第十二章收入費用與利潤

1、中中級級財務會計財務會計 收入、費用、利潤收入、費用、利潤12學習目的學習目的 通過本章教學，使得學生對企業(yè)收入、費用、利潤的基通過本章教學，使得學生對企業(yè)收入、費用、利潤的基本內容有一個較全面了解，要求學生理解并掌握企業(yè)各項本內容有一個較全面了解，要求學生理解并掌握企業(yè)各項主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、企業(yè)相關費用、理解并掌主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、企業(yè)相關費用、理解并掌握利潤形成、所得稅及利潤分配的相關會計處理。握利潤形成、所得稅及利潤分配的相關會計處理。中中級級財務會計財務會計 收入、費用、利潤收入、費用、利潤12本章重點及難點本章重點及難點v各種收入的確認各種收入的確認v各種收入的計量

2、各種收入的計量v成本、費用、支出的區(qū)別成本、費用、支出的區(qū)別v利潤的構成及利潤分配的順序利潤的構成及利潤分配的順序中中級級財務會計財務會計 收入、費用、利潤收入、費用、利潤12本章結構本章結構v第一節(jié)第一節(jié) 收入收入v第二節(jié)第二節(jié) 費用費用v第三節(jié)第三節(jié) 利潤利潤中中級級財務會計財務會計 收入、費用、利潤收入、費用、利潤12第一節(jié)第一節(jié) 收入收入 概念：概念：收入是日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益收入是日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。 日常活動：日?；顒樱浩髽I(yè)為完成經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動企業(yè)

3、為完成經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動及與之相關的活動。及與之相關的活動。 收入的分類：收入的分類：1 1按收入的性質分按收入的性質分：（：（1 1）銷售商品收入，（）銷售商品收入，（2 2）提供勞）提供勞務收入，（務收入，（3 3）讓渡資產(chǎn)使用權收入）讓渡資產(chǎn)使用權收入，（，（4 4）建造合同）建造合同等等等等2 2按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的主次按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的主次分分：（：（1 1）主營業(yè)務收入，（）主營業(yè)務收入，（2 2）其他業(yè)務收入。其他業(yè)務收入。12.1收入收入中中級級財務會計財務會計 收入、費用、利潤收入、費用、利潤12其他業(yè)務收入：其他業(yè)務收入：與企業(yè)為完成其經(jīng)營目標從事的經(jīng)常性活動實現(xiàn)與企業(yè)為

4、完成其經(jīng)營目標從事的經(jīng)常性活動實現(xiàn)相關相關的收入。的收入。如：如：銷售材料收入；出租固定資產(chǎn)收入；銷售材料收入；出租固定資產(chǎn)收入；轉讓轉讓無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)使用權使用權收入；出租包裝物和商品收入；收入；出租包裝物和商品收入；等等等等 通過通過“其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入” ” 科目進行核算?？颇窟M行核算。 12.1收入收入主營業(yè)務收入：主營業(yè)務收入：企業(yè)為完成其經(jīng)營目標從事的經(jīng)常性活動實現(xiàn)的收入。企業(yè)為完成其經(jīng)營目標從事的經(jīng)常性活動實現(xiàn)的收入。如：如：工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品；商業(yè)企業(yè)銷售商品；保險公司簽工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品；商業(yè)企業(yè)銷售商品；保險公司簽發(fā)保單；咨詢公司提供咨詢服務；軟件開發(fā)企業(yè)為

5、各戶開發(fā)軟件；發(fā)保單；咨詢公司提供咨詢服務；軟件開發(fā)企業(yè)為各戶開發(fā)軟件；安裝公司提供安裝服務；商業(yè)銀行對外貸款；租賃公司出租資產(chǎn)安裝公司提供安裝服務；商業(yè)銀行對外貸款；租賃公司出租資產(chǎn)收入收入等等等等 按照其性質的不同，分別通過按照其性質的不同，分別通過“主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入”、“利息收利息收入入”、“保費收入保費收入”等科目進行核算。等科目進行核算。 中中級級財務會計財務會計 收入、費用、利潤收入、費用、利潤12一、銷售商品收入一、銷售商品收入（一）銷售商品收入的確認條件（一）銷售商品收入的確認條件 同時滿足同時滿足以下條件，才能確認為收入：以下條件，才能確認為收入： 1 1企業(yè)已將商品

6、所有權上的主營要風險和報酬轉移給企業(yè)已將商品所有權上的主營要風險和報酬轉移給購貨方；購貨方； 2 2企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制；也沒有對已售出的商品實施控制； 3 3收入的金額能夠可靠地計量；收入的金額能夠可靠地計量； 4 4相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； 5 5相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。12.1收入收入中中級級財務會計財務會計 收入、費用、利潤收入、費用、利潤12（二）商品銷售收入的核算（二）商品銷售收入的核算n

7、設置賬戶設置賬戶： 1 1 主營業(yè)務收入（退貨折讓沖收入）主營業(yè)務收入（退貨折讓沖收入） 2 2 主營業(yè)務成本（退貨沖成本）主營業(yè)務成本（退貨沖成本） 3 3 發(fā)出商品發(fā)出商品 4 4 委托代銷商品委托代銷商品 5 5 受托代銷商品受托代銷商品( (代理業(yè)務資產(chǎn)）代理業(yè)務資產(chǎn)） 6 6 受托代銷商品款（代理業(yè)務負債）受托代銷商品款（代理業(yè)務負債）12.1收入收入中中級級財務會計財務會計 收入、費用、利潤收入、費用、利潤121 1一般銷售一般銷售 例例1 1：銷售收款：銷售收款： 企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明售價企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明售價8080萬元，增值稅額萬元，增值

