.稅務(wù)籌劃（第五版）第06章 消費稅籌劃

1、稅務(wù)籌劃第五版第稅務(wù)籌劃第五版第0606章章 消費稅籌劃消費稅籌劃第一節(jié)第一節(jié) 消費稅計稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃消費稅計稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃 一、消費稅計稅依據(jù)確實定一、消費稅計稅依據(jù)確實定一從價計稅的應(yīng)稅消費品計稅依據(jù)確實定一從價計稅的應(yīng)稅消費品計稅依據(jù)確實定 在正常銷售情況下，實行從價計稅方法的應(yīng)稅在正常銷售情況下，實行從價計稅方法的應(yīng)稅消費品以銷售額為計稅依據(jù)。即：消費品以銷售額為計稅依據(jù)。即： 應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費品的銷售額消費稅稅率應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費品的銷售額消費稅稅率n【例6-1】某納稅人10月15日銷售應(yīng)稅消費品國內(nèi)銷售，以外幣結(jié)算，取得銷售收入US$150000。當(dāng)日匯率1：6.5，10月1日的

2、匯率為1：6.3。假設(shè)該產(chǎn)品適用的消費稅率為30%。n如果采用當(dāng)日匯率將銷售額折合成人民幣，即1500006.5975000元，那么應(yīng)納稅額為97500030%292500元n如果采用當(dāng)日1日匯率將銷售額折合成人民幣，即1500006.3945000元，那么應(yīng)納稅額為124500030%283500元n采用兩種不同的匯率稅額相差9000元。企業(yè)應(yīng)從減輕稅負(fù)的角度考慮，根據(jù)外匯市場的變動趨勢，選擇有利于企業(yè)的匯率。一般的，越是以較低的人民幣匯率計算應(yīng)納稅額，越有利于減輕稅負(fù)；外匯市場波動越大，進(jìn)行稅務(wù)籌劃的必要性也越強(qiáng)。不過，這里需要注意，稅法中規(guī)定，匯率的折算方法一經(jīng)確定，一年內(nèi)不得隨意變動。

3、因此，在選擇匯率折算方法的時候，需要納稅人對未來的經(jīng)濟(jì)形勢及匯率走勢做出恰當(dāng)?shù)呐袛?。n 產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓價格根據(jù)雙方的意愿，可高產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓價格根據(jù)雙方的意愿，可高于或低于市場上由供求關(guān)系決定的價格，以于或低于市場上由供求關(guān)系決定的價格，以到達(dá)少納稅甚至不納稅的目的。比方，在生到達(dá)少納稅甚至不納稅的目的。比方，在生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)承擔(dān)的納稅負(fù)擔(dān)不一致的產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)承擔(dān)的納稅負(fù)擔(dān)不一致的情況下，假設(shè)商業(yè)企業(yè)適用的稅率高于生產(chǎn)情況下，假設(shè)商業(yè)企業(yè)適用的稅率高于生產(chǎn)企業(yè)或反過來生產(chǎn)企業(yè)所適用的稅率高于商企業(yè)或反過來生產(chǎn)企業(yè)所適用的稅率高于商業(yè)企業(yè)，那么，有關(guān)聯(lián)的商業(yè)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)企業(yè)，那么，有關(guān)聯(lián)的商業(yè)

4、企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)就可以通過某種契約的形式，增加低稅率業(yè)就可以通過某種契約的形式，增加低稅率一方的利潤，使兩者共同承擔(dān)的稅負(fù)最小化。一方的利潤，使兩者共同承擔(dān)的稅負(fù)最小化。 n對企業(yè)來說，產(chǎn)品價格的變動與經(jīng)濟(jì)利益有著十對企業(yè)來說，產(chǎn)品價格的變動與經(jīng)濟(jì)利益有著十分密切的關(guān)系，基于價格變動對生產(chǎn)企業(yè)的影響，分密切的關(guān)系，基于價格變動對生產(chǎn)企業(yè)的影響，納稅人應(yīng)對價格制度和轉(zhuǎn)讓定價進(jìn)行分析研究，納稅人應(yīng)對價格制度和轉(zhuǎn)讓定價進(jìn)行分析研究，尋找最正確的納稅籌劃方法。尋找最正確的納稅籌劃方法。n消費稅系單一環(huán)節(jié)納稅，因而，關(guān)聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)消費稅系單一環(huán)節(jié)納稅，因而，關(guān)聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的企業(yè)，如果以較低的價格

5、將應(yīng)稅消應(yīng)稅消費品的企業(yè)，如果以較低的價格將應(yīng)稅消費品銷售給其獨立核算的銷售公司，那么可以降費品銷售給其獨立核算的銷售公司，那么可以降低銷售額，從而減少應(yīng)納稅銷售額。而獨立核算低銷售額，從而減少應(yīng)納稅銷售額。而獨立核算的銷售公司，由于處在銷售環(huán)節(jié)上，只繳納增值的銷售公司，由于處在銷售環(huán)節(jié)上，只繳納增值稅，不繳納消費稅，這樣做可以使集團(tuán)的整體消稅，不繳納消費稅，這樣做可以使集團(tuán)的整體消費稅負(fù)下降，但增值稅稅負(fù)不變。費稅負(fù)下降，但增值稅稅負(fù)不變。n 消費品的流通存在假設(shè)干個流轉(zhuǎn)環(huán)消費品的流通存在假設(shè)干個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，這在客觀上為企業(yè)選擇一定的節(jié)，這在客觀上為企業(yè)選擇一定的方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了可能。企

6、方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了可能。企業(yè)可以采用分設(shè)獨立核算的銷售公業(yè)可以采用分設(shè)獨立核算的銷售公司的方法，降低生產(chǎn)環(huán)節(jié)的銷售價司的方法，降低生產(chǎn)環(huán)節(jié)的銷售價格向他們供貨，銷售公司再以正常格向他們供貨，銷售公司再以正常價格對外銷售，由于消費稅主要在價格對外銷售，由于消費稅主要在產(chǎn)制環(huán)節(jié)繳納，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)會產(chǎn)制環(huán)節(jié)繳納，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)會因此而減輕許多。因此而減輕許多?！纠纠?-26-2】某企業(yè)小汽車的正常出廠價為】某企業(yè)小汽車的正常出廠價為115 200115 200元輛，適用稅率為元輛，適用稅率為5%5%。而該廠。而該廠分設(shè)了獨立核算的經(jīng)銷公司，向經(jīng)銷公分設(shè)了獨立核算的經(jīng)銷公司，向經(jīng)銷公司供貨時價

7、格定為司供貨時價格定為 88 200 88 200元輛，當(dāng)月元輛，當(dāng)月出廠小汽車出廠小汽車200200輛。輛。 兩種銷售方式稅負(fù)比照方下：兩種銷售方式稅負(fù)比照方下： 廠家直接銷售，應(yīng)納消費稅額為：廠家直接銷售，應(yīng)納消費稅額為： 115 200 115 2002002005%5%1 152 000(1 152 000(元元) ) 由經(jīng)銷公司銷售，應(yīng)納消費稅額為：由經(jīng)銷公司銷售，應(yīng)納消費稅額為： 88 200 88 2002002005%5% 882 000( 882 000(元元) ) 由此，企業(yè)少納消費稅：由此，企業(yè)少納消費稅： 1 152 000 1 152 000882 000882 00

