吉林會計(jì)從業(yè)《會計(jì)基礎(chǔ)》章節(jié)考點(diǎn)第十一章第五節(jié)

1、吉林 20XX 年會計(jì)從業(yè)會計(jì)基礎(chǔ)章節(jié)考點(diǎn)第十一章第五節(jié)第五節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算一、銷售過程業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容 銷售收入的取得、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)、銷售費(fèi)用的發(fā)生、銷售稅金的發(fā)生。二、賬戶設(shè)置1. “主營業(yè)務(wù)收入 ”：“主營業(yè)務(wù)收入 ”賬戶：損益類賬戶， 核算企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)所取得的收入， 貸方登記銷售消 耗品、提供勞務(wù)而取得的收入，借方登記銷貨退回和期末結(jié)轉(zhuǎn) “本年利潤 ”的本期銷售收入， 結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。本賬戶應(yīng)按主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬。2. “主營業(yè)務(wù)成本 ”：“主營業(yè)務(wù)成本 ”賬戶：損益類賬戶（注意不是成本類賬戶），核算企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)發(fā)生的 實(shí)際成本。 借方登記為銷售商品、 提供勞

2、務(wù)的實(shí)際成本， 貸方登記銷貨退回應(yīng)沖減的成本及 結(jié)轉(zhuǎn) “本年利潤 ”賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶無余額。本賬戶應(yīng)按主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì) 賬。3. “應(yīng)收賬款 ”：“應(yīng)收賬款 ”賬戶：資產(chǎn)類賬戶。核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位或接受勞 務(wù)單位收取的款項(xiàng)。（1）應(yīng)收賬款不同于其他應(yīng)收款，它一定伴隨交易；（2）應(yīng)收賬款是核算在銷售過程中可能發(fā)生的貨款結(jié)算關(guān)系，入賬價(jià)值包括：銷售商品的 貨款本身、增值稅銷項(xiàng)稅、墊付運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)等。借方登記企業(yè)應(yīng)向購貨企業(yè)收取的款項(xiàng)； 貸方登記實(shí)際收到的應(yīng)收款項(xiàng)。 月末借方余額表示 應(yīng)收但尚未收回的款項(xiàng)。該賬戶應(yīng)按欠款單位設(shè)置明細(xì)賬。應(yīng)收賬款應(yīng)于賒銷收入

3、實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)。4. “應(yīng)收票據(jù) ”：“應(yīng)收票據(jù) ”賬戶：資產(chǎn)類賬戶， 核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品等而收到的商業(yè)匯票。 借方登記企業(yè)收 到的應(yīng)收票據(jù)，貸方登記票據(jù)到期收回的票面金額和持未到期票據(jù)向銀行貼現(xiàn)的票面金額； 月末借方余額表示尚未到期的應(yīng)收票據(jù)金額?！邦A(yù)收賬款 ”：“預(yù)收賬款 ”賬戶： 核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)， 貸方登記預(yù)收的貨款或購 貨單位補(bǔ)付的貨款； 借方登記向購貨單位發(fā)出商品銷售實(shí)現(xiàn)的貨款和退回多付的款項(xiàng)。 月末 余額一般在貸方，表示預(yù)收購貨單位的款項(xiàng)。該賬戶應(yīng)按預(yù)收貨款單位設(shè)置明細(xì)賬。預(yù)收賬款情況不多的企業(yè)，預(yù)收的貨款也可以通過 “應(yīng)收賬款 ”賬戶核算， 不設(shè)置 “預(yù)收賬

4、款 賬戶。其他賬戶老師將在下面結(jié)合案例詳細(xì)介紹。三、應(yīng)用舉例（一）主營業(yè)務(wù)收入的處理1、銷售收到現(xiàn)款【例題 1·核算題】企業(yè)向甲公司銷售 N 產(chǎn)品 1 000 件，每件售價(jià) 500元，合計(jì)貨款 500 000 元，銷項(xiàng)稅額 85 000 元，款項(xiàng)收到并存入銀行。借：銀行存款 585 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 500 000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85 0002、賒銷【例題 2·核算題】 企業(yè)向和平工廠銷售 M 產(chǎn)品 500 件，每件售價(jià) 400 元，合計(jì)貨款 200 000 元，銷項(xiàng)稅額 34 000 元，貨款及稅款均未收到。借：應(yīng)收賬款 和平工廠 234 000

