內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的案例分析

1、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的案例分析內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格制定的要求內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格就是指企業(yè)內(nèi)各部門(mén)之間由于相互提供產(chǎn)品、半成品或勞務(wù)而引起的相互結(jié)算、相互轉(zhuǎn)賬所需要的一種計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。轉(zhuǎn)移價(jià)格廣泛地應(yīng)用在企業(yè)決策制定、成本計(jì)算、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等方面。它與公司經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和公司的內(nèi)部控制、管理制度相關(guān)。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格系統(tǒng)在企業(yè)中能夠協(xié)調(diào)部門(mén)經(jīng)理的自主權(quán)與整個(gè)企業(yè)的集中決策，促進(jìn)行為的一致性；能夠與會(huì)計(jì)中的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法相一致，進(jìn)行有效的業(yè)績(jī)考核；能夠較為客觀地反映各部門(mén)的責(zé)任和業(yè)績(jī)；能夠加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)核算，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)能力。企業(yè)要充分發(fā)揮內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的作用，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：一是目標(biāo)一致性。采用內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的各

2、部門(mén)同屬一個(gè)企業(yè)，總的利益是一致的。制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，只是為了分清各部門(mén)的責(zé)任，有效的考核評(píng)價(jià)各部門(mén)的業(yè)績(jī)，根本目的仍是為了企業(yè)的整體利益。各部門(mén)經(jīng)理應(yīng)都選擇能使公司總體利潤(rùn)最大的行動(dòng)取向。制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的目標(biāo)，就是為了通過(guò)建立有效的激勵(lì)機(jī)制，使自主的部門(mén)經(jīng)理作出有利于組織整體目標(biāo)的決策。二是準(zhǔn)確的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。沒(méi)有任何一個(gè)部門(mén)經(jīng)理可以以犧牲其他部門(mén)的利益為代價(jià)而獲利。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定應(yīng)避免主觀隨意性，客觀公正地反映各部門(mén)的業(yè)績(jī)，進(jìn)行準(zhǔn)確的考核和相應(yīng)的激勵(lì)，來(lái)調(diào)動(dòng)各部門(mén)的工作積極性，促使各部門(mén)服從整體利益，并以最大努力來(lái)完成目標(biāo)。三是保持各部門(mén)的自主性。高層管理者不應(yīng)干預(yù)各個(gè)部門(mén)經(jīng)理的決策自由

3、。在整體利益最大化的前提下，各部門(mén)有一定的作出決策的自主權(quán)。公司高層直接干涉分部制定具體的轉(zhuǎn)移價(jià)格并不可取，但是，由它制定一些通用的指導(dǎo)方法是適宜的。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的形式目前，制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的方法根據(jù)不同的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，大致上可以分為三大類(lèi)：一類(lèi)是以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。在存在完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)條件下，一般采用市場(chǎng)價(jià)格。采用市場(chǎng)價(jià)格法可以解決各部門(mén)間可能產(chǎn)生的沖突，生產(chǎn)部門(mén)有權(quán)選擇其產(chǎn)品是內(nèi)部轉(zhuǎn)移還是賣(mài)給外部市場(chǎng)，而采購(gòu)部門(mén)也有權(quán)自主決定。如果與市場(chǎng)價(jià)格偏離，將會(huì)使整個(gè)公司的利潤(rùn)下降。市場(chǎng)價(jià)格比較客觀，能夠體現(xiàn)責(zé)任會(huì)計(jì)的基本要求，但市場(chǎng)價(jià)格容易波動(dòng)，在我國(guó)現(xiàn)階段，信息處理能力較低，市場(chǎng)價(jià)格的準(zhǔn)確性與可

4、靠性受影響，甚至有些產(chǎn)品無(wú)市場(chǎng)價(jià)格作為參考，市場(chǎng)價(jià)格作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格有很大的限制。另一類(lèi)是以成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。它包括完全成本法、成本加成法、變動(dòng)成本加固定費(fèi)用等方法。這里的成本，不是采取公司的實(shí)際成本而是標(biāo)準(zhǔn)成本，以避免把轉(zhuǎn)出部門(mén)經(jīng)營(yíng)管理中的低效率和浪費(fèi)轉(zhuǎn)嫁給轉(zhuǎn)入部門(mén)。這種方法應(yīng)用簡(jiǎn)單，以現(xiàn)成的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，但標(biāo)準(zhǔn)成本的制定會(huì)有偏差，不能促進(jìn)企業(yè)控制生產(chǎn)成本，容易忽視競(jìng)爭(zhēng)性的供需關(guān)系。還有一類(lèi)是位于市場(chǎng)定價(jià)和成本定價(jià)之間，即采用協(xié)商價(jià)格。協(xié)商價(jià)格是以外部市場(chǎng)價(jià)格為起點(diǎn)，參考獨(dú)立企業(yè)之間或企業(yè)與無(wú)關(guān)聯(lián)的第三方之間發(fā)生類(lèi)似交易時(shí)的價(jià)格，共同協(xié)商確定一個(gè)雙方都愿意接受的價(jià)格作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。協(xié)商價(jià)

5、格在各部門(mén)中心獨(dú)立自主制定價(jià)格的基礎(chǔ)上，充分考慮了企業(yè)的整體利益和供需雙方的利益。這種方法運(yùn)用恰當(dāng)，將會(huì)發(fā)揮很大的作用。但在實(shí)際操作中，由于存在質(zhì)量、數(shù)量、商標(biāo)、品牌甚至市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)水平的差別使得與市場(chǎng)價(jià)格直接對(duì)比很困難。同時(shí)它還有一些缺點(diǎn)，主要有三個(gè)方面：一是由于一個(gè)部門(mén)經(jīng)理通常擁有許多秘密信息，可能利用其他部門(mén)經(jīng)理獲利。二是業(yè)績(jī)指標(biāo)可能由于部門(mén)經(jīng)理的協(xié)商談判技巧而扭曲。三是協(xié)商會(huì)花費(fèi)相當(dāng)多的時(shí)間和資源。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的運(yùn)用我國(guó)資本市場(chǎng)比較薄弱，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)水平不高，市場(chǎng)發(fā)展不完善，外匯管制也沒(méi)有完全放開(kāi)。因此，不能完全照抄照搬國(guó)外的情況和經(jīng)驗(yàn)，必須與我國(guó)特有的經(jīng)濟(jì)水平相關(guān)聯(lián)。根據(jù)企業(yè)所處的市場(chǎng)環(huán)境

6、、企業(yè)自身的特點(diǎn)和管理部門(mén)的目標(biāo)來(lái)選擇適當(dāng)?shù)膬?nèi)部轉(zhuǎn)移方法。目前，在內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格方面，國(guó)內(nèi)采用的比較少，但也有運(yùn)用比較成功的企業(yè)，比如我國(guó)鋼鐵行業(yè)中的邯鄲鋼鐵廠、攀枝花鋼鐵廠在過(guò)去就運(yùn)用得很成功。鋼鐵行業(yè)是多流程、大批量生產(chǎn)的行業(yè)，生產(chǎn)工藝環(huán)節(jié)實(shí)行高度集中的管理模式。企業(yè)所采用的內(nèi)部管理制度、成本核算和責(zé)任會(huì)計(jì)模式具有明顯的行業(yè)特色。目前國(guó)內(nèi)鋼鐵企業(yè)應(yīng)用廣泛的是邯鋼模式，即采用“模擬市場(chǎng)價(jià)格、實(shí)行成本否決”作為半成品的轉(zhuǎn)移價(jià)格。攀鋼從投產(chǎn)開(kāi)始就制定了內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。由于市場(chǎng)變化很快，攀鋼對(duì)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格進(jìn)行了多次調(diào)整。攀鋼現(xiàn)行轉(zhuǎn)移價(jià)格管理制度是在多年實(shí)踐基礎(chǔ)上，經(jīng)過(guò)多次完善而逐步形成的，主要由四部分

7、組成：產(chǎn)品(半成品)轉(zhuǎn)移價(jià)格，原材料、輔助材料轉(zhuǎn)移價(jià)格，備品備件轉(zhuǎn)移價(jià)格，勞務(wù)(收費(fèi))價(jià)格。其中，備品備件轉(zhuǎn)移價(jià)格按照采購(gòu)成本進(jìn)行結(jié)算，其余由財(cái)務(wù)部門(mén)制定明確的價(jià)格。通過(guò)對(duì)攀鋼的分析，我們發(fā)現(xiàn)該公司的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格也阻礙了企業(yè)進(jìn)一步的發(fā)展?？梢?jiàn)我國(guó)企業(yè)在制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格時(shí)，不應(yīng)照抄照搬，應(yīng)該從企業(yè)的實(shí)際出發(fā)，完善和規(guī)范內(nèi)部管理制度，促使內(nèi)部各單位改善經(jīng)營(yíng)管理水平，提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)公司利潤(rùn)最大化。具體可以從以下幾個(gè)方面著手：一是完善內(nèi)部管理制度。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格制度將成為公司的基本管理規(guī)范。公司應(yīng)充分挖掘內(nèi)部管理潛力，加大管理控制力度，制定和完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考核，強(qiáng)化監(jiān)督，深化企業(yè)的科學(xué)管理。同時(shí)還應(yīng)

