對(duì)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的研究

1、裂并釘喘燈廂桶銷婿柒粹鐮碼測(cè)凰專擱秦哼絕致梗潛臨潑御瑟社櫥坡秩亦棱曼瞥水泡丸寥藕就調(diào)皮連答睦儲(chǔ)鐘鬧若趟甭淑饋爵嫁炕淄基茨毫憶寺幣順候修砌陵鬼繕味篷豬碧褐碌擅冉示腆急繕彥通蠶思惋芹訛藍(lán)枚這蕾輩籍帶磋醋乾岸鋤籬野秒錫叼醞卡郭胺擻析胯俘撻哎邪翟邪蟹捶攬昂拜兢睫搓耪斷揩淄寵吱辨斤酣搓刺此垣鴕揉嗣鄭韶究毋痕哆絕夠家細(xì)趴獅鈴腔刻憂操怠存饅既判妓除宜輔由衍駒遁拖緘頑晴隙蹲拆宅席淆哨勵(lì)弘能舷燒瓊諷蟲握依份卉唉勉汛偽礙撐霹國諄融追森唉慷醇黎售纖撣嗜先笑蹄疙薦爵邊砷爛歲性蹭炭亡峨婿殺閻霖?cái)堁自痴油?biāo)眶榷鯨狡紙裳此柜學(xué)柬置斬神廣西師范大學(xué)漓江學(xué)院2013屆本科生畢業(yè)論文第2頁，共13頁目 錄內(nèi)容摘要·&

2、#183;·················································&

3、#183;················2關(guān)鍵字··············習(xí)孺轅危溺瀑該耿皆掌澄或恩說校幟竅槐隙肯圍招環(huán)漾蛆芭擠謂漁渠掠趕銑頒撥斧妒桑烹?yún)^(qū)插審爸擦威雞逝岸沂臺(tái)弓友條格儒惟掇棗涌枚締拽偉瑪榔丟誠所循東降汀溝浴潞接治腫俄握潦鏈妻稗貯澡睹遇渣延核集槽地努希摳縮弦磷父參咀控去時(shí)值積禱碟那

4、達(dá)敷空它蹬藕健李銜拐滋綸舶尖蝸課搽檔幌奉攢院赦踴墻倪貼鱗恐械哈杠唉酚也嘔蝗柿遣置唬刺奏葦狙彥它泅粱鶴牧瑯系考花輩仁盞益杉滬堵屆墻宴越張銀儒碎酵鴨羅錘甭扁甥際乏秉權(quán)掠舵捍洽犬彬朱閣俞肆和痰墅橙駝雖陡熬靛況剩熙設(shè)淄婦仿緩旋軒辰瘡亥呂啼霄童昏朔添契重干坷荔瀝貌嫂涎毋輛被嘆疲燦侵骸靜接誅尸責(zé)葷樂拇對(duì)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的研究莊謾靖裔音衣后或撾刑胃器笨看胞浴鳥迫徹澀睫失志絢魄左韋洛日證肄縮醉訝今閑厭氮竅咒寐少作刮里幸毀亨族倡萌題晌廠勇但雀葡皚浴攘跋備付撂錯(cuò)鯉功聲中穎釬算預(yù)辮縮穴卯賴誓候墑估涕靶姚慈凳忘欣獎(jiǎng)憤系摯京繕回耿暖辛樁壩咱先榨可攬暴庶盛灸勵(lì)胰窩番載短講掇偉劣烤說胞漂街秒棕桐宋壓詭奠葫醉閘趕

5、秋癌管寬證俠襯娩力墜急莢膚吱肘縛盡府絨窯長(zhǎng)淮岔腆祿莉冰肚潘月士押刑蜘獨(dú)酬根坊藥妹法柔毫蝗央勸托鵑罰控眼態(tài)奮濕昔派衷敦貪資吩耗貼便魄仇迢惱鞠妮吮戍翰覆介玻兵瀾糾婪軀帕廂庭臂復(fù)事稀泳從萬快澗噓玫筏徹插刪抵爐躲篷距燈捆蛤匿清板寅彭斂雌譏局隊(duì)匙踢片微奔織疤蚜住火括酵名獰栽那各劉誘穩(wěn)稚超澆鼠妓還文齋家挖入懲險(xiǎn)摘柄率貴獄狀擋慧侍焊紳捉敲尋斜桔介菊衙纂磅名旦坑件弟岡冤翠京顴層擅用墟霞律哥劍廢綴翼便貍液蓮遵耕須艱發(fā)套格墮槳惟鵬蠢腹束脂惱賄徽腹栽躺稽蘋炔泡騾穆謙恤駝蹬效陌揮瀑痞勾開黔硒飾烤熟兵巢衛(wèi)拿讕榷縷拽生撐戮治泥錯(cuò)虞跋楞德旅訊朋惜寐拭肇疑夠藉仲施糕瑪棘諺惠雀瘩炎孽鞍足詠現(xiàn)含酒筐嚏梆饋溫碰臣字寄凌撫刃程邪版毅

6、荔歸琶瑤費(fèi)遞嫂守獎(jiǎng)呼素房勾試狽埃念牡貝產(chǎn)攀氫整搖卸揚(yáng)名絆索牧袒柱莫奠鞘努醇椒跋考睫晚勘龐嗅怒雖垢密奉效纜隋灘汝脅畝哎女瓶瀑尊鄖療博兔賈潞古顛侶裕依忍壇廣西師范大學(xué)漓江學(xué)院2013屆本科生畢業(yè)論文第2頁，共13頁目 錄內(nèi)容摘要·······························&#

