融資租賃的會計處理和稅務(wù)處理

1、構(gòu)思新穎，品質(zhì)一流，適合各個領(lǐng)域，謝謝采納融資租賃的會計處理和稅收政策一、 直接融資租賃21）出租人會計處理22）承租人的會計處理33）資產(chǎn)折舊的計提44）租賃期屆滿時的處理5二、 經(jīng)營租賃51）出租人的處理52）承租人的處理5三、 售后回租6出售資產(chǎn)7租回資產(chǎn)7四、 稅收政策及優(yōu)惠81）增值稅82）印花稅93）企業(yè)所得稅10構(gòu)思新穎，品質(zhì)一流，適合各個領(lǐng)域，謝謝采納融資租賃的會計處理和稅收政策一、直接融資租賃1）出租人會計處理“營改增 ”后，融資租賃企業(yè)開始適用增值稅，購買設(shè)備的進項稅額可以抵扣，應(yīng)當確認增值稅銷項稅額。 各融資租賃企業(yè)對于融資租賃業(yè)務(wù)主流的會計核算方法是：購買資產(chǎn)時的增值稅

2、進項稅額記入“應(yīng)交增值稅 進項稅額”科目，租賃開始日不確認增值稅銷項稅額，當收到租金時再確認當期增值稅。例題：假設(shè)某融資租賃企業(yè)（適用增值稅稅率 17%）購入資產(chǎn)的價值成本為 100 0000 元，融資租賃合同總額 150 0000 元，分 10 年等額償還。不考慮未擔保余值，租賃期滿后融資資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租方。租賃期間以第一年為例，計算出實際利率為 8.14%（插值法計算），第一年末確認的融資收益為 81400 元，融資租賃的會計確認與計量如下：購入設(shè)備借：固定資產(chǎn) -融資租賃資產(chǎn)100 萬元應(yīng)交稅費 -應(yīng)交增值稅（進項稅額）17 萬元貸：銀行存款117 萬元構(gòu)思新穎，品質(zhì)一流，適合各個

3、領(lǐng)域，謝謝采納租出設(shè)備借：長期應(yīng)收款 應(yīng)收融資租賃款150 萬元貸：固定資產(chǎn) -融資租賃資產(chǎn)100 萬元未實現(xiàn)融資收益50 萬元第一年收取租金，分配未實現(xiàn)融資收益借：銀行存款17.55萬元貸：長期應(yīng)收款 應(yīng)收融資租賃款15 萬元應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅中（銷項稅額）2.55 萬元借：未實現(xiàn)融資收益8.14萬元貸：租賃收入8.14萬元租賃期屆滿租賃期滿后， 租賃資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租方， 出租方不需要做任何處理。2）承租人的會計處理在租賃期開始日， 承租人應(yīng)當將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值， 將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值， 其差額作為未確

4、認融資費用。承租人在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時， 如果知悉出租人的租賃內(nèi)含利率，應(yīng)當采用出租人的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應(yīng)當采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。其中，租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。初始直接費用是指在租賃談判和簽訂租賃合同的過程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項目的費用。 承租人發(fā)生的初始直接費用， 通常有印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判費等。承租人發(fā)生的初始直接費用，應(yīng)當計入租入資產(chǎn)價值。 （實務(wù)中不好明確確認的都計入了當期費用）。承接上面案例承租人：第一步：計算最低租賃付款額

5、150000×10150 0000 (元)；現(xiàn)值計算：每期租金 150000 元的年金現(xiàn)值 =150000 × PA（ 10 期，8.14%），現(xiàn)值合計 =100 0187.26，現(xiàn)值大于公允價值 (100 0000)。因此，租賃資產(chǎn)的入賬價值為 100 0000 元。第二步：計算未確認融資費用構(gòu)思新穎，品質(zhì)一流，適合各個領(lǐng)域，謝謝采納未確認融資費用最低租賃付款額 租賃資產(chǎn)公允價值15000001000000 500000(元)會計分錄：從出租方租入設(shè)備借：固定資產(chǎn) -融資租賃資產(chǎn)100 萬元未確認融資費用50 萬元長期應(yīng)付款 -融資租賃進項稅額25.5 萬元 （15*17