8、0270 000(270 000(元元) )三卷煙新產(chǎn)品定價的稅務(wù)籌劃三卷煙新產(chǎn)品定價的稅務(wù)籌劃n卷煙按復(fù)合計稅方法計稅消費稅，即先從量對卷煙按復(fù)合計稅方法計稅消費稅，即先從量對每標(biāo)準(zhǔn)箱征每標(biāo)準(zhǔn)箱征150150元，再從價對每條調(diào)撥價為元，再從價對每條調(diào)撥價為7070元元(70(70元，不含稅價元，不含稅價) )以上的按以上的按56%56%的稅率繳納，的稅率繳納，對每條調(diào)撥價為對每條調(diào)撥價為7070元以下的按元以下的按36%36%的稅率繳納。的稅率繳納。n從價定率繳納消費稅存在臨界點，即單條調(diào)撥從價定率繳納消費稅存在臨界點，即單條調(diào)撥價在價在7070元時稅率發(fā)生變化，消費稅稅率由元時稅率發(fā)生變化

9、，消費稅稅率由36%36%躍升到躍升到56%56%，稅負(fù)必然突然加重。企業(yè)應(yīng)根據(jù)，稅負(fù)必然突然加重。企業(yè)應(yīng)根據(jù)稅收政策的變化，籌劃新產(chǎn)品的價格定位。稅收政策的變化，籌劃新產(chǎn)品的價格定位。n【例【例6-36-3】某市卷煙廠生產(chǎn)出一種新產(chǎn)品，正】某市卷煙廠生產(chǎn)出一種新產(chǎn)品，正在制定該種新產(chǎn)品的出廠價。經(jīng)測算，每標(biāo)準(zhǔn)在制定該種新產(chǎn)品的出廠價。經(jīng)測算，每標(biāo)準(zhǔn)箱分?jǐn)偟谋惧X費用在箱分?jǐn)偟谋惧X費用在40004000元左右，每標(biāo)準(zhǔn)箱元左右，每標(biāo)準(zhǔn)箱每標(biāo)準(zhǔn)箱是每標(biāo)準(zhǔn)箱是250250條，每條條，每條1010包，每包包，每包2020支支可抵扣的進(jìn)項稅額在可抵扣的進(jìn)項稅額在500500元左右。在該產(chǎn)品的元左右。在該產(chǎn)

10、品的定價問題上，銷售經(jīng)理依據(jù)以往的銷售經(jīng)驗，定價問題上，銷售經(jīng)理依據(jù)以往的銷售經(jīng)驗，提出每標(biāo)準(zhǔn)條定價在提出每標(biāo)準(zhǔn)條定價在8282元含稅左右比較適元含稅左右比較適宜，預(yù)計當(dāng)年能夠銷售宜，預(yù)計當(dāng)年能夠銷售1000010000箱，其財務(wù)經(jīng)理箱，其財務(wù)經(jīng)理那么提出了不同意見，認(rèn)為每標(biāo)準(zhǔn)條定價那么提出了不同意見，認(rèn)為每標(biāo)準(zhǔn)條定價8282元元不如定價不如定價5252元含稅所獲得的利潤高，建議元含稅所獲得的利潤高，建議把每標(biāo)準(zhǔn)條的出廠價定在把每標(biāo)準(zhǔn)條的出廠價定在5252元左右。元左右。n請問：如何進(jìn)行卷煙新產(chǎn)品定價的稅務(wù)籌劃？請問：如何進(jìn)行卷煙新產(chǎn)品定價的稅務(wù)籌劃？方案一：每標(biāo)準(zhǔn)條定價方案一：每標(biāo)準(zhǔn)條定價8

11、282元元該卷煙出廠價每標(biāo)準(zhǔn)條按該卷煙出廠價每標(biāo)準(zhǔn)條按8282元時，其不含稅價為元時，其不含稅價為70.0970.09元元8282元元/(1+17%)/(1+17%)，大于，大于7070元，屬于甲類卷煙，其從價計征的消費稅元，屬于甲類卷煙，其從價計征的消費稅適用適用56%56%的稅率。的稅率。1 1每標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙出廠環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅每標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙出廠環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅8282元元/ /條條250250條條/ /箱箱56%/1.17+15056%/1.17+150元元/ /箱箱=9961.97=9961.97元元2 2每標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙出廠環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅每標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙出廠環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅8282元元/ /條條250

12、250條條/ /箱箱17%/1.17-50017%/1.17-500元元=2478.63=2478.63元元3 3每標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙出廠環(huán)節(jié)應(yīng)納的城建稅和教育費附加每標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙出廠環(huán)節(jié)應(yīng)納的城建稅和教育費附加2478.632478.63元元+9961.97+9961.97元元3%+7%3%+7%=1244.06=1244.06元元4 4每標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙出廠環(huán)節(jié)負(fù)擔(dān)的稅金及附加合計每標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙出廠環(huán)節(jié)負(fù)擔(dān)的稅金及附加合計9961.979961.97元元+1244.06+1244.06元元=11206.03=11206.03元元5 5每標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙獲得的利潤每標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙獲得的利潤8282元元/ /條條2502

13、50條條/ /箱箱/1.17-4000/1.17-4000元元-11206.03-11206.03元元=2315.34=2315.34元元6 61000010000箱卷煙獲得的利潤箱卷煙獲得的利潤2315.342315.34元元/ /箱箱1000010000箱箱=2315.34=2315.34萬元萬元方案二：每標(biāo)準(zhǔn)條定價方案二：每標(biāo)準(zhǔn)條定價5252元元該卷煙出廠價每標(biāo)準(zhǔn)條按該卷煙出廠價每標(biāo)準(zhǔn)條按5252元時，其不含稅價為元時，其不含稅價為44.4444.44元元52/(1+17%)52/(1+17%)，小于，小于7070元，屬于乙類卷煙，其從價計征的消元，屬于乙類卷煙，其從價計征的消費稅適用費

14、稅適用36%36%的稅率。的稅率。1 1每標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙出廠環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅：每標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙出廠環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅：5252元元/ /條條250250條條/ /箱箱36%/1.17+15036%/1.17+150元元/ /箱箱=4150=4150元元2 2每標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙出廠環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅：每標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙出廠環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅：5252元元/ /條條250250條條/ /箱箱17%/1.17-500=1388.8917%/1.17-500=1388.89元元3 3每標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙出廠環(huán)節(jié)應(yīng)納城建稅和教育費附加：每標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙出廠環(huán)節(jié)應(yīng)納城建稅和教育費附加：41504150元元+1388.89+1388.89元元3%+7%