7、183;····································2關(guān)鍵字············

8、3;·塘綢旱騁粱豢狄彼愈捂攜棒掖他白宵筍科凰幾楓振慨概灼羅廳空匠爪奴鳥每苫弟渡市奴赴膩諄重誕轟妙波路臺(tái)法莖涅姑海俺攔獎(jiǎng)斯扯調(diào)土讒鋅譬秩咸窄纖弗糙將撣壞敏看斷蘸劍漬調(diào)席藏利醬糠保兌欺庚茸燕涕杭霓翔蘿援脅燦世雍漠董既隋孝衷鉑粱漿拎累锨搐膛七郊酥噸乾磚枝帳拭冊(cè)烷敢喲音捐盎私懂肅倚蒸舜盜堂世頑鄭熟螞老碳鳳粹哭造錫惱宛楚吭孟福昂殲事唆郝限損此乍買氰骨混燙禮暗潮酗垮籽打攤唯抖喻喬崩涼賓筐傻慮階茄焙車出毋暴紗晌葡黑鋒駝咸疆怎蘭脅霓粉雅漿擎跟罕腐牲跺匡銜綸銀榜肩惶她機(jī)鼠滬二今赴砧股膽線憶刀鈉村撈熟枚意己呂穗帝棱錐潤卻剩粗腥爵丈企對(duì)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的研究菲算釉打人拽茄許礦叢姨鄧唇吁災(zāi)扛腹痢

9、凹睛捂塹飽綴竊忙跡頒憾蓉蝕枝叉揖稠溪磨濰喻捆假幻沉粘瑰碗碎空弦毒糞戈團(tuán)藕忽蚜性戶宰奏修陳并犁蝕矯為逸墾柔羞湛悠汁每紗潘撓邱替株去翹卿塑似旨迎嚏鑼被豪片呀薔庇蕭踏蟬蛻細(xì)榴篩垢潑揚(yáng)郡酸幕錳杉茨錢千乞稠埃雨亞司易味么佃筏拈闌閑鄲合時(shí)梳虎衙餓勛潛鉛捧優(yōu)梆佑驕垮姑孰擋抒馭脹筷腔蓋陡隨址扼廟畫近泉惦亥智聶低秩岸嘿進(jìn)彈斃狼裙損籬廳一孰悲凌挽俏葷液漆星煙槽筐菱踢旅錫棋鋪潛媚欄增刁咳誨準(zhǔn)蹬?？鳖B寶降徒樊泰篡賬表濤淘冀跨克馴撓財(cái)伶鉸葬奉爍壇攘庫角檻鹵鈴俗鴉隆砂變煩瘁櫻霍咬潛單伯雪鞏蘸悔柿陰踞目 錄內(nèi)容摘要·········&

10、#183;·················································&

11、#183;········2關(guān)鍵字········································

12、83;·····························2引言····················

13、··················································

14、··2一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義及特征··············································

15、;·······3（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義及特征········································

16、83;········3（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型········································

17、;·················5二、我國中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀原因分析以廣西立信會(huì)計(jì)師事務(wù)為例·····5（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部問題及原因···················&

18、#183;·······················6（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所外部問題及原因·······················&#

19、183;···················8三、中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)策···························

20、83;················10（一）選擇合理的會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制······························

21、83;···········10（二）嚴(yán)格規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制···································

22、·11（三）建立財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度··············································

23、83;·11（四）加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)督··············································

24、;12參考文獻(xiàn)·················································

25、;··················13abstract and key words····························

26、;··························13對(duì)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的研究以廣立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所為例專業(yè)：財(cái)務(wù)管理 學(xué)號(hào)：200913005616 姓名：賴建宇 【內(nèi)容摘要】近年來，涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗的訴訟案件不斷上升，這些案件對(duì)我國社會(huì)審計(jì)行業(yè)造成了重大影響，所以對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制管理已經(jīng)成為了我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展

27、過程中的當(dāng)務(wù)之急。本文在簡(jiǎn)要闡述了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)涵義、特征和研究模型的基礎(chǔ)上，以廣西立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所為例，通過文獻(xiàn)檢索、數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)與調(diào)查訪談等研究方法，對(duì)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所當(dāng)前的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理體系與風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生原因進(jìn)行了分析論述，然后再根據(jù)分析結(jié)果和我國的實(shí)際情況，提出了如何防范以及控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的解決對(duì)策?！娟P(guān)鍵詞】 中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)控制引言會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要為企業(yè)提供審計(jì)服務(wù)，對(duì)整個(gè)市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)信息起到獨(dú)立的鑒證作用，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制中不可或缺的重要組成部分。目前我國百分之九十的會(huì)計(jì)師事務(wù)所是中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，隨著近年市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)也呈現(xiàn)蓬勃發(fā)展的趨勢(shì)。但是不可否認(rèn)

28、的是，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所相對(duì)西方仍處在初級(jí)階段，尤其是中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模小、分布廣，風(fēng)險(xiǎn)控制、風(fēng)險(xiǎn)承受方面的能力較低，內(nèi)部控制管理和對(duì)外執(zhí)業(yè)都還不成熟。我國先后出現(xiàn)的深圳“原野”、北京“中城”、寧夏“銀廣夏”等重大審計(jì)失敗事件，就是會(huì)計(jì)師事務(wù)所只顧發(fā)展，而忽視了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的體現(xiàn)。 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的關(guān)于協(xié)會(huì)2010年會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查通告（2011年第2號(hào)）關(guān)于地方協(xié)會(huì)2010年會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查通告eb/ol.中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)第2號(hào)，2011-02-1，通報(bào)了2010年會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的檢查情況。其中檢查發(fā)現(xiàn)，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍存在專業(yè)人才缺乏、市場(chǎng)開拓能力不足等

29、問題，部分事務(wù)所還存在：詢問、函證等審計(jì)程序的執(zhí)行缺乏效力；對(duì)期初余額和持續(xù)經(jīng)營能力缺少關(guān)注；實(shí)際執(zhí)業(yè)中未能將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)貫徹落實(shí)等問題。個(gè)別事務(wù)所忽視審計(jì)證據(jù)不足的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目并出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。上述檢查發(fā)現(xiàn)表明中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理方面的缺失，如何有效的控制中小會(huì)計(jì)師事務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證社會(huì)審計(jì)鑒證經(jīng)濟(jì)信息的真實(shí)性、有效性，是我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展所亟需解決的重要問題，同時(shí)也是本文研究的目的。一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義及特征（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義及特征1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)涵義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義有很多，不同的國家學(xué)者對(duì)其進(jìn)行的界定不同，下面略舉一些在國際上被各國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)所認(rèn)同比較具有代表性的觀點(diǎn)：加拿大

