第02章成本核算的要求和程序

1、第第2 2章章 成本核算的要求和程序成本核算的要求和程序 【學(xué)習(xí)要點學(xué)習(xí)要點】 成本核算原則 成本核算要求 費用的分類* 成本核算賬戶的設(shè)置* 成本核算程序教學(xué)案例教學(xué)案例 宏大公司200年8月份有關(guān)費用資料如下：1.本月外購原材料100 000元，其中生產(chǎn)耗用原材料80 000元；2.外付燃料費用2 000元，電費5 000元，其中生產(chǎn)產(chǎn)品耗用4 500元，生產(chǎn)車間耗用1 000元，公司管理部門耗用1 500元；3.計算本月車間生產(chǎn)工人工資100 000元，福利費14 000元；車間管理人員工資5 000元，福利費700元；公司管理人員工資10 000元，福利費1 400元。4.車間辦公費5

2、00元，生產(chǎn)用機(jī)器修理費500元；5.支付銷售部門電話費1 000元；6.支付購買原材料所借款項100 000元的利息5 000元，支付購買車間用設(shè)備所借款項500 000元的利息30 000元（該設(shè)備已交付使用）；7.計提本月折舊200 000元，其中公司管理部門40 000元，生產(chǎn)車間160 000元。 請按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)用途分類 費用分類表費用分類表按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類按經(jīng)濟(jì)用途分類項目金額（元）項目金額（元）外購材料100 000生產(chǎn)費用直接材料80 000外購燃料2 000直接人工114 000外購動力5 000制造費用172 200工資115 000小計366 200福利費16 100期

3、間費用管理費用52 900折舊200 000銷售費用1 000利息35 000財務(wù)費用35 000稅金小計88 900其他2 000合計475 100合計455 1002.1成本核算的原則成本核算的原則有：成本核算的原則有： 1）實際成本核算）實際成本核算 2）可靠性）可靠性 -成本信息要真實可靠成本信息要真實可靠 3）重要性重要性-重要內(nèi)容重點反映重要內(nèi)容重點反映 4）及時性）及時性-及時反映成本信息及時反映成本信息 5）一致性）一致性-成本計算口徑一致成本計算口徑一致2.2 成本核算的要求2.2.1 嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的成本計量要求 企業(yè)進(jìn)行成本核算，首先要根據(jù)企業(yè)財務(wù)通則、企業(yè)會計

4、準(zhǔn)則等有關(guān)的法規(guī)和制度，以及企業(yè)的成本計劃和相應(yīng)的消耗定額，對企業(yè)的各項費用進(jìn)行審核，看應(yīng)不應(yīng)該開支；已經(jīng)開支的，應(yīng)不應(yīng)該計入產(chǎn)品成本。 2.2 成本核算的要求2.2.2 正確劃分各種費用界限 必須正確劃分以下五個方面的界限。 1正確劃分支出與費用的界限2. 正確劃分生產(chǎn)費用與期間費用的界限 3正確劃分各個期間的費用界限 4正確劃分各種產(chǎn)品的費用界限 5完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的費用界限 2.2 成本核算的要求2.2.3 做好成本核算的基礎(chǔ)工作 1定額的制定和修訂 2材料物資的計量、收發(fā)、領(lǐng)退和盤點 3原始記錄 4廠內(nèi)計劃價格的制定和修訂 2.2 成本核算的要求2.2.4 采用適當(dāng)?shù)某杀居嬎惴椒?成本

5、計算，在滿足國家有關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上，同時要滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的需要。 因此，企業(yè)在進(jìn)行成本計算時，應(yīng)根據(jù)本企業(yè)的具體情況，選擇適合于企業(yè)特點的成本計算方法。 2.3 費用的分類 2.3.1 按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類 勞動對象方面費用、勞動手段方面費用和活勞動方面費用三大類可細(xì)分為以下各項費用要素 2.3 費用的分類 2.3.1 按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類 1外購材料 外購材料是指企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)而耗用的一切從外部購進(jìn)的原料及主要材料、半成品、輔助材料、包裝物、修理用備件和低值易耗品等。 2.3 費用的分類 2.3.1 按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類 2外購燃料 外購燃料是指企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)而耗用的一切從外部購進(jìn)的各種燃料，包括固體、液