15、3%+7%=553.89=553.89元元4 4每標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙出廠環(huán)節(jié)負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅金及附加合計：每標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙出廠環(huán)節(jié)負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅金及附加合計：41504150元元+553.89+553.89元元=4703.89=4703.89元元5 5每標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙獲得的利潤：每標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙獲得的利潤：5252元元/ /條條250250條條/ /箱箱/1.17-4000/1.17-4000元元-4703.89-4703.89元元=2407.22=2407.22元元6 61000010000箱卷煙獲得的利潤箱卷煙獲得的利潤2407.222407.22元元/ /箱箱1000010000箱箱=2407.22=2407.2

16、2萬元萬元n按照人們常規(guī)的思維，在銷售量一定的情況下，售價越高，獲按照人們常規(guī)的思維，在銷售量一定的情況下，售價越高，獲得的利潤越多，但在本例中，在每標(biāo)準(zhǔn)條售價得的利潤越多，但在本例中，在每標(biāo)準(zhǔn)條售價8282元獲得的利潤元獲得的利潤反而比每標(biāo)準(zhǔn)條售價反而比每標(biāo)準(zhǔn)條售價5252元獲得的利潤低元獲得的利潤低91.8891.88萬元萬元2315.34-2315.34-2407.222407.22。是什么原因?qū)е氯绱瞬町惸?？。是什么原因?qū)е氯绱瞬町惸?？n第一，稅收政策。根據(jù)消費稅暫行條例的規(guī)定，卷煙產(chǎn)品在生第一，稅收政策。根據(jù)消費稅暫行條例的規(guī)定，卷煙產(chǎn)品在生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費稅的從價計征稅率為，單條調(diào)撥價格

17、在產(chǎn)環(huán)節(jié)消費稅的從價計征稅率為，單條調(diào)撥價格在7070元含元含7070元以上的按元以上的按56%56%的稅率繳納，單條調(diào)撥價格在的稅率繳納，單條調(diào)撥價格在7070元以下的按元以下的按36%36%的稅率繳納。本案例中，定價為每標(biāo)準(zhǔn)條的稅率繳納。本案例中，定價為每標(biāo)準(zhǔn)條5252元時，其不含元時，其不含稅價格為稅價格為44.4444.44元，低于元，低于7070元，屬于乙類卷煙，適用元，屬于乙類卷煙，適用36%36%的消費的消費稅稅率，而定價為每標(biāo)準(zhǔn)條稅稅率，而定價為每標(biāo)準(zhǔn)條8282元時，其不含稅價格為元時，其不含稅價格為70.0970.09元，元，超過了超過了7070元，屬于甲類卷煙，適用元，屬于

18、甲類卷煙，適用56%56%的消費稅稅率。盡管方的消費稅稅率。盡管方案一與方案二相比每標(biāo)準(zhǔn)條煙的定價提高了案一與方案二相比每標(biāo)準(zhǔn)條煙的定價提高了3030元，使得方案一元，使得方案一與方案二相比收入有所提高，但由于定價的提高使其適用消費與方案二相比收入有所提高，但由于定價的提高使其適用消費稅稅率的變化，使得方案一比方案二負(fù)擔(dān)的稅負(fù)有了更大幅度稅稅率的變化，使得方案一比方案二負(fù)擔(dān)的稅負(fù)有了更大幅度的提高，其中，收入提高了的提高，其中，收入提高了6410.266410.26萬元，萬元， 稅金提高了稅金提高了6502.146502.14萬元，進(jìn)而使得最終售價高的方案比售價低的方案利萬元，進(jìn)而使得最終售價

19、高的方案比售價低的方案利潤低潤低91.8891.88萬元。萬元。 第二，卷煙生產(chǎn)企業(yè)在卷煙產(chǎn)品的定價上，并非售價越高，第二，卷煙生產(chǎn)企業(yè)在卷煙產(chǎn)品的定價上，并非售價越高，所獲利潤越多。所獲利潤越多。n第三，卷煙定價臨界點確實定與取得的進(jìn)項稅額的多第三，卷煙定價臨界點確實定與取得的進(jìn)項稅額的多少、生產(chǎn)本錢的上下無關(guān)。雖然取得的進(jìn)項稅額的多少、生產(chǎn)本錢的上下無關(guān)。雖然取得的進(jìn)項稅額的多少直接關(guān)系到需要繳納的增值稅的多少，而增值稅的少直接關(guān)系到需要繳納的增值稅的多少，而增值稅的多少會影響到需要繳納的城建稅和教育費附加，從而多少會影響到需要繳納的城建稅和教育費附加，從而影響到利潤；而生產(chǎn)本錢的上下也會

20、影響利潤，但他影響到利潤；而生產(chǎn)本錢的上下也會影響利潤，但他們只會使上圖的折線整體向上或向下平移，對卷煙的們只會使上圖的折線整體向上或向下平移，對卷煙的定價決策影響不大。定價決策影響不大。 由該案例我們可以得出，卷煙生產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行新產(chǎn)由該案例我們可以得出，卷煙生產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行新產(chǎn)品的定價決策時要充分考慮國家的稅收政策，進(jìn)行必要品的定價決策時要充分考慮國家的稅收政策，進(jìn)行必要的納稅籌劃，否那么看似可行的方案可能并非最優(yōu)方案。的納稅籌劃，否那么看似可行的方案可能并非最優(yōu)方案。本案例中每標(biāo)準(zhǔn)條售價本案例中每標(biāo)準(zhǔn)條售價8282元反而沒有每標(biāo)準(zhǔn)條售價元反而沒有每標(biāo)準(zhǔn)條售價5252元元所獲得的利潤高，每標(biāo)準(zhǔn)

21、條售價所獲得的利潤高，每標(biāo)準(zhǔn)條售價8282元不僅加重公司的稅元不僅加重公司的稅收負(fù)擔(dān)，還有可能會因為高售價影響卷煙的銷售，進(jìn)而收負(fù)擔(dān)，還有可能會因為高售價影響卷煙的銷售，進(jìn)而影響資金周轉(zhuǎn)速度。卷煙生產(chǎn)企業(yè)在制定卷煙的出廠價影響資金周轉(zhuǎn)速度。卷煙生產(chǎn)企業(yè)在制定卷煙的出廠價格時應(yīng)該考慮這一因素的影響，采用低價位的銷售策略，格時應(yīng)該考慮這一因素的影響，采用低價位的銷售策略，對企業(yè)來講，有利于加快銷售，提高資金周轉(zhuǎn)速度，對對企業(yè)來講，有利于加快銷售，提高資金周轉(zhuǎn)速度，對消費者來說，低價格無疑更受歡送。同時，根據(jù)財稅消費者來說，低價格無疑更受歡送。同時，根據(jù)財稅202184202184號文的規(guī)定，卷煙批