8、稅額13.613.6萬元，商品已發(fā)出，款已收。該萬元，商品已發(fā)出，款已收。該批產(chǎn)品的成本為批產(chǎn)品的成本為5050萬元。萬元。（1 1）確認收入）確認收入借：銀行存款借：銀行存款 936000936000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 800000800000 應交稅費應交稅費增（銷）增（銷） 136000136000（2 2）結轉成本）結轉成本借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 5050萬萬 貸：庫存商品貸：庫存商品 5050萬萬12.1收入收入中中級級財務會計財務會計 收入、費用、利潤收入、費用、利潤12例例2 2（托收承付結算方式銷售）（托收承付結算方式銷售） 企業(yè)采用托收承付結算方式銷

9、售商品一批，企業(yè)采用托收承付結算方式銷售商品一批，價款價款2020萬元，增值稅額萬元，增值稅額3400034000元，已辦妥托收手續(xù)。元，已辦妥托收手續(xù)。該批商品的成本為該批商品的成本為1515萬元。萬元。（1 1）辦妥托收手續(xù)）辦妥托收手續(xù)借：應收賬款借：應收賬款 234000234000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 200000200000 應交稅費應交稅費增（銷）增（銷） 3400034000（2 2）結轉成本）結轉成本借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 1515萬萬 貸：庫存商品貸：庫存商品 1515萬萬12.1收入收入中中級級財務會計財務會計 收入、費用、利潤收入、費用、利潤12

10、2 2包安裝銷售包安裝銷售 例：例：7 7月月1010日，企業(yè)銷售給日，企業(yè)銷售給a a公司電梯公司電梯3 3部，部，合同規(guī)定，合同規(guī)定，a a公司先預付公司先預付80%80%的貨款，余款及安的貨款，余款及安裝費于裝費于1010月月2020日電梯安裝完畢檢驗合格后支日電梯安裝完畢檢驗合格后支付。電梯總價款付。電梯總價款12001200萬元，安裝費萬元，安裝費8080萬元，電萬元，電梯的成本梯的成本800800萬元。萬元。12.1收入收入中中級級財務會計財務會計 收入、費用、利潤收入、費用、利潤12（1 1）發(fā)出電梯（商品）發(fā)出電梯（商品）借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 800800萬萬 貸：庫存商品

11、貸：庫存商品 800800萬萬（2 2）預收貨款）預收貨款借：銀行存款借：銀行存款 960960萬萬 貸：預收賬款貸：預收賬款 960960萬萬（3 3）安裝完畢檢驗合格后，收到余款、增值稅和安裝費）安裝完畢檢驗合格后，收到余款、增值稅和安裝費借：銀行存款借：銀行存款 52400005240000（余款（余款240240萬、增萬、增204204萬、安裝費萬、安裝費8080萬）萬） 預收賬款預收賬款 96000009600000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 1268376012683760 應交稅費應交稅費增（銷）增（銷） 2156240215624012.1收入收入中中級級財務會計財務會

12、計 收入、費用、利潤收入、費用、利潤12 安裝費是混合銷售收入安裝費是混合銷售收入，一并征收增值稅，一并征收增值稅，8080萬是含萬是含稅收入，包括價稅收入，包括價683760683760元，稅元，稅116240116240， （8080萬萬（1+17%1+17%）（4 4）結轉成本）結轉成本借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 800800萬萬 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 800800萬萬（若安裝跨年度若安裝跨年度，一般應在年末計算增值稅，按銷售收，一般應在年末計算增值稅，按銷售收入全額計算）入全額計算）12.1收入收入中中級級財務會計財務會計 收入、費用、利潤收入、費用、利潤123 3委托代銷、

13、受托代銷商品委托代銷、受托代銷商品 代銷合同有兩種方式代銷合同有兩種方式： （1 1）視同買斷；）視同買斷； （2 2）收取手續(xù)費（新準則只有這種方式）。）收取手續(xù)費（新準則只有這種方式）。 委托方于收到代銷清單時確認收入委托方于收到代銷清單時確認收入12.1收入收入1、委托方：委托代銷業(yè)務委托方：委托代銷業(yè)務（1）受托方作自購自銷處理受托方作自購自銷處理發(fā)出商品發(fā)出商品借：委托代銷商品借：委托代銷商品 貸：庫存商品貸：庫存商品月底，收到代銷清單，開出專用月底，收到代銷清單，開出專用發(fā)票發(fā)票借：應收賬款借：應收賬款受托方受托方 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 貸：貸：應交稅金應交增值稅應交稅

14、金應交增值稅 （銷項稅額）（銷項稅額）同時：借：主營業(yè)務成本同時：借：主營業(yè)務成本 貸：委托代銷商品貸：委托代銷商品收到貨款收到貨款借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收賬款貸：應收賬款受托方受托方2、受托方：受托代銷業(yè)務受托方：受托代銷業(yè)務（1）作自購自銷處理作自購自銷處理收到商品收到商品借：受托代銷商品借：受托代銷商品 貸：受托代銷商品款貸：受托代銷商品款實際銷售商品，開出專用發(fā)票實際銷售商品，開出專用發(fā)票借：銀行存款借：銀行存款 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 貸：貸：應交稅金增應交稅金增（銷項稅額）（銷項稅額）同時：借：主營業(yè)務成本同時：借：主營業(yè)務成本 貸：受托代銷商品貸：受托代銷商品

15、月底，開出代銷清單，收到專用發(fā)票月底，開出代銷清單，收到專用發(fā)票借：受托代銷商品款借：受托代銷商品款借：借：應交稅金應交增值稅應交稅金應交增值稅 （進項稅額）（進項稅額） 貸：應付賬款貸：應付賬款委托方委托方付出貨款付出貨款借：應付賬款借：應付賬款委托方委托方 貸：銀行存款貸：銀行存款（成本價）（成本價）（協(xié)議價）（協(xié)議價）（成本價）（成本價）（協(xié)議價）（協(xié)議價）（協(xié)議價）（協(xié)議價）（售價）（售價）（協(xié)議價）（協(xié)議價）1、委托方：委托代銷業(yè)務委托方：委托代銷業(yè)務（2）受托方收取手續(xù)費受托方收取手續(xù)費發(fā)出商品發(fā)出商品借：委托代銷商品借：委托代銷商品 貸：庫存商品貸：庫存商品月底，收到代銷清單，開

