第3章 外幣業(yè)務(wù)

1、Accounting institute,Hebei University ofEconomics and Business n第三章 外幣業(yè)務(wù)Accounting institute,Hebei University ofEconomics and Business 本章內(nèi)容基本概念n外幣交易的會(huì)計(jì)處理n外幣報(bào)表折算Accounting institute,Hebei University ofEconomics and Business 第一節(jié)：外幣業(yè)務(wù)概述n一、外幣業(yè)務(wù)的內(nèi)容一、外幣業(yè)務(wù)的內(nèi)容n二、記賬本位幣的確定二、記賬本位幣的確定n1.概念：記賬本位幣是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中

2、的貨幣。 n2.2.記賬本位幣的選擇：n業(yè)務(wù)收支以人民幣為主的企業(yè)應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣；n業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可根據(jù)實(shí)際情況選擇其他貨幣作為記賬本位幣，但編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)折算為以人民幣；n企業(yè)不得隨意變更其已經(jīng)確定的記賬本位幣，除非企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化確需變更記賬本位幣。n3.確定記賬本位幣應(yīng)考慮的因素n（1）影響商品和勞務(wù)銷售價(jià)格，即通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)銷售價(jià)格的計(jì)價(jià)和結(jié)算。Accounting institute,Hebei University ofEconomics and Business n（2）影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)

3、用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算；n（3）融資活動(dòng)獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動(dòng)中收取款項(xiàng)時(shí)所使用的貨幣。 n4.境外經(jīng)營記賬本位幣的確定 n境外經(jīng)營有兩方面的含義，一是指是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)；二是當(dāng)企業(yè)在境內(nèi)的子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)或者分支機(jī)構(gòu)，選定的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣的，也應(yīng)當(dāng)視同境外經(jīng)營。n 確定境外經(jīng)營，不是以位置是否在境外為判定確定境外經(jīng)營，不是以位置是否在境外為判定標(biāo)準(zhǔn)，而是要看其選定的記賬本位幣是否與企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，而是要看其選定的記賬本位幣是否與企業(yè)的記賬本位幣相同。的記賬本位幣相同。Accounting institute,H

4、ebei University ofEconomics and Business n選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，除考慮前面所講的因素外，還應(yīng)考慮下列因素：n1.境外經(jīng)營對其所從事的活動(dòng)是否擁有很強(qiáng)的自主性。 n2.與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動(dòng)中占有較大比重。 n3.境外經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時(shí)匯回。n4.境外經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。 Accounting institute,Hebei University ofEconomics and Business n三、外幣業(yè)務(wù)的相關(guān)概念三、外幣業(yè)務(wù)的相關(guān)概念n（一）外匯與外幣

5、n外匯（foreign exchange）是指以外幣表示的用于國際結(jié)算的支付憑證。它比外幣具有更廣泛的涵義，主要包括：n1外國貨幣，包括紙幣、鑄幣等；n2外幣有價(jià)證券，包括以外幣標(biāo)示的政府公債、國庫券、公司債券、股票、息票等；n3外匯收支憑證，包括票據(jù)、銀行存款憑證、郵政儲(chǔ)蓄憑證等；n4其他外匯資金Accounting institute,Hebei University ofEconomics and Business （二）外匯匯率（二）外匯匯率n匯率匯率(Exchange Rate)(Exchange Rate)指兩種貨幣相兌換的比率，是一種貨幣單位用另一種貨幣單位所表示的價(jià)格。n 1.

6、匯率的標(biāo)價(jià)n（1）直接標(biāo)價(jià)法（Direct Quoting Method）又稱應(yīng)付標(biāo)價(jià)法，是指每單位外幣可兌換的本國貨幣金額，或者說，是以一定單位的外國貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，來計(jì)算應(yīng)付若干單位的本國貨幣。如： USD=RMB7.251n（2）間接標(biāo)價(jià)法（Indirect Quoting Method）又稱應(yīng)收標(biāo)價(jià)法，是指每單位本國貨幣可兌換的外幣金額，或者說，是以一定單位的本國貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，來計(jì)算應(yīng)收若干單位的外幣。n如RMB1=USD0.1379 n2匯率的種類n（1）匯率按外匯的買入和賣出來分，可以分為買入?yún)R率、賣出匯率和中間匯率。 Accounting institute,Hebei Univers

