金和費用，通常在指定月份計算繳納。貼士：對于小稅種，非一次性計算繳納的（一次性如契稅、印花稅），應分別業(yè)務性質分類核算，如營業(yè)稅項目和增值稅項目的區(qū)分，否則通常從高適用稅率。貼士：基金、費各地標準不一，以南京地區(qū)為例，各項基金、費有八項，根據(jù)20/80法則，其中按銷售收入計算的防洪保安基金（1）、糧食風險基金（1），以及按薪資標準計算的殘疾人就業(yè)保障金、工會會費（工資總額2%）占比較大。全年各項基金、費15萬，占銷售比0.34%。第13頁/共26頁合理稅務籌劃，增收節(jié)支稅務籌

15、劃：是指在稅法規(guī)定的范圍內，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排，盡可能獲得“節(jié)稅”的稅收利益，也即納稅人在稅法許可范圍內，當存在多種納稅方案可供選擇時，盡選擇稅后財務利益最大化的經(jīng)濟行為（降低稅負、滯延納稅時間、降低辦稅成本）。貼士：稅務籌劃是納稅人的一項基本權利，在法律允許或不違反稅法的前提下，所取得的收益應屬合法收益。稅務籌劃相關概念節(jié)稅：納稅人利用稅法的政策指導性，采取合法手段減少應納稅款的行為，一般指在多種營利的經(jīng)濟活動方式中，選擇稅負最輕和稅收優(yōu)惠最多的方案，已達到減少稅收的目的。鼓勵、提倡避稅：納稅人利用稅法的漏洞、特例或者其他不足之處，采用非違法的手段減少應納稅款的行為

16、。風險大、不提倡逃稅與偷稅：逃稅是納稅人故意違反稅收法律法規(guī)，采取欺騙、隱瞞等方式，逃避納稅的行為。偷稅納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假申報，不繳或少繳稅款的行為。禁止貼士：節(jié)稅屬于合法行為，避稅屬于非違法行為，逃稅、偷稅屬于違法行為。第14頁/共26頁稅務籌劃基本方法合理稅務籌劃，增收節(jié)支稅務籌劃切入點的選擇1、選擇稅務籌劃空間大的稅種。例如：銷售空調，安裝業(yè)務增值稅法屬于視同銷售，但成立專門的安裝服務公司變成營業(yè)稅2、以優(yōu)惠政策為切入點，一般先申請，后執(zhí)行。例如：高新開發(fā)區(qū)、高新技術行業(yè)，兩免三減半；

17、國家鼓勵優(yōu)惠的地區(qū)、行業(yè)3、以納稅人構成為切入點。例如：年銷售不達標企業(yè)，增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇，當增值率低于17.65%時，小規(guī)模納稅人稅負重于一般納稅人；相反，一般納稅人稅負重。4、以影響應納稅額的幾個基本因素為切入點。例如：所得稅調增、調減項目5、以不同的財務管理環(huán)節(jié)和階段為切入點。例如：通過對企業(yè)投資、融資、資金運營的管理和收益分配管理。融資租賃，即有舉債稅前利息扣除，又有折舊減少了納稅基數(shù)。第15頁/共26頁稅務籌劃基本方法利用優(yōu)惠政策籌劃法利用免稅：盡量爭取更多的免稅待遇和盡量延長免稅期為要點。利用減稅：盡量爭取減稅待遇并使減稅最大化和使減稅期最長化。利用稅率差異：不

18、同區(qū)域、國家。利用稅收扣除：扣除項目最多化、扣除金額最大化和扣除最早化。利用分劈基數(shù)（累進稅）、稅收抵免、延期納稅、退稅等利用轉讓定價籌劃法商品交易、原材料采購、關聯(lián)企業(yè)利用會計處理籌劃法存貨計價方法的選擇。如：在物價持續(xù)下跌的情況下，采用先進先出法稅負會降低。在所得稅減免期選擇減少存貨費用，擴大當期利潤。固定資產折舊的稅務籌劃。與專業(yè)咨詢機構合作、評估第16頁/共26頁稅務檢查，有理有節(jié)，適當補罰一、稽查選案：(一)計算機選案（主要是微機采集信息并作納稅評估分析和整理后自動生成或人工提?。?二)人工選案（根據(jù)稽查計劃按征管戶數(shù)的一定比例篩選或隨機抽樣或人工作納稅評估而選擇）；(三)其它（根