5、 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34 000 【例題 3·核算題】接上例，企業(yè)收到和平工廠前欠貨款234 000 元。會計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 234 000 貸：應(yīng)收賬款 和平工廠 234 0003、應(yīng)收票據(jù)的核算【例題 4·核算題】向某工廠銷售 M 產(chǎn)品 400 件，每件售價(jià) 400 元，計(jì)貨款 160 000 元，銷 項(xiàng)稅額 27 200元，收到該工廠開出并承兌的期限兩個月、 票面金額為 187 200 元的不帶息商 業(yè)承兌匯票一張。借：應(yīng)收票據(jù) 某工廠187 200貸：主營業(yè)務(wù)收入160 000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

6、 27 200【例題 5·核算題】甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)產(chǎn)品一批，價(jià)款為100 000 元，增值稅稅率為 17%，款項(xiàng)尚未收到，已辦理托收手續(xù)。借：應(yīng)收賬款 乙企業(yè) 117 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 000 【例題 6·核算題】 10 日后，甲企業(yè)收到乙企業(yè)寄來一份期限為3 個月的商業(yè)承兌匯票，金額為 117 000，抵付上述貨款。 借：應(yīng)收票據(jù) 117 000貸：應(yīng)收賬款117 0003 個月后，上述應(yīng)收票據(jù)到期，款項(xiàng)收到存入銀行： 借：銀行存款 117 000貸：應(yīng)收票據(jù) 117 0004、預(yù)收賬款的賬務(wù)處理 【例題 7

7、·核算題】某企業(yè)向 A 公司銷售甲產(chǎn)品一批，按合同規(guī)定， A 公司先預(yù)付 20 000 元 貨款。該企業(yè)有關(guān)業(yè)務(wù)會計(jì)處理如下：（1）12 月 10 日，企業(yè)收到 A 公司預(yù)付的貨款 20 000 元： 借：銀行存款 20 000貸：預(yù)收賬款 A 公司 20 000（2）12 月 20 日，發(fā)出產(chǎn)品，開出增值稅發(fā)票，發(fā)票上注明價(jià)款為20 000 元，增值稅額為3 400 元，共計(jì) 23 400 元：借：預(yù)收賬款 A 公司23 400貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3 400（3）收回余款12 月 20 日，企業(yè)收到 A 公司補(bǔ)付不足補(bǔ)付款項(xiàng)： 借：銀行存

8、款 3 400貸：預(yù)收賬款 A 公司 3 400預(yù)收賬款情況不多的企業(yè)，應(yīng)收的貨款也可以通過 “應(yīng)收賬款 ”賬戶核算， 不設(shè)置 “預(yù)收賬款 ” 賬戶。上述業(yè)務(wù)核算如下：借：銀行存款 20 000貸：應(yīng)收賬款 A 公司 20 000借：應(yīng)收賬款 A 公司23 400貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3 400 借：銀行存款 3 400貸：應(yīng)收賬款 A 公司 3 400（二）主營業(yè)務(wù)銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)【例題 8·核算題】月末，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本月已售產(chǎn)品生產(chǎn)成本， 其中：M 產(chǎn)品生產(chǎn)成本 259 200 元， N 產(chǎn)品生產(chǎn)成本 300 000 元。借：主營業(yè)務(wù)成本 5