22、發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅，號文的規(guī)定，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅，稅率為稅率為5%5%，假設(shè)再考慮這個因素，假設(shè)每標(biāo)準(zhǔn)條售價定，假設(shè)再考慮這個因素，假設(shè)每標(biāo)準(zhǔn)條售價定為為8282元，在批發(fā)環(huán)節(jié)會繳納更多的消費稅，這些稅假設(shè)元，在批發(fā)環(huán)節(jié)會繳納更多的消費稅，這些稅假設(shè)最終都轉(zhuǎn)移到消費者身上，使消費者購置該卷煙的本錢最終都轉(zhuǎn)移到消費者身上，使消費者購置該卷煙的本錢提高，進(jìn)而不利于該卷煙的銷售。提高，進(jìn)而不利于該卷煙的銷售。 另外，值得注意的是，卷煙生產(chǎn)企業(yè)另外，值得注意的是，卷煙生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品的定價也需要考慮該產(chǎn)品所對應(yīng)的目產(chǎn)品的定價也需要考慮該產(chǎn)品所對應(yīng)的目標(biāo)客戶群。由于出廠價格的變化會導(dǎo)致零標(biāo)客戶群

23、。由于出廠價格的變化會導(dǎo)致零售價格的變化，進(jìn)而會影響到該產(chǎn)品所屬售價格的變化，進(jìn)而會影響到該產(chǎn)品所屬的消費檔次，卷煙生產(chǎn)企業(yè)需要考慮由于的消費檔次，卷煙生產(chǎn)企業(yè)需要考慮由于消費檔次的變化而對銷售量的影響。比方消費檔次的變化而對銷售量的影響。比方本例中，考慮到消費稅政策的影響，應(yīng)該本例中，考慮到消費稅政策的影響，應(yīng)該定價在定價在81.9081.90元以下，或者元以下，或者130.99130.99元以上，元以上，假設(shè)定價在假設(shè)定價在81.9081.90元以下，屬于中低檔卷煙，元以下，屬于中低檔卷煙，而如果定價在而如果定價在130.99130.99元以上，屬于中高檔元以上，屬于中高檔卷煙。卷煙。三、

24、兼營業(yè)務(wù)的計稅依據(jù)籌劃三、兼營業(yè)務(wù)的計稅依據(jù)籌劃n一將不同稅負(fù)應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額和一將不同稅負(fù)應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額和銷售數(shù)量分別核算銷售數(shù)量分別核算 n在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中，往往會發(fā)生同一在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中，往往會發(fā)生同一企業(yè)生產(chǎn)不同稅負(fù)產(chǎn)品，并分別銷售的企業(yè)生產(chǎn)不同稅負(fù)產(chǎn)品，并分別銷售的情況。企業(yè)從降低自身稅收負(fù)擔(dān)的角度情況。企業(yè)從降低自身稅收負(fù)擔(dān)的角度考慮，應(yīng)嚴(yán)格將不同稅負(fù)產(chǎn)品的銷售額考慮，應(yīng)嚴(yán)格將不同稅負(fù)產(chǎn)品的銷售額和銷售數(shù)量分別核算，否那么將面臨對和銷售數(shù)量分別核算，否那么將面臨對全部產(chǎn)品統(tǒng)一適用高稅率的可能。全部產(chǎn)品統(tǒng)一適用高稅率的可能。 n【例【例6-46-4】某酒廠本月生產(chǎn)并銷售白酒】某

25、酒廠本月生產(chǎn)并銷售白酒1515噸，噸，實現(xiàn)銷售收入實現(xiàn)銷售收入150150萬元，同時銷售藥酒萬元，同時銷售藥酒5 5噸，噸，實現(xiàn)銷售收入實現(xiàn)銷售收入3030萬元。萬元。n按規(guī)定，白酒應(yīng)在繳納按規(guī)定，白酒應(yīng)在繳納20%20%從價稅的根底上從價稅的根底上再繳納每千克再繳納每千克1 1元的從量稅，藥酒那么按照元的從量稅，藥酒那么按照銷售價格的銷售價格的10%10%繳納消費稅。繳納消費稅。n如果該企業(yè)未將兩種產(chǎn)品分別核算，從高適如果該企業(yè)未將兩種產(chǎn)品分別核算，從高適用稅率，全部產(chǎn)品按照白酒納稅，用稅率，全部產(chǎn)品按照白酒納稅，n該月應(yīng)繳納消費稅該月應(yīng)繳納消費稅 = =n150+30150+3020%+2

26、0%+15+515+5100010001 1n= 38 (= 38 (萬元萬元) ) 如果該企業(yè)將所銷售的白酒和藥酒的銷如果該企業(yè)將所銷售的白酒和藥酒的銷售數(shù)量和銷售額分別核算，那么售數(shù)量和銷售額分別核算，那么應(yīng)繳納消費稅應(yīng)繳納消費稅=150=15020%+1520%+151 0001 0001+301+3010%10%=34.50(=34.50(萬元萬元) ) 可見，分別核算比原來減少了可見，分別核算比原來減少了3.53.5萬元萬元的稅收負(fù)擔(dān)。的稅收負(fù)擔(dān)。二消費品的二消費品的“成套銷售應(yīng)慎重成套銷售應(yīng)慎重 【例【例6-56-5】假設(shè)某化裝品公司生產(chǎn)并銷售系列化裝品】假設(shè)某化裝品公司生產(chǎn)并銷售

27、系列化裝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)品，其中銷路較好的幾種產(chǎn)品的出廠價和護(hù)膚護(hù)發(fā)品，其中銷路較好的幾種產(chǎn)品的出廠價分別為口紅分別為口紅4040元、眼影元、眼影6060元、粉餅元、粉餅5050元、洗面奶元、洗面奶3030元。另外，該企業(yè)新開發(fā)的潤膚霜出廠價為元。另外，該企業(yè)新開發(fā)的潤膚霜出廠價為7070元。元。 以上產(chǎn)品中前三種屬于化裝品，適用以上產(chǎn)品中前三種屬于化裝品，適用30%30%的消費稅的消費稅率，后兩種為護(hù)膚護(hù)發(fā)品，不屬于消費稅征收范圍。率，后兩種為護(hù)膚護(hù)發(fā)品，不屬于消費稅征收范圍。 如果以上產(chǎn)品各銷售一件，那么企業(yè)應(yīng)繳納消費稅如果以上產(chǎn)品各銷售一件，那么企業(yè)應(yīng)繳納消費稅4545元。元。 該公司為推銷

28、其新產(chǎn)品潤膚霜，方案將前述幾種該公司為推銷其新產(chǎn)品潤膚霜，方案將前述幾種產(chǎn)品與潤膚霜組成禮品套裝銷售，出廠價仍為各個產(chǎn)品與潤膚霜組成禮品套裝銷售，出廠價仍為各個品種出廠價之和，即品種出廠價之和，即250250元。但此時，企業(yè)每銷售元。但此時，企業(yè)每銷售一套產(chǎn)品，需繳納消費稅一套產(chǎn)品，需繳納消費稅7575元元25025030%30%，稅負(fù)，稅負(fù)增加了近增加了近67%67%75-4575-45/45/45。 n【例6-6】芳芳日用化裝品廠，將生產(chǎn)的化裝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、小工藝品等組成成套消費品銷售。每套消費品由以下產(chǎn)品組成：化裝品包括一瓶精華素75元、一瓶潔面膏30元、一瓶化裝水45元；護(hù)膚護(hù)發(fā)品包