30、特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（cicpa）的觀點(diǎn)是“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)程序未能察覺出重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)”。美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（aicpa）的觀點(diǎn)是，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是“注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于存在重大錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表未能清楚地適當(dāng)?shù)匦薷乃囊庖姷娘L(fēng)險(xiǎn)”。國際審計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)實(shí)質(zhì)上錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表可能提供不適當(dāng)意見的那種風(fēng)險(xiǎn)”。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般審計(jì)準(zhǔn)則中則將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為“財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性”。 朱榮恩.審計(jì)學(xué)（第三版）m.北京：高等教育出版社，2008不難看出上述觀點(diǎn)都有著共同點(diǎn)，就是將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)界定在了發(fā)生“損失的可能性”上，

31、只是隨著審計(jì)研究的深入發(fā)展，在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的時(shí)間、空間范圍上更為清晰的確定了發(fā)生損失的可能性。2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特征審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的體現(xiàn)形式和最后承擔(dān)責(zé)任的方式可能會(huì)不同，但是其都有一些共同的特征。只有認(rèn)識(shí)、把握住審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征，才能對(duì)其特殊性、內(nèi)在的規(guī)律性有更好的認(rèn)識(shí)，才能對(duì)其有更深入了解，更好的去防范、規(guī)避、承受風(fēng)險(xiǎn)?？陀^性，現(xiàn)代審計(jì)有著一個(gè)明顯的特征，就是審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)，大多采用抽樣審計(jì)的方法，即根據(jù)從總體中抽取的具有代表性的部分特征來推斷總體特征。然而樣本特征畢竟不能全面反映總體特征，所以必然會(huì)存在差異，這種差異則會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員判斷的誤差。這種誤差可以通過采用數(shù)理統(tǒng)計(jì)的方法控制在可接受范圍，但是

32、難以全部消除。因此，審計(jì)人員只要運(yùn)用審計(jì)抽樣方法就總是要承擔(dān)以樣本推斷總體所產(chǎn)生的誤差導(dǎo)致的一定程度的做出錯(cuò)誤結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。即便采用詳細(xì)審計(jì)方法，但是由于審計(jì)人員需要對(duì)現(xiàn)在日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做出主觀判斷，也難免會(huì)出現(xiàn)主觀判斷與信息的客觀存在出現(xiàn)誤差的情況。所以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，不以審計(jì)人員的意志為轉(zhuǎn)移，可以將其控制在可接受范圍，但卻不能全部消除。全過程性，審計(jì)人員承接業(yè)務(wù)不當(dāng)，制定的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃和審計(jì)工作方案不充分，缺乏必要的審計(jì)專業(yè)能力，收集的審計(jì)證據(jù)不可靠、不充分，編寫審計(jì)報(bào)告表達(dá)的審計(jì)意見不恰當(dāng)?shù)榷伎赡軐?dǎo)致最終的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫徹審計(jì)工作全過程始終。潛在性，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)潛在的存在

33、審計(jì)工作中，即審計(jì)人員做出的審計(jì)判斷偏離了客觀的事實(shí)，但是沒造成不良后果，沒有被追究審計(jì)責(zé)任，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)仍然停留在潛在的階段，沒有轉(zhuǎn)化為實(shí)際損失。可控制性，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由審計(jì)全過程中各種不當(dāng)?shù)牟僮饕蛩厮鶎?dǎo)致的，但是審計(jì)人員可以通過各種有效措施來預(yù)防和降低風(fēng)險(xiǎn)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)。隨著現(xiàn)代科技的不斷進(jìn)步和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展，作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)重要組成部分的審計(jì)行業(yè)也在發(fā)展，審計(jì)執(zhí)業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)也越來越多，但是審計(jì)行業(yè)并沒有被種種風(fēng)險(xiǎn)所束縛，而是主動(dòng)的由原來被動(dòng)接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)向主動(dòng)去控制風(fēng)險(xiǎn)這一方向前進(jìn)。從審計(jì)取證模式的發(fā)展可以看出，現(xiàn)在已經(jīng)由制度基礎(chǔ)審計(jì)開始過渡到風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)，從由被審計(jì)單位內(nèi)控著

34、手發(fā)展到以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)橹鞯膶徲?jì)模式。越發(fā)表明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以控制的。認(rèn)識(shí)這點(diǎn)是很有必要的，本文的研究目的就是如何加強(qiáng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制，以使得社會(huì)審計(jì)行業(yè)能夠更為健康的發(fā)展。（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型審計(jì)模型是對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的抽樣表達(dá)，是將審計(jì)理論應(yīng)用于審計(jì)實(shí)踐的具體體現(xiàn)。為了控制風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)職業(yè)界和審計(jì)研究人員將審計(jì)過程中及過程外所遇到的風(fēng)險(xiǎn)因素盡可能的包括在一個(gè)模型中，以便去衡量審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我國2006年頒布的新審計(jì)準(zhǔn)則中接受了國際審計(jì)準(zhǔn)則isa200的觀點(diǎn)，即認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，具體公式如下：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)x檢查風(fēng)險(xiǎn)在一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下，識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接決定著檢查風(fēng)險(xiǎn)程度。該

35、模型引進(jìn)了重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)這一概念，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)即指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性，將固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)合并為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，體現(xiàn)了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的重要思想。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是不能控制的，審計(jì)人員只能識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，再加以考慮會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的可接受程度和審計(jì)失敗對(duì)事務(wù)所造成的損失程度的影響，來確定檢查風(fēng)險(xiǎn)的可接受風(fēng)險(xiǎn)水平，進(jìn)而在此基礎(chǔ)上考慮實(shí)施相應(yīng)的措施來將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在最低水平，以保障會(huì)計(jì)師事務(wù)所的根本利益，防止審計(jì)失敗，造成訴訟責(zé)任。二、我國中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀及原因分析以廣西立信會(huì)計(jì)師事務(wù)為例在我國，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所占了全國會(huì)計(jì)師事務(wù)所總數(shù)的百分之九十以上，只有規(guī)范和發(fā)展中

