第四章部門費用的核算

1、第四章 部門費用的核算重慶理工大學會計學院 來 華 2011年1月修訂重慶理工大學 來華成本會計學 第四章 第2頁2021/11/5 9:15第四章 部門費用的核算 第一節(jié) 輔助生產(chǎn)費用的核算 第二節(jié) 制造費用的核算 第三節(jié) 期間費用的核算 本章重點：掌握各部門費用分配的方法和費用分配表的編制；特別是掌握輔助生產(chǎn)費用的幾種基本分配方法。 本章難點：輔助生產(chǎn)費用的分配方法。重慶理工大學 來華成本會計學 第四章 第3頁2021/11/5 9:15第一節(jié) 輔助生產(chǎn)費用的核算一、輔助生產(chǎn)費用的歸集(一)輔助生產(chǎn)的特點及其分類 1、輔助生產(chǎn)的特點 輔助生產(chǎn)，是為基本生產(chǎn)車間和管理部門服務(wù)而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)

2、和勞務(wù)供應。 其特點為： 服務(wù)對象:企業(yè)內(nèi)部各部門,對企業(yè)外提供少; 歸集對象:輔助生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù); 分配對象:受益對象 影響:產(chǎn)品成本/部門費用 典型部門:供水車間、供電車間、供汽車間、運輸車間重慶理工大學 來華成本會計學 第四章 第4頁2021/11/5 9:152、輔助生產(chǎn)的分類根據(jù)生產(chǎn)性質(zhì)和任務(wù)不同劃分：類型 任務(wù) 特點提供勞務(wù)的輔助生產(chǎn) 生產(chǎn)產(chǎn)品的輔助生產(chǎn) 期末可能存在在產(chǎn)品，在成本的計算上與基本生產(chǎn)成本計算相同。 期末無在產(chǎn)品。所歸集的生產(chǎn)費用總額就是該車間的勞務(wù)總成本。 為基本生產(chǎn)車間及有關(guān)部門生產(chǎn)工具、模具、量具、修理用備件等產(chǎn)品。為基本生產(chǎn)車間及有關(guān)部門提供動力、修理、運輸

3、等勞務(wù)。 重慶理工大學 來華成本會計學 第四章 第5頁2021/11/5 9:15（二）輔助生產(chǎn)費用的歸集賬戶體系根據(jù)是否設(shè)置輔助生產(chǎn)車間“制造費用”明細賬分為兩種設(shè)置模式：明細賬 總賬/二級賬制造費用制造費用輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供水車間供水車間運輸車間運輸車間賬頁內(nèi)欄目供水車間供水車間運輸車間運輸車間輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 供水車間供水車間運輸車間運輸車間設(shè)置模式一設(shè)置模式二根據(jù)車間和產(chǎn)品品種或勞務(wù)種類開設(shè)明細賬直接材料直接材料直接人工直接人工制造費用制造費用按成本項目開設(shè)輔助生產(chǎn)成本明細賬內(nèi)核算欄目按費用項目開設(shè)輔助生產(chǎn)車間“制造費用”明細賬內(nèi)核算欄目折舊費折舊費勞保費勞保費保險費保

4、險費按成本項目和費用項目開設(shè)輔助生產(chǎn)成本明細賬內(nèi)核算欄目折舊費折舊費勞保費勞保費保險費保險費原材料原材料根據(jù)部門開設(shè)明細賬重慶理工大學 來華成本會計學 第四章 第6頁2021/11/5 9:15輔助生產(chǎn)費用歸集賬戶設(shè)置小結(jié)1、設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本”總賬及明細賬歸集輔助生產(chǎn)部門發(fā)生的直接生產(chǎn)費用。 2、輔助生產(chǎn)車間間接生產(chǎn)費用采用兩種處理方法，即設(shè)置“制造費用”科目和不設(shè)置“制造費用”科目。 不設(shè)制造費用科目應具備的條件： 輔助生產(chǎn)不對外提供商品產(chǎn)品(不需要按成本項目計算產(chǎn)品成本)； 輔助生產(chǎn)車間規(guī)模很??； 制造費用很少。 3、在不設(shè)“制造費用”科目時，“輔助生產(chǎn)成本”明細賬的成本項目可與制造費用

5、的費用項目結(jié)合設(shè)立。 兩種模式下輔助生產(chǎn)部門明細賬示例重慶理工大學 來華成本會計學 第四章 第7頁2021/11/5 9:15二、輔助生產(chǎn)費用的分配（一）輔助生產(chǎn)費用的結(jié)轉(zhuǎn)1、生產(chǎn)產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)車間應在產(chǎn)品完工時結(jié)轉(zhuǎn)入庫，按實際成本： 借：原材料（修理用備件） 低值易耗品 貸：輔助生產(chǎn)成本2、提供勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間，期末，按受益對象及其耗用數(shù)量分配結(jié)轉(zhuǎn)： 借：基本生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 貸：輔助生產(chǎn)成本重慶理工大學 來華成本會計學 第四章 第8頁2021/11/5 9:15（二）輔助生產(chǎn)費用分配的方法輔助生產(chǎn)費用分配方法學習路徑：熟悉方法名稱把握方法特點辨析方法優(yōu)劣確定方法范圍名稱精煉了