29、括一瓶洗發(fā)香波50元，一瓶浴液25元、一瓶摩絲48元；化裝工具及小工藝品20元、塑料包裝盒5元?；b品消費稅稅率為30%，上述價格均不含稅。n按照習(xí)慣做法，將產(chǎn)品包裝后再銷售給商家。應(yīng)納消費稅為：n (75+30+45+50+25+48+20+5)30%89.4(元)。n假設(shè)改變做法，將上述產(chǎn)品先分別銷售給商家，再由商家包裝后對外銷售(實際操作中，只是換了個包裝地點，并將產(chǎn)品分別開具發(fā)票，賬務(wù)上分別核算銷售收入即可)。應(yīng)納消費稅為：n(75+30+45)30%45 (元)n可見，企業(yè)銷售每套化裝品少繳消費稅額為：89.4-4544.4元。n稅法規(guī)定，納稅人兼營非應(yīng)征消費稅貨物，應(yīng)當(dāng)分別核算不同

30、貨物的銷售額或銷售數(shù)量，未分別核算的，非應(yīng)征消費稅貨物一并計征消費稅。納稅人將適用稅率不同的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，應(yīng)根據(jù)銷售金額按應(yīng)稅消費品的最高稅率納稅。習(xí)慣上，工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品，都采取“先包裝后銷售的方式進(jìn)行，如果改成“先銷售后包裝方式，不僅可以大大降低消費稅稅負(fù)，而且增值稅稅負(fù)仍然保持不變。需要注意的是，如果上述產(chǎn)品采取“先銷售后包裝方式，但在賬務(wù)上未分別核算其銷售額，那么稅務(wù)部門仍按照30%的最高稅率對所有產(chǎn)品征收消費稅。n因此，企業(yè)兼營不同稅率應(yīng)稅消費品時，能單獨核算，最好單獨核算，沒有必要成套銷售的，最好單獨銷售，盡量降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。 四、自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品四、自產(chǎn)

31、自用的應(yīng)稅消費品 計稅依據(jù)的籌劃計稅依據(jù)的籌劃n 納稅人自產(chǎn)自用的消費品，主要包括兩納稅人自產(chǎn)自用的消費品，主要包括兩個方面：一是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品；個方面：一是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品；二是用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品和建筑工程、二是用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品和建筑工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)以及用管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面福利、獎勵等方面。n用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，是指作為生用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，是指作為生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費品的直接材料，并構(gòu)成產(chǎn)最終應(yīng)稅消費品的直接材料，并構(gòu)成產(chǎn)品實體的應(yīng)稅消費品。

32、例如，煙廠將產(chǎn)品實體的應(yīng)稅消費品。例如，煙廠將自產(chǎn)的煙絲用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙，煙絲和自產(chǎn)的煙絲用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙，煙絲和卷煙都屬于應(yīng)稅消費品，在用煙絲連續(xù)卷煙都屬于應(yīng)稅消費品，在用煙絲連續(xù)生產(chǎn)的卷煙中，煙絲既屬于卷煙的直接生產(chǎn)的卷煙中，煙絲既屬于卷煙的直接材料計入卷煙的生產(chǎn)本錢，又構(gòu)成了卷材料計入卷煙的生產(chǎn)本錢，又構(gòu)成了卷煙的實體。對于納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消煙的實體。對于納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品又連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的情況，不費品又連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的情況，不視為發(fā)生了應(yīng)稅行為，不繳納消費稅。視為發(fā)生了應(yīng)稅行為，不繳納消費稅。n如果納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于其如果納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于其他方面，

33、在移送使用時即發(fā)生了應(yīng)稅行他方面，在移送使用時即發(fā)生了應(yīng)稅行為，應(yīng)按規(guī)定的稅率計算繳納消費稅。為，應(yīng)按規(guī)定的稅率計算繳納消費稅。例如，煉油企業(yè)將自產(chǎn)的汽油用于本企例如，煉油企業(yè)將自產(chǎn)的汽油用于本企業(yè)運輸隊，盡管運輸隊是為本企業(yè)生產(chǎn)業(yè)運輸隊，盡管運輸隊是為本企業(yè)生產(chǎn)效勞的，但運輸所用汽油應(yīng)當(dāng)繳納消費效勞的，但運輸所用汽油應(yīng)當(dāng)繳納消費稅。稅。n納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品計稅依據(jù)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品計稅依據(jù)為同類產(chǎn)品的銷售價格。適用從量計稅為同類產(chǎn)品的銷售價格。適用從量計稅的應(yīng)稅消費品，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的的應(yīng)稅消費品，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)銷售數(shù)量，為應(yīng)稅消費

34、品的移送使用數(shù)量。量。 n“同類消費品的銷售價格是指納稅人當(dāng)月銷售的同類同類消費品的銷售價格是指納稅人當(dāng)月銷售的同類消費品的銷售價格，如果當(dāng)月同類消費品各期銷售價格上消費品的銷售價格，如果當(dāng)月同類消費品各期銷售價格上下不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計算。但銷售的應(yīng)稅消費下不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計算。但銷售的應(yīng)稅消費品有以下情況之一的，不得列入加權(quán)平均計算：品有以下情況之一的，不得列入加權(quán)平均計算：n1 1銷售價格明顯偏低又無正當(dāng)理由的。銷售價格明顯偏低又無正當(dāng)理由的。n2 2無銷售價格的。無銷售價格的。n如果當(dāng)月無銷售，應(yīng)按照同類消費品上月或最近月份的如果當(dāng)月無銷售，應(yīng)按照同類消費品上月或最近

35、月份的銷售價格計算納稅。銷售價格計算納稅。n如果沒有同類應(yīng)稅消費品銷售價格的，按照組成計稅價如果沒有同類應(yīng)稅消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。格計算納稅。n實行從價定率方法計算納稅的組成計稅價格的計算公式：實行從價定率方法計算納稅的組成計稅價格的計算公式：n組成計稅價格組成計稅價格=(=(本錢本錢+ +利潤利潤) )(1-(1-比例稅率比例稅率) )n實行復(fù)合計稅方法計算納稅的組成計稅價格的計算公式：實行復(fù)合計稅方法計算納稅的組成計稅價格的計算公式：n組成計稅價格組成計稅價格=(=(本錢本錢+ +利潤利潤+ +自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率率) )(1-(1-比例稅率比例稅率

36、) )n“本錢是指應(yīng)稅消費品的產(chǎn)品生產(chǎn)本錢；本錢是指應(yīng)稅消費品的產(chǎn)品生產(chǎn)本錢；“利潤是利潤是指根據(jù)應(yīng)稅消費品的全國平均本錢利潤率計算的利潤。應(yīng)指根據(jù)應(yīng)稅消費品的全國平均本錢利潤率計算的利潤。應(yīng)稅消費品的全國平均本錢利潤率由國家稅務(wù)總局確定。稅消費品的全國平均本錢利潤率由國家稅務(wù)總局確定。n籌劃點主要是本錢費用的計算與分?jǐn)偂；I劃點主要是本錢費用的計算與分?jǐn)?。n【例【例6-76-7】某酒廠將自產(chǎn)的薯類白酒】某酒廠將自產(chǎn)的薯類白酒1515噸發(fā)噸發(fā)給職工，當(dāng)月以給職工，當(dāng)月以2 1882 188元元/ /噸的價格外銷噸的價格外銷750750噸，以噸，以2 2302 230元元/ /噸的價格外銷噸的價格