6、體、氣體燃料。從理論上說，外購燃料應(yīng)該包括在外購材料中，但由于燃料是重要能源，需要單獨考核，因而單獨列為一項要素進(jìn)行核算。 2.3 費用的分類 2.3.1 按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類 3外購動力 外購動力是指企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)而耗用的一切從外單位購入的各種動力，如供電局提供的電力、熱力等。 4職工薪酬 職工薪酬是指企業(yè)所有應(yīng)計入制造成本和期間費用的工人和職員的薪酬。 2.3 費用的分類 2.3.1 按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類 5折舊費與攤銷費 折舊費與攤銷費是指企業(yè)按照規(guī)定方法計提的固定資產(chǎn)折舊費用，以及無形資產(chǎn)、長期待攤費用的攤銷費。出租固定資產(chǎn)的折舊費不包括在內(nèi)。 6利息支出 利息支出是指企業(yè)按規(guī)定應(yīng)計入經(jīng)營管理費用

7、的銀行借款利息費用減去利息收入后的凈額。 2.3 費用的分類 2.3.1 按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類 7稅金 稅金是指企業(yè)應(yīng)繳納并應(yīng)計入管理費用的各種稅金，包括房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、土地使用稅等。 8其他支出 其他支出是指不屬于以上各要素的費用支出，例如郵電費、差旅費、租賃費、外部加工費等。 2.3 費用的分類 2.3.2 按經(jīng)濟(jì)用途分類 分為生產(chǎn)費用與經(jīng)營管理費用。 1生產(chǎn)費用 生產(chǎn)費用是指企業(yè)在一定期間為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各種生產(chǎn)耗費。為了具體地反映計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的生產(chǎn)費用的各種用途，還應(yīng)進(jìn)一步劃分為若干個項目，即產(chǎn)品生產(chǎn)成本項目，簡稱產(chǎn)品成本項目、成本項目。 2.3 費用的分類 2.3.2 按

8、經(jīng)濟(jì)用途分類 1生產(chǎn)費用 （1）直接材料（或原材料）。直接材料是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料、主要材料以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料等。 2.3 費用的分類 2.3.2 按經(jīng)濟(jì)用途分類 1生產(chǎn)費用 （2）燃料及動力。燃料及動力是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的外購和自制的燃料和動力。為了簡化核算工作，可以將工藝用燃料（即直接燃料）費用并入“原材料”成本項目，將工藝用動力費用并入“制造費用”成本項目。 2.3 費用的分類 2.3.2 按經(jīng)濟(jì)用途分類 1生產(chǎn)費用 （3）直接人工。直接人工是指直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資、福利費等薪酬費用。 2.3 費用的分類 2.3.2 按經(jīng)濟(jì)用途分類 1生產(chǎn)費用 （4

9、）制造費用。制造費用是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但不便于直接計入產(chǎn)品成本，因而沒有專設(shè)成本項目的費用（例如機(jī)器設(shè)備折舊費用），以及間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項費用（例如機(jī)物料消耗、車間廠房折舊費用等）。 2.3 費用的分類 2.3.2 按經(jīng)濟(jì)用途分類 1生產(chǎn)費用 在生產(chǎn)過程中可能發(fā)生廢品，如果廢品損失在產(chǎn)品成本中的比重較大，需要作為一項重點進(jìn)行核算和管理，也可以增設(shè)“廢品損失”成本項目；如果沒有廢品，或者廢品損失不大，則不必增設(shè)“廢品損失”成本項目。 2.3 費用的分類 2.3.2 按經(jīng)濟(jì)用途分類 2經(jīng)營管理費用 （1）銷售費用。銷售費用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項費用，以及為銷售本

10、企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的各項費用。 2.3 費用的分類 2.3.2 按經(jīng)濟(jì)用途分類 2經(jīng)營管理費用 （2）管理費用。管理費用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的各項費用。 2.3 費用的分類 2.3.2 按經(jīng)濟(jì)用途分類 2經(jīng)營管理費用 （3）財務(wù)費用。財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用。 2.3 費用的分類 2.3.3 生產(chǎn)費用的其他分類 按計入產(chǎn)品成本的方法分類 直接計入費用和間接計入費用 在構(gòu)成產(chǎn)品成本的各項生產(chǎn)費用中，可以分清哪種產(chǎn)品所耗用、可以直接計入某種產(chǎn)品成本的費用，稱為直接計入費用（一般簡稱為直接費用） 不能分清哪種產(chǎn)品所耗用、不能直接計入某種