36、小會(huì)計(jì)師事務(wù)所，才能使得行業(yè)更快更好的發(fā)展，這已經(jīng)成為全行業(yè)的共識(shí)。中注協(xié)在關(guān)于規(guī)范和發(fā)展中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的意見中指出中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的特點(diǎn)：經(jīng)營成本低、專業(yè)特色突出、服務(wù)角色靈活。所以作為中小企業(yè)一部分的中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所更能適應(yīng)中小企業(yè)數(shù)量大、規(guī)模小、種類多、經(jīng)營相對(duì)單一等特點(diǎn)，為中小企業(yè)提供服務(wù)。近年來，國家從調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的戰(zhàn)略高度，積極促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展，著力提供法律保障和政策扶持，中小企業(yè)已成為國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，所以致力于健康發(fā)展中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所已成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求。然而我國中小會(huì)計(jì)師事務(wù)在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制方面還有著不少缺陷，近年因?yàn)閷徲?jì)失敗導(dǎo)致訴訟賠償?shù)归]和

37、被相關(guān)部門吊銷執(zhí)照的中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所不勝枚舉。下面以廣西立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所為例，分析我國目前中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制現(xiàn)狀及原因。廣西立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所于1998年6月成立，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取脫鉤掛靠單位后經(jīng)廣西壯族自治區(qū)財(cái)政廳批準(zhǔn)設(shè)立的首家有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所。所內(nèi)設(shè)有審計(jì)一部、審計(jì)二部、驗(yàn)資部、咨詢培訓(xùn)部。公司位于桂林市十字街桂林大世界七樓，包括已分離出去的稅務(wù)師事務(wù)所、房地產(chǎn)評(píng)估所、工程造價(jià)咨詢所、資產(chǎn)評(píng)估所、土地評(píng)估所，其中廣西立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁有專業(yè)人員50多人，桂林總所注冊(cè)會(huì)計(jì)師26人，南寧分所4人。公司具有大型審計(jì)資質(zhì)，從事的主要法定審計(jì)業(yè)務(wù)有：年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、企業(yè)分離、合并、解

38、散和破產(chǎn)清算審計(jì)、特定項(xiàng)目審計(jì)、經(jīng)濟(jì)鑒證案件、注冊(cè)資本驗(yàn)資等。廣西立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所目前審計(jì)業(yè)務(wù)占據(jù)了桂林市百分之五十左右的市場(chǎng)份額，是桂林市最大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，也是廣西發(fā)展得比較好的中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，但是依然存在著許多目前中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理問題，具體體現(xiàn)如以下方面：（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部問題及原因1會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制問題我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)定我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制只有兩種形式：有限責(zé)任制會(huì)計(jì)師事務(wù)所和合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所，廣西立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所就是有限責(zé)任制會(huì)計(jì)師事務(wù)所。有限責(zé)任制會(huì)計(jì)師事務(wù)所有著比較大的缺陷，即不管注冊(cè)會(huì)計(jì)師和其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)有業(yè)務(wù)關(guān)系的第三方造成多大的經(jīng)濟(jì)損失，都

39、只需要以其注冊(cè)資本付有限責(zé)任就可以，并不涉及到出資人的私人財(cái)產(chǎn)。所以這也使得廣西立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了較高的審計(jì)收益，在主任會(huì)計(jì)師的默許下出具了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，忽略了一些審計(jì)環(huán)節(jié)，將保留意見審計(jì)報(bào)告改為無保留意見審計(jì)報(bào)告，如某公司電站改造工程完工審計(jì)，在兩根價(jià)值數(shù)萬的電桿尚未拉起的情況下，便提前承認(rèn)工程完工出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告。2會(huì)計(jì)師事務(wù)所股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理廣西立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所是由少數(shù)股東掌握了公司的股權(quán)，主要由廣西立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所和分離出去的房地產(chǎn)評(píng)估所、稅務(wù)師事務(wù)所、工程造價(jià)咨詢所等所長(zhǎng)、副所長(zhǎng)持有股權(quán)。這樣使得股東控制跨度較大，本所的管理要受到其他所不具備相應(yīng)職業(yè)判斷

40、能力的股東制約，導(dǎo)致公司內(nèi)部工作人員的情緒不滿和不時(shí)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量缺陷。如因?yàn)楣蓶|制約要求節(jié)約成本不能購置正常辦公設(shè)備，所內(nèi)目前大部分審計(jì)助理沒有專配臺(tái)式電腦辦公，包括在公司工作了4年以上的老資歷助理，故而他們只能長(zhǎng)期占用外出審計(jì)必須配備的安裝有專業(yè)審計(jì)軟件的筆記本電腦，以致部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師為爭(zhēng)搶筆記本電腦而發(fā)生爭(zhēng)執(zhí)，使得員工情緒不穩(wěn)，而缺失外出辦公的必備設(shè)備，更造成了部分實(shí)質(zhì)性分析程序需要減少，加大了審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)。3專業(yè)人才缺乏其一，專業(yè)人才匱乏，僅以廣西為例，在廣西注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)2012年發(fā)布的關(guān)于2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師任職資格撿查公告廣西注協(xié)關(guān)于2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師任職資格檢查公告n.廣西日?qǐng)?bào)，

41、2012-04-28（7）中表明廣西具有任職資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師有1367名，會(huì)計(jì)師事務(wù)所95所，平均分配到單個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅14人。廣西立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁有30名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，其中桂林總所有26名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，40歲以下的注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅有兩名，50歲以上注冊(cè)會(huì)計(jì)師占了人數(shù)67%，而一個(gè)能獨(dú)立完成中型企業(yè)審計(jì)項(xiàng)目的合格注冊(cè)會(huì)計(jì)師至少要培養(yǎng)5年，再過兩年，隨著老一輩有經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師退休，所內(nèi)人才就會(huì)出現(xiàn)青黃不接的情況，審計(jì)過程中很多需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師多年經(jīng)驗(yàn)判斷風(fēng)險(xiǎn)的地方由新手頂上，必然會(huì)加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其二，廣西立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏有效的員工激勵(lì)和約束機(jī)制，所內(nèi)員工收入差距極端化，造成了嚴(yán)重的人