37、外銷150150噸。薯類噸。薯類白酒的適用稅率為白酒的適用稅率為20%20%加加0.50.5元元/500/500克。那克。那么該企業(yè)發(fā)給職工的么該企業(yè)發(fā)給職工的1515噸薯類白酒應(yīng)納消噸薯類白酒應(yīng)納消費稅為：費稅為：n1 1計算當(dāng)月薯類白酒銷售價格計算當(dāng)月薯類白酒銷售價格n7507502 188+1502 188+1502 2302 230750+150750+150n2 1952 195元元/ /噸噸n2 2應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額15152 2 0000000.5+150.5+152195219520%20%n 21 58521 585元元 如果該企業(yè)沒有外銷薯類白酒，經(jīng)查每噸薯類如果該企業(yè)沒有外

38、銷薯類白酒，經(jīng)查每噸薯類白酒的本錢為白酒的本錢為1 9821 982元，稅法規(guī)定薯類白酒的全元，稅法規(guī)定薯類白酒的全國平均本錢利潤率為國平均本錢利潤率為5%5%。那么該企業(yè)發(fā)給職工。那么該企業(yè)發(fā)給職工1515噸薯類白酒應(yīng)納消費稅額為：噸薯類白酒應(yīng)納消費稅額為： 組成計稅價格組成計稅價格29730+2973029730+297305%+155%50.51-20%1-20% 57770.6357770.63元元 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額57770.6357770.6320%+1520%5 0.5 26554.1326554.13元元n由于本錢是計算組成計

39、稅價格的重要因素，本錢的上下直接影響組成計稅價格的上下，本錢越高，組成計稅價格越高，應(yīng)納稅額越多。而產(chǎn)品本錢又是通過企業(yè)自身的會計核算計算出來的。按照會計制度的核算要求，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的構(gòu)成產(chǎn)品本錢的各種直接費用和間接費用，如原材料費用、人工費用、制造費用、輔助生產(chǎn)費用等，都要通過一定的分配方法在各步驟的完工產(chǎn)品及月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，最后計算出產(chǎn)成品、半成品的本錢。而分配方法的選擇屬于企業(yè)會計政策的范圍，企業(yè)有權(quán)作出決定?？梢?，只要將自用產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費用少留一局部，而將更多的費用分配給其他產(chǎn)品，就可降低用來計算組成計稅價格的“本錢，從而降低組成計稅價格，使自用產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的消費稅相

40、應(yīng)地減少。五、以物易物的稅務(wù)籌劃五、以物易物的稅務(wù)籌劃n 納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股或抵償債務(wù)等資料和消費資料、投資入股或抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)按照納稅人同類應(yīng)稅消費品的方面，應(yīng)當(dāng)按照納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)。在實際操作最高銷售價格作為計稅依據(jù)。在實際操作中，當(dāng)納稅人用應(yīng)稅消費品換取貨物或者中，當(dāng)納稅人用應(yīng)稅消費品換取貨物或者投資入股時，一般是按照雙方的協(xié)議價或投資入股時，一般是按照雙方的協(xié)議價或評估價確定的，而協(xié)議價往往是市場的平評估價確定的，而協(xié)議價往往是市場的平均價。如果按照同類應(yīng)稅消費品的最高銷均價。

41、如果按照同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價作為計稅依據(jù)，顯然會加重納稅人的售價作為計稅依據(jù)，顯然會加重納稅人的負(fù)擔(dān)。如果采取先銷售后入股換貨、抵負(fù)擔(dān)。如果采取先銷售后入股換貨、抵債的方式，會到達(dá)減輕稅負(fù)的目的。債的方式，會到達(dá)減輕稅負(fù)的目的。n n 【例【例6-86-8】某摩托車生產(chǎn)企業(yè)，當(dāng)月對外銷】某摩托車生產(chǎn)企業(yè)，當(dāng)月對外銷售同型號的摩托車氣功容量售同型號的摩托車氣功容量250250毫升以上毫升以上時共有三種價格，以時共有三種價格，以4 0004 000元的單價銷售元的單價銷售8080輛，輛，以以4 5004 500元的單價銷售元的單價銷售1616輛，以輛，以4 8004 800元的單元的單價銷售

42、價銷售8 8輛。當(dāng)月以輛。當(dāng)月以3232輛同型號的摩托車與甲輛同型號的摩托車與甲企業(yè)換取原材料。雙方按當(dāng)月的加權(quán)平均銷企業(yè)換取原材料。雙方按當(dāng)月的加權(quán)平均銷售價格確定摩托車的價格，該種排氣量的摩售價格確定摩托車的價格，該種排氣量的摩托車消費稅稅率為托車消費稅稅率為10%10%。n應(yīng)納消費稅應(yīng)納消費稅=4 800=4 800323210% 10% n =15 360 =15 360元元n納稅人經(jīng)過籌劃，將這納稅人經(jīng)過籌劃，將這3232輛摩托車按照輛摩托車按照當(dāng)月的加權(quán)平均價銷售后，再購置原材當(dāng)月的加權(quán)平均價銷售后，再購置原材料，那么應(yīng)納消費稅料，那么應(yīng)納消費稅= =n4 0004 0008080

43、4 5004 50016164 8004 8008 8808016168 8323210%10%n 13 243.0713 243.07元元n企業(yè)可減輕稅負(fù)企業(yè)可減輕稅負(fù)2 116.932 116.93元。元。六、利用優(yōu)惠政策降低計稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃六、利用優(yōu)惠政策降低計稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃一消費稅優(yōu)惠政策一消費稅優(yōu)惠政策二運用優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃二運用優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃1.1.避開高稅率，選擇低稅率避開高稅率，選擇低稅率2.2.對照稅法條款，盡可能享受稅收優(yōu)惠對照稅法條款，盡可能享受稅收優(yōu)惠 對生產(chǎn)銷售到達(dá)低污染排放標(biāo)準(zhǔn)的小汽對生產(chǎn)銷售到達(dá)低污染排放標(biāo)準(zhǔn)的小汽車減征車減征30%30%的消費稅。計

44、算公式為：的消費稅。計算公式為： 減征稅額按法定稅率計算的消費稅減征稅額按法定稅率計算的消費稅額額30%30% 應(yīng)征稅額按法定稅率計算的消費稅應(yīng)征稅額按法定稅率計算的消費稅額額- - 減征稅額減征稅額第二節(jié)第二節(jié) 委托加工應(yīng)稅消費品的稅務(wù)籌委托加工應(yīng)稅消費品的稅務(wù)籌劃劃 一、委托加工應(yīng)稅消費品一、委托加工應(yīng)稅消費品 計稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃計稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃 委托加工應(yīng)稅消費品采取從量定額計稅的，委托加工應(yīng)稅消費品采取從量定額計稅的，計稅依據(jù)為納稅人收回的應(yīng)稅消費品的數(shù)量；計稅依據(jù)為納稅人收回的應(yīng)稅消費品的數(shù)量；采取從價計稅的，按照受托方當(dāng)月同類消費采取從價計稅的，按照受托方當(dāng)月同類消費品的銷售價格