6、%*10年）貸：長期應(yīng)付款175.55 萬元支付租金，分攤確認費用支付第一期租金借：長期應(yīng)付款 應(yīng)付融資租賃款17.55 萬貸：銀行存款17.55 萬借：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進項稅額2.55 萬貸：長期應(yīng)付款 融資租賃進項稅額2.55 萬借：財務(wù)費用8.14 萬元貸：未確認融資費用8.14 萬元3）資產(chǎn)折舊的計提承租人應(yīng)對融資租人的固定資產(chǎn)計提折舊。1.折舊政策對于融資租入資產(chǎn)， 計提租賃資產(chǎn)折舊時， 承租人應(yīng)采用與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。 同自有應(yīng)折舊資產(chǎn)一樣， 租賃資產(chǎn)的折舊方法一般有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。如果承租人或與其有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)余值提

7、供了擔保，則應(yīng)計折舊總額為租賃期開始日固定資產(chǎn)的入賬價值扣除擔保余值后的的余額；如果承租人或與其有關(guān)的第三方未對租賃資產(chǎn)余值提供了擔保，且無法合理確定租賃屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，應(yīng)計折舊總額為租賃期開始日固定資產(chǎn)的入賬價值。2.折舊期間確定租賃資產(chǎn)的折舊期間應(yīng)以租賃合同而定。 如果能夠合理確定租賃期屆滿時承租人將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)， 即可認為承租人擁有該項資產(chǎn)的全部使用壽命， 因此應(yīng)以租賃期開始日租賃資產(chǎn)的壽命作為折舊期間；如果無法合理確定租賃期屆滿后承租人是否能夠取得租構(gòu)思新穎，品質(zhì)一流，適合各個領(lǐng)域，謝謝采納賃資產(chǎn)的所有權(quán)，應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)壽命兩者中較短者作為折舊期間

8、。4）租賃期屆滿時的處理租賃期屆滿時，承租人對租賃資產(chǎn)的處理通常有三種情況： 返還、優(yōu)惠續(xù)租和留購。1返還租賃資產(chǎn)租賃期屆滿，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時，通常借：長期應(yīng)付款 應(yīng)付融資租賃款貸：固定資產(chǎn) 融資租入固定資產(chǎn)2優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，應(yīng)視同該項租賃一直存在而作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。如果租賃期屆滿時沒有續(xù)租，根據(jù)租賃合同規(guī)定須向出租人支付違約金時，借： “營業(yè)外支出 ”科目，貸： “銀行存款 ”等科目。3留購租賃資產(chǎn)在承租人享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)的情況下， 支付購買價款時， 借記“長期應(yīng)付款 應(yīng)付融資租賃款 ”科目，貸記 “銀行存款 ”等科目；同時，將固定資產(chǎn)從 “融資租入

9、固定資產(chǎn) ”明細科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細科目。二、 經(jīng)營租賃1）出租人的處理出租人應(yīng)當按資產(chǎn)的性質(zhì)， 將用作經(jīng)營租賃的資產(chǎn)包括在資產(chǎn)負債表中的相關(guān)項目內(nèi)， 比如自用的建筑物用于出租時， 應(yīng)將其從固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)。對于經(jīng)營租賃的租金， 出租人應(yīng)當在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法確認為當期損益；其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。出租人發(fā)生的初始直接費用，應(yīng)當計入當期損益。對于經(jīng)營租賃資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)，出租人應(yīng)當采用類似資產(chǎn)的折舊政策計提折舊； 對于其他經(jīng)營租賃資產(chǎn)， 應(yīng)當采用系統(tǒng)合理的方法進行攤銷?；蛴凶饨饝?yīng)當在實際發(fā)生時計入當期損益。2）承租人的處理1.對經(jīng)營租賃的租金，承租人應(yīng)當在租賃期