6、方法的特點方法運用隱藏了優(yōu)缺點揚長避短形成方法使用范圍重慶理工大學 來華成本會計學 第四章 第9頁2021/11/5 9:151、直接分配法（1）要點： 不考慮各輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)因素； 將各輔助生產(chǎn)費用直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位。（2）算例 計算過程/編制輔助生產(chǎn)費用分配表（直接分配法） （3）優(yōu)缺點： 優(yōu)點：計算簡便。 缺點：計算結(jié)果不準確，不利于調(diào)動輔助生產(chǎn)車間相互節(jié)約消耗產(chǎn)品或勞務(wù)的積極性。（4）適用范圍：適宜在輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務(wù)不多、不進行費用的交互分配對輔助生產(chǎn)成本和企業(yè)產(chǎn)品成本影響不大的情況下采用。重慶理工大學 來華成本會計學 第四章 第10頁202

7、1/11/5 9:152、順序分配法（1）要點：排序 依據(jù)：輔助生產(chǎn)車間交叉受益程度 規(guī)則：由少至多(受益少的排在前，受益多的排在后) 依次向后分配 要求：按順序由前向后分配 分配指向單位：排在后面的各單位(包括輔助生產(chǎn)部門和非輔助生產(chǎn)部門) 規(guī)則：排列在前的分配給排列在后的，排列在后的不能分配給排列在前的重慶理工大學 來華成本會計學 第四章 第11頁2021/11/5 9:15順序分配法的要點理解例題（2）要點理解例：若某企業(yè)有三個輔助生產(chǎn)車間，分別向基本生產(chǎn)車間和廠部供應電、水、氣。其中，供電車間耗用水費和氣費 1000元，供氣車間耗用水費12000元，供水車間耗用電費和氣費8000 元。

8、供水供電供氣基本生產(chǎn)車間管理部門分配供水耗費 分配供氣耗費第一步：電費分配率待分配電用耗電總量第二步：水費分配率(待分配水費+分入電費)(供水總量供電車間用水)分配供電耗費排列順序：第三步：氣費分配率(待分配氣費+分入電費+分入水費)(供氣總量供電車間用氣-供水車間用氣)分配率=(待分配費用+分入費用) (后續(xù)單位耗用量之和)+供水車間分入電費 +供氣車間分入的電費和水費重慶理工大學 來華成本會計學 第四章 第12頁2021/11/5 9:15順序分配法的計算及評價（2）算例 計算過程 編制輔助生產(chǎn)費用分配表（順序分配法）（3）優(yōu)缺點： 優(yōu)點：部分考慮輔助生產(chǎn)車間交叉提供勞務(wù)，計算結(jié)果較直接分

9、配法正確。 缺點：結(jié)果準確性較差，計算工作量有所增加。同時，不利于控制排列在前的輔助生產(chǎn)車間降低能耗。（4）適用范圍： 各輔助生產(chǎn)部門之間交叉受益程度明顯； 排列在前輔助生產(chǎn)部門耗用排列在后輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量較少的情況。重慶理工大學 來華成本會計學 第四章 第13頁2021/11/5 9:153、交互分配法（1）要點： 交互分配：在輔助生產(chǎn)車間之間進行交互分配 對外分配：將交互分配后各輔助生產(chǎn)部門實際費用，采用直接分配法，分給各非輔助受益單位。（2）算例 計算過程 編制輔助生產(chǎn)費用分配表（交互分配法）（3）優(yōu)缺點： 優(yōu)點：分配結(jié)果較準確，有利于降低輔助生產(chǎn)車間之間的相互消耗。 缺點：計

10、算工作量較大；成本核算的及時性較差；同時，由于交互分配率是根據(jù)交互前的待分配費用計算的，不是真正實際費用，因而分配結(jié)果也不很正確。（4）適用范圍： 輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量較多的企業(yè)。待分配費用+分配來的費用-分配出去的費用重慶理工大學 來華成本會計學 第四章 第14頁2021/11/5 9:154、代數(shù)分配法（1）要點：確立未知因素，設(shè)方程式； 解方程式，計算勞務(wù)單位成本； 按耗用數(shù)量和單位成本分配輔助生產(chǎn)費用。（2）算例 計算過程 編制輔助生產(chǎn)費用分配表（代數(shù)分配法）（3）優(yōu)缺點： 優(yōu)點：計算結(jié)果準確。 缺點：在輔助生產(chǎn)車間較多的情況下，未知數(shù)較多，計算比較復雜。（4）適用范圍