8、根據(jù)自身在本行業(yè)中所處的位置和外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，結(jié)合公司經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)，制定和調(diào)整公司的政策。二是加強(qiáng)以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。公司應(yīng)對(duì)影響生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要產(chǎn)品，如鋼鐵行業(yè)中的生鐵、能源及其他原材料的價(jià)格，根據(jù)市場(chǎng)價(jià)格編制企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，并定期進(jìn)行修訂，每次調(diào)整少數(shù)與市場(chǎng)價(jià)格差距較大的品種；對(duì)于品種規(guī)格繁多、市場(chǎng)變化較快的小材料、備品備件則采取放開(kāi)政策，讓內(nèi)部各部門(mén)適應(yīng)市場(chǎng)的變化。這實(shí)質(zhì)上是以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)，確定、調(diào)整內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，并非實(shí)際意義上的以市場(chǎng)價(jià)格確定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，也不是完全按市場(chǎng)價(jià)格核算。三是進(jìn)行準(zhǔn)確的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。通過(guò)把產(chǎn)品成本、質(zhì)量、資金占用、品種結(jié)構(gòu)等因素納入完整的考核體系之中

9、，給各部門(mén)更大的責(zé)任和壓力，使各部門(mén)在有限的決策權(quán)之下，有了一定的自主權(quán)，并進(jìn)行準(zhǔn)確的業(yè)績(jī)考核。 國(guó)際“轉(zhuǎn)移價(jià)格”轉(zhuǎn)移價(jià)格（transferable price） 目錄：1 什么是轉(zhuǎn)移價(jià)格 2 轉(zhuǎn)移價(jià)格的構(gòu)成 3 構(gòu)成轉(zhuǎn)移價(jià)格的方法 4 轉(zhuǎn)移價(jià)格的形式及支付方式 5 使用轉(zhuǎn)移價(jià)格的目的 6 轉(zhuǎn)移定價(jià)的限制因素  1什么是轉(zhuǎn)移價(jià)格 跨國(guó)公司根據(jù)其全球戰(zhàn)略目標(biāo)，在公司內(nèi)部銷(xiāo)售商品和勞務(wù)的價(jià)格。又稱(chēng)劃撥價(jià)格。它不受市場(chǎng)一般供求關(guān)系的影響，是跨國(guó)公司借以獲取最大限度利潤(rùn)的一種手段。 轉(zhuǎn)移價(jià)格直接由公司上層人物掌握，一般經(jīng)理人員并不知情。直到第二次世界大戰(zhàn)后的初期，跨國(guó)公司幾乎仍可隨心所欲地通

10、過(guò)轉(zhuǎn)移價(jià)格，對(duì)國(guó)外子公司進(jìn)行控制，實(shí)現(xiàn)以上各種目的。 隨著許多國(guó)家在經(jīng)濟(jì)上的獨(dú)立和發(fā)展，這些國(guó)家為保護(hù)本國(guó)經(jīng)濟(jì)，對(duì)跨國(guó)公司加強(qiáng)了防范措施，采用“比較定價(jià)”、“公開(kāi)定價(jià)”等原則，一旦發(fā)現(xiàn)異常情況，就要求跨國(guó)公司重新報(bào)價(jià)，從而使跨國(guó)公司的轉(zhuǎn)移價(jià)格受到一定限制?？鐕?guó)公司通過(guò)轉(zhuǎn)移價(jià)格控制國(guó)外子公司，有時(shí)也會(huì)在其內(nèi)部引起一些矛盾。 2轉(zhuǎn)移價(jià)格的構(gòu)成 可變成本轉(zhuǎn)移價(jià)格 由于一般產(chǎn)品的可變成本往往隨生產(chǎn)數(shù)量和規(guī)模的擴(kuò)大而下降，因而這種定價(jià)方法可以利用規(guī)模經(jīng)濟(jì)的好處。 總成本轉(zhuǎn)移價(jià)格 即以可變成本和固定成本作為基數(shù)而定的轉(zhuǎn)移價(jià)格。這種定價(jià)由于考慮了產(chǎn)品的全部成本，如果銷(xiāo)售成功，則可保證各子公司自身有一定的盈利

11、。但這種價(jià)格由于忽略了外部市場(chǎng)，往往不夠靈活和缺乏競(jìng)爭(zhēng)性。 市場(chǎng)轉(zhuǎn)移價(jià)格 即以外部市場(chǎng)價(jià)格作為基數(shù)而定的轉(zhuǎn)移價(jià)格。這是出于競(jìng)爭(zhēng)的需求而定的，旨在爭(zhēng)奪市場(chǎng)，擴(kuò)大銷(xiāo)售。 議定轉(zhuǎn)移價(jià)格 由企業(yè)內(nèi)部貿(mào)易雙方議定。這種價(jià)格往往和國(guó)際企業(yè)的全球戰(zhàn)略目標(biāo)有關(guān)，是從企業(yè)的總體需要考慮的，所以往往并不反映外部市場(chǎng)的供求關(guān)系或產(chǎn)品的成本因素。 3構(gòu)成轉(zhuǎn)移價(jià)格的方法 通過(guò)控制零部件在不同所在國(guó)的子公司之間的內(nèi)部銷(xiāo)售價(jià)格轉(zhuǎn)移產(chǎn)品價(jià)值。 過(guò)高或過(guò)低地規(guī)定子公司折舊費(fèi)以轉(zhuǎn)移產(chǎn)品價(jià)值。 通過(guò)專(zhuān)利出口、技術(shù)和咨詢(xún)服務(wù)、管理、租賃商標(biāo)等勞務(wù)費(fèi)用，影響子公司的成本和利潤(rùn)。 通過(guò)提供貸款和利息的高低，影響產(chǎn)品的成本費(fèi)用。 利用產(chǎn)品

12、的銷(xiāo)售，給予子公司系統(tǒng)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)以較高或較低的傭金、回扣，以影響子公司收入。 通過(guò)向子公司收取較高或較低的運(yùn)輸、裝卸、保險(xiǎn)費(fèi)用，影響子公司的成本。 通過(guò)向子公司索取過(guò)高的管理費(fèi)用，或?qū)⒛腹竟芾碣M(fèi)用計(jì)入子公司產(chǎn)品成本，以轉(zhuǎn)移產(chǎn)品價(jià)值。 在母、子公司間人為地制造呆帳、損失賠償?shù)?，以轉(zhuǎn)移資金，等等。 4轉(zhuǎn)移價(jià)格的形式及支付方式 國(guó)際企業(yè)內(nèi)部的轉(zhuǎn)移定價(jià)從形式上不僅包括有形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移，還包括無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移；從支付方式上不僅包括貿(mào)易性支付，還包括非貿(mào)易性支付。 下面介紹一些國(guó)際企業(yè)常用的轉(zhuǎn)移定價(jià)方式: 貨物價(jià)格 在國(guó)際企業(yè)的轉(zhuǎn)移定價(jià)中，貨物價(jià)格的使用占了很大比重。所謂貨物，包括了生產(chǎn)過(guò)程中的原材料、零部件

13、、中間產(chǎn)品、制成品和機(jī)器設(shè)備等。企業(yè)通過(guò)使貨物價(jià)格高于或低于正常交易原則下的市場(chǎng)價(jià)格，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的轉(zhuǎn)移、資金的流動(dòng)。 勞務(wù)費(fèi)用 在國(guó)際企業(yè)體系中，各子公司之間可以通過(guò)提供服務(wù)，收取高額或低額服務(wù)費(fèi)用來(lái)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)移定價(jià)。如通過(guò)收取勞務(wù)費(fèi)用，由子公司替母公司分?jǐn)偣芾沓杀?。勞?wù)費(fèi)用有技術(shù)性勞務(wù)費(fèi)和管理性的勞務(wù)費(fèi)。 專(zhuān)利和專(zhuān)有知識(shí) 對(duì)技術(shù)特許權(quán)使用的支付，可以用單純的形式或隱藏在其它價(jià)格中，由于專(zhuān)利和專(zhuān)有知識(shí)具有獨(dú)此一家的特點(diǎn)，其有價(jià)格不可比性，所以國(guó)際企業(yè)可以在這方面大做文章，達(dá)到各種目的。其它專(zhuān)利化的專(zhuān)有知識(shí)和技術(shù)、商業(yè)秘密、商業(yè)信譽(yù)等，也具有這樣的性質(zhì)。這也是國(guó)際企業(yè)經(jīng)常使用的轉(zhuǎn)移定價(jià)方式。 貸款 在

14、母公司對(duì)子公司進(jìn)行投資的過(guò)程中，貸款較之參股具有更大的靈活性。因?yàn)樽庸居霉上⑿问絻斶€母公司的投資，在納稅時(shí)不能作為費(fèi)用扣除，但支付的利息則可以作為費(fèi)用扣除，而且母公司還可以根據(jù)整個(gè)公司情況制定利息率的大小。 租賃 租賃是一項(xiàng)相對(duì)較新的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)形式，近年來(lái)，獲得了迅速的發(fā)展。由于某些企業(yè)的工業(yè)、商業(yè)或科學(xué)設(shè)備在一定時(shí)期內(nèi)可能出生現(xiàn)閑置，而另外一些企業(yè)又急需這些設(shè)備，就使得租賃可以臨時(shí)性的非正式方式滿(mǎn)足雙方的要求。 隨著租賃活動(dòng)的發(fā)展，某些長(zhǎng)期需要工業(yè)、商業(yè)或科學(xué)設(shè)備的企業(yè)發(fā)現(xiàn)利用租賃而不是購(gòu)買(mǎi)這些設(shè)備具有財(cái)務(wù)上的好處，因?yàn)檫@樣免去了籌資的負(fù)擔(dān)，且風(fēng)險(xiǎn)小。 租賃可以作為轉(zhuǎn)移定價(jià)的一種方式，在國(guó)際