16、出專用月底，收到代銷清單，開出專用發(fā)票發(fā)票借：應收賬款借：應收賬款受托方受托方 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 貸：貸：應交稅金應交增值稅應交稅金應交增值稅 （銷項稅額）（銷項稅額）同時：借：主營業(yè)務成本同時：借：主營業(yè)務成本 貸：委托代銷商品貸：委托代銷商品收到貨款收到貨款借：銀行存款借：銀行存款借：銷售費用借：銷售費用 貸：應收賬款貸：應收賬款受托方受托方2、受托方：受托代銷業(yè)務受托方：受托代銷業(yè)務（2）收取手續(xù)費處理收取手續(xù)費處理收到商品收到商品借：受托代銷商品借：受托代銷商品 貸：受托代銷商品款貸：受托代銷商品款實際銷售商品，開出專用發(fā)票實際銷售商品，開出專用發(fā)票借：銀行存款借：銀行

17、存款 貸：應付賬款貸：應付賬款委托方委托方 貸：貸：應交稅金應交增值稅應交稅金應交增值稅 （銷項稅額）（銷項稅額）月底，開出代銷清單，收到專用發(fā)票月底，開出代銷清單，收到專用發(fā)票借：借：應交稅金應交增值稅應交稅金應交增值稅 （進項稅額）（進項稅額） 貸：應付賬款貸：應付賬款委托方委托方借：受托代銷商品款借：受托代銷商品款 貸：受托代銷商品貸：受托代銷商品付出貨款付出貨款借：應付賬款借：應付賬款委托方委托方 貸：銀行存款貸：銀行存款 貸：主營業(yè)務收入；其他業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入；其他業(yè)務收入借：主營業(yè)務稅金及附加；其他業(yè)務支出借：主營業(yè)務稅金及附加；其他業(yè)務支出 貸：應交稅金貸：應交稅金應交營

18、業(yè)稅應交營業(yè)稅（成本價）（成本價）（售價）（售價）（成本價）（成本價）（售價）（售價）（售價）（售價）（售價）（售價）中中級級財務會計財務會計 收入、費用、利潤收入、費用、利潤12 例：例： 9 9月月1010日，日，a a公司將成本公司將成本7 7萬售價萬售價1010萬元的商品委托萬元的商品委托b b公公司代銷，司代銷，b b公司可自行確定該商品的實際售價（視同買公司可自行確定該商品的實際售價（視同買斷方式）。斷方式）。9 9月月2828日，日，a a公司收到公司收到b b公司交來的代銷清公司交來的代銷清單并開出增值稅專用發(fā)票，價款單并開出增值稅專用發(fā)票，價款1010萬，增值稅額萬，增值稅額

19、1700017000元，元，1010月月5 5日收到貨款。日收到貨款。b b公司對該商品的實際售價為公司對該商品的實際售價為1212萬元，增值稅額萬元，增值稅額2040020400元。元。12.1收入收入中中級級財務會計財務會計 收入、費用、利潤收入、費用、利潤12第一：視同買斷方式第一：視同買斷方式 委托方的會計處理：委托方的會計處理：（1 1）發(fā)出商品）發(fā)出商品借：委托代銷商品借：委托代銷商品 7 7萬萬 貸：庫存商品貸：庫存商品 7 7萬萬（2 2）收到代銷清單，開出專用發(fā)票）收到代銷清單，開出專用發(fā)票借：應收賬款借：應收賬款 117000117000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入

20、100000100000 應交稅費應交稅費增（銷）增（銷） 170001700012.1收入收入中中級級財務會計財務會計 收入、費用、利潤收入、費用、利潤12（3 3）結轉銷售成本）結轉銷售成本借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 7 7萬萬 貸：委托代銷商品貸：委托代銷商品 7 7萬萬（4 4）收到貨款）收到貨款借：銀行存款借：銀行存款 117000117000 貸：應收賬款貸：應收賬款 11700011700012.1收入收入中中級級財務會計財務會計 收入、費用、利潤收入、費用、利潤12 受托方的會計處理受托方的會計處理（1 1）收到代銷商品）收到代銷商品借：受托代銷商品借：受托代銷商品 10

21、10萬萬 貸：受托代銷商品款貸：受托代銷商品款 1010萬萬（2 2）實際銷售）實際銷售借：銀行存款借：銀行存款 140400140400 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 120000120000 應交稅費應交稅費增（銷）增（銷） 204002040012.1收入收入中中級級財務會計財務會計 收入、費用、利潤收入、費用、利潤12（3 3）結轉代銷商品成本）結轉代銷商品成本借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 1010萬萬 貸：受托代銷商品貸：受托代銷商品 1010萬萬（4 4）交付代銷清單并收到專用發(fā)票）交付代銷清單并收到專用發(fā)票借：受托代銷商品款借：受托代銷商品款 100000100000 應

22、交稅費應交稅費增（進）增（進） 1700017000 貸：應付賬款貸：應付賬款 11700011700012.1收入收入（5 5）將款項交付委托方）將款項交付委托方借：應付賬款借：應付賬款 117000117000 貸：銀行存款貸：銀行存款 117000117000中中級級財務會計財務會計 收入、費用、利潤收入、費用、利潤12第二：收取手續(xù)費方式第二：收取手續(xù)費方式 （手續(xù)費（手續(xù)費5%5%，計，計50005000元）元） 委托方的會計處理：委托方的會計處理：（1 1）發(fā)出商品，同上）發(fā)出商品，同上（2 2）收到代銷清單，確認收入，同上）收到代銷清單，確認收入，同上（3 3）結轉成本，同上）結