11、： 輔助生產(chǎn)車間數(shù)量較少或者成本核算實行電算化的企業(yè)。重慶理工大學 來華成本會計學 第四章 第15頁2021/11/5 9:155、計劃成本分配法（1）要點：按計劃單位成本分配費用； 計算實際發(fā)生費用； 調(diào)整計劃與實際間的差異。（2）原理推導： 例：若某企業(yè)有三個輔助生產(chǎn)車間，分別向基本生產(chǎn)車間和廠部供應水、電、氣。水、電、氣的計劃成本分別為x0、y0、z0。則，以供水車間為例 按計劃成本供水車間耗用費用： 實際供水車間耗用費用： 供水車間相關(guān)賬戶累積費用 供水車間耗用的電費 供水車間耗用的氣費本期供水總量x0本期賬簿累積待分配費用本期供水車間耗用電量y0本期供水車間耗用氣量z0？管理費用重慶

12、理工大學 來華成本會計學 第四章 第16頁2021/11/5 9:15計劃成本分配法后續(xù)內(nèi)容（3）算例 計算過程 編制輔助生產(chǎn)費用分配表（計劃成本分配法）（4）優(yōu)缺點： 優(yōu)點：計算簡單，及時性強；便于分析和考核各受益單位的成本；有利于分清企業(yè)內(nèi)部各單位的經(jīng)濟責任。 缺點：成本差異計算不準確；計劃單位成本制定得不準確，會影響輔助生產(chǎn)費用分配的準確性。（5）適用范圍： 計劃管理水平較高，計劃單位成本制定比較準確的企業(yè)。五種輔助生產(chǎn)費用分配方法的比較重慶理工大學 來華成本會計學 第四章 第17頁2021/11/5 9:15輔助生產(chǎn)費用分配方法通用案例 資料：某企業(yè)設(shè)有供電、供水、修理三個輔助生產(chǎn)車間

13、，本月發(fā)生輔助生產(chǎn)費用，提供勞務(wù)量如下表：(若電的計劃單位成本為0.7元/度，水的計劃單位成本為2元/噸，修理的計劃單位成本為20.5元/小時)輔助生產(chǎn)車間供電車間供水車間修理車間待分配費用540007200060000勞務(wù)供應數(shù)量90000度36000噸3000小時耗用勞務(wù)數(shù)量供電車間3500噸200小時供水車間8000度100小時修理車間1000度100噸基本生產(chǎn)車間a產(chǎn)品45000度16000噸1300小時基本生產(chǎn)車間b產(chǎn)品30000度12000噸700小時車間一般耗用5000度3500噸600小時管理部門1000度900噸100小時重慶理工大學 來華成本會計學 第四章 第18頁2021

14、/11/5 9:15輔助生產(chǎn)費用分配表（直接分配法）項目供電車間供水車間修理車間合計待分配輔助生產(chǎn)費用540007200060000186000供應非輔助生產(chǎn)勞務(wù)量單位成本（分配率）基本生產(chǎn)成本a耗用量45000度16000噸1300小時分配額基本生產(chǎn)成本b耗用量30000度12000噸700小時分配額車間一般耗用耗用量5000度3500噸600小時分配額管理部門耗用量1000度900噸100小時分配額合計 90000 90000度度 3600036000噸噸 30003000小時小時8100081000度度 3240032400噸噸 27002700小時小時 0.670.67元元/ /度度

15、2.222.22元元/ /噸噸 22.2222.22元元/ /小時小時 30150 35520 28886 94556 30150 35520 28886 94556 20100 26640 15554 62294 20100 26640 15554 62294 3350 7770 13332 24452 3350 7770 13332 24452 400 2070 2228 4698 400 2070 2228 4698 54000 72000 60000 186000 54000 72000 60000 186000借：基本生產(chǎn)成本a 94556 基本生產(chǎn)成本b 62294 制造費用基本生

16、產(chǎn) 24452 管理費用 4698 貸：輔助生產(chǎn)成本供電 54000 輔助生產(chǎn)成本供水 72000 輔助生產(chǎn)成本修理 60000請根據(jù)輔助生產(chǎn)費用分配表編制會計分錄方法評述重慶理工大學 來華成本會計學 第四章 第19頁2021/11/5 9:15輔助生產(chǎn)費用分配表（順序分配法）車間部門輔助生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間管理部門合計a產(chǎn)品b產(chǎn)品一般耗費分配 費用勞務(wù)量分配率分配 費費用勞務(wù)量分配率第三次分配分配 費費用勞務(wù)量分配率分配金額合計修理 供水 供電修理水電60000 72000 5400020100 200 1300 700 600 1002000 4000 26000 14000 12000