15、企業(yè)內(nèi)部將一個(gè)公司的資產(chǎn)堂堂皇皇地轉(zhuǎn)移給另一個(gè)公司，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。 5使用轉(zhuǎn)移價(jià)格的目的 國(guó)際企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)移價(jià)格控制它在國(guó)外的各子公司服從于其全球戰(zhàn)略目標(biāo)，來(lái)獲取最大限度利潤(rùn)。具體說(shuō)來(lái)，有以下幾個(gè)方面的目的： (1)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。國(guó)際企業(yè)為了使它新建的子公司在競(jìng)爭(zhēng)中具有較高的信譽(yù)，易于在當(dāng)?shù)劁N(xiāo)售證券或取得信貸，往往通過(guò)轉(zhuǎn)移價(jià)格使它的子公司顯示出較高的利潤(rùn)率。反之，如果一家子公司在當(dāng)?shù)孬@取的利潤(rùn)較高，容易引起當(dāng)?shù)厮趪?guó)政府和居民的反感，國(guó)際企業(yè)又可利用轉(zhuǎn)移價(jià)格來(lái)降低這家子公司的利潤(rùn)率 (2)轉(zhuǎn)移資金。有些國(guó)家對(duì)當(dāng)?shù)刈庸緟R出利潤(rùn)有一定的限制。國(guó)際企業(yè)就通過(guò)轉(zhuǎn)移價(jià)格將它賺得的利潤(rùn)調(diào)回母國(guó)。有些

16、子公司因投資法令等原因的限制，在當(dāng)?shù)刭Y金發(fā)生困難，國(guó)際企業(yè)就通過(guò)轉(zhuǎn)移價(jià)格使它的子公司得到資金融通。 (3)控制市場(chǎng)。國(guó)際企業(yè)利用轉(zhuǎn)移價(jià)格來(lái)支持國(guó)外子公司的競(jìng)爭(zhēng)。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的地區(qū)，母公司向子公司供應(yīng)原料、零配件或成品時(shí)往往給以極低的價(jià)格，使子公司在價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)中擊敗勁敵。反之，母公司對(duì)于那些少數(shù)股權(quán)控制的子公司往往索取較高的價(jià)格，以限制這些子公司的活動(dòng)。轉(zhuǎn)移價(jià)格可以作為加強(qiáng)企業(yè)對(duì)市場(chǎng)滲 透、對(duì)付激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的有力工具。 (4)逃避稅收。由于各國(guó)的實(shí)際情況不同，所采取的政策不同，因而各國(guó)間稅率不等，稅則規(guī)定也有差異。而且，即使在同一國(guó)家中，對(duì)資本、紅利、利息、專(zhuān) 利權(quán)使用費(fèi)的計(jì)算也有不同的課稅方法

17、。 針對(duì)有關(guān)公司稅。國(guó)際企業(yè)的子公司遍布世界，而各子公司所在國(guó)的所得稅稅率和稅則的規(guī)定有所不同。國(guó)際企業(yè)可以利用轉(zhuǎn)移定價(jià)，通過(guò)低稅國(guó)子公司以高轉(zhuǎn) 移價(jià)格向高稅國(guó)子公司出口或低轉(zhuǎn)移價(jià)格從高稅子國(guó)公司進(jìn)口，把利潤(rùn)從高稅率國(guó)子公司轉(zhuǎn)移到低稅率國(guó)子公司，降低整個(gè)國(guó)際企業(yè)的綱稅總額。這種轉(zhuǎn)移，并不一 定是貨物的實(shí)際轉(zhuǎn)移。 針對(duì)關(guān)稅。國(guó)際企業(yè)利用轉(zhuǎn)移定價(jià)可以減輕關(guān)稅的負(fù)擔(dān)。國(guó)際企業(yè)體系內(nèi)部頻繁的交易，在跨東道國(guó)和母國(guó)的國(guó)界時(shí)都要交納關(guān)稅。國(guó)際企業(yè)對(duì)設(shè)在高關(guān)稅國(guó)家 的子公司，以偏低的轉(zhuǎn)移價(jià)格發(fā)貨，減少納稅基數(shù)和納稅額。一般來(lái)說(shuō)是降低了進(jìn)口子公司的從價(jià)進(jìn)口稅，因?yàn)槌隹谝话闶敲庹麝P(guān)稅的。   

18、0;(5)逃避風(fēng)險(xiǎn)。具體包括： 外匯風(fēng)險(xiǎn)。近一、二十年來(lái)，世界外匯市場(chǎng)動(dòng)蕩不定，各國(guó)貨幣比價(jià)波動(dòng)很大而且頻繁。這使得在世界各地設(shè)立公司的國(guó)際企業(yè)，暴露在很大的外匯風(fēng)險(xiǎn)之中。國(guó)際企業(yè)不僅面臨著貿(mào)易中的交易風(fēng)險(xiǎn)，還面臨著資產(chǎn)的外匯換算風(fēng)險(xiǎn)（Translation Risk）。通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)，國(guó)際企業(yè)可以避免或至少減緩?fù)鈪R風(fēng)險(xiǎn)。 通貨膨脹。很多情況下通貨膨脹使該國(guó)的貨幣貶值，使國(guó)際企業(yè)蒙受損失，因?yàn)橥ㄘ浥蛎浭沟霉镜慕鹑谫Y產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)力下降，所以國(guó)際企業(yè)通常都是盡可能快地將多余資金或利潤(rùn)轉(zhuǎn)移回母國(guó)或位于其他國(guó)家的子公司，這就又要依靠轉(zhuǎn)移價(jià)格手段。另外，子公司在國(guó)外取得的利潤(rùn)必須在年底結(jié)算后才能匯出，通過(guò)轉(zhuǎn)移

19、價(jià)格，就可以提前轉(zhuǎn)移公司的利潤(rùn)，避免貨幣貶值的影響。 政治風(fēng)險(xiǎn)。如果國(guó)際企業(yè)的子公司面臨東道國(guó)政治動(dòng)蕩的風(fēng)險(xiǎn)，這時(shí)，國(guó)際企業(yè)就可以通過(guò)轉(zhuǎn)移價(jià)格將容易被充公沒(méi)收的物資轉(zhuǎn)移出該國(guó)；以高價(jià)賣(mài)給該子公司商品，索取高昂的服務(wù)費(fèi)，將資金轉(zhuǎn)移出該國(guó)。從而耗空子公司的積蓄，使其陷入財(cái)政赤字狀態(tài)，達(dá)到從東道國(guó)調(diào)回資本的目的。 6轉(zhuǎn)移定價(jià)的限制因素 企業(yè)制定轉(zhuǎn)移價(jià)格時(shí)，必須充分考慮如下環(huán)境因素： 市場(chǎng)狀況；購(gòu)買(mǎi)者支付能力；競(jìng)爭(zhēng)狀況；利潤(rùn)轉(zhuǎn)移規(guī)則；合資企業(yè)合伙人之間的矛盾；租稅；關(guān)稅等。 另外，需注意的是，當(dāng)企業(yè)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)時(shí)，轉(zhuǎn)帳常常受到檢查，并受那些與企業(yè)存在利益沖突的稅務(wù)機(jī)構(gòu)的調(diào)查。有形財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移還必須通過(guò)海關(guān)機(jī)構(gòu)

20、。為提高當(dāng)?shù)仄髽I(yè)收入，高進(jìn)口價(jià)格使外國(guó)企業(yè)交稅較多，這樣政府即可得到稅款收益。 公司限制 試圖以轉(zhuǎn)移價(jià)格來(lái)減少納稅數(shù)額，會(huì)造成企業(yè)虛報(bào)其收入和利潤(rùn)。有些企業(yè)上報(bào)的利潤(rùn)可能是由于低稅地區(qū)低轉(zhuǎn)移價(jià)格造成的虛假結(jié)果，也可能是由于高稅地區(qū)高轉(zhuǎn)移價(jià)格造成的虛假結(jié)果，這二者都會(huì)使損益平衡情況與真實(shí)情況相背離。因此，必須把這一情況計(jì)入監(jiān)測(cè)控制系統(tǒng)。 關(guān)稅限制 企業(yè)的成本和利潤(rùn)反映進(jìn)口關(guān)稅率，關(guān)稅越多，越希望低轉(zhuǎn)移價(jià)格。高關(guān)稅對(duì)保持低轉(zhuǎn)移價(jià)格產(chǎn)生了一種刺激。低收入稅率對(duì)企業(yè)將收入撤離高稅地區(qū)產(chǎn)生了推動(dòng)力。 政府控制 現(xiàn)金支付要求經(jīng)常限制進(jìn)口方。這意味著企業(yè)不得不在一個(gè)時(shí)期內(nèi)無(wú)利息地存放資金，以便于進(jìn)口國(guó)外貨物