23、轉成本，同上（4 4）結算手續(xù)費（沖應收賬款）結算手續(xù)費（沖應收賬款） 借：銷售費用借：銷售費用 50005000 貸：應收賬款貸：應收賬款 50005000（5 5）收到貨款，基本同，少）收到貨款，基本同，少50005000元元12.1收入收入中中級級財務會計財務會計 收入、費用、利潤收入、費用、利潤12受托方的會計處理：受托方的會計處理：（1 1）收到代銷商品）收到代銷商品，同上，同上（2 2）銷售時，）銷售時，按按a a方定價銷售，不確認收入方定價銷售，不確認收入借：銀行存款借：銀行存款 117000117000 貸：應付賬款貸：應付賬款 100000100000 應交稅費應交稅費增（銷

24、）增（銷） 1700017000（3 3）交付代銷清單并收到專用發(fā)票）交付代銷清單并收到專用發(fā)票借：應交稅費借：應交稅費增（進）增（進） 1700017000 貸：應付賬款貸：應付賬款 170001700012.1收入收入中中級級財務會計財務會計 收入、費用、利潤收入、費用、利潤12（4 4）受托代銷商品資產(chǎn)與負債賬戶對銷）受托代銷商品資產(chǎn)與負債賬戶對銷借：受托代銷商品款借：受托代銷商品款 1010萬萬 貸：受托代銷商品貸：受托代銷商品 1010萬萬（5 5）付款并確認手續(xù)費收入）付款并確認手續(xù)費收入借：應付賬款借：應付賬款 117000117000 貸：銀行存款貸：銀行存款 11200011

25、2000 其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入 5000500012.1收入收入中中級級財務會計財務會計 收入、費用、利潤收入、費用、利潤124 4以舊換新以舊換新 售出新商品時視同銷售確認收入，回收舊商品時視同售出新商品時視同銷售確認收入，回收舊商品時視同購進。購進。 例：某冰箱廠推出以舊換新業(yè)務，本月收回舊冰箱例：某冰箱廠推出以舊換新業(yè)務，本月收回舊冰箱100100臺，作價臺，作價100100元計元計1 1萬元，作為原材料處理。同時售萬元，作為原材料處理。同時售出新冰箱出新冰箱100100臺，單位售價臺，單位售價20002000元，稅率元，稅率17%17%。借：原材料借：原材料 1010000 000

26、 銀行存款銀行存款 224000224000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 200000200000 應交稅費應交稅費增（銷）增（銷） 340003400012.1收入收入中中級級財務會計財務會計 收入、費用、利潤收入、費用、利潤125 5售后回購售后回購 如企業(yè)將一棟價值如企業(yè)將一棟價值100100萬的房屋賣給萬的房屋賣給b b公司，合同規(guī)定公司，合同規(guī)定1 1年后必須從年后必須從b b公司手中購回，重新回購價為公司手中購回，重新回購價為110110萬元，萬元，b b公司不得隨意處置。公司不得隨意處置。 實際上是一種抵押貸款實際上是一種抵押貸款，不確認收入。，不確認收入。 銷售時收到的款

27、項確認為負債（借記銷售時收到的款項確認為負債（借記“銀行存款銀行存款”，貸記貸記“賣出回購資產(chǎn)款賣出回購資產(chǎn)款”準則中未明確，金融企準則中未明確，金融企業(yè)用該賬戶），差價實際上是利息支出，在回購期間業(yè)用該賬戶），差價實際上是利息支出，在回購期間分期計入財務費用。分期計入財務費用。12.1收入收入中中級級財務會計財務會計 收入、費用、利潤收入、費用、利潤126 6售后租回售后租回n是一種租賃業(yè)務，高級會計中學習是一種租賃業(yè)務，高級會計中學習12.1收入收入中中級級財務會計財務會計 收入、費用、利潤收入、費用、利潤127 7銷售折扣銷售折扣（1 1） 現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣：銷售時按總價入賬，發(fā)生時作為

28、財務費用。：銷售時按總價入賬，發(fā)生時作為財務費用。 例：企業(yè)例：企業(yè)11 11月月1010日銷售商品一批，價款日銷售商品一批，價款1010萬，增值稅率萬，增值稅率17%17%，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/102/10、1/201/20、n/30n/30，企業(yè)于，企業(yè)于11 11月月1818日收到貨款。該批產(chǎn)品的成本為日收到貨款。該批產(chǎn)品的成本為7 7萬元。萬元。銷售時銷售時借：應收賬款借：應收賬款 117000117000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 100000100000 應交稅費應交稅費增（銷）增（銷） 170001700012.1收入收入中中級級財務會計財務會計

29、 收入、費用、利潤收入、費用、利潤12結轉成本結轉成本借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 1010萬萬 貸：庫存商品貸：庫存商品 1010萬萬收到貨款及稅款收到貨款及稅款借：銀行存款借：銀行存款 115000115000 財務費用財務費用 20002000 貸：應收賬款貸：應收賬款 117000117000（2 2）商業(yè)折扣）商業(yè)折扣12.1收入收入中中級級財務會計財務會計 收入、費用、利潤收入、費用、利潤128 8銷售折讓銷售折讓 因售出商品的質量不合格（質量等級、規(guī)格型號等與因售出商品的質量不合格（質量等級、規(guī)格型號等與合同不符）而在售價上給予的減讓。合同不符）而在售價上給予的減讓。（1 1

30、）已確認收入的售出商品，發(fā)生折讓時沖收入，沖銷）已確認收入的售出商品，發(fā)生折讓時沖收入，沖銷項稅額。項稅額。（2 2）已確認收入的銷售折讓屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，）已確認收入的銷售折讓屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應當按照有關資產(chǎn)負債表日后事項的相關規(guī)定進行處應當按照有關資產(chǎn)負債表日后事項的相關規(guī)定進行處理。理。 例：企業(yè)向例：企業(yè)向h h公司銷售商品一批，價值公司銷售商品一批，價值2020萬元，增值萬元，增值稅率稅率17%17%，該批產(chǎn)品的成本為，該批產(chǎn)品的成本為1616萬元。商品運達萬元。商品運達h h公司公司經(jīng)檢驗后，發(fā)現(xiàn)質量等級與合同不符，企業(yè)同意給予經(jīng)檢驗后，發(fā)現(xiàn)質量等級與合同不符，企