45、計算納稅，計算公式為：品的銷售價格計算納稅，計算公式為： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費品提貨數(shù)量應(yīng)稅消費品提貨數(shù)量銷售單價銷售單價適用稅率適用稅率如果當(dāng)月同類消費品銷售價格上下不同，應(yīng)按銷如果當(dāng)月同類消費品銷售價格上下不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計算。當(dāng)銷售的應(yīng)稅消費品有以售數(shù)量加權(quán)平均計算。當(dāng)銷售的應(yīng)稅消費品有以下情況之一的，不得列入加權(quán)平均計算：銷售價下情況之一的，不得列入加權(quán)平均計算：銷售價格明顯偏低又無正當(dāng)理由的；無銷售價格的。格明顯偏低又無正當(dāng)理由的；無銷售價格的。如果當(dāng)月無銷售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按同類消費如果當(dāng)月無銷售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按同類消費品上月或最近月份的銷售價格計算納稅。品上月

46、或最近月份的銷售價格計算納稅。如果沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅如果沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。價格計算納稅。實行從價定率方法計算納稅的組成計稅價格的計實行從價定率方法計算納稅的組成計稅價格的計算公式：算公式：組成計稅價格組成計稅價格=(=(材料本錢材料本錢+ +加工費加工費) )(1-(1-比例稅比例稅率率) )實行復(fù)合計稅方法計算納稅的組成計稅價格的計實行復(fù)合計稅方法計算納稅的組成計稅價格的計算公式：算公式：組成計稅價格組成計稅價格=(=(材料本錢材料本錢+ +加工費加工費+ +委托加工數(shù)量委托加工數(shù)量定額稅率定額稅率) )(1-(1-比例稅率比例稅率) )

47、n“材料本錢是指委托方所提供加工材材料本錢是指委托方所提供加工材料的實際本錢。按規(guī)定，委托加工應(yīng)稅料的實際本錢。按規(guī)定，委托加工應(yīng)稅消費品的納稅人必須在委托加工合同上消費品的納稅人必須在委托加工合同上如實注明或以其他方式提供材料本如實注明或以其他方式提供材料本錢，凡未提供材料本錢的，受托方所在錢，凡未提供材料本錢的，受托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料本錢。地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料本錢。n“加工費是指受托方加工應(yīng)稅消費品加工費是指受托方加工應(yīng)稅消費品向委托方收取的全部費用包括代墊材向委托方收取的全部費用包括代墊材料的實際本錢。受托方必須如實提供料的實際本錢。受托方必須如實提供向委托方收取

48、的全部費用，這樣才能保向委托方收取的全部費用，這樣才能保證組成計稅價格及代收代繳消費稅準(zhǔn)確證組成計稅價格及代收代繳消費稅準(zhǔn)確的計算出來。的計算出來。n【例【例6-96-9】甲企業(yè)本月委托某酒廠為其加工白酒】甲企業(yè)本月委托某酒廠為其加工白酒6 6噸，糧食由委托方提供，發(fā)出糧食本錢噸，糧食由委托方提供，發(fā)出糧食本錢8000080000元，元，支付加工費支付加工費2000020000元，增值稅元，增值稅34003400元，用銀行存元，用銀行存款支付。受托方?jīng)]有同類白酒銷售價。收回的白款支付。受托方?jīng)]有同類白酒銷售價。收回的白酒全部用于連續(xù)生產(chǎn)套裝藥酒酒全部用于連續(xù)生產(chǎn)套裝藥酒1010噸，每噸含稅單噸

49、，每噸含稅單位售價位售價120000120000元，當(dāng)月全部銷售。元，當(dāng)月全部銷售。n支付給受托方代收代繳的消費稅額為：支付給受托方代收代繳的消費稅額為：n80000+20000+680000+20000+6100010001 11-201-2020202650026500元元n銷售套裝藥酒應(yīng)交消費稅額為：銷售套裝藥酒應(yīng)交消費稅額為：n10101200001200001+171+171010102564.1102564.1元元n這里存在著以下兩個籌劃時機(jī)：一是材料本錢確這里存在著以下兩個籌劃時機(jī)：一是材料本錢確實定。按照實定。按照? ?消費稅暫行條例實施細(xì)那么消費稅暫行條例實施細(xì)那么? ?規(guī)定

50、，規(guī)定，材料本錢是指委托方所提供加工材料的實際本錢，材料本錢是指委托方所提供加工材料的實際本錢，其數(shù)額的大小直接關(guān)系到納稅人應(yīng)納消費稅的數(shù)其數(shù)額的大小直接關(guān)系到納稅人應(yīng)納消費稅的數(shù)額。按稅法規(guī)定，委托加工應(yīng)稅消費品的納稅人額。按稅法規(guī)定，委托加工應(yīng)稅消費品的納稅人必須在委托加工合同上如實注明或以其他方式必須在委托加工合同上如實注明或以其他方式提供材料本錢。當(dāng)然委托方不能隨便壓低材料提供材料本錢。當(dāng)然委托方不能隨便壓低材料本錢，該項籌劃應(yīng)在一定的限度內(nèi)，否那么就有本錢，該項籌劃應(yīng)在一定的限度內(nèi)，否那么就有可能被當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)重新核定。二是加工費可能被當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)重新核定。二是加工費確實定。

51、加工費是指受托方加工應(yīng)稅消費品向委確實定。加工費是指受托方加工應(yīng)稅消費品向委托方收取的全部費用包括代墊輔助材料的實際托方收取的全部費用包括代墊輔助材料的實際本錢。本錢。二、收回委托加工應(yīng)稅消費品二、收回委托加工應(yīng)稅消費品 繼續(xù)加工的稅務(wù)籌劃繼續(xù)加工的稅務(wù)籌劃n 如果委托企業(yè)收回后直接對外銷售那么如果委托企業(yè)收回后直接對外銷售那么不再繳納消費稅。如果用收回的委托加不再繳納消費稅。如果用收回的委托加工已稅消費品作原料連續(xù)生產(chǎn)指定的應(yīng)工已稅消費品作原料連續(xù)生產(chǎn)指定的應(yīng)稅消費品，在計稅時準(zhǔn)予從應(yīng)納稅額中稅消費品，在計稅時準(zhǔn)予從應(yīng)納稅額中扣除原料已由受托方代扣代繳的消費稅?？鄢弦延墒芡蟹酱鄞U的消

52、費稅。n 準(zhǔn)予納稅人當(dāng)期扣除的委托加工收回的準(zhǔn)予納稅人當(dāng)期扣除的委托加工收回的已稅消費品已納的消費稅稅款，以納稅已稅消費品已納的消費稅稅款，以納稅人當(dāng)期生產(chǎn)實際領(lǐng)用的已稅消費品為計人當(dāng)期生產(chǎn)實際領(lǐng)用的已稅消費品為計算標(biāo)準(zhǔn)。其計算公式為：算標(biāo)準(zhǔn)。其計算公式為：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款+ +當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款- -期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款 納稅人用委托加工收回的已稅珠寶玉