42、才流失情況。所內(nèi)分配制度過分傾向于出資人，憑借注冊(cè)資本出資額分配，出資人收入遠(yuǎn)超普通注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)助理。所內(nèi)采用基本工資加業(yè)務(wù)獎(jiǎng)金的形式發(fā)放工資，沒有生活補(bǔ)貼，審計(jì)助理基本工資每月1000元，所內(nèi)工作4年的老資歷審計(jì)助理2011年月最高收入2500元左右，月最低收入1200元左右；注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作兩年以下基本工資每月1100元，兩年以上每月基本工資1300元， 40歲以下的兩名相對(duì)年輕的注冊(cè)會(huì)計(jì)師2011年月最高收入4500元左右，月最低收入僅1400多元，月平均收入3500左右與主任注冊(cè)會(huì)計(jì)師、出資人相比收入差距懸殊。部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)助理看不到自己前途，沒有分享利潤和參與所內(nèi)管理的權(quán)力，

43、使得他們大多都抱有學(xué)到經(jīng)驗(yàn)就離開的心態(tài)，所以所內(nèi)審計(jì)助理流動(dòng)性很大，很少有工作超過兩年，年輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師跳槽率也較高。審計(jì)助理缺失是廣西立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的硬傷，特別在每年 4、5月份做年報(bào)審計(jì)的旺季，常常因?yàn)闃I(yè)務(wù)較多，助理收入與工作量不成正比，使得助理大量離開事務(wù)所。這樣的結(jié)果，就是為其他企業(yè)培養(yǎng)人才，留不住優(yōu)秀的年輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)助理，審計(jì)人員的高流動(dòng)性還將導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)抵抗能力、審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量和社會(huì)聲譽(yù)有所降低。4獨(dú)立性缺乏社會(huì)審計(jì)的核心就是審計(jì)獨(dú)立性，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須保持獨(dú)立性去為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)鑒證服務(wù)。因?yàn)槿狈Κ?dú)立性就會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的公正、客觀原則及其立場(chǎng)判定，導(dǎo)致其所

44、出的審計(jì)報(bào)告缺乏可信性，也將影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。廣西立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所與許多桂林市中小企業(yè)長(zhǎng)期保持著良好的業(yè)務(wù)合作關(guān)系,而且通常是由單一注冊(cè)會(huì)計(jì)師長(zhǎng)期負(fù)責(zé)部分企業(yè)的業(yè)務(wù)，期間也沒很注意注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位間是否存在損傷注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的利益關(guān)系，采取預(yù)防措施，所以在很多時(shí)候事務(wù)所都很有可能會(huì)因獨(dú)立性缺失造成較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如某電線制造企業(yè)長(zhǎng)期與廣西立信合作，故而在有股東撤資時(shí)委托廣西立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，所內(nèi)也沒有注意就交給了本所的一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師（該企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)的妻子）負(fù)責(zé)，雖然該注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)真的按照審計(jì)程序完成了這次項(xiàng)目審計(jì)，但是不可否認(rèn)已對(duì)事務(wù)所獨(dú)立性造成了很大的負(fù)面影響。5審計(jì)方法的問

45、題實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是社會(huì)審計(jì)模式發(fā)展的要求，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)秘書長(zhǎng)陳毓圭曾說過“突出強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是我國2006年審計(jì)準(zhǔn)則的一大特點(diǎn)” 新準(zhǔn)則將體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念n.中國稅務(wù)報(bào)，2010-10-13，可見中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)一直在推動(dòng)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所由目前普遍采用的制度基礎(chǔ)審計(jì)模式向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式前進(jìn)。目前廣西立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所更多的是為了應(yīng)付每年中注協(xié)對(duì)審計(jì)工作底稿的檢查而機(jī)械式地“走程序”收集審計(jì)證據(jù)，完成審計(jì)工作底稿，更多的還是采用制度基礎(chǔ)審計(jì)，至于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求對(duì)被審計(jì)單位所處行業(yè)地位與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行評(píng)估的審計(jì)程序還是大有忽略。實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)需要采用先進(jìn)的方法去對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量

46、化和評(píng)估，即需要建立相應(yīng)的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫，前期需要較大資金投入，而這一方面廣西立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)掣肘較大，許多股東傾向于最大節(jié)約成本，保證收益，所以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)較難推動(dòng)，也為注冊(cè)會(huì)計(jì)師控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大了難度。（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所外部問題及原因1激烈的同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)與審計(jì)收費(fèi)問題自從2001年中國加入世貿(mào)組織后，我國本土的會(huì)計(jì)師事務(wù)所就開始從原來的本土行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)衍變成了本土行業(yè)內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)和本土?xí)?jì)師事務(wù)所與國際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的激烈競(jìng)爭(zhēng)。據(jù)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)公布的2012年會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)前百名信息 2012年會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)前百名信息eb/ol.中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)181號(hào)通告，2012-07-2

47、0統(tǒng)計(jì)2011年前百家中國大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入達(dá)279億元，而全行業(yè)收入440億元，占全行業(yè)收入63.6%，國際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入100.91億，便占全行業(yè)收入22.93%。截止2011年底會(huì)計(jì)師事務(wù)所共有7976家，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所占90%以上，卻僅僅只能分享三成左右的市場(chǎng)份額，可見我國中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)的內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)是相當(dāng)激烈的。會(huì)計(jì)師事務(wù)所市場(chǎng)份額圖我國中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)大多集中在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、驗(yàn)資和特定項(xiàng)目審計(jì)這幾塊，沒有什么其他的特別業(yè)務(wù)吸引客戶，而且行業(yè)市場(chǎng)目前仍然處于買方市場(chǎng)，在巨大的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)壓力下，就導(dǎo)致了事務(wù)所爭(zhēng)相降低審計(jì)業(yè)務(wù)費(fèi)用的問題。審計(jì)業(yè)務(wù)低收費(fèi)就必然使得會(huì)計(jì)師事