31、業(yè)同意給予5%5%的折讓。其余價款已收回。的折讓。其余價款已收回。12.1收入收入中中級級財務會計財務會計 收入、費用、利潤收入、費用、利潤12 會計分錄為：會計分錄為：（1 1）銷售時）銷售時借：應收賬款借：應收賬款 234000234000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 200000200000 應交稅費應交稅費增（銷）增（銷）3400034000（2 2）結轉成本）結轉成本借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 1616萬萬 貸：庫存商品貸：庫存商品 1616萬萬（3 3）給予折讓并收回貨款）給予折讓并收回貨款借：主營業(yè)務收入借：主營業(yè)務收入 1000010000 應交稅費應交稅費增（銷）

32、增（銷） 17001700 銀行存款銀行存款 222300222300 貸：應收賬款貸：應收賬款 234000234000 或紅字沖減或紅字沖減12.1收入收入中中級級財務會計財務會計 收入、費用、利潤收入、費用、利潤129 9銷售退回銷售退回（1 1）若屬于收入確認前退回若屬于收入確認前退回 借：庫存商品借：庫存商品 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品12.1收入收入（2 2）若屬于收入確認后退回）若屬于收入確認后退回（銷售退回一般指這種情況）（銷售退回一般指這種情況） 一般退貨一般退貨 沖當月收入、成本、稅金；沖當月收入、成本、稅金； 日后期間退貨日后期間退貨 1.11.14.304.30（b/sb

33、/s日至財務報告報出日），作為日至財務報告報出日），作為b/sb/s日后日后事項，沖報告年度收入、成本、稅金事項，沖報告年度收入、成本、稅金（用（用“以前年度損益調整以前年度損益調整”科目核算）科目核算）中中級級財務會計財務會計 收入、費用、利潤收入、費用、利潤12退貨成本的確定：退貨成本的確定：（1 1）退貨當月有同類產(chǎn)品出售）退貨當月有同類產(chǎn)品出售： 直接減少結轉成本的數(shù)量，如本月售直接減少結轉成本的數(shù)量，如本月售出出10001000件，退貨件，退貨200200件，只結轉件，只結轉800800件產(chǎn)件產(chǎn)品成本。品成本。（2 2）退貨當月無同類產(chǎn)品出售）退貨當月無同類產(chǎn)品出售 按銷售月份記錄的

34、成本沖減按銷售月份記錄的成本沖減12.1收入收入中中級級財務會計財務會計 收入、費用、利潤收入、費用、利潤12例：例： 企業(yè)企業(yè)8 8月月2020日銷售商品給日銷售商品給s s公司，售價公司，售價3030萬元，增值稅萬元，增值稅額額5100051000元，該批產(chǎn)品的成本元，該批產(chǎn)品的成本2424萬元，萬元，s s公司已于公司已于8 8月月2626日付款。因商品質量存在嚴重問題，日付款。因商品質量存在嚴重問題，s s公司于公司于9 9月月1515 日要求退貨，企業(yè)同意退貨并退還貨款。日要求退貨，企業(yè)同意退貨并退還貨款。 銷售、結轉成本、收款會計分錄略銷售、結轉成本、收款會計分錄略12.1收入收入

35、中中級級財務會計財務會計 收入、費用、利潤收入、費用、利潤12（1 1）退貨時）退貨時借：主營業(yè)務收入借：主營業(yè)務收入 300000300000 應交稅費應交稅費增（銷）增（銷） 5100051000 貸：銀行存款貸：銀行存款 351000351000（2 2）沖減成本）沖減成本借：庫存商品借：庫存商品 2424萬萬 貸：主營業(yè)務成本貸：主營業(yè)務成本 2424萬萬12.1收入收入中中級級財務會計財務會計 收入、費用、利潤收入、費用、利潤1210、分期收款銷售、分期收款銷售指商品已經(jīng)交付，貨款分期收回（通常超過指商品已經(jīng)交付，貨款分期收回（通常超過3年）。如果年）。如果延期收取的貨款具有融資性質

36、，企業(yè)應當按照應收的合延期收取的貨款具有融資性質，企業(yè)應當按照應收的合同或協(xié)議款的同或協(xié)議款的公允價值（現(xiàn)銷價格）公允價值（現(xiàn)銷價格）確認收入金額，與確認收入金額，與合同或協(xié)議款的差額，按實際利率法攤銷，沖減財務費合同或協(xié)議款的差額，按實際利率法攤銷，沖減財務費用。用。1 1、銷售實現(xiàn)、銷售實現(xiàn)借：銀行存款（長期應付款）借：銀行存款（長期應付款）（合同價）（合同價）貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 （公允價值；現(xiàn)銷價格）（公允價值；現(xiàn)銷價格）貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額）貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 貸：未實現(xiàn)融資收益貸：未實現(xiàn)融資收益借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 （總成本）（總

37、成本）貸：庫存商品貸：庫存商品12.1收入收入中中級級財務會計財務會計 收入、費用、利潤收入、費用、利潤122、收取款項、收取款項借：銀行存款借：銀行存款貸：長期應付款貸：長期應付款同時，攤銷未實現(xiàn)融資收益同時，攤銷未實現(xiàn)融資收益借：未實現(xiàn)融資收益借：未實現(xiàn)融資收益貸：財務費用貸：財務費用12.1收入收入中中級級財務會計財務會計 收入、費用、利潤收入、費用、利潤12 例：例：甲企業(yè)采用分期收款方式向南方公司銷售一套設備，合同約定價款甲企業(yè)采用分期收款方式向南方公司銷售一套設備，合同約定價款2000萬元。合同約定于每年萬元。合同約定于每年12月月31日分日分5次等額付款。該設備成本次等額付款。該