19、據(jù)公民舉報 、有關部門轉辦、上級交辦、情報交換的資料確定）。 二、稽查實施：1、下達稽查通知書；2、調閱納稅檔案；3、實施稽查（查帳、詢問、外調、協(xié)調、刑偵、稅收保全）；4、制作稽查底稿；5、制作稽查報告或結論；注：已立案的，移交審理；不需立案的一般違法案直接由稽查人員制作稅務處理決定書并報批后執(zhí)行。三、稽查審理：主要確認1、違法事實是否清楚、證據(jù)是否確鑿、數(shù)據(jù)是否準確、資料是否齊全；2、適用稅收法律、法規(guī)、規(guī)章是否得當；3、是否符合法定程序；4、擬定的處理意見是否得當。審理終結后確認的制作稅務處理決定書和處罰告知書；有問題的補正、退查、否決和移送。四、稽查執(zhí)行：1、文書送達（郵寄、公告、委托

20、）；2、自動履行或強制執(zhí)行（扣款物擔保）。五、行政救濟程序：1、陳述和申辯（簡易程序：公民50企業(yè)1千）；2、聽證程序（一般程序：公民2千企業(yè)1萬3日）；3、行政復議（60日內）；4、行政訴訟（15日或3個月內）；5、行政賠償（2年）第17頁/共26頁稅務檢查，有理有節(jié)，適當補罰檢查前了解檢查性質、重點范圍及檢查人員，做事前準備，有條件的可與稅務代理部門事前溝通。檢查中做好禮節(jié)，營造良好氛圍。清楚的環(huán)節(jié)回答肯定、詳細，似疑問的，回答需謹慎、規(guī)避。合理對正確的問題拖延時間，即先模糊后肯定。沒有完美的企業(yè)，但有頑固的執(zhí)法人員。通常檢查都帶有任務，對于一般性的問題，在企業(yè)可以承受的范圍內做到適當?shù)难a

21、、罰。保存檢查通知及報告，以檢查規(guī)避檢查。第18頁/共26頁稅務籌劃案例分享印花稅，小稅種，大學問印花稅：是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中，書立、領受應稅憑證的行為為征稅對象征收的一種稅。特點：征稅范圍廣。涉及應稅行為廣，包括書立、領受憑證的行為（經(jīng)常發(fā)生）；涉及應稅憑證范圍廣泛，包括：合同、賬簿、權利許可證照等（廣泛使用）單位稅負輕，實際繳納總額不少；自行貼花繳納、多繳不退不抵。檢查通常小稅重罰。第19頁/共26頁實際運用易產生的錯誤關于合同和賬簿合同指具有合同性質的憑證，包括具有合同效力的協(xié)議、契約、合約、單據(jù)、確認書，及其他各種名稱的憑證。也即只要列入稅目的應稅項，通常均要根據(jù)發(fā)生額計繳稅款。例

22、如：提貨單、運輸單營業(yè)賬簿：指設立并使用營業(yè)賬簿的單位和個人。營業(yè)賬簿即與經(jīng)營相關，非經(jīng)營性的如工會賬簿就無需繳納。關于稅目的補充說明印花稅只對稅目的憑證和經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證征稅。下列合同、憑證不繳印花稅：銀行借款附簽的質押擔保合同、勞務服務合同、工程監(jiān)理合同、審計合同（不屬于技術合同）衛(wèi)生許可證、書刊發(fā)行證、金融許可證、稅務登記證（房屋產權證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、專利證、土地使用證需要交納）第20頁/共26頁關于稅目的補充說明稅目范圍說明購銷合同采購采購、易貨（萬分之三）如果合同中分別價款、稅金列示的按不含稅價計；以物易物的為合計總價加工承攬合同修繕、修理、印刷、廣告廣告、測試

23、、測繪（萬分之五）如果加工為受托方提供原材料，分別購銷和加工計算繳納；如為委托方提供則只按加工費計算建筑安裝合同建筑、安裝（萬分之三）總承包、分包、轉包應分別繳納；另勘察設計的合同稅率為萬分之五，較建筑安裝萬分之三高，如果一項合同金額大，可直接轉換嵌入建安合同總價財產租賃租賃（千分之一）按合同總額一次性交，所以金額較大應按年、按季簽；或簽訂天的租金標準而無期限的，可先按五元貼花，結算時按實際交貨物運輸合同（萬分之五）價格，為運費減裝卸費、保險費財產保險合同（千分之一）指保費，不含財產金額技術合同開發(fā)、咨詢（萬分之三）技術開發(fā)只對報酬計稅，不含研發(fā)費用第21頁/共26頁政策指引，直接利用或創(chuàng)造條件案例2我司將自建商場某區(qū)域預承租給A客戶，面積500平米，年租金120萬元，期限5年，問：如何簽訂租賃合約企業(yè)利益最大？可籌劃點：租金印花稅、房產稅稅法政策：租賃印花稅，按租賃