7、ity ofEconomics and Business n（2）匯率按其制定機(jī)制分為市場匯率(Market Rate)和法定匯率 (Official Rate)。 n（3）按匯率的發(fā)生時(shí)間不同又分為現(xiàn)行匯率（Current Rate）和歷史匯率(Historical Rate) n（4）即期匯率和即期匯率的近似匯率。n（5）記賬匯率和賬面匯率。n（三）外幣兌換（Conversion of Foreign Currency）、外幣折算(Foreign Currency Translation)和匯兌損益（Exchange Gain or Loss）n1.外幣兌換n2.外幣折算n3.匯兌損益Ac

8、counting institute,Hebei University ofEconomics and Business 第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理外幣交易業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理n一、外幣交易的記賬方法和賬戶設(shè)置一、外幣交易的記賬方法和賬戶設(shè)置n1.外幣統(tǒng)賬制：發(fā)生交易時(shí)即折算為記賬本位幣。n2.外幣分賬制：發(fā)生交易按原貨幣記賬，資產(chǎn)負(fù)債表日折算為記賬本位幣。n我國絕大部分企業(yè)采用外幣統(tǒng)賬制，只有銀行等少數(shù)金融企業(yè)采用外幣分賬制。n賬戶設(shè)置：外幣賬戶采用“復(fù)幣記賬”，即使用記賬本位幣和外幣雙重計(jì)量尺度。 n Accounting institute,Hebei University ofEc

9、onomics and Business 二、外幣交易會(huì)計(jì)處理的兩種觀念二、外幣交易會(huì)計(jì)處理的兩種觀念n（一）一筆交易觀 (One Transaction Theory)n是將某項(xiàng)交易的發(fā)生和隨后的賬款結(jié)算視為一項(xiàng)完整業(yè)務(wù)，是一筆交易的兩個(gè)階段。n1.交易發(fā)生時(shí)折算為記賬本位幣 n2.期末及賬款結(jié)算與交易時(shí)匯率的差額調(diào)整購買成本或銷售收入，不作匯兌損益處理。n(二)兩筆交易觀點(diǎn)(Two Transaction Theory)n 是將外幣交易的發(fā)生和隨后的賬款結(jié)算視為兩項(xiàng)獨(dú)立的交易業(yè)務(wù)，該交易從發(fā)生至貨幣結(jié)算期間由于匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的折合記賬本位幣的差額，不調(diào)整原來的成本或收入，而應(yīng)作為當(dāng)期損益的

10、一個(gè)明細(xì)賬或單獨(dú)設(shè)立“匯兌損益”賬戶進(jìn)行反映。 Accounting institute,Hebei University ofEconomics and Business n在這種觀點(diǎn)下，對于已實(shí)現(xiàn)匯兌損益計(jì)入當(dāng)期損益，對于在外幣債權(quán)債務(wù)結(jié)算前發(fā)生匯率變動(dòng)而未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益，有兩種處理方法：一是當(dāng)期確認(rèn)法，另一是遞延法。n1.當(dāng)期確認(rèn)法n當(dāng)期確認(rèn)法是指將未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益計(jì)入當(dāng)期損益。 n2.遞延法n遞延法是指將未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益反映在“遞延匯兌損益”賬戶，遞延到以后各期，待外幣賬款結(jié)算時(shí)，再將遞延的匯兌損益轉(zhuǎn)入當(dāng)期。作為未實(shí)現(xiàn)遞延損益處理，計(jì)入當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表。 Accounting insti

11、tute,Hebei University ofEconomics and Business 三、外幣統(tǒng)賬制和兩筆交易觀下外幣交易的會(huì)計(jì)處理n（一）核算的基本程序n第一，第一，將外幣金額按照交易日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算為記賬本位幣金額，按照折算后的記賬本位幣金額登記有關(guān)賬戶；在登記有關(guān)記賬本位幣賬戶的同時(shí)，按照外幣金額登記相應(yīng)的外幣賬戶。n第二，第二，期末，將所有外幣貨幣性項(xiàng)目的外幣余額，按照期末即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額”科目。n第三，第三，結(jié)算外幣貨幣性項(xiàng)目時(shí)，將其外幣結(jié)算金額按照當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與

12、原記賬本位幣金額相比較，其差額記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額”科目。Accounting institute,Hebei University ofEconomics and Business （二）交易日的會(huì)計(jì)處理n1外幣兌換交易的會(huì)計(jì)處理n2外幣購銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理n3外幣借款的會(huì)計(jì)處理n4接受外幣投資的會(huì)計(jì)處理n交易日匯率的選擇：n1.以外幣計(jì)價(jià)的商品勞務(wù)交易、借貸等業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣；n2.外幣兌換業(yè)務(wù)按照實(shí)際采用的匯率（即銀行買入價(jià)或賣出價(jià)）折算；n3.企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算。Accounting