38、設備成本1560萬元，萬元，在現(xiàn)銷方式下，該設備的銷售價格為在現(xiàn)銷方式下，該設備的銷售價格為1600萬元。假定甲企業(yè)發(fā)出商品時開出萬元。假定甲企業(yè)發(fā)出商品時開出專業(yè)發(fā)票，注明的增值稅為專業(yè)發(fā)票，注明的增值稅為340萬元，并于當天收到增值稅萬元，并于當天收到增值稅340萬元。萬元。作出甲企業(yè)的會計分錄。（實際利率作出甲企業(yè)的會計分錄。（實際利率7.93%）1 1、銷售實現(xiàn)、銷售實現(xiàn)借：銀行存款借：銀行存款 3400000借：長期應付款借：長期應付款 20000000貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 16000000貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額）貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額）3400000

39、 貸：未實現(xiàn)融資收益貸：未實現(xiàn)融資收益 4000000借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 15600000貸：庫存商品貸：庫存商品 15600000 12.1收入收入中中級級財務會計財務會計 收入、費用、利潤收入、費用、利潤122、收取款項、收取款項借：銀行存款借：銀行存款 4000000貸：長期應付款貸：長期應付款 4000000同時，攤銷未實現(xiàn)融資收益同時，攤銷未實現(xiàn)融資收益借：未實現(xiàn)融資收益借：未實現(xiàn)融資收益 1268800/1052200/818500/566200/294300貸：財務費用貸：財務費用1268800/1052200/818500/566200/294300 12.1收入

40、收入中中級級財務會計財務會計 收入、費用、利潤收入、費用、利潤1211、附有銷售退回條件的商品銷售、附有銷售退回條件的商品銷售 指購買方依照有關協(xié)議有權退貨的銷售方式。指購買方依照有關協(xié)議有權退貨的銷售方式。 企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗能夠合理估計退貨可能性且確認與企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗能夠合理估計退貨可能性且確認與退貨有關負債的，通常應當在發(fā)出商品時確認收入；退貨有關負債的，通常應當在發(fā)出商品時確認收入； 企業(yè)不能合理估計退貨可能性的，通常應當在售出商企業(yè)不能合理估計退貨可能性的，通常應當在售出商品退貨期滿時確認收入。品退貨期滿時確認收入。12.1收入收入中中級級財務會計財務會計 收入、費用、利潤收入、費用

41、、利潤12二、其他業(yè)務收入二、其他業(yè)務收入 核算核算企業(yè)除主營業(yè)務活動外的其他經(jīng)營活動企業(yè)除主營業(yè)務活動外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，包括：出售材料、提供非工業(yè)性實現(xiàn)的收入，包括：出售材料、提供非工業(yè)性材材料料、出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物、出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品等收入。和商品等收入。 設置賬戶：設置賬戶： 1 1其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入 2 2其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本12.1收入收入中中級級財務會計財務會計 收入、費用、利潤收入、費用、利潤12 例例1 1 企業(yè)銷售材料一批，售價企業(yè)銷售材料一批，售價4 4萬元，增值稅率萬元，增值稅率17%17%，款，款已收。該

42、批材料的成本為已收。該批材料的成本為3 3萬元。萬元。 （1 1）確認收入）確認收入 （2 2）結轉成本）結轉成本 12.1收入收入中中級級財務會計財務會計 收入、費用、利潤收入、費用、利潤12例例2 2：企業(yè)將一臺暫不需用的設備出租給企業(yè)將一臺暫不需用的設備出租給b b公司使用，月公司使用，月租金租金30003000元，設備的月折舊額為元，設備的月折舊額為20002000元。元。（1 1）取得租金收入）取得租金收入借：銀行存款借：銀行存款 30003000 貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入 30003000（2 2）提取設備折舊費）提取設備折舊費借：其他業(yè)務成本借：其他業(yè)務成本 200020

43、00 貸：累計折舊貸：累計折舊 20002000（3 3）發(fā)生相關稅費）發(fā)生相關稅費借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費貸：應交稅費12.1收入收入中中級級財務會計財務會計 收入、費用、利潤收入、費用、利潤12三、提供勞務收入的確認與計量三、提供勞務收入的確認與計量 在在b/sb/s日提供勞務的結果日提供勞務的結果能夠可靠估計能夠可靠估計的，采用的，采用完工完工百分比法百分比法確認勞務收入。確認勞務收入。（主要指跨期較長的勞務：如安裝、公告制作、開發(fā)軟（主要指跨期較長的勞務：如安裝、公告制作、開發(fā)軟件、藝術表演等）件、藝術表演等）12.1收入收入（一）提供勞務的結果（一）提供勞務

44、的結果能夠可靠地估計需同時滿足以下能夠可靠地估計需同時滿足以下條件：條件：1 1收入的金額能夠可靠地計量；收入的金額能夠可靠地計量； 2 2相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； 3 3交易的完工進度能夠可靠確定；交易的完工進度能夠可靠確定； 4 4交易中已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。交易中已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。中中級級財務會計財務會計 收入、費用、利潤收入、費用、利潤12（二）完工百分比法（二）完工百分比法 是指是指按照提供勞務交易的完工進度確認收入與費用的方法。按照提供勞務交易的完工進度確認收入與費用的方法。 “ “完工進度完工進度”可選用以下方法

45、確定可選用以下方法確定： 1 1已完工作的測量已完工作的測量測量法測量法 2 2已提供勞務占應提供勞務總量的比例已提供勞務占應提供勞務總量的比例 勞務比例法勞務比例法 3 3已發(fā)生的成本占估計總成本的比例已發(fā)生的成本占估計總成本的比例 成本比例法成本比例法12.1收入收入中中級級財務會計財務會計 收入、費用、利潤收入、費用、利潤12 例：例： 9 9月月1 1日日a a軟件設計公司與軟件設計公司與s s公司簽定一項軟件設計合同，公司簽定一項軟件設計合同，工期約工期約1010個月，合同總價款個月，合同總價款100100萬元，至萬元，至1212月月3131日已收日已收到到s s公司支付的款項公司支