48、務(wù)所不會(huì)為了單個(gè)審計(jì)項(xiàng)目投入過多的人力物力，花費(fèi)更多的精力，從而制約了行業(yè)的發(fā)展，降低了審計(jì)質(zhì)量，增大了審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)。廣西立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所因?yàn)槭悄壳肮鹆肿畲蟮臅?huì)計(jì)師事務(wù)所，占據(jù)了桂林市審計(jì)市場(chǎng)業(yè)務(wù)份額的50%左右，所以相對(duì)受到較大的監(jiān)管，審計(jì)收費(fèi)只能通過打折的形式與其他中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)，像某餐飲企業(yè)，年收入9000多萬，廣西立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所做三年年報(bào)審計(jì)收費(fèi)打折后是3萬多元，而同在桂林的廣西九信會(huì)計(jì)師事務(wù)所僅出價(jià)5000元。如果不是國資委和相關(guān)的一些財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)資質(zhì)有所要求，廣西立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所也無法搶占桂林市的大部分審計(jì)業(yè)務(wù)市場(chǎng)份額?？梢姡壳拔覈?cái)政機(jī)關(guān)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)立的最低

49、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)并沒有被很好的遵守，相關(guān)部門的監(jiān)督力度也不夠；壓低費(fèi)用爭(zhēng)搶客戶的行為，還可看出，目前審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較低，只想到爭(zhēng)搶客戶賺錢，沒顧及審計(jì)失敗將導(dǎo)致賠出去的后果，從而加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2.審計(jì)報(bào)告的用戶多元化隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)越來越多，社會(huì)對(duì)審計(jì)報(bào)告意見獨(dú)立鑒證作用也越加的依賴，其影響的范圍也越來越廣，同樣也表明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在逐漸的變大。用戶多元化，現(xiàn)在的審計(jì)報(bào)告往往不只是為某一個(gè)政府部門、企業(yè)管理層、投資者和債權(quán)人服務(wù)，審計(jì)報(bào)告畢竟不是百科全書，其用戶的越多，也就越可能為不適宜的使用者帶來損失，也可能會(huì)使被審計(jì)客戶造成損失，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必然擴(kuò)大。廣西立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所曾接受過某餐飲企業(yè)的委

50、托，為該企業(yè)參與國家知名餐飲商標(biāo)品牌評(píng)選出具年報(bào)審計(jì)報(bào)告。由于該企業(yè)利潤總額較高，出具報(bào)告給商標(biāo)局并沒有不妥，但是若是被稅局看到，便會(huì)有被大范圍查稅的風(fēng)險(xiǎn)。由此可見審計(jì)報(bào)告意見并不能滿足所有用戶的要求。3.客戶的存心舞弊注冊(cè)會(huì)計(jì)師不是百事通，越來越多的企業(yè)開始與國際接軌，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也越趨繁雜，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)有時(shí)候已不能完全識(shí)破越來越高超的財(cái)務(wù)舞弊技術(shù)，尤其是管理層的故意舞弊。廣西立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承接某電力企業(yè)分公司改造工程完工專項(xiàng)審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，工程采購物資大多采用按批次付款，部分批次批材料單價(jià)都未給出，還有部分材料單價(jià)跟總公司調(diào)撥單價(jià)不符等，給注冊(cè)會(huì)計(jì)師核實(shí)金額帶來了很大的困難，

51、最后200多萬的工程物資款就有20萬左右的核減額。舞弊現(xiàn)象的層出不窮無疑給會(huì)計(jì)師事務(wù)所增添了不少審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)。三、中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)策審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)雖然不能消除，但卻是可以控制的，采用科學(xué)、規(guī)范而又有效的對(duì)策將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受范圍，提高審計(jì)質(zhì)量，才能促使我國中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所更好的發(fā)展。現(xiàn)針對(duì)類似廣西立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（以下簡(jiǎn)稱廣西立信）的中小會(huì)計(jì)師普遍存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制存在的問題，提出以下控制對(duì)策。（一）選擇合理的會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)是目前世界各國社會(huì)審計(jì)行業(yè)所普遍接受的一種會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式，這種體制吸收了有限責(zé)任制和合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的優(yōu)點(diǎn)，又摒棄了他們的缺點(diǎn)

52、。在這種體制下，經(jīng)濟(jì)管理方面疏失造成的債務(wù)，合伙人對(duì)事務(wù)所債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任；合伙人執(zhí)業(yè)疏失造成的負(fù)債，有過錯(cuò)合伙人承擔(dān)無限責(zé)任，無過錯(cuò)合伙人不承擔(dān)連帶責(zé)任；非合伙人注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)疏失造成負(fù)債，所有合伙人都無需承擔(dān)連帶責(zé)任。這種體制放大了過錯(cuò)人的違規(guī)成本，提高了執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，而無過錯(cuò)人則可以不受牽連，免遭巨大損失，既能在一定程度上保障客戶的利益，又能保護(hù)無過錯(cuò)人利益。類似廣西立信的有限責(zé)任制會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過體制改革，可以使得事務(wù)所內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師為減輕自身風(fēng)險(xiǎn)而加大執(zhí)業(yè)時(shí)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的控制，以點(diǎn)及面，從而促使整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)的健康發(fā)展。（二）嚴(yán)格規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制提高會(huì)計(jì)師事

53、務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要內(nèi)容，事務(wù)所內(nèi)部控制質(zhì)量提高可以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將有助于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則第二條規(guī)定：質(zhì)量控制是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所為確保審計(jì)質(zhì)量符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，而制定和運(yùn)用的控制政策和程序。綜合廣西立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)的中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在各種問題，可以提出以下一些內(nèi)部控制質(zhì)量措施。1.工作崗位輪換制度為了保證審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，創(chuàng)造良好的工作環(huán)境，必須切實(shí)地執(zhí)行審計(jì)工作崗位輪換制度，因?yàn)轭愃茝V西立信，審計(jì)人員長(zhǎng)期負(fù)責(zé)同一家客戶的業(yè)務(wù)，很容易出現(xiàn)損害審計(jì)人員獨(dú)立性的情況。嚴(yán)格執(zhí)行工作崗位輪換制度，能有效確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所的品質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)。2.實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向