53、石生產(chǎn)納稅人用委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅的金銀首飾，在的改在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅的金銀首飾，在計稅時，一律不得扣除委托加工收回的珠寶計稅時，一律不得扣除委托加工收回的珠寶玉石的已納消費稅稅款。玉石的已納消費稅稅款?！纠纠?-106-10】某卷煙廠】某卷煙廠3 3月購入一批價值為月購入一批價值為150150萬元的煙葉，并委托其他卷煙廠將煙葉萬元的煙葉，并委托其他卷煙廠將煙葉加工成煙絲，協(xié)議規(guī)定加工費加工成煙絲，協(xié)議規(guī)定加工費120120萬元。萬元。 那么受托方代扣代繳消費稅稅額那么受托方代扣代繳消費稅稅額= =(1 500 000+1 200 000)(1 500 0

54、00+1 200 000)(1-30%)(1-30%)30%30% 1 157 143(1 157 143(元元) )；n如果該卷煙廠將收回的煙絲繼續(xù)加工成如果該卷煙廠將收回的煙絲繼續(xù)加工成甲類卷煙甲類卷煙800800箱，加工本錢費用共計箱，加工本錢費用共計100100萬元，該批卷煙最終實現(xiàn)銷售額萬元，該批卷煙最終實現(xiàn)銷售額1 8001 800萬萬元。元。n該廠銷售卷煙后，應(yīng)納消費稅稅額該廠銷售卷煙后，應(yīng)納消費稅稅額= =n800800150+18 000 000150+18 000 0005656-1 157 143-1 157 1439 042 8579 042 857元元n如果該卷煙廠直

55、接委托其他卷煙廠將煙如果該卷煙廠直接委托其他卷煙廠將煙葉加工成甲類卷煙，加工費用為葉加工成甲類卷煙，加工費用為220220萬元萬元(120(120萬萬+100+100萬萬) )，收回卷煙成品后直接對，收回卷煙成品后直接對外銷售，銷售額仍為外銷售，銷售額仍為1 8001 800萬元。那么該萬元。那么該卷煙廠支付受托方代扣代繳消費稅稅額卷煙廠支付受托方代扣代繳消費稅稅額為：為：n800800150+(1 500 000+150+(1 500 000+n2 200 000+8002 200 000+800150)150)(1-56%) (1-56%) 56%56%4 981 818.18(4 981

56、 818.18(元元) )。n對外銷售時不必再繳納消費稅符合規(guī)對外銷售時不必再繳納消費稅符合規(guī)定條件。二者消費稅相差定條件。二者消費稅相差5218181.825218181.82元，可見，采用后者更合算。元，可見，采用后者更合算。 三、改變加工方式的稅務(wù)籌劃三、改變加工方式的稅務(wù)籌劃 一委托加工方式的稅負(fù)一委托加工方式的稅負(fù) 1. 1.委托加工的應(yīng)稅消費品收回后，在本企委托加工的應(yīng)稅消費品收回后，在本企業(yè)繼續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費品銷售業(yè)繼續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費品銷售 【例【例6-116-11】興達(dá)公司委托恒昌公司將】興達(dá)公司委托恒昌公司將批價批價值值100100萬元的原料加工成萬元的原料加工成

57、A A半成品，協(xié)議規(guī)定半成品，協(xié)議規(guī)定加工費加工費7575萬元；加工的萬元；加工的A A半成品運回興達(dá)公半成品運回興達(dá)公司后，繼續(xù)加工成司后，繼續(xù)加工成B B產(chǎn)成品，加工本錢、分產(chǎn)成品，加工本錢、分?jǐn)傎M用共計攤費用共計9595萬元，該批產(chǎn)成品售價萬元，該批產(chǎn)成品售價700700萬萬元。假設(shè)元。假設(shè)A A半成品消費稅稅率半成品消費稅稅率30%30%，產(chǎn)成品消，產(chǎn)成品消費稅稅率費稅稅率50%50%。 1 1興達(dá)公司向恒昌公司支付加工費的同興達(dá)公司向恒昌公司支付加工費的同時，向受托方支付其代收代繳的消費稅：時，向受托方支付其代收代繳的消費稅： 消費稅組成計稅價格消費稅組成計稅價格(100+75)(1

58、00+75)(1(130%)30%)250(250(萬元萬元) ) 應(yīng)繳消費稅應(yīng)繳消費稅25025030%30%75(75(萬元萬元) )2 2興達(dá)公司銷售產(chǎn)品后，應(yīng)繳消費稅：興達(dá)公司銷售產(chǎn)品后，應(yīng)繳消費稅： 700 70050%7550%75275(275(萬元萬元) ) 2. 2.委托加工的消費品收回后，直接對外銷售委托加工的消費品收回后，直接對外銷售 如果委托加工收回的應(yīng)稅消費品運回后，委如果委托加工收回的應(yīng)稅消費品運回后，委托方不再繼續(xù)加工，而是直接對外銷售。仍以托方不再繼續(xù)加工，而是直接對外銷售。仍以上例，如果興達(dá)公司委托恒昌公司將原料加工上例，如果興達(dá)公司委托恒昌公司將原料加工成成

59、B B產(chǎn)成品，原料本錢不變，加工費用為產(chǎn)成品，原料本錢不變，加工費用為160160萬萬元；加工完畢，運回興達(dá)公司后，興達(dá)公司對元；加工完畢，運回興達(dá)公司后，興達(dá)公司對外售價仍為外售價仍為700700萬元。萬元。1 1興達(dá)公司向恒昌公司支付加工費的同時，興達(dá)公司向恒昌公司支付加工費的同時，向其支付代收代繳的消費稅：向其支付代收代繳的消費稅： (100+160) (100+160)(1(150%)50%)50%50%260(260(萬元萬元) )2 2由于委托加工應(yīng)稅消費品直接對外銷售，由于委托加工應(yīng)稅消費品直接對外銷售，興達(dá)公司在銷售時，不必再繳消費稅。興達(dá)公司在銷售時，不必再繳消費稅。 3.3

60、.兩種情況比較兩種情況比較在被加工原料本錢相同、最終售價相同的情在被加工原料本錢相同、最終售價相同的情況下，后者顯然比前者對企業(yè)有利得多，況下，后者顯然比前者對企業(yè)有利得多，稅后利潤多稅后利潤多6767萬元。即使后種情況興達(dá)公萬元。即使后種情況興達(dá)公司向恒昌公司支付的加工費等于前者之和司向恒昌公司支付的加工費等于前者之和170(75+95)170(75+95)萬元，后者也比前者稅后利潤萬元，后者也比前者稅后利潤多。而在一般情況下，后種情況支付的加多。而在一般情況下，后種情況支付的加工費要比前種情況支付的加工費工費要比前種情況支付的加工費( (向受托方向受托方支付加上自己發(fā)生的加工費之和支付加上