21、。這種情況刺激已進(jìn)口產(chǎn)品的價(jià)格降至最低。轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的規(guī)定限制企業(yè)利潤(rùn)轉(zhuǎn)出一個(gè)國(guó)家的條件，其他政府控制包括在特殊行業(yè)中進(jìn)行調(diào)查研究的規(guī)定和定價(jià)規(guī)定。 企業(yè)內(nèi)部銀行一、 企業(yè)內(nèi)部銀行定義企業(yè)內(nèi)部銀行是引進(jìn)商業(yè)銀行的信貸與結(jié)算職能和方式于企業(yè)內(nèi)部，來(lái)充實(shí)和完善企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)核算的辦法。在運(yùn)用和發(fā)展責(zé)任會(huì)計(jì)基本功能上，將“企業(yè)（基礎(chǔ)）管理”、“金融信貸（銀行機(jī)制）”、“財(cái)務(wù)管理（會(huì)計(jì)核算）”三者融為一體。一般是將企業(yè)的自有資金和商業(yè)銀行的信貸資金統(tǒng)籌運(yùn)作，在內(nèi)部銀行統(tǒng)一調(diào)劑、融通運(yùn)用，通過(guò)吸納企業(yè)下屬各單位閑散資金，調(diào)劑余缺，減少資金占用，活化與加速資金周轉(zhuǎn)速度，提高資金使用效率、效益，與目標(biāo)成本管理、企

22、業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制有機(jī)結(jié)合，并監(jiān)督、考核、控制和管理辦法。二、 企業(yè)內(nèi)部銀行的職能內(nèi)部銀行引進(jìn)商業(yè)銀行的信貸、結(jié)算、監(jiān)督、調(diào)控、信息反饋職能，發(fā)揮計(jì)劃、組織、協(xié)調(diào)作用，并成為企業(yè)和下屬單位的經(jīng)濟(jì)往來(lái)結(jié)算中心、信貸管理中心、貨幣資金的信息反饋中心。1. 結(jié)算職能-內(nèi)部銀行對(duì)下屬各核算及其之間的經(jīng)濟(jì)往來(lái)，諸如：原材料、燃料、動(dòng)力供應(yīng)、產(chǎn)成品與半成品的轉(zhuǎn)移、勞務(wù)提供、器材設(shè)備的供應(yīng)、商品采購(gòu)、庫(kù)存、銷(xiāo)售、服務(wù)及營(yíng)業(yè)費(fèi)用發(fā)生，以及各種費(fèi)用支出、解繳，資金調(diào)撥，都運(yùn)用企業(yè)內(nèi)部結(jié)算價(jià)格和相應(yīng)的內(nèi)部支付手段，及時(shí)準(zhǔn)確地進(jìn)行內(nèi)部核算。-效果：對(duì)原來(lái)內(nèi)部各單位相互經(jīng)濟(jì)往來(lái)，縮短了結(jié)算時(shí)間，尤其原各單位在社會(huì)上的銀

23、行多頭開(kāi)戶(hù)，結(jié)算時(shí)間長(zhǎng)的局面大為改善，活化了資金，減少了在途資金占用。通過(guò)強(qiáng)化內(nèi)部結(jié)算紀(jì)律，解決內(nèi)部資金相互拖欠問(wèn)題。原來(lái)企業(yè)內(nèi)部單位之間實(shí)物形態(tài)轉(zhuǎn)移，體現(xiàn)為企業(yè)內(nèi)部一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。通過(guò)內(nèi)部結(jié)算變成模擬外部市場(chǎng)核算的商品交換、結(jié)算關(guān)系，樹(shù)立直觀的價(jià)值觀、成本觀、商品觀。2. 融資信貸職能-以資金有償占用的原則，引入信貸機(jī)制，運(yùn)用利息杠桿調(diào)節(jié)作用，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部資金使用效率、效益。-集中和吸納企業(yè)下屬各單位的貨幣資金，利用信貸杠桿進(jìn)行內(nèi)部資金融通，并盡量減少對(duì)外借款。-效果：改變了原來(lái)內(nèi)部各單位分頭向銀行貸款、內(nèi)部不能相互融通的情況，改進(jìn)了資金多余與緊缺、苦樂(lè)不均的局面，減少了對(duì)外貸款，節(jié)省了對(duì)外銀

24、行貸款利息。發(fā)揮橫向拆借和縱向調(diào)劑職能，把有限資金真正用在刀刃上，促進(jìn)各下屬單位精打細(xì)算、少貸、早還，提高企業(yè)支付能力。3. 監(jiān)督控制職能-監(jiān)控職能主要通過(guò)企業(yè)核實(shí)的各項(xiàng)資金定額、財(cái)務(wù)收支計(jì)劃、經(jīng)濟(jì)責(zé)任制指標(biāo)體系、結(jié)算制度、結(jié)算程序、內(nèi)部結(jié)算價(jià)格體系、內(nèi)部合同、經(jīng)濟(jì)糾紛仲裁制度等實(shí)現(xiàn)。-效果：通過(guò)監(jiān)督、控制，使許多不合理開(kāi)支、資金外流問(wèn)題、違法亂紀(jì)現(xiàn)象得到遏制和改善。通過(guò)事前預(yù)測(cè)、事中監(jiān)督、事后核算進(jìn)行全過(guò)程管理，彌補(bǔ)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事后算帳的不足。4. 信息反饋職能-通過(guò)內(nèi)部銀行核算資料，準(zhǔn)確反映企業(yè)和下屬各單位的收入、支出、節(jié)余情況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，加強(qiáng)信息反饋，及時(shí)為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策和調(diào)整信貸計(jì)劃提供

25、依據(jù)。-效果：對(duì)各下屬單位收支、結(jié)存情況反饋及時(shí)。公司通過(guò)建立資金收、支、存制度，每天對(duì)各單位資金收、支、存情況統(tǒng)計(jì)上報(bào)，及時(shí)掌握各單位資金動(dòng)態(tài)、銷(xiāo)售經(jīng)營(yíng)情況。三、 適用范圍一般而言，企業(yè)內(nèi)部銀行適用于具有較多責(zé)任中心的企事業(yè)單位。一般不推薦給小企業(yè)或責(zé)任實(shí)體少的企事業(yè)單位使用。-企業(yè)集團(tuán)。包括覆蓋整個(gè)集團(tuán)全資企業(yè)，控股、參股乃至關(guān)聯(lián)企業(yè)。這是企業(yè)集團(tuán)時(shí)下不能建立集團(tuán)財(cái)務(wù)公司，而加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、塑造內(nèi)部融資機(jī)制的最佳方法。-大中型實(shí)體性企業(yè)。包括大型聯(lián)合企業(yè)（鋼鐵廠、化工廠、化肥廠、石化廠、機(jī)械總廠）、礦務(wù)局、港務(wù)局等企業(yè)，覆蓋其下屬各個(gè)生產(chǎn)分廠、車(chē)間、三產(chǎn)企業(yè)、合資企業(yè)乃至職能部、室。-控股性

26、總公司。對(duì)下屬控股、參股形成的企業(yè)群體建立內(nèi)部銀行，作為管理控制的一種手段，如農(nóng)工商總公司、投資管理公司、行業(yè)控股公司。-大型事業(yè)單位。如高等院校、設(shè)計(jì)院、科學(xué)院、研究所，主要對(duì)下屬各部門(mén)、機(jī)構(gòu)和科研開(kāi)發(fā)公司的事業(yè)經(jīng)費(fèi)、科研經(jīng)費(fèi)和企業(yè)資金的統(tǒng)盤(pán)管理。四、 組建內(nèi)部銀行的原則和策略1. 要與現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度相銜接遵守企業(yè)財(cái)務(wù)通則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本要求，與現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體制相結(jié)合，發(fā)揮事前、事中控制作用。如果完全脫離現(xiàn)有財(cái)會(huì)體系另搞一套，將增加企業(yè)管理難度和復(fù)雜性。2. 企業(yè)內(nèi)部銀行運(yùn)作的工作量和成本要適中企業(yè)內(nèi)部銀行新組建和運(yùn)作將增加額外管理工作和運(yùn)行成本。在設(shè)立前，須對(duì)其本身進(jìn)行成本棗效益分析。如

27、果內(nèi)部銀行的體系、機(jī)構(gòu)搞得過(guò)大，程序過(guò)于復(fù)雜，會(huì)減緩經(jīng)營(yíng)決策速度，反而得不償失。3. 合理劃分出下屬責(zé)任單位在我國(guó)企業(yè)管理中，一個(gè)傾向是在企業(yè)內(nèi)部劃小核算單位，甚至大量劃出獨(dú)立核算單位，實(shí)行自負(fù)盈虧，其目的是增加下屬單位激勵(lì)機(jī)制和經(jīng)營(yíng)壓力；但其副作用是企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)本位主義，出現(xiàn)諸侯割據(jù)的現(xiàn)象。盲目自求發(fā)展，反而損害整體利益。從這個(gè)角度講，企業(yè)內(nèi)部核算單位并不是劃得越細(xì)越好。企業(yè)須適當(dāng)劃分下屬責(zé)任單位，合理區(qū)分內(nèi)部獨(dú)立核算（法人型下屬單位）和非獨(dú)立性核算，尤其對(duì)工序相關(guān)性的聯(lián)合生產(chǎn)企業(yè)，更不宜劃分出獨(dú)立核算單位。對(duì)非獨(dú)立核算單位，可以采用“模擬法人”核算經(jīng)營(yíng)。因?yàn)橄聦儇?zé)任單位均須在內(nèi)部銀行下戶(hù)，