46、付的款項4040萬元，當年發(fā)生軟件開發(fā)成本萬元，當年發(fā)生軟件開發(fā)成本2121萬元，其中工資費用萬元，其中工資費用8 8萬元，其余用存款支付。預計軟萬元，其余用存款支付。預計軟件開發(fā)總成本為件開發(fā)總成本為6060萬。萬。 12.1收入收入中中級級財務會計財務會計 收入、費用、利潤收入、費用、利潤12方法一：測量法方法一：測量法 假定經(jīng)專業(yè)測量師測量，該假定經(jīng)專業(yè)測量師測量，該軟件已完成軟件已完成25%25%本年應確認收入本年應確認收入=100=100萬萬25%=2525%=25萬萬本年應確認成本本年應確認成本=60=60萬萬25%=1525%=15萬萬 會計分錄為：會計分錄為：（1 1）收到預收

47、賬款）收到預收賬款 借：銀行存款借：銀行存款 4040萬萬 貸：預收賬款貸：預收賬款 4040萬萬12.1收入收入中中級級財務會計財務會計 收入、費用、利潤收入、費用、利潤12（2 2）確認收入）確認收入借：預收賬款借：預收賬款 2525萬萬 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 2525萬萬（3 3）發(fā)生成本）發(fā)生成本借：勞務成本借：勞務成本 2121萬萬 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 8 8萬萬 銀行存款銀行存款 1313萬萬（4 4）結轉成本）結轉成本借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 1515萬萬 貸：勞務成本貸：勞務成本 1515萬萬12.1收入收入中中級級財務會計財務會計 收入、費用

48、、利潤收入、費用、利潤12方法二：成本比例法方法二：成本比例法 已發(fā)生成本占預計總成本的比例已發(fā)生成本占預計總成本的比例： 2121萬萬6060萬萬=35%=35% 應確認收入應確認收入=100=100萬萬35%=3535%=35萬萬 應確認成本應確認成本=60=60萬萬35%=2135%=21萬萬 分錄同上分錄同上12.1收入收入中中級級財務會計財務會計 收入、費用、利潤收入、費用、利潤12（三）（三）b/sb/s日勞務結果不能夠可靠估計日勞務結果不能夠可靠估計 應分別下列情況處理應分別下列情況處理： 1 1已發(fā)生勞務的已發(fā)生勞務的成本預計能夠得到補償成本預計能夠得到補償?shù)?，按已發(fā)的，按已發(fā)

49、生勞務成本的金額確認收入，并按相同金額結轉成本；生勞務成本的金額確認收入，并按相同金額結轉成本； 2 2已發(fā)生勞務已發(fā)生勞務成本預計不能得到補償成本預計不能得到補償?shù)?，將已發(fā)生的，將已發(fā)生的勞務成本計入當期損益，不確認勞務收入。的勞務成本計入當期損益，不確認勞務收入。 12.1收入收入 若企業(yè)與其他單位簽定的合同既包括銷售商品又包括若企業(yè)與其他單位簽定的合同既包括銷售商品又包括提供勞務，如果兩者能正確區(qū)分且能單獨計量的，應提供勞務，如果兩者能正確區(qū)分且能單獨計量的，應將兩者分別確認，若不能區(qū)分，或能區(qū)分但不能單獨將兩者分別確認，若不能區(qū)分，或能區(qū)分但不能單獨計量的，應將兩者都作為銷售商品處理（

50、混合銷售）。計量的，應將兩者都作為銷售商品處理（混合銷售）。中中級級財務會計財務會計 收入、費用、利潤收入、費用、利潤12四、讓渡資產(chǎn)使用權收入四、讓渡資產(chǎn)使用權收入 包括利息收入、使用包括利息收入、使用費費收入等收入等 收入確認條件收入確認條件： 1 1相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； 2 2收入的金額能夠可靠地計量。收入的金額能夠可靠地計量。12.1收入收入中中級級財務會計財務會計 收入、費用、利潤收入、費用、利潤12 第二節(jié)第二節(jié) 費用費用 費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與所有者分配利潤

51、無關的經(jīng)濟利益的總流出。減少的、與所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。 費用的確認條件費用的確認條件： 1 1經(jīng)濟利益很可能流出從而導致企業(yè)資產(chǎn)減少或負債經(jīng)濟利益很可能流出從而導致企業(yè)資產(chǎn)減少或負債增加；增加； 2 2經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠地計量。經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠地計量。 企業(yè)發(fā)生的費用可分為兩大類企業(yè)發(fā)生的費用可分為兩大類：（1 1）計入成本的費用；（）計入成本的費用；（2 2）期間費用。）期間費用。12.2費用費用中中級級財務會計財務會計 收入、費用、利潤收入、費用、利潤12一、管理費用一、管理費用 企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各項費用企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生

52、的各項費用。包括包括：企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費、董事會和行政：企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在經(jīng)營管理中發(fā)生的應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公管理部門在經(jīng)營管理中發(fā)生的應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費（工資、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費、司經(jīng)費（工資、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費、差旅費）、工會經(jīng)費、董事會費（董事津貼、會議費、差旅費）、工會經(jīng)費、董事會費（董事津貼、會議費、差旅費）、聘請中介機構費、咨詢費、訴訟費、業(yè)務差旅費）、聘請中介機構費、咨詢費、訴訟費、業(yè)務招待費、房產(chǎn)稅等稅費、技術轉讓費、礦產(chǎn)資源補償招待費、房產(chǎn)稅等稅費、技術轉讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、無形資產(chǎn)攤銷費

53、、排污費等。費、研究費用、無形資產(chǎn)攤銷費、排污費等。12.2費用費用中中級級財務會計財務會計 收入、費用、利潤收入、費用、利潤121. 1.發(fā)生各項管理費用時發(fā)生各項管理費用時 借：管理費用借：管理費用 貸：原材料、應付職工薪酬、貸：原材料、應付職工薪酬、 其他應收款、累計折舊、其他應收款、累計折舊、 累計攤銷、周轉材料、累計攤銷、周轉材料、 應交稅費、銀行存款、庫存現(xiàn)金等應交稅費、銀行存款、庫存現(xiàn)金等2.2.期末轉入本年利潤期末轉入本年利潤 借：本年利潤借：本年利潤 貸：管理費用貸：管理費用12.2費用費用中中級級財務會計財務會計 收入、費用、利潤收入、費用、利潤12二、銷售費用二、銷售費用