9、59 200貸：庫存商品 M 產(chǎn)品 259 200 N 產(chǎn)品 300 000（三）其他業(yè)務(wù)銷售的核算 其他業(yè)務(wù)是指企業(yè)除主營業(yè)務(wù)以外的其他日?；顒?，如工業(yè)企業(yè)銷售材料、出租固定資產(chǎn)、 出租包裝物、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)等。1.賬戶設(shè)置（1）“其他業(yè)務(wù)收入 ”：損益類賬戶，核算企業(yè)其他業(yè)務(wù)所取得的收入，貸方登記已確認(rèn)實(shí) 現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入， 借方登記銷售退回?cái)?shù)額及期末結(jié)轉(zhuǎn) “本年利潤 ”的數(shù)額， 結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶 無余額。本賬戶應(yīng)按其他業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬。（2）“其他業(yè)務(wù)成本 ”：損益類賬戶（注意不是成本類賬戶） ，核算企業(yè)經(jīng)營其他業(yè)務(wù)發(fā)生的 實(shí)際成本。借方登記其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的實(shí)際成本，貸方結(jié)轉(zhuǎn) “

10、本年利潤 ”，結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶無 余額。本賬戶應(yīng)按其他業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬。2.其他業(yè)務(wù)銷售的賬務(wù)處理【例題 9·核算題】銷售一批不需用的丁材料，售價(jià)10 000 元，銷項(xiàng)稅額為 1 700 元，貨款及稅額收到存入銀行。該批材料的成本為8 000 元。借：銀行存款 11 700 貸：其他業(yè)務(wù)收入 10 000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 7008 000借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料 丁材料 8 000【例題 10·多選題】工業(yè)企業(yè)的 （ ） 等收入屬于其他業(yè)務(wù)收入。A.原材料銷售B. 技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓 C.包裝物出租 D.銷售產(chǎn)品【答案】 ABC（四）銷售費(fèi)用的核算銷售費(fèi)

11、用是指企業(yè)在銷售商品和材料、 提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用， 包括在銷售商品過 程中發(fā)生的包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用，以及企業(yè)發(fā)生的為 銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)。1.賬戶設(shè)置“銷售費(fèi)用 ”：損益類賬戶，借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)銷售費(fèi)用，貸方登記期結(jié)轉(zhuǎn)入 “本年利 潤”的銷售費(fèi)用，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。該賬戶應(yīng)按銷售費(fèi)用的費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明 細(xì)核算。2.賬務(wù)處理以銀行存款支付廣告費(fèi) 7 564 元：借：銷售費(fèi)用 7 564貸：銀行存款7 564向購貨單位收取包裝物押金 500 元：借：銀行存款 500貸：其他應(yīng)付款 存入保證金500購貨單位退回包裝物，驗(yàn)收后

12、退還其包裝物押金： 借：其他應(yīng)付款 存入保證金 500貸：銀行存款 500【例題 11·多選題】下列哪些支出屬于銷售費(fèi)用的核算范圍（）。A. 銷售貨物應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)費(fèi)B.銷售貨物發(fā)生的裝卸費(fèi)C.銷售人員工資D. 管理部門的固定資產(chǎn)折舊【答案】 ABC（五）銷售稅金的計(jì)算和繳納 1.增值稅的相關(guān)賬務(wù)處理（1）購買貨物支付進(jìn)項(xiàng)稅 如果企業(yè)是一般納稅人，購進(jìn)貨物的時(shí)候向供應(yīng)商支付進(jìn)項(xiàng)稅額： 借：材料采購應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等（2）銷售貨物，收取銷項(xiàng)稅額： 借：銀行存款等貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（3）繳納增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸

13、：銀行存款增值稅不構(gòu)成費(fèi)用或收入。2.消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等其他銷售稅金（1）銷售稅金簡介 營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等稅費(fèi)，這些稅費(fèi)稱 銷售稅金。企業(yè)發(fā)生消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加納稅義務(wù)的時(shí)候，是企業(yè)的 一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)利益的流出，即費(fèi)用，這項(xiàng)費(fèi)用稱營業(yè)稅金及附加。（2）賬戶設(shè)置“營業(yè)稅金及附加 ”：損益類賬戶，核算企業(yè)日?；顒討?yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括營業(yè)稅、消 費(fèi)稅、 城市維護(hù)建設(shè)稅、 資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。借方登記按照規(guī)定應(yīng)由企業(yè) 負(fù)擔(dān)的銷售稅金；貸方登記轉(zhuǎn)入 “本年利潤 ”賬戶的數(shù)額。 期末結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。本賬戶 應(yīng)按銷售產(chǎn)品的類