28、下屬責(zé)任單位數(shù)量與內(nèi)部銀行工作量成正比，應(yīng)考慮合理設(shè)立責(zé)任單位。4. 遵守國(guó)家金融法律、法規(guī)和政策國(guó)家、政府還未出臺(tái)對(duì)內(nèi)部銀行的專(zhuān)門(mén)的監(jiān)管法律、法規(guī)，還須遵守散見(jiàn)于其他法律、法規(guī)中的相關(guān)條文，在現(xiàn)行法律環(huán)境范圍內(nèi)合法運(yùn)行。尤其是內(nèi)部銀行的各項(xiàng)職能須嚴(yán)格限定在企業(yè)邊界內(nèi)，不能任意在社會(huì)上亂集資、亂融資和亂投資。要認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)公司與內(nèi)部銀行的根本區(qū)別。5. 與企業(yè)層次結(jié)構(gòu)相匹配一般而言，一個(gè)企業(yè)具有二級(jí)、三級(jí)管理層次。對(duì)大型企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)而言，甚至可能有四級(jí)、五級(jí)下屬單位。那么內(nèi)部銀行是否囊括所有層次的下屬企業(yè)呢？對(duì)二、三級(jí)企業(yè)（群體），當(dāng)所有下屬責(zé)任單位數(shù)量不多時(shí)，可設(shè)立一級(jí)內(nèi)部銀行。對(duì)具有三、四層

29、的大企業(yè)、集團(tuán)、下屬責(zé)任單位龐大時(shí)，可設(shè)立二級(jí)內(nèi)部銀行。第一級(jí)為集團(tuán)級(jí)內(nèi)部銀行，第二級(jí)為子公司級(jí)內(nèi)部銀行。例如，在礦務(wù)局，可設(shè)局級(jí)內(nèi)部銀行和礦級(jí)內(nèi)部銀行。6. 考慮與現(xiàn)行企業(yè)管理體制接軌內(nèi)部銀行的組織機(jī)構(gòu)、核算辦法心量簡(jiǎn)化、實(shí)效化，與現(xiàn)行組織系統(tǒng)相銜接。當(dāng)然，可以有不同的實(shí)施策略：一種是整備好企業(yè)基礎(chǔ)管理工程再實(shí)施企業(yè)銀行；另一種是待條件基本具備時(shí)即以實(shí)施，一邊運(yùn)行內(nèi)部銀行，一邊反向拉動(dòng)管理體制趨于完善。7. 選擇最佳功能組織結(jié)構(gòu)內(nèi)部銀行具有結(jié)算、信貸、監(jiān)控、信息反饋四項(xiàng)職能，對(duì)不同企業(yè)組建內(nèi)部銀行。這幾項(xiàng)職能的重要性不一定均衡、同等權(quán)重，有的企業(yè)側(cè)重于結(jié)算，有的企業(yè)側(cè)重于內(nèi)部資金融通。因而，

30、企業(yè)可根據(jù)自身目的，選擇自身內(nèi)部銀行的功能結(jié)構(gòu)。當(dāng)然，在不同的運(yùn)行階段，可適時(shí)調(diào)整其權(quán)重結(jié)構(gòu)。8. 參考和吸收先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)國(guó)內(nèi)外具有組建企業(yè)內(nèi)部銀行的較多經(jīng)驗(yàn)，應(yīng)充分吸收這些典型的合理性和成功之處，在融合貫通基礎(chǔ)上創(chuàng)新和結(jié)合實(shí)情操作。9. 考慮內(nèi)部結(jié)算以市場(chǎng)價(jià)格優(yōu)先的“雙軌制”制企業(yè)內(nèi)部銀行對(duì)企業(yè)各下屬單位的內(nèi)部結(jié)算價(jià)格制定須以市場(chǎng)價(jià)格為依據(jù)。如果內(nèi)部?jī)r(jià)格高于市場(chǎng)價(jià)格，買(mǎi)方單位受到損失；賣(mài)方覺(jué)得成本比市場(chǎng)高也可以銷(xiāo)售出去，感覺(jué)不到降低成本、改進(jìn)自身生產(chǎn)管理的壓力，從而也就削弱企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。實(shí)行“單軌制”制（如在日本索尼集團(tuán)），就是當(dāng)企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)格高于市場(chǎng)價(jià)時(shí)，買(mǎi)方單位有權(quán)可從外部市場(chǎng)挑選采購(gòu)，不必從本

31、企業(yè)購(gòu)進(jìn)。五、 運(yùn)行模式設(shè)計(jì)和選擇1. 運(yùn)行模式從我國(guó)現(xiàn)有企業(yè)的內(nèi)部銀行實(shí)踐出發(fā)，總結(jié)出三種運(yùn)行模式：平臺(tái)方案1： “雙軌制”企業(yè)內(nèi)部銀行現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系與內(nèi)部銀行責(zé)任會(huì)計(jì)核算體系相互獨(dú)立，各自平行地開(kāi)展核算。前者側(cè)重于企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)效果的真實(shí)反映和對(duì)外報(bào)告財(cái)務(wù)信息，后者側(cè)重于對(duì)責(zé)任單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任業(yè)績(jī)的反映、核算。-特點(diǎn)：內(nèi)部銀行核算的財(cái)會(huì)信息屬商業(yè)秘密，沒(méi)有義務(wù)向社會(huì)公開(kāi)。雙軌制有利于保護(hù)企業(yè)的商業(yè)秘密設(shè)立兩套核算體系、甚至兩套機(jī)構(gòu)人員，加大日常處理工作量，造成許多重復(fù)勞動(dòng)，增加企業(yè)管理成本對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)信息和制度的硬約束和對(duì)內(nèi)部銀行的軟約束，可能造成對(duì)內(nèi)部銀行缺乏應(yīng)有的重視，內(nèi)部銀行運(yùn)行效

32、果不甚理想雙軌制中，內(nèi)部銀行運(yùn)行對(duì)原有財(cái)務(wù)體制不構(gòu)成影響-適用場(chǎng)合：管理基礎(chǔ)薄弱的企業(yè)人為劃分多個(gè)責(zé)任單位核算的企業(yè)平臺(tái)方案2： “單軌制”企業(yè)內(nèi)部銀行內(nèi)部銀行帳務(wù)組織與原有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算帳務(wù)組織融為一體，一般是在國(guó)家規(guī)定的企業(yè)財(cái)務(wù)通則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)科目基礎(chǔ)上，增設(shè)部分責(zé)任會(huì)計(jì)核算科目，將內(nèi)部銀行會(huì)計(jì)核算納于現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算體系，形成統(tǒng)一的一本帳核算制度。-特點(diǎn)：?jiǎn)诬壷茣?huì)計(jì)制度同時(shí)具有對(duì)外、對(duì)內(nèi)報(bào)告的雙重職能簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)帳務(wù)處理業(yè)務(wù)工作量，避免重復(fù)勞動(dòng)-適用場(chǎng)合： 管理基礎(chǔ)較高的企業(yè)。平臺(tái)方案3： “銀企聯(lián)合”內(nèi)部銀行企業(yè)與在其開(kāi)設(shè)基本帳戶(hù)的商業(yè)銀行，聯(lián)合開(kāi)辦內(nèi)部銀行。內(nèi)部銀行的對(duì)外業(yè)務(wù)： 為企業(yè)財(cái)務(wù)

33、部和下屬單位開(kāi)立帳戶(hù)、發(fā)放貸款、辦理結(jié)算和票據(jù)承兌貼現(xiàn)，代理發(fā)放債券、股票等。對(duì)內(nèi)業(yè)務(wù)： 對(duì)企業(yè)下屬責(zé)任單位開(kāi)設(shè)內(nèi)部結(jié)算帳戶(hù)，進(jìn)行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)往來(lái)結(jié)算。-特點(diǎn)：具有對(duì)內(nèi)結(jié)算和對(duì)外結(jié)算的雙重結(jié)算功能能發(fā)揮金融機(jī)構(gòu)和積極性，營(yíng)造良好的銀企關(guān)系需要當(dāng)?shù)厝嗣胥y行和其他上級(jí)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)需要銀企雙方確定內(nèi)部銀行運(yùn)行的規(guī)章制度-適用場(chǎng)合： 大型企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)。2. 模式選擇不同企業(yè)可以根據(jù)不同的實(shí)際情況選擇運(yùn)行模式。-對(duì)管理基礎(chǔ)差的企業(yè)，可首先選用“雙軌制”試運(yùn)行，當(dāng)企業(yè)管理基礎(chǔ)和條件具備時(shí)，轉(zhuǎn)向采用“單軌制”。-大多數(shù)欲建立內(nèi)部銀行的企業(yè)，可一步到位采用“單軌制”。-在我國(guó)金融、信貸體制改革，尤其目前推行的“主