17、2000 60000740003500 16000 12000 3500 9003000359002.067210 32960 24720 7210 1900 740006521045000 30000 5000 1000810000.8136450 24300 4050 410 65210第一次分配：借：輔助生產(chǎn)成本供水 2000 輔助生產(chǎn)成本供電 4000 基本生產(chǎn)成本a 26000 基本生產(chǎn)成本b 14000 制造費用基本生產(chǎn) 12000 管理費用 2000 貸：輔助生產(chǎn)成本修理 60000第二次分配：借：輔助生產(chǎn)成本供電 7210 基本生產(chǎn)成本a 32960 基本生產(chǎn)成本b 24720

18、 制造費用基本生產(chǎn) 7210 管理費用 1900 貸：輔助生產(chǎn)成本供水 74000第三次分配：借：基本生產(chǎn)成本a 36450 基本生產(chǎn)成本b 24300 制造費用基本生產(chǎn) 4050 管理費用 410 貸：輔助生產(chǎn)成本供電 6521095410 63020 23260 4310 186000將三次分配會計分錄合并為以下分錄是否可行？借：基本生產(chǎn)成本a 95410 基本生產(chǎn)成本b 63020 制造費用基本生產(chǎn) 23260 管理費用 4310 貸：輔助生產(chǎn)成本修理 60000 輔助生產(chǎn)成本供水 72000 輔助生產(chǎn)成本供電 54000方法評述重慶理工大學 來華成本會計學 第四章 第20頁2021/1

19、1/5 9:15輔助生產(chǎn)費用分配表（代數(shù)分配法）項目輔助生產(chǎn)基本生產(chǎn)管理部門合計供電供水修理a產(chǎn)品b產(chǎn)品車間耗費待分配費用540007200060000勞務(wù)供應量90000360003000單位成本費用分配供電數(shù)量80001000450003000050001000金額供水數(shù)量350010016000120003500900金額修理數(shù)量2001001300700600100金額金額合計0.73 2.18 20.32 5840 730 32850 21900 3650 730 657007630 218 34880 26160 7630 1962 784804064 2032 26416 142

20、24 12192 2032 6096011694 7872 948 94146 62284 23472 4724 205140請根據(jù)輔助生產(chǎn)費用分配表編制會計分錄方法評述借：輔助生產(chǎn)成本供電 11694 輔助生產(chǎn)成本供水 7872 輔助生產(chǎn)成本修理 948 基本生產(chǎn)成本a 94146 基本生產(chǎn)成本b 62284 制造費用基本生產(chǎn) 23472 管理費用 4724 貸：輔助生產(chǎn)成本供電 65700 輔助生產(chǎn)成本供水 78480 輔助生產(chǎn)成本修理 60960重慶理工大學 來華成本會計學 第四章 第21頁2021/11/5 9:15比較五種輔助生產(chǎn)費用分配方法 1、方法名稱 2、方法特點 3、方法優(yōu)缺

21、點 4、方法適用范圍 5、各種方法對企業(yè)經(jīng)營狀況的影響 注：輔助生產(chǎn)費用的分配需根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)情況進行分配方法的選擇；同時，還應關(guān)注“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費用”的關(guān)系及其結(jié)轉(zhuǎn)步驟。重慶理工大學 來華成本會計學 第四章 第22頁2021/11/5 9:15第二節(jié) 制造費用的核算一、制造費用的歸集（一）制造費用歸集的內(nèi)容 制造費用是指工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品(或提供勞務(wù))而發(fā)生的、應計入產(chǎn)品成本、但沒有專設(shè)成本項目的各項生產(chǎn)費用。制造費用有以下三種歸集內(nèi)容： 1、制造費用中，直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用 2、制造費用中，間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用 3、制造費用中，用于組織和管理生產(chǎn)的費用(二)制造費用的費用項目

22、 在進行制造費用歸集時，其“制造費用”明細賬必須按其費用項目設(shè)置專欄反映。重慶理工大學 來華成本會計學 第四章 第23頁2021/11/5 9:15二、制造費用的分配( (一一) )制造費用分配的程序制造費用分配的程序 1、一種產(chǎn)品時，直接計入產(chǎn)品成本 2、幾種產(chǎn)品時分配計入產(chǎn)品成本( (二二) )制造費用分配的方法制造費用分配的方法1、生產(chǎn)(工人)工時比例分配法2、生產(chǎn)工人工資比例分配法 3、機器工時比例分配法 生產(chǎn)工時生產(chǎn)工時生產(chǎn)工人工資機器工時辨析三種制造費用分配法的特點，優(yōu)缺點及適用范圍某車間制造費用總額某車間各種產(chǎn)品的分配標準總額=某車間制造費用分配率經(jīng)三種分配方法分配后的賬務(wù)處理及賬簿信息具有哪些特點？重慶理工大學 來華成本會計學 第四