13、institute,Hebei University ofEconomics and Business （三）外幣交易的會(huì)計(jì)期末或結(jié)算日的會(huì)計(jì)處理（三）外幣交易的會(huì)計(jì)期末或結(jié)算日的會(huì)計(jì)處理n資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行處理。n1.貨幣性項(xiàng)目的處理n（1）貨幣性項(xiàng)目，是指企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。外幣貨幣性項(xiàng)目為外幣貨幣資金、外幣債權(quán)債務(wù)等。n（2）對于外幣貨幣性項(xiàng)目，資產(chǎn)負(fù)債表日或結(jié)算日，因匯率波動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌差額作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理，同時(shí)調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額。匯兌損益的計(jì)算有逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法和集中結(jié)轉(zhuǎn)法兩種

14、。 Accounting institute,Hebei University ofEconomics and Business 2.外幣非貨幣性項(xiàng)目外幣非貨幣性項(xiàng)目n非貨幣性項(xiàng)目是貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目，如：存貨、長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)(股票、基金)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。n（1）對于以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。但是如果可變現(xiàn)凈值以外幣表示，需要將可變現(xiàn)凈值折算成記賬本位幣比較計(jì)提減值準(zhǔn)備。n（2）對于以公允價(jià)值計(jì)量的股票、基金等非貨幣性項(xiàng)目，采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算，對于外幣價(jià)值發(fā)生

15、變動(dòng)的外幣非貨幣性項(xiàng)目：其價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的，相應(yīng)的匯率變動(dòng)的影響應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；其價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益的，相應(yīng)的匯率變動(dòng)的影響應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。亦即計(jì)入時(shí)對于匯率的變動(dòng)和股票等市價(jià)的變動(dòng)不進(jìn)行區(qū)分。 Accounting institute,Hebei University ofEconomics and Business 第三節(jié) 外幣報(bào)表折算一、外幣報(bào)表折算的目的一、外幣報(bào)表折算的目的（一）便于向外國股東和其他使用者提供本企業(yè)的會(huì)計(jì)信息（二）編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的需要二、外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算方法二、外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算方法 外幣報(bào)表折算主要涉及兩大會(huì)計(jì)問題。其一是選用何種匯率對外幣會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目折

16、算；其二是外幣報(bào)表折算差額應(yīng)如何處理。（一）流動(dòng)與非流動(dòng)性項(xiàng)目法（一）流動(dòng)與非流動(dòng)性項(xiàng)目法(current and non-current (current and non-current method)method)n流動(dòng)與非流動(dòng)性項(xiàng)目法是將資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目按其流動(dòng)性質(zhì)，劃分為流動(dòng)性項(xiàng)目和非流動(dòng)性項(xiàng)目兩大類，并分別采用不同的匯率進(jìn)行折算的方法。 Accounting institute,Hebei University ofEconomics and Business n1.資產(chǎn)負(fù)債表中的流動(dòng)性項(xiàng)目按期末現(xiàn)行匯率進(jìn)行折算；非流動(dòng)性項(xiàng)目按取得時(shí)的歷史匯率折算；資本項(xiàng)目按歷史匯率折算；盈余公積項(xiàng)目

17、來自于所有者權(quán)益變動(dòng)表；未分配利潤為軋算平衡數(shù)。n2.利潤表項(xiàng)目除折舊費(fèi)、攤銷費(fèi)按取得資產(chǎn)時(shí)的歷史匯率折算外，對其他收入項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目按整個(gè)報(bào)告期間的平均匯率折算。“銷貨成本”需根據(jù)“期初存貨+本期購貨-期末存貨”的算式加以折算；對已支付的股利應(yīng)按支付日匯率進(jìn)行折算。n3.報(bào)表折算差額如為凈損失，基于穩(wěn)健性原則，列示于利潤表計(jì)入當(dāng)期損益；如為凈收益，則作為“遞延折算收益”列示于資產(chǎn)負(fù)債表，其位置一般是介于負(fù)債與股東權(quán)益之間。n4.折算順序：如果為折算損失：如果為折算損失：其折算順序是首先折算外幣資產(chǎn)負(fù)債表，其次折算所有者權(quán)益變動(dòng)表，最后折算利潤表，為簡化程序，當(dāng)期折舊費(fèi)和攤銷費(fèi)用可按當(dāng)期平均匯