34、辦銀行制”背景下，對(duì)一些大企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)、上市公司可嘗試（與主辦銀行）聯(lián)合建立銀企結(jié)合型的內(nèi)部銀行。-隨著我國(guó)企業(yè)管理不斷加強(qiáng)、計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平提高，在三種內(nèi)部銀行中，“雙軌制”將逐步淘汰，單軌制將成為主體，銀企結(jié)合型的內(nèi)部銀行將被更多大企業(yè)應(yīng)用。  內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格與避稅天堂避稅天堂的好日子還有多久 -  2005年08月08日 00:55 中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊  很多島國(guó)都被稱(chēng)為避稅天堂，包括中國(guó)在內(nèi)的許多國(guó)家的公司都在這里注冊(cè)。但這些“天堂”大多面臨著“好景不長(zhǎng)”的命運(yùn)。這些島國(guó)在方便避稅方面有什么共同特征？又是什么原因讓他們“好景不長(zhǎng)”？文/顧列銘  

35、;       屈指數(shù)來(lái)，開(kāi)曼、百慕大、馬紹爾、塞舍爾、巴拿馬全球有大約30多個(gè)避稅地。他們之所以能成為全球眾多公司的注冊(cè)點(diǎn)，主要在于地區(qū)政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)穩(wěn)定，法律制度健全；無(wú)需繳納當(dāng)?shù)囟愘x，注冊(cè)時(shí)繳納一筆注冊(cè)費(fèi)之后每年交納一定的年費(fèi)即可；公司進(jìn)行增資擴(kuò)股、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等重組、并購(gòu)等資本運(yùn)作都十分簡(jiǎn)便。配套的金融服務(wù)和寬松的稅收環(huán)境讓它們成為“避稅天堂”，但也成為很多國(guó)家和國(guó)際組織反避稅的主要對(duì)象。避稅天堂的快樂(lè)英屬維京群島是“避稅天堂”的一個(gè)代表。雖然只有153km2的面積，卻匯集了近40萬(wàn)家公司在此注冊(cè)。按照維京群島的規(guī)定，任何個(gè)人或

36、組織只要通過(guò)一家政府許可的中介機(jī)構(gòu)(如律師事務(wù)所)，一次性支付1700美元的服務(wù)費(fèi)，并通過(guò)該中介機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)卣U納500美元的服務(wù)費(fèi)，再在當(dāng)?shù)氐耐赓Y銀行開(kāi)設(shè)一個(gè)美元賬戶(hù)，就能通過(guò)該中介機(jī)構(gòu)拿到公司注冊(cè)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照。營(yíng)業(yè)執(zhí)照一到手，該公司經(jīng)營(yíng)任何業(yè)務(wù)就都與當(dāng)?shù)卣疅o(wú)關(guān)了，而且當(dāng)?shù)卣膊灰蠊驹诋?dāng)?shù)卦O(shè)立任何辦事機(jī)構(gòu)，不需要企業(yè)年檢、財(cái)務(wù)審計(jì)。可以說(shuō)除了在那里掛個(gè)名，這個(gè)公司即便是去倒賣(mài)文物、偷運(yùn)軍火，當(dāng)?shù)卣舱諛硬宦劜粏?wèn)。目前，在維京群島上注冊(cè)的公司有兩大類(lèi)：一類(lèi)是按1885年法律注冊(cè)登記的居民公司，這類(lèi)公司需要按照國(guó)家法律合理合法經(jīng)營(yíng)。另一類(lèi)公司，就是在1984年當(dāng)?shù)仡C布國(guó)際商務(wù)公司法后建立

37、的所謂的“離岸公司”。按該法令的規(guī)定，外國(guó)公司可以以離岸公司形式在島上注冊(cè)登記。注冊(cè)登記后的國(guó)際商務(wù)公司辦公地點(diǎn)和代理商應(yīng)該名義上設(shè)立在島上。公司不需要設(shè)立龐大的業(yè)務(wù)班子，只要業(yè)主或經(jīng)理一個(gè)人掛名即可，純粹是一個(gè)“信箱公司”。于是，很多國(guó)家的企業(yè)都來(lái)到這個(gè)被稱(chēng)作“避稅天堂”的小島安家，以每月200家的速度遞增。目前，在香港上市的60多家內(nèi)地上市公司中，有20多家是在“避稅天堂”注冊(cè)的，如華晨中國(guó)(1114，HK)、神州數(shù)碼(0861，HK)注冊(cè)地是百慕大；TCL國(guó)際(1070，HK)注冊(cè)地是開(kāi)曼。涉及洗錢(qián)避稅由于沒(méi)有外匯管制、保密程度高、資金轉(zhuǎn)移不受任何限制，“避稅天堂”也成為國(guó)際洗錢(qián)活動(dòng)最猖

38、獗的地方，一度被指責(zé)成為國(guó)際犯罪分子洗錢(qián)的庇護(hù)所。它們正被“好景不長(zhǎng)”的傳聞困擾著。2003年12月1日，英國(guó)對(duì)其屬地開(kāi)曼群島發(fā)布了最后通牒，要求開(kāi)曼遵守歐盟在2004年元旦生效的歐盟新儲(chǔ)蓄稅收法。這項(xiàng)新法律旨在打破銀行賬戶(hù)保密制度，直接的矛頭是指向瑞士，而開(kāi)曼也被這支矛順帶刺中。事實(shí)上，拋開(kāi)洗錢(qián)這種刑事犯罪不說(shuō)，通過(guò)離岸公司逃稅也一直被各國(guó)所詬病。雖然有傳統(tǒng)的中美洲加勒比海國(guó)際商業(yè)公司法這部國(guó)際法作為支撐，企業(yè)合理避稅也情有可原，但由于這些避稅地通常不與其他國(guó)家簽訂雙重稅收協(xié)定，導(dǎo)致很多國(guó)家資金外流和稅收損失。各國(guó)對(duì)避稅地的認(rèn)知也不盡相同，美國(guó)稅務(wù)手冊(cè)列舉了30個(gè)避稅地、德國(guó)列舉了34個(gè)避稅

39、地、日本列舉了39個(gè)、法國(guó)列舉了47個(gè)。2000年6月，聯(lián)合國(guó)經(jīng)合組織公布了“確定和消除有害稅收活動(dòng)進(jìn)程”報(bào)告，列舉了35個(gè)國(guó)家和地區(qū)為避稅地，并提出了認(rèn)定避稅地的標(biāo)準(zhǔn)：對(duì)金融或其他服務(wù)所得不實(shí)行所得稅或只有名義上的所得稅，或?qū)⒈镜刈鳛榉蔷用裉颖芷渚幼?guó)稅收的場(chǎng)所；不能有效進(jìn)行情報(bào)交換；缺乏透明度，如稅收制度與稅收征管不公平；有利于外國(guó)實(shí)體建立沒(méi)有實(shí)質(zhì)內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)組織。2003年，維京群島迫于國(guó)際壓力已經(jīng)修改了國(guó)際商業(yè)公司法。一是取消股票無(wú)記名制度；二是如果政府認(rèn)為某個(gè)公司或賬戶(hù)涉嫌洗錢(qián)，當(dāng)?shù)刈罡叻ㄔ喊l(fā)出搜查令后，離岸公司的資料必須公開(kāi)。但專(zhuān)業(yè)人士分析說(shuō)，這不過(guò)是迫于壓力而擺出的一種姿態(tài)罷了

40、，修改之處也十分高明：企業(yè)只需要改為發(fā)行記名股票就可以繞過(guò)托管規(guī)定，至于賬戶(hù)的信息公開(kāi)是有條件的，而且由于司法效力的問(wèn)題，在實(shí)踐中很難操作，所以這種概率極低。聯(lián)合國(guó)經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織對(duì)在2000年報(bào)告中提出的35個(gè)避稅地的有害稅收競(jìng)爭(zhēng)已下了最后通牒：給上述避稅地12個(gè)月的時(shí)間，讓其決定是否與該組織合作，并在2005年底之前取消有害稅收制度。如果不與該組織合作，它們將受到國(guó)際社會(huì)的制裁。中國(guó)已成跨國(guó)公司避稅天堂？ 從跨國(guó)公司在華避稅的行為來(lái)看，一個(gè)成熟的市場(chǎng)監(jiān)管體系和稅收體系才是至關(guān)重要的，決不能寄希望于跨國(guó)公司的自律，因?yàn)閺墓窘嵌葋?lái)說(shuō)，追求利益最大化是其永恒的準(zhǔn)則。 據(jù)商務(wù)部統(tǒng)計(jì)，

41、截至2004年8月底，累計(jì)批準(zhǔn)設(shè)立外商投資企業(yè)494025家，全國(guó)累計(jì)實(shí)際使用外資金額5450.29億美元，外企總數(shù)達(dá)49萬(wàn)家，但所有外企中，有一半以上的都是虧損狀態(tài)。 跨國(guó)公司避稅：每年300億以上 國(guó)家稅務(wù)總局反避稅官員蘇曉魯認(rèn)為，有相當(dāng)部分的跨國(guó)公司是為了避稅而制造的人為虧損，跨國(guó)公司每年避稅給中國(guó)造成的稅收損失在300億元以上。 這在業(yè)界已成為一個(gè)公開(kāi)的秘密。所謂避稅是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化和稅負(fù)最低化，研究各國(guó)稅收法律之間的差異，策劃個(gè)人或集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)節(jié)稅計(jì)劃，以規(guī)避稅收。 雖然說(shuō)避稅違反了稅收立法意圖，有悖于政府的稅收政策導(dǎo)向，不僅會(huì)使國(guó)家稅基受損，導(dǎo)致稅款流失，減少財(cái)政收入，而