11、產(chǎn)品成本，而必須按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配計入有關(guān)的各種產(chǎn)品成本的費用，稱為間接（或分配）計入費用（一般簡稱為間接費用）。 2.4. 成本核算總賬科目 及其明細(xì)賬的設(shè)立 1“基本生產(chǎn)成本”總賬科目及其明細(xì)賬的設(shè)立 “基本生產(chǎn)成本”總賬科目是為了歸集進(jìn)行基本生產(chǎn)所發(fā)生的各種生產(chǎn)費用和計算基本生產(chǎn)產(chǎn)品成本而設(shè)立的。 基本生產(chǎn)所發(fā)生的各項費用，記入該科目的借方；完工入庫的產(chǎn)品成本，記入該科目的貸方；該科目的余額，就是基本生產(chǎn)在產(chǎn)品的成本，也就是基本生產(chǎn)在產(chǎn)品占用的資金。 2.4.成本核算總賬科目 及其明細(xì)賬的設(shè)立 1“基本生產(chǎn)成本”總賬科目及其明細(xì)賬的設(shè)立 該科目應(yīng)按成本計算的對象（如產(chǎn)品的品種批別、生產(chǎn)階段

12、等）分設(shè)基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬，該賬也稱為產(chǎn)品成本明細(xì)賬或產(chǎn)品成本計算單。 賬中應(yīng)按成本項目分設(shè)專欄或?qū)Ｐ校怯浉鞣N產(chǎn)品、各種成本項目的月初在產(chǎn)品成本、本月發(fā)生的生產(chǎn)費用、本月完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。2.4. 成本核算總賬科目 及其明細(xì)賬的設(shè)立 “基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本-車間車間- 產(chǎn)品產(chǎn)品”帳帳戶戶 發(fā)生直接材料，直接人工費用發(fā)生直接材料，直接人工費用 借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本產(chǎn)品產(chǎn)品 貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等 月末月末“制造費用制造費用”帳戶轉(zhuǎn)入帳戶轉(zhuǎn)入 借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本產(chǎn)品產(chǎn)品 貸：制造費用貸：制造費用 完工產(chǎn)品完工產(chǎn)品 借：庫存商

13、品（產(chǎn)成品）、自制半成品借：庫存商品（產(chǎn)成品）、自制半成品 貸：基本生產(chǎn)成本貸：基本生產(chǎn)成本產(chǎn)品產(chǎn)品2.4. 成本核算總賬科目 及其明細(xì)賬的設(shè)立互動話題：互動話題：“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”賬戶和賬戶和 “制造費用制造費用”賬戶有何區(qū)別賬戶有何區(qū)別? 即即:在什么情況下記入在什么情況下記入“基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本” 在何情況下記入在何情況下記入“制造費用制造費用”賬戶？賬戶？2.4. 成本核算總賬科目 及其明細(xì)賬的設(shè)立兩者的共同點：兩者的共同點：均為生產(chǎn)車間發(fā)生的費用均為生產(chǎn)車間發(fā)生的費用 不同點：不同點： 生產(chǎn)成本：生產(chǎn)成本：直接直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用

14、 ，很明確很明確是什么產(chǎn)品及生產(chǎn)是什么產(chǎn)品及生產(chǎn)該產(chǎn)品的工人所發(fā)生的費用。該產(chǎn)品的工人所發(fā)生的費用。 如：生產(chǎn)某產(chǎn)品領(lǐng)用材料；發(fā)放生產(chǎn)工人工資、福利費。如：生產(chǎn)某產(chǎn)品領(lǐng)用材料；發(fā)放生產(chǎn)工人工資、福利費。 關(guān)鍵詞：關(guān)鍵詞：直接直接 產(chǎn)品用產(chǎn)品用 生產(chǎn)工人薪酬生產(chǎn)工人薪酬 制造費用：制造費用：間接間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)費用用于產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)費用 ，不明確不明確是什么產(chǎn)品耗是什么產(chǎn)品耗用的費用。用的費用。 如：車間發(fā)生的設(shè)備折舊費、水電費及車間管理人員的薪酬等。如：車間發(fā)生的設(shè)備折舊費、水電費及車間管理人員的薪酬等。 關(guān)鍵詞：關(guān)鍵詞：間接間接 共同耗用共同耗用 車管人員薪酬車管人員薪酬2.4.成本核

15、算總賬科目 及其明細(xì)賬的設(shè)立 2“輔助生產(chǎn)成本”科目及其明細(xì)賬的設(shè)立 輔助生產(chǎn)是指為基本生產(chǎn)服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng) ，設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本” 該科目應(yīng)按輔助生產(chǎn)車間和生產(chǎn)的產(chǎn)品、勞務(wù)分設(shè)輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬，賬中按輔助生產(chǎn)的成本項目分設(shè)專欄或?qū)Ｐ羞M(jìn)行登記。 2.4.成本核算總賬科目 及其明細(xì)賬的設(shè)立生產(chǎn)產(chǎn)品（工具、模具等）生產(chǎn)產(chǎn)品（工具、模具等） 發(fā)生直接材料、直接人工費用發(fā)生直接材料、直接人工費用 借：輔助生產(chǎn)成本借：輔助生產(chǎn)成本工具（模具）工具（模具） 貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等 月末制造費用分配轉(zhuǎn)入月末制造費用分配轉(zhuǎn)入 借：輔助生產(chǎn)成本借：輔助生產(chǎn)成本工具（