10、內(nèi)各個期間按照直線法計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益；其他方法更為系統(tǒng)合理的， 也可以采用構(gòu)思新穎，品質(zhì)一流，適合各個領(lǐng)域，謝謝采納其他方法。2.某些情況下，出租人可能對經(jīng)營租賃提供激勵措施，如免租期、承擔承租人某些費用等。 在出租人提供了免租期的情形下， 應(yīng)將租金總額在整個租賃期內(nèi)按直線法或其他合理的方法迚行分攤 （免租期內(nèi)應(yīng)確認租金費用）；在出租人承擔了承租人的某些費用的情況下，應(yīng)將該費用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內(nèi)進行分攤。承租人發(fā)生的初始直接費用，應(yīng)當計入當期損益（管理費用） ?；蛴凶饨饝?yīng)當在實際發(fā)生時計入當期損益例如： 2015 年 1 月 1 日， A 公司向 B 公司租入辦

11、公設(shè)備一臺，租期為 3 年。設(shè)備原價為 100 萬元，預(yù)計使用年限為 10 年。租賃合同規(guī)定，租賃期開始日 (2011 年 1 月 1 日)A 公司向 B 公司一次性預(yù)付租金150 000 元，第一年年末支付租金150 000 元，第二年年末支付租金200000 元，第三年年末支付租金 250000 元。租賃期屆滿后 B 公司收回設(shè)備，三年的租金總額為 750 000 元。 A 公司賬務(wù)處理如下：2015年 1月 1日：借：長期待攤費用150 000貸：銀行存款150 0002015 年 12 月 31 日：借：管理費用250 000貸：長期待攤費用100 000銀行存款150 0002016

12、 年 12 月 31 日：借：管理費用250 000貸：長期待攤費用50 000銀行存款200 0002017 年 12 月 31 日：借：管理費用250 000貸：銀行存款250 000三、 售后回租售后租回交易， 是指資產(chǎn)賣主（承租人）將資產(chǎn)出售后再從買主（出租人）租回的交易。無論是承租人還是出租人，均應(yīng)按照租賃準構(gòu)思新穎，品質(zhì)一流，適合各個領(lǐng)域，謝謝采納則的規(guī)定，將售后租回交易認定為融資租賃或經(jīng)營租賃。出售資產(chǎn)（ 1）出售資產(chǎn)時借：累計折舊固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)（ 2）收到出售資產(chǎn)價款時借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理（貸或借）：遞延收益 未實現(xiàn)售后租回損益（沒證據(jù)證明公允

13、）（貸或借）：營業(yè)外收入或支出（有證據(jù)）租回資產(chǎn)（1）租回資產(chǎn)形成一項融資租賃賣方（承租人）出售資產(chǎn)時，不確認收益。未實現(xiàn)售后租回損益售價-資產(chǎn)賬面價值未實現(xiàn)售后租回損益的分攤：按該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤，即按與該項租賃資產(chǎn)所采用的折舊率相同的比例進行分攤， 調(diào)整各期的折舊費用。租回資產(chǎn)時：借：固定資產(chǎn) 融資租入固定資產(chǎn)未確認融資費用貸：長期應(yīng)付款 應(yīng)付融資租賃款租回資產(chǎn)以后各期：支付租金：借：長期應(yīng)付款 應(yīng)付融資租賃款貸：銀行存款分攤未確認融資費用：借：財務(wù)費用貸：未確認融資費用計提折舊：借：管理費用或制造費用等構(gòu)思新穎，品質(zhì)一流，適合各個領(lǐng)域，謝謝采納貸：累計折舊分攤未實現(xiàn)售后租回損