42、且會(huì)影響資本的正常流動(dòng)，破壞公平競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，但是卻存在合理避稅之說(shuō)。 避稅手段多樣 天津南開(kāi)大學(xué)跨國(guó)公司研究中心教授張巖貴認(rèn)為，跨國(guó)公司避稅行為主要源自?xún)蓚€(gè)方面，一是跨國(guó)公司利用中國(guó)現(xiàn)實(shí)法律法規(guī)的漏洞為避稅找到借口；二是通過(guò)變相的賄賂從稅收部門(mén)那里獲得相應(yīng)的稅收保護(hù)。 據(jù)分析，目前跨國(guó)公司除了通過(guò)賄賂直接受到稅收保護(hù)外，主要采取的方式有兩種：關(guān)聯(lián)交易和在避稅港注冊(cè)。 據(jù)中國(guó)人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院教授朱青介紹，外企避稅的主要方式是圍繞關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的，其中一個(gè)主要途徑是轉(zhuǎn)移定價(jià)，把利潤(rùn)向境外轉(zhuǎn)移。為了達(dá)到避稅的目的，很多外企都向境外的關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，通常采取的方式是“高進(jìn)低出”，在從境外關(guān)聯(lián)企

43、業(yè)買(mǎi)原材料或半成品的時(shí)候，高價(jià)買(mǎi)進(jìn)，再把成品低價(jià)賣(mài)給海外的關(guān)聯(lián)企業(yè)，這樣更多的利潤(rùn)流失到了境外，從中國(guó)稅收來(lái)看，達(dá)到了避稅的目的。據(jù)一些知情人士透露，一些彩電被賣(mài)到國(guó)外的時(shí)候，一臺(tái)甚至只有100元左右。 第二種情況則是采取在國(guó)際避稅地比如巴哈馬等避稅天堂成立公司，然后通過(guò)避稅地的公司與其他地方的公司進(jìn)行商業(yè)、財(cái)務(wù)運(yùn)作，把利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到避稅地，靠避稅地的免稅收或低稅收減少稅負(fù)?！霸陂L(zhǎng)三角地區(qū)，一些外資企業(yè)的投資方來(lái)自英屬維爾京群島等地方，而實(shí)際在島上，它們可能只有一間辦公室。” 打擊難度很大 事實(shí)上，目前我國(guó)稅務(wù)部門(mén)一直在對(duì)避稅行為進(jìn)行打擊，但也存在著不少困難。朱青教授認(rèn)為，這在實(shí)際中操作起來(lái)很難，

44、首先是很難知道合理的定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是多少，跨國(guó)企業(yè)的定價(jià)是低是高很難確定；其次調(diào)查程序很復(fù)雜，1998年，國(guó)家稅務(wù)總局就專(zhuān)門(mén)下發(fā)了一個(gè)文件關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理規(guī)程，當(dāng)時(shí)就規(guī)定了審核調(diào)整的方法、步驟和程序，但有些規(guī)定很難操作。 另外，由于地方政府在吸引外資方面的政績(jī)壓力，他們對(duì)于反外資避稅方面的事情積極性不是很高。這也成為反避稅打擊難以推行的一個(gè)重大原因。 避稅天堂的深入介紹“國(guó)際避稅地(港)”(taxheaven)之所以能成為全球眾多公司的注冊(cè)點(diǎn)，主要在于其配套的金融服務(wù)和寬松的稅收環(huán)境。正是這些寬松的政策環(huán)境使其成為一些企業(yè)避稅的“天堂”，同時(shí)也成為很多國(guó)家和國(guó)際組織反避稅的主要對(duì)象。 這里

45、，有一組數(shù)據(jù)耐人尋味：2002年1月至10月，中國(guó)香港、英屬維爾京群島和美國(guó)是外資直接進(jìn)入中國(guó)內(nèi)地最多的國(guó)家和地區(qū)。其中，英屬維爾京群島以38.41億美元位列第二，這個(gè)方圓僅153平方公里的西印度洋小島，有來(lái)自世界各地的35萬(wàn)家公司在此注冊(cè)。而在當(dāng)?shù)囟嗳缗Ｃ摹捌髽I(yè)”當(dāng)中，又約有1萬(wàn)多家與中國(guó)有關(guān)。某些國(guó)人耳熟能詳?shù)钠放?，?shí)際上并非純粹的“中國(guó)牌”，因?yàn)槠湔w或某部分的注冊(cè)地是在維爾京、百慕大、開(kāi)曼等地，也就是說(shuō)，就其屬性而言，它們可算得上是“混血兒”。 1992年10月9日，中國(guó)在紐約交易所掛牌的第一支股票“華晨汽車(chē)”，其公司全稱(chēng)為“華晨中國(guó)汽車(chē)控股有限公司”，就是于1992年6月在百慕大群

46、島注冊(cè)；1999年初，新加坡證交所出現(xiàn)了一張新面孔“鷹牌控股公司”，注冊(cè)地為開(kāi)曼群島，其背后的上市公司廣東省佛山市鷹牌陶瓷公司，成為首家在海外上市的中國(guó)民營(yíng)企業(yè)。1995年，惠州僑興通過(guò)其原來(lái)在香港注冊(cè)的一家公司，到英屬維爾京群島注冊(cè)成立了“僑興環(huán)球公司”，以“僑興環(huán)球”的名義回購(gòu)僑興集團(tuán)90%的股權(quán)，接著于1999年2月17日在美國(guó)納斯達(dá)克上市，成為第一個(gè)在納斯達(dá)克上市的中國(guó)民營(yíng)企業(yè)；2000年1月，在百慕大注冊(cè)的裕興電腦科技控股有限公司作為在香港創(chuàng)業(yè)板成功上市的第一家內(nèi)地民營(yíng)企業(yè)，募集資金達(dá)4.2億港元。 經(jīng)濟(jì)全球化中的國(guó)際避稅地 作為英國(guó)殖民地的維爾京群島不過(guò)區(qū)區(qū)彈丸之地，究竟有何能量使

47、其對(duì)華投資總量超過(guò)美國(guó)？ 目前，在維爾京群島上注冊(cè)的公司有兩大類(lèi)：一類(lèi)是按1885年法律注冊(cè)登記的居民公司。這類(lèi)公司需要按照國(guó)家法律合理合法經(jīng)營(yíng)。而另一類(lèi)公司，就是所謂的離岸公司，則是在1984年當(dāng)?shù)仡C布了關(guān)于國(guó)際商務(wù)公司法令后建立的。按該法令的規(guī)定，外國(guó)公司可以以離岸公司形式在島上注冊(cè)登記。登記注冊(cè)后的國(guó)際商務(wù)公司辦公地點(diǎn)和代理商名義上應(yīng)該設(shè)立在島上。公司不需要設(shè)立龐大的業(yè)務(wù)班子，只要業(yè)主或經(jīng)理一個(gè)人掛名即可，純粹是一個(gè)“信箱公司”。當(dāng)?shù)卣畽C(jī)構(gòu)也不要求公司提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，股東大會(huì)和董事會(huì)會(huì)議都被簡(jiǎn)化了。于是，很多國(guó)家的企業(yè)絡(luò)繹不絕來(lái)到這個(gè)被稱(chēng)作“避稅天堂”的小島安家。至今在當(dāng)?shù)刈?cè)的公司

48、仍在以每月200家的速度遞增，平均算來(lái)每戶(hù)當(dāng)?shù)鼐用窬谷荒軘偵?0家公司。這其中，中國(guó)企業(yè)在當(dāng)?shù)氐碾x岸注冊(cè)也已蔚然成風(fēng)。 由于各國(guó)對(duì)避稅地的認(rèn)知不盡相同，國(guó)際上沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的劃分原則。美國(guó)稅務(wù)手冊(cè)列舉了30個(gè)避稅地，德國(guó)列舉了34個(gè)避稅地，日本列舉了39個(gè)，而法國(guó)列舉了47個(gè)。經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織于2000年6月公布的“確定和消除有害稅收活動(dòng)進(jìn)程”報(bào)告中列舉了35個(gè)國(guó)家和地區(qū)，并提出了認(rèn)定避稅地的標(biāo)準(zhǔn)：1.對(duì)金融或其他服務(wù)所得不實(shí)行所得稅或只有名義上的所得稅，或?qū)⒈镜刈鳛榉蔷用裉颖芷渚幼?guó)稅收的場(chǎng)所；2.不能有效進(jìn)行情報(bào)交換；3.缺乏透明度，如稅收制度與稅收征管不公開(kāi)；4.有利于外國(guó)實(shí)體建立沒(méi)有實(shí)

49、質(zhì)內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。 維爾京群島、開(kāi)曼群島、百慕大等地區(qū)之所以能夠發(fā)展成“避稅地”，有著深遠(yuǎn)歷史淵源。這些有殖民歷史的國(guó)家和地區(qū)長(zhǎng)期受別國(guó)統(tǒng)治和控制，沒(méi)有稅收自主權(quán)，從而形成了有利于資本輸入國(guó)的稅收制度和法規(guī)。脫離宗主國(guó)后，其制度和法規(guī)沒(méi)有改變，從而成為了國(guó)際避稅地。除此之外，還有一些很小的國(guó)家和地區(qū)，自然資源稀缺，人口數(shù)量較少、經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)薄弱，為了發(fā)展本地經(jīng)濟(jì)，當(dāng)?shù)卣肀脔鑿较氤隽艘粋€(gè)吸引投資、增強(qiáng)地區(qū)競(jìng)爭(zhēng)力的策略，即創(chuàng)造寬松的稅收環(huán)境，增強(qiáng)配套的金融服務(wù)，把本地建設(shè)成為一個(gè)避稅天堂。從避稅地地域分布看，大部分避稅地靠近經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國(guó)家和地區(qū)，從而便于為納稅人的避稅活動(dòng)提供服務(wù)，如南北美洲的大西