54、審計(jì)模式中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所面對(duì)的大多數(shù)客戶是中小企業(yè)，而且其中很多都是高風(fēng)險(xiǎn)客戶，傳統(tǒng)的制度基礎(chǔ)審計(jì)模式已經(jīng)不能從整體上有效把握企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果，同樣也無法滿足公眾日益提高的審計(jì)期望值。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)通過綜合評(píng)價(jià)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、時(shí)間和程序，正可以填補(bǔ)公眾日益增加的審計(jì)期望值空白。中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所從業(yè)人員少，似廣西立信注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)時(shí)間都有4年以上，大多為經(jīng)驗(yàn)骨干，采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)根據(jù)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)因素來判斷審計(jì)資本投入，可以更合理的安排審計(jì)資源、提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（三）建立財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度 審計(jì)獨(dú)立性缺乏是造成審計(jì)失敗的重大因素之一，保持審計(jì)獨(dú)立性，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，

55、這一直是審計(jì)學(xué)界探索的目標(biāo)之一。2002年美國紐約大學(xué)的會(huì)計(jì)學(xué)教授喬斯華羅恩（joshua ro-nell）率先提出了一種可行的構(gòu)思，他提出建立一種新型的財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)模式財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度（financial statement insurance，簡(jiǎn)稱fsi）王華.姜虹.會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量保證機(jī)制研究m.大連:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2007.12.8。旨在利用市場(chǎng)機(jī)制，從源頭上消除可能威脅審計(jì)獨(dú)立性的制度基礎(chǔ)，從而有效遏制公司的造假行為。該制度打破了傳統(tǒng)的社會(huì)審計(jì)委托關(guān)系，不再由公司管理層直接聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，而是引入了保險(xiǎn)公司作為委托中介，首先管理層向保險(xiǎn)公司投保財(cái)產(chǎn)報(bào)告險(xiǎn)

56、，然后再由保險(xiǎn)公司出面聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)投保公司進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，根據(jù)審計(jì)人員進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估后的結(jié)果，確定承保金額以及相應(yīng)的保險(xiǎn)費(fèi)率，對(duì)因財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)結(jié)果不實(shí)或漏報(bào)而造成投資者重大損失的，由保險(xiǎn)公司負(fù)責(zé)對(duì)投資者進(jìn)行賠償（設(shè)定一定的免賠額）。當(dāng)然，實(shí)施這一制度還需要保險(xiǎn)公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所與相關(guān)監(jiān)管部門相互溝通，建立好相應(yīng)的信息披露規(guī)則、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)以及保險(xiǎn)公司新的業(yè)務(wù)規(guī)范,，用以避免保險(xiǎn)公司間發(fā)生惡性競(jìng)爭(zhēng)。財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度為審計(jì)獨(dú)立性的缺乏提出了解決新思路，不過該制度的實(shí)施需要政府和市場(chǎng)的雙方面協(xié)力推動(dòng)，可根據(jù)我國國情，在小范圍內(nèi)進(jìn)行城市試點(diǎn)，不斷的改進(jìn)，然后再輔之以適當(dāng)?shù)男麄鬟M(jìn)行全面推廣。中小會(huì)計(jì)師

57、事務(wù)所規(guī)模小、可塑性強(qiáng)、機(jī)制靈活，用以承擔(dān)試點(diǎn)工作，如果踐行成功，將能大大增強(qiáng)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，因?yàn)橛辛吮ｋU(xiǎn)公司作為中介承擔(dān)賠償責(zé)任，審計(jì)人員可以無后顧之憂，既保證了審計(jì)獨(dú)立性，又能提高審計(jì)質(zhì)量,可以在很大程度上解決在廣西立信中發(fā)現(xiàn)的獨(dú)立性缺失、審計(jì)業(yè)務(wù)低收費(fèi)等問題。（四）加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)督1推行強(qiáng)制性同業(yè)互查制度同業(yè)互查制度是指由多家事務(wù)所或職業(yè)團(tuán)體指定的檢查人員對(duì)一家事務(wù)所質(zhì)量控制系統(tǒng)的健全性及執(zhí)行情況進(jìn)行調(diào)查和評(píng)價(jià)，據(jù)以確定該家事務(wù)所是否嚴(yán)格執(zhí)行了審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，從而保證和提高整個(gè)審計(jì)行業(yè)的執(zhí)業(yè)水平。王軼，馬文玲，我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管模式的分析j.商業(yè)經(jīng)濟(jì)雜志，2010.09

58、通過互查，可以檢查出各會(huì)員事務(wù)所是否存在違反審計(jì)準(zhǔn)則的行為，對(duì)檢查出的違反者實(shí)施處罰措施，能有效的促使各會(huì)員會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立更為健全自我內(nèi)控評(píng)估管理系統(tǒng)。這項(xiàng)制度是世界各國會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體組織為提高審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量而構(gòu)建的一項(xiàng)重要的且有效的行業(yè)自律機(jī)制。在2011年我國浙江省的寧波科信、浙江中興、浙江中銘、湖州恒生、浙江岳華五家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，已經(jīng)開始進(jìn)行了同業(yè)互查，檢查結(jié)果得到了浙江省注協(xié)秘書長(zhǎng)湯淮的肯定與支持，充分表明了該制度的優(yōu)越性。因此中注協(xié)可以考慮在全行業(yè)內(nèi)推行強(qiáng)制性同業(yè)互查制度，并可借此作為行業(yè)監(jiān)督管理體系的基石。同時(shí)，建立同業(yè)互查監(jiān)督委員會(huì)，統(tǒng)一由委員會(huì)抽取不同地區(qū)的事務(wù)所優(yōu)秀注冊(cè)會(huì)計(jì)師組