16、模具）工具（模具） 貸：制造費用貸：制造費用 完工產(chǎn)品入庫完工產(chǎn)品入庫 借：低值易耗品等相關(guān)科目借：低值易耗品等相關(guān)科目 貸：輔助生產(chǎn)成本貸：輔助生產(chǎn)成本工具（模具）工具（模具） 提供勞務(wù)（供電、供水、修理等）提供勞務(wù)（供電、供水、修理等） 按輔助生產(chǎn)車間設(shè)置明細(xì)帳分費用項目設(shè)置專欄按輔助生產(chǎn)車間設(shè)置明細(xì)帳分費用項目設(shè)置專欄 “輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電（供水、修理等）供電（供水、修理等） 車間一般耗用車間一般耗用“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”一般不設(shè)置制造費用賬戶一般不設(shè)置制造費用賬戶2.4.成本核算總賬科目 及其明細(xì)賬的設(shè)立 3“制造費用”科目和其他有關(guān)科目的設(shè)立 為了歸集和分配制造費用，

17、應(yīng)該設(shè)立“制造費用”總賬科目；為了歸集和結(jié)轉(zhuǎn)銷售費用、管理費用和財務(wù)費用，應(yīng)該分別設(shè)立“銷售費用”、“管理費用”和“財務(wù)費用”總賬科目；企業(yè)如果單獨核算廢品損失和停工損失，還可以增設(shè)“廢品損失”和“停工損失”總賬科目。 2.4.成本核算總賬科目 及其明細(xì)賬的設(shè)立 注：新準(zhǔn)則關(guān)于新準(zhǔn)則關(guān)于“待攤費用待攤費用” 和和“預(yù)提費用預(yù)提費用”的處理的處理 待攤費用：待攤費用： “待攤費用待攤費用”里的內(nèi)容不能再待攤了，只能發(fā)生時里的內(nèi)容不能再待攤了，只能發(fā)生時一次計入損益。一次計入損益。 1）攤銷期在一年內(nèi)的固定資產(chǎn)修理費，不滿足資本化的應(yīng)該計）攤銷期在一年內(nèi)的固定資產(chǎn)修理費，不滿足資本化的應(yīng)該計入當(dāng)期

18、損益入當(dāng)期損益 借：借： 費用類科目（如制造費用）費用類科目（如制造費用） 貸貸 ：應(yīng)付賬款等：應(yīng)付賬款等 2）報刊費等按使用部門一次計入成本、費用）報刊費等按使用部門一次計入成本、費用 3）企業(yè)預(yù)付若干月的房租，在原準(zhǔn)則（制度）下，計入企業(yè)預(yù)付若干月的房租，在原準(zhǔn)則（制度）下，計入“待待攤費用攤費用”科目，在新準(zhǔn)則下，如果符合資產(chǎn)定義，可以計入科目，在新準(zhǔn)則下，如果符合資產(chǎn)定義，可以計入“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”科目?？颇?。 支付時：支付時： 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 攤銷時：攤銷時： 借：借： 成本、費用成本、費用 貸：銀行存款貸：銀行存款 貸：貸： 預(yù)付賬款預(yù)付賬款2.4.成本核算總賬科目 及其明細(xì)賬的設(shè)立“預(yù)提費用預(yù)提費用” 不再對固定資產(chǎn)修理費進(jìn)行預(yù)提，實際發(fā)生修理費時，看是否這項費用不再對固定資產(chǎn)修理費進(jìn)行預(yù)提，實際發(fā)生修理費時，看是否這項費用應(yīng)該是資本化還是費用化。資本化計入固定資產(chǎn)成本中，費用化計入當(dāng)期損應(yīng)該是資本化還是費用化。資本化計入固定資產(chǎn)成本中，費用化計入當(dāng)期損益。益。 “預(yù)提費用預(yù)提費用”里的內(nèi)容，如果有確鑿證據(jù)需要預(yù)提的，只能記入里的內(nèi)容，如果有確鑿證據(jù)需要預(yù)提的，只能記入“應(yīng)付應(yīng)付賬款賬款”或或