18、率折算。如果為折如果為折算收益，算收益，外幣報(bào)表折算順序則應(yīng)按折算利潤表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和資產(chǎn)負(fù)債表的順序進(jìn)行。Accounting institute,Hebei University ofEconomics and Business （二）貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法二）貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法(Monetary and Non-(Monetary and Non-monetary Method)monetary Method)n1.1.貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目分別采用不同的匯率折算，即貨幣性項(xiàng)目按資產(chǎn)負(fù)債表編報(bào)日的現(xiàn)行匯率折算，非貨幣性項(xiàng)目按其發(fā)生時(shí)的歷史匯率折算，實(shí)收資本、資本公積等資本項(xiàng)目

19、按確認(rèn)時(shí)的歷史匯率折算，留存收益(如未分配利潤)項(xiàng)目為軋算的平衡數(shù)。n2.利潤表中各項(xiàng)目的折算基本與流動(dòng)與非流動(dòng)性項(xiàng)目法相同。3.在折算過程中形成的外幣折算差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。n4.折算順序：其折算順序是首先折算外幣資產(chǎn)負(fù)債表，其次折算所有者權(quán)益變動(dòng)表，最后折算利潤表。Accounting institute,Hebei University ofEconomics and Business （三）時(shí)態(tài)法（三）時(shí)態(tài)法(Temporal Method)n時(shí)態(tài)法也稱時(shí)間度量法，是指對現(xiàn)金、應(yīng)收及應(yīng)付等貨幣性項(xiàng)目按現(xiàn)行匯率折算，對其他的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目則根據(jù)其性質(zhì)分別按歷史匯率或現(xiàn)行匯率折算的方法。

20、n1.按照時(shí)態(tài)法，外幣會(huì)計(jì)報(bào)表的現(xiàn)金、應(yīng)收項(xiàng)目和應(yīng)付項(xiàng)目采用現(xiàn)行匯率折算；對于按歷史成本反映的非貨幣性資產(chǎn)，采用歷史匯率折算；對于按現(xiàn)行成本反映的非貨幣性資產(chǎn)，采用現(xiàn)行匯率折算；對所有者權(quán)益中的實(shí)收資本、資本公積等資本項(xiàng)目，采用確認(rèn)時(shí)的歷史匯率折算，所有者權(quán)益中除未分配利潤以外的其他項(xiàng)目也采用歷史匯率折算，未分配利潤項(xiàng)目則為軋算的平衡數(shù)。n2.對收入、費(fèi)用項(xiàng)目，可采用交易發(fā)生時(shí)的實(shí)際匯率或加權(quán)平均匯率折算；對于折舊費(fèi)用和攤銷費(fèi)用，如果是按歷史成本反映的，采用歷史匯率折算；如果是按現(xiàn)行成本反映的，則采用現(xiàn)行匯率折算。 n3.外幣報(bào)表折算損益計(jì)入當(dāng)期損益。Accounting institute,

21、Hebei University ofEconomics and Business （四）現(xiàn)行匯率法（四）現(xiàn)行匯率法(Current Rate Method)(Current Rate Method)（我國采用）（我國采用）n現(xiàn)行匯率法又稱期末匯率法（Closing Rate Method），與上述方法的最明顯區(qū)別在于它是一種單一匯率法（Single Rate Method)，而前三種方法都是針對不同的資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目采用不同的折算匯率，因此被稱作多種匯率法（Multiple Rate Method）。n1.對外幣資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目按編制資產(chǎn)負(fù)債表日的現(xiàn)行匯率進(jìn)行折算；實(shí)收資本、資本公

22、積按歷史匯率折算；盈余公積按上年年末報(bào)表中的“上期期末盈余公積”+本期所有者權(quán)益變動(dòng)表中“提取盈余公積”數(shù)額之和計(jì)算填列；“未分配利潤”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)折算后的利潤表及所有者權(quán)益變動(dòng)表相關(guān)數(shù)據(jù)填列。 n2.利潤表項(xiàng)目按平均匯率折算n3.外幣報(bào)表折算差額在資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益項(xiàng)下單列“外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算差額”項(xiàng)目單獨(dú)反映，并逐年累積下去。Accounting institute,Hebei University ofEconomics and Business 惡性通貨膨脹條件下外幣報(bào)表的折算n何謂惡性通貨膨脹？n惡性通貨膨脹下如何折算外幣報(bào)表？Accounting institute,Hebei University ofEconomics and Business 惡性通貨膨脹條件下外幣報(bào)表的折算n資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表利用一般物價(jià)指數(shù)重述后，再