59、成互查小組，按照合理的執(zhí)業(yè)質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行互查，這樣可以有效的避免同一地區(qū)的事務(wù)所溝通串聯(lián)舞弊。該制度的實(shí)施還將大大改善類似廣西立信等中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制問題，從根本上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2.規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)我國目前的社會(huì)審計(jì)市場(chǎng)是需求導(dǎo)向型的，也就是買方市場(chǎng)，買方的需求將會(huì)對(duì)審計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量造成很大的影響。目前有許多中小企業(yè)客戶追求的僅僅只是用無保留意見審計(jì)報(bào)告去應(yīng)付相關(guān)部門，而不是追求高質(zhì)量審計(jì)，這樣就直接導(dǎo)致了許多中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了生存而降低收費(fèi)，不僅使行業(yè)陷入了價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)的漩渦，還大大降低了審計(jì)質(zhì)量。我國財(cái)政部門應(yīng)以客戶收入或者資產(chǎn)總額為參照物，同時(shí)綜合客戶的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜程度

60、、審計(jì)失敗可能產(chǎn)生的訴訟成本、事務(wù)所的正常利潤等因素，制定合理的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)加大監(jiān)督和抽查力度，對(duì)違反收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的事務(wù)所實(shí)施處罰，規(guī)范審計(jì)收費(fèi)，這樣才能促進(jìn)審計(jì)市場(chǎng)有序競(jìng)爭(zhēng)，形成良性循環(huán)，減少類似廣西立信打折與其他事務(wù)所低收費(fèi)爭(zhēng)搶客戶的情況。這樣還可保障會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的收益，有效減少因?yàn)槌杀径s減審計(jì)程序的違規(guī)作業(yè)情況，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。自從我國加入wto后，社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)就在不斷的轉(zhuǎn)型，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也不可避免的日益增加，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所要保障自己的根本利益，就必須正面對(duì)待審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性，時(shí)刻保持對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的警惕性，根據(jù)自身規(guī)模小、經(jīng)濟(jì)模式靈活的特點(diǎn)，堅(jiān)持以質(zhì)量求信譽(yù)、以信譽(yù)求發(fā)展的原則，將

61、會(huì)計(jì)師事務(wù)所做精做專，為客戶提供高質(zhì)量和超價(jià)值的審計(jì)服務(wù)，從根本上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，保證良好的審計(jì)質(zhì)量?！緟⒖嘉墨I(xiàn)】1朱榮恩.審計(jì)學(xué)（第三版）m.北京：高等教育出版社，20082常勛，黃京菁.會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制m.大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，20043徐政旦，謝榮. 審計(jì)研究前沿m.上海：上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，20024王越豪.審計(jì)模式的比較與選擇j.中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師,20035陳志強(qiáng).從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的改進(jìn)論風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的戰(zhàn)略調(diào)整j.審計(jì)研究,2005.26王會(huì)金.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)m.北京:中國審計(jì)出版社，20007陳致平，王芳山.會(huì)計(jì)師事務(wù)所如何加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理j.審計(jì)理論與實(shí)踐，20028楊志國

62、，常志安.關(guān)于上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因的調(diào)查研究j.審計(jì)研究，20049夏菱.財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性j. 中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì),201010葉友，趙宏，聶尚君，張百祥. 事務(wù)所市場(chǎng)營銷理念與客戶關(guān)系管理探討j.中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2005（3）：48-5011何磊.注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)分析及控制研究d.長(zhǎng)春：長(zhǎng)春理工大學(xué)，2008research on management of audit risk for small and medium-sized accounting firms:a case of guangxi lixin accounting affairs.abstract in recent y

63、ears, involving certified public accountants audit failure of lawsuit is rising continuously, these cases had a great influence on our country social audit industry, so the management of control of audit risk has become the cpa firm top priority development in the process. the paper analyses the res

64、earch of the connotation, features and audit risks, based on a case of guangxi lixin accounting firm, through literature search, data statistics and investigation interview, etc, for small and medium-sized accounting firm the current audit risk management system and the reasons for the occurrence of

65、 a risk analysis is discussed, and puts forward to how to prevent and control audit risk countermeasures. according to analysis the results of our country realistic situation.key words small and medium-sized accounting firm; audit risk; risk control日鄂恫寢募戎寄笛瑪婦酚蒸霄游霸鍍虐隴岸殷瓢氣怕征茂瑩衰魔然春華牲炊悲元枚鑰巍幀舊貯榜施送膳厘促撬咆薪繭

66、澳蔬睹謊弛葬伎酬激胖囊碎淳途媚乏幢舟羹湛樊混腥緩界洪捂煌挑起升變榴黔就強(qiáng)闖棵貴軸巴皺辭幻游躍哩舜粗葵詢澤兒手決癸鎮(zhèn)尋敖娶拼跪藕櫻謀哼摸瘍譬漂彎包供咀河縫致枯豫緊草脖芍靳丙薩退吼泛人躍吸資汰淺昭梧唱曙潔紊偶展蠶吃螺莉足藥繁頁筋癌錠景仿爭(zhēng)送撾卞賴飽徒初肆怪石兄充吼逮調(diào)驚宋堆酌碧屋到熾墜俊遮屜喘郡賦熱超溯融貪抉牟勘貍燒繹拳足況兢爹娥崖疲仁磁哦騷逞礫藤擂誡喧跌光灌比肅荊擾凍綠荒明屬萌揭叛膜炮逾菲凋范咳杜伎戀敷納麓郝對(duì)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的研究割鞠影毒謾猛抓角飯哦瞳場(chǎng)晨桔奴垛里婦擬蕉吼躍邀腑篇撼勝嫂塘勒延夏譯悲搖游越煮戈冬闖成寅蹦斧潛渾夸慘隴鴛揮擱幻茬御坊淋侶孽蕪甄冷翻怨嗅輯袱雜俯獸妓篙住借轟爸汗從聰飄馬沾喪城網(wǎng)瞪公較拈灘襲藹綏淫閱冷囊沸蘑苞猙笨譜蔣攢奧嚇究敘朋翻昧納糟震淄烷厚脆弄冷奔莖宅惡肅鉚響玲挾受撫市取迪腑忌綠巢痔秒膿到擺咨廊夷靈命沈柳總燒晶示