54、 企業(yè)銷售商品或材料、提供勞務過程中發(fā)生的各項費用企業(yè)銷售商品或材料、提供勞務過程中發(fā)生的各項費用，包括包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產(chǎn)品質量保證損失、運輸費、裝卸費等及專設的銷售機計產(chǎn)品質量保證損失、運輸費、裝卸費等及專設的銷售機構的經(jīng)費（職工薪酬、業(yè)務費、折舊費等）。構的經(jīng)費（職工薪酬、業(yè)務費、折舊費等）。12.2費用費用1. 1.企業(yè)發(fā)生各項銷售費用時企業(yè)發(fā)生各項銷售費用時借：銷售費用借：銷售費用 貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金、貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金、 應付職工薪酬、累計折舊等應付職工薪酬、累計折舊等2.2.期末結轉時期末結轉

55、時借：本年利潤借：本年利潤 貸：銷售費用貸：銷售費用中中級級財務會計財務會計 收入、費用、利潤收入、費用、利潤12三、財務費用三、財務費用 企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金而發(fā)生的籌資費用企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金而發(fā)生的籌資費用，包括包括利利息支出（減利息收入）、匯兌損益及相關的手續(xù)費、息支出（減利息收入）、匯兌損益及相關的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣及收到的現(xiàn)金折扣。企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣及收到的現(xiàn)金折扣。 1. 1.發(fā)生財務費用時發(fā)生財務費用時，借：財務費用借：財務費用 貸：銀行存款、應付利息、應付債券等貸：銀行存款、應付利息、應付債券等2.2.發(fā)生利息收入和現(xiàn)金折扣時發(fā)生利息收入和現(xiàn)金折扣時借：銀行存款、

56、應付賬款等借：銀行存款、應付賬款等 貸：財務費用貸：財務費用3.3.期末結轉時期末結轉時借：本年利潤借：本年利潤 貸：貸：財務費用財務費用12.2費用費用中中級級財務會計財務會計 收入、費用、利潤收入、費用、利潤12第三節(jié)第三節(jié) 利潤利潤 利潤是指企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果。利潤是指企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果。包括包括收入減去收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。 直接計入當期利潤的利得和損失直接計入當期利潤的利得和損失，是指應計入當期損，是指應計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動

57、的、與所有者投入資本或向所有者分配本或向所有者分配 利潤無關的利得或損失。利潤無關的利得或損失。12.3利潤利潤 凈利潤凈利潤=利潤總額利潤總額- -所得稅費用所得稅費用 利潤總額利潤總額=營業(yè)利潤營業(yè)利潤+ +營業(yè)外收入營業(yè)外收入 - -營業(yè)外支出營業(yè)外支出利得損失利得損失 營業(yè)利潤營業(yè)利潤=營業(yè)收入營業(yè)收入- -營業(yè)成本營業(yè)成本 - -營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加- -銷售費用銷售費用- -管管理費用理費用- -財務費用財務費用 - -資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失+ +公允價值變動收益公允價值變動收益（- -公允公允價值變動價值變動損失）損失）+ +投資收益投資收益（- -投資損失）投資損失）

58、中中級級財務會計財務會計 收入、費用、利潤收入、費用、利潤12一、營業(yè)利潤項目一、營業(yè)利潤項目 （一）結轉營業(yè)收入（一）結轉營業(yè)收入 借：主營業(yè)務收入借：主營業(yè)務收入 其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入 貸：本年利潤貸：本年利潤12.3利潤利潤 （二）結轉營業(yè)成本（二）結轉營業(yè)成本借：本年利潤借：本年利潤 貸：主營業(yè)務成本貸：主營業(yè)務成本 其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本（三）結轉營業(yè)稅金及附加（三）結轉營業(yè)稅金及附加 借：本年利潤借：本年利潤 貸：營業(yè)稅金及附加貸：營業(yè)稅金及附加中中級級財務會計財務會計 收入、費用、利潤收入、費用、利潤12（四）結轉期間費用（四）結轉期間費用 借：本年利潤借：本年利潤 貸：銷

59、售費用貸：銷售費用 管理費用管理費用 財務費用財務費用12.3利潤利潤（五）結轉資產(chǎn)減值損失（五）結轉資產(chǎn)減值損失 資產(chǎn)減值損失核算的內容資產(chǎn)減值損失核算的內容： 應收賬款（其他應收款）、應收賬款（其他應收款）、 存貨、長期股權投資、存貨、長期股權投資、 持有至到期投資、持有至到期投資、 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、 在建工程、在建工程、工程物資、商譽等工程物資、商譽等 中中級級財務會計財務會計 收入、費用、利潤收入、費用、利潤121. 1.發(fā)生資產(chǎn)減值時發(fā)生資產(chǎn)減值時借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 存貨跌價準備存貨跌價準備 長期股權投資減值準備長期股權

60、投資減值準備 持有至到期投資減值準備持有至到期投資減值準備 固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)減值準備 無形資產(chǎn)減值準備無形資產(chǎn)減值準備 在建工程在建工程減值準備減值準備 工程物資工程物資減值準備減值準備 商譽商譽減值準備減值準備 12.3利潤利潤中中級級財務會計財務會計 收入、費用、利潤收入、費用、利潤12 可恢復的準備有可恢復的準備有：壞賬準備、存貨跌價準備、持有至壞賬準備、存貨跌價準備、持有至到期投資減值準備。到期投資減值準備。 其他準備其他準備一旦提取一旦提取不能恢復不能恢復2.2.結轉資產(chǎn)減值損失時，結轉資產(chǎn)減值損失時， 借：本年利潤借：本年利潤 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失12.3利潤利