50、洋、加勒比海地區(qū)、歐洲地區(qū)和東南亞地區(qū)。 “離岸注冊(cè)”的真相 離岸公司反映了跨國(guó)企業(yè)一種特殊的法律組織地位，這個(gè)地位使其能最大限度地降低稅收負(fù)擔(dān)。離岸公司享受誘人的稅收待遇，其先決條件是公司的業(yè)務(wù)活動(dòng)必須在其正式注冊(cè)的管轄區(qū)以外開(kāi)展。只有這樣，離岸公司才能被免于管轄區(qū)域內(nèi)全部或大部分稅收。所謂“離岸”的概念就出自于此，其真正含義應(yīng)為“在國(guó)外”。 從法律觀點(diǎn)看，離岸公司與其他企業(yè)和公司沒(méi)有實(shí)質(zhì)上的區(qū)別。它是一個(gè)與其他公司享有同等權(quán)利的經(jīng)營(yíng)主體，可以與其他的法人實(shí)體開(kāi)展平等的交易活動(dòng)。公司的運(yùn)轉(zhuǎn)只需要某些形式上象征公司存在的要素，如業(yè)主、經(jīng)理(一般不少于兩人)、公司章程等文件。值得注意的是，一旦發(fā)

51、現(xiàn)離岸公司在離岸管轄區(qū)內(nèi)與其他公司簽定商業(yè)合同，那么就將被撤消公司的離岸地位。 外國(guó)公司的離岸注冊(cè)登記一般都尋求專(zhuān)業(yè)的咨詢(xún)中介服務(wù)公司。事實(shí)上，離岸公司的注冊(cè)和業(yè)務(wù)活動(dòng)大部分是在這些公司的中介下進(jìn)行的。離岸公司所有權(quán)的保密性也成為避稅的工具。在登記注冊(cè)文件上法人代表的名字不是真正的業(yè)主，而是一個(gè)掛名的其他人。離岸商業(yè)的方法和技術(shù)可以是十分多樣的，它不僅包括股份公司形式的企業(yè)，也包括其他一些商業(yè)法律組織形式，如合伙企業(yè)、有限責(zé)任公司、擔(dān)保公司和其他混合形式的公司。 目前，不僅可在一些傳統(tǒng)的離岸管轄區(qū)，如維爾京群島、歐洲的人島、地中海的直布羅陀等地，還可在歐洲一些享有威望的國(guó)家內(nèi)登記注冊(cè)離岸公司。

52、很多歐洲國(guó)家的法律允許開(kāi)展離岸形式的商務(wù)活動(dòng)。例如，在瑞士的某些州內(nèi)允許某些組織形式的企業(yè)可進(jìn)行離岸業(yè)務(wù)，其稅收比正常稅收低幾倍。而那些被認(rèn)作避稅地的專(zhuān)業(yè)離岸管轄區(qū)都在竭力向離岸投資者提供新的條件和稅收優(yōu)惠，相互間為了吸引外資而展開(kāi)激烈競(jìng)爭(zhēng)。 高岸公司是金礦還是黑洞 盡管?chē)?guó)際上對(duì)國(guó)際避稅地評(píng)說(shuō)并不一致，但某些國(guó)際經(jīng)濟(jì)組織和發(fā)達(dá)國(guó)家政府尤其是主要的資本輸出國(guó)都持堅(jiān)決的否定態(tài)度，并制定了專(zhuān)門(mén)法規(guī)，抵制跨國(guó)公司利用避稅地離岸公司避稅。規(guī)定的具體內(nèi)容可能不盡一致，但反對(duì)避稅地法規(guī)的方針是共同的，即母公司管轄區(qū)應(yīng)對(duì)公司所得中通過(guò)無(wú)稅管轄區(qū)子公司所獲得的那部分所得征稅。不管這筆所得是否進(jìn)入母公司賬目中，或

53、是留存在離岸公司，都應(yīng)視作母公司的所得。如果這項(xiàng)法規(guī)能達(dá)到目的，那么利用避稅地避稅的優(yōu)勢(shì)就將被消除。在執(zhí)行類(lèi)似法規(guī)的條件下，跨國(guó)公司可能要面臨很多行政罰款，從而加重其稅收負(fù)擔(dān)。 美國(guó)是第一個(gè)制定反避稅地法規(guī)的國(guó)家。早在1962年制定的國(guó)內(nèi)收入法典里有專(zhuān)門(mén)條款規(guī)定了必須在美國(guó)繳納稅收的外國(guó)子公司的收入種類(lèi)。此外，美國(guó)納稅人如參與受美國(guó)經(jīng)濟(jì)制裁或受美國(guó)國(guó)外反貪污法嚴(yán)格控制的國(guó)家經(jīng)濟(jì)往來(lái)，可能要遭受?chē)?yán)厲的罰款懲處。 德國(guó)“涉外稅法”也對(duì)外國(guó)離岸公司所得的征稅作了詳細(xì)的規(guī)定。受控外國(guó)公司實(shí)現(xiàn)的所得按控股比例歸屬其德國(guó)居民股東的那部分，應(yīng)在德國(guó)繳納所得稅。 經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織對(duì)在2000年報(bào)告中提出的3

54、5個(gè)避稅地的有害稅收競(jìng)爭(zhēng)下了最后通牒：給上述避稅地12個(gè)月的時(shí)間，讓其決定是否與該組織合作，并在2005年底之前取消有害稅收制度。如果不與該組織合作，它們將受到國(guó)際社會(huì)的制裁。報(bào)告中，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織提出制裁不合作避稅地的11項(xiàng)措施，目的是為了加強(qiáng)對(duì)這些公司的監(jiān)管，如加大征稅、稽查、反不公平競(jìng)爭(zhēng)行為等力度。 在經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織公布反避稅地報(bào)告之前，百慕大、開(kāi)曼群島、塞浦路斯等6個(gè)國(guó)家和地區(qū)提前作出了承諾，愿意在2005年底之前消除有害稅收活動(dòng)，承諾采用國(guó)際稅收中的透明標(biāo)準(zhǔn)、進(jìn)行情報(bào)交換、實(shí)行公平稅收競(jìng)爭(zhēng)。 雖然我國(guó)因?yàn)槌鲇诠膭?lì)外國(guó)投資的需要，還沒(méi)有制定具體的反避稅政策措施，但加強(qiáng)與各國(guó)反避

55、稅組織的合作，統(tǒng)籌國(guó)際稅務(wù)事項(xiàng)管理和涉外企業(yè)稅收管理，全面提升涉外稅收管理和服務(wù)水平已成為涉外稅收部門(mén)的一項(xiàng)重要任務(wù)。國(guó)家稅務(wù)總局已經(jīng)開(kāi)始這方面的工作試點(diǎn)，并提出了反避稅實(shí)施，其中包括實(shí)施反避稅調(diào)查，組織實(shí)施反避稅協(xié)查和聯(lián)查，調(diào)查處理各類(lèi)避稅行為，預(yù)約定價(jià)的談簽、管理和實(shí)施，資本弱化、避稅港避稅、受控外國(guó)公司避稅問(wèn)題的調(diào)查與處理等。 不少?lài)?guó)際避稅地迫于國(guó)際壓力也相繼修改其公司注冊(cè)法規(guī)。維爾京群島近期將對(duì)公司注冊(cè)規(guī)定進(jìn)行新的修訂，取消境外公司股票無(wú)記名制度，并將大幅度提高每年的規(guī)費(fèi)。 隨著國(guó)際社會(huì)壓力的增大，國(guó)際避稅地的存在將越來(lái)越陷于聲討和孤立中，在那里注冊(cè)的公司必將有所觸動(dòng)，避稅的“好日子”不可能永遠(yuǎn)過(guò)下去，中國(guó)的離岸公司將面臨新的選擇和應(yīng)對(duì)。 鏈接：注冊(cè)離岸公司7大好處 1、注冊(cè)一家海外離岸公司則成為企業(yè)走向世界，開(kāi)展跨國(guó)業(yè)務(wù)的捷徑。 2、一個(gè)企業(yè)向美國(guó)出口產(chǎn)品，需要申請(qǐng)配額及一系列的相關(guān)手續(xù)，這中間需要多花費(fèi)一到兩倍的成本。而如果該企業(yè)擁有一個(gè)海外離岸公司，由企業(yè)向離岸公司出口產(chǎn)品，再由離岸公司向美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家出口，就可以繞開(kāi)關(guān)稅壁壘獲得免稅待遇，并且還能夠成功地繞開(kāi)出口配額限制。 3、繞開(kāi)外匯管理，方便引資。由于海外離岸公司的資金轉(zhuǎn)移不受太多約束，公司在資金使用上也很方便，很多通過(guò)這種方式上市的企業(yè)，干脆將在海外資本市場(chǎng)募集的資金先放在海外的離岸公司，再根據(jù)國(guó)