14、益：借（或貸）：遞延收益 未實現(xiàn)售后租回損益貸（或借）：管理費用或制造費用等（2）租回資產(chǎn)形成一項經(jīng)營租賃1.有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達成的，銷售的商品按照售價確認收入， 并按照賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本， 銷售的固定資產(chǎn)按照售價和固定資產(chǎn)賬面價值之間差額確認營業(yè)外支出。2.沒有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達成的：售價低于公允價值的， 應(yīng)確認當期損益。 如果損失將由低于市價的未來租賃付款額補償?shù)模?應(yīng)將其遞延， 并按租賃付款比例分攤于預(yù)計的資產(chǎn)使用期限內(nèi)。售價高于公允價值的，其高出公允價值的部分應(yīng)予遞延，并在預(yù)計資產(chǎn)使用期限內(nèi)攤銷。租回的資產(chǎn) 不用賬務(wù)處理，只需作備查登記。租回

15、資產(chǎn)以后各期支付租金時：借：管理費用或制造費用等貸：銀行存款分攤未實現(xiàn)售后租回損益：借（或貸）：遞延收益 未實現(xiàn)售后租回損益貸（或借）：管理費用或制造費用等四、 稅收政策及優(yōu)惠1）增值稅1、稅率：1.提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù) （包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃），稅率為 17%（經(jīng)人民銀行、 銀監(jiān)會、商務(wù)部批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對其增值稅實際稅負(用納稅人在一定時期內(nèi)的實納稅額占其實際收益的比率來表示)超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。 ）2.提供不動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為11%3.提供融資租賃服務(wù)和經(jīng)營租賃服務(wù)，稅率為6%2、銷售額的確定

16、構(gòu)思新穎，品質(zhì)一流，適合各個領(lǐng)域，謝謝采納（ 1）提供融資租賃服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息） 、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。（ 2）提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。（ 3）試點納稅人根據(jù) 2016 年 4 月 30 日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)， 可繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅。 可以選擇以下方法之一計算銷售額：以向承租方收取的全部價款和價外費用

17、， 扣除向承租方收取的價款本金，以及對外支付的借款利息 （包括外匯借款和人民幣借款利息） 、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)， 計算當期銷售額時可以扣除的價款本金， 為書面合同約定的當期應(yīng)當收取的本金。 無書面合同或者書面合同沒有約定的，為當期實際收取的本金。試點納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)， 向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。以向承租方收取的全部價款和價外費用， 扣除支付的借款利息 （包括外匯借款和人民幣借款利息） 、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。3、進項稅額適用一般計稅方法的試點納稅人，2016 年5 月1

18、日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年 5月 1 日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應(yīng)自取得之日起分 2 年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為 60%，第二年抵扣比例為 40%。4、稅收優(yōu)惠經(jīng)國務(wù)院批準，自 2014 年 1 月 1 日起，租賃企業(yè)一般貿(mào)易項下進口飛機并租給國內(nèi)航空公司使用的， 享受與國內(nèi)航空公司進口飛機同等稅收優(yōu)惠政策， 即進口空載重量在 25 噸以上的飛機減按 5%征收進口環(huán)節(jié)增值稅。（財關(guān)稅【 2014】16 號財政部海關(guān)總署國家稅務(wù)總局關(guān)于租賃企業(yè)進口飛機有關(guān)稅收政策的通知）2）印花稅財稅 2015144 號：關(guān)于融資租賃合同有關(guān)印花稅政策的通知對開展融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同（含融資性售后回租），構(gòu)思新穎，品質(zhì)一流，適合各個領(lǐng)域，謝謝采納應(yīng)按合同所載租金總額依照“借款合同”稅目，按萬分之零點五的稅率計稅貼花。如果一項融資租賃中包含有 “供貨合同”、“借款合同”、“租賃合同”等時，如果這些合同于此項業(yè)務(wù)是相關(guān)的， 則統(tǒng)一按“融資租賃合同”繳納印花稅。在融資性售后回租業(yè)務(wù)中，對承租人、出租人因出售租賃資產(chǎn)及購回租賃資產(chǎn)